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CURSO VIRTUALES 2015

 OSCE – 2015: Contrataciones y Adquisiciones del Estado
 SEACE : Sistema Electrónico de Adquisiciones y Contrataciones del Estado – 2015
 SIAF : Sistema Integrado de Administración Financiera – Básico
 SIMI : Control patrimonial de los bienes estatales
 Beneficios Sociales
 Planilla Electrónicas – PDT 601: T-Registro y Plame
 Actualización de “PDT 2015″
 Software Contable “CONCAR”
 Software Contable “CONCAR AVANZADO”
 Contabilidad para no contadores
 Contabilidad básica
 Microsoft Office Word 2013
 Microsoft Office Excel 2013
 Microsoft Office PowerPoint 2013
 Microsoft Office Access 2013

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NIC 12 Impuestos sobre las ganancias

Depreciación de propiedad, planta y equipo y efecto en el impuesto a la

renta

Caso práctico N° 01
Enunciado
La empresa Bustamante SA el 02/01/2014, adquirió equipo de cómputo por S/. 1,000.00
cuya depreciación fiscal es de 3 años y una vida útil en la base financiera de un año. Las
ventas fueron de S/. 2,000.00, con un costos de 30%. La tasa de impuesto a la renta es de
30%.

Se pide
Calcular la depreciación del equipo de cómputo y su pago del impuesto a la renta.

Desarrollo
Depreciación de PPyE aplicado el impuesto a la renta diferido

Concepto Base Fiscal Base Financiera Variación IR Diferido

Año 2014
Ventas 2,000.00 2,000.00 - -
Costos -600.00 -600.00 - -
Depreciación acelerada -333.33 -1,000.00 666.67 200.00
Utilidad 1,066.67 400.00 666.67
Porcentaje de impuesto 0.30 0.30
IR 320.00 120.00
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Base financiera
Por el impuesto a la renta corriente y diferido del año 2014

31/12/2014 DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 120.00
881 Impuesto a la renta – corriente
37 ACTIVO DIFERIDO 200.00
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 320.00
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría

Reserva del IR diferido creado en el año uno

Concepto Base Fiscal Base Financiera Variación IR Diferido

Año 2015
Ventas 2,000.00 2,000.00 - -
Costos -600.00 -600.00 - -
Depreciación acelerada -333.33 - 333.33 100.00
Utilidad 1,066.67 1,400.00 333.33
Porcentaje de impuesto 0.30 0.30
IR 320.00 420.00

Por el impuesto a la renta corriente y diferido del año 2015

31/12/2015 DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 420.00
881 Impuesto a la renta – corriente
37 ACTIVO DIFERIDO 100.00
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 320.00
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
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Devengo de ingresos NIC 18: Ingreso versus art. 58° LIR

Devengo en la venta de bienes según la NIC 18

Los ingresos ordinarios se reconocerán solo cuando sea probable que los beneficios
económicos asociados con la transacción fluyan a la empresa.
a) La empresa ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo
significativo, derivados de la propiedad de los bienes.
b) La empresa no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de
los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni
retiene el control efectivo sobre los mismos.
c) El importe de los ingresos ordinarios puede ser valorado con fiabilidad.
d) Es probable que la empresa reciba los beneficios económicos asociados con la
transacción.
e) Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción puede ser
valorados con fiabilidad.
Los ingresos ordinarios y gastos, relacionados con una misma transacción o evento, se
reconocerán de forma simultánea.
Los gastos, junto con las garantías y otros costos a incurrir tras la entrega de los bienes,
podrán ser valorados con fiabilidad cunado las otras condiciones para el reconocimiento
de los ingresos ordinarios, hayan sido cumplidos.
Sin embargo, los ingresos ordinarios no pueden reconocerse cuando los gastos
correlacionados no pueden ser valorados con fiabilidad, en tales casos, cualquier
contraprestación ya recibida por la venta de los bienes se registrara como un pasivo.
Venta de bienes según el art. 58° de la LIR
Al respecto, el art. 58° de la LIR señala que los ingresos provenientes de la enajenación
de bienes a plazo, cuyas cuotas convenidas para el pago sean exigibles en un plazo
mayor a 1 año, computado a partir de la fecha de la enajenación, podrán imputarse a
los ejercicios comerciales en los que se hagan exigibles las cuotas convenidas para el
pago.
Además, para determinar el monto del impuesto exigible en cada ejercicio gravable se
dividirá el impuesto calculado sobre el integro de la operación entre el ingreso total de
la enajenación, y el resultado se multiplicara por los ingresos efectivamente percibidos
en el ejercicio.
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Caso práctico N° 02
NIC 12 – Impuesto a las ganancias diferido

Enunciado
La empresa Mariño SA al 31/12/2014 presenta los siguientes datos:

La empresa, durante el ejercicio 2014, ha obtenido un resultado contable de S/.

985,600.00.

1. Para efectos fiscales, la empresa va a declarar las cuentas por cobrar por su valor
nominal de S/. 80,000.00. Según la variación realizada bajo NIIF, las cuentas por
cobrar valoradas al costo amortizado reflejan un saldo de S/. 93,200.00. Los
intereses son gravados.
2. La empresa tiene como deudores a clientes de corto plazo por S/. 64,000.00 para
los cuales se ha registrado una provisión fiscal acumulada de S/. 4,000.00. Bajo
NIIF, la provisión acumulada arrojo S/. 7,600.00. Cualquier exceso de provisión
contable con la fiscal será deducible en un futuro si cumple las normas fiscales, y si
dicho exceso se reversa contablemente, dicho ingreso no tributa.
3. El saldo de los instrumentos financieros (bonos) clasificados como valor razonable
con efecto en resultados fue valorado bajo NIIF por S/. 246,000.00. Para efectos
fiscales la valoración arroja S/. 230,000.00. Los rendimientos causados se gravan
fiscalmente.
4. La empresa tiene inmuebles cuyo costo de compra es de S/. 680,000.00 y se ha
depreciado contablemente S/. 68,000.00. Para efectos fiscales al costo de compra
se le han adicionado en el pasado ajustes por inflación de S/. 120,000.00 y la
depreciación fiscal ha sido de S/. 160,000.00.
5. La empresa tiene activos diferidos prestados fiscalmente por S/. 48,000.00 de los
cuales ha amortizado S/. 19,200.00. Bajo NIFF, estas partidas se reconocen como
gastos cuando se incurre en ellas, por lo que no tiene saldo en el estado de
situación financiera.
6. La empresa tiene unas máquinas cuyo costo de compra fue S/*. 520,000.00. Al 31
de diciembre se revaluaron a S/. 700,000.00. Fiscalmente ha sido declarados por su
costo histórico de S/. 520,000.00 y se ha calculado depreciación acumulada por S/.
260,000.00.
7. La empresa tiene para efectos fiscales activos diferidos por S/. 80,000.00, de los
cuales ha amortizado S/. 40,000.00. Para efectos NIIF se cargaron a gastos cuándo
e incurrió en ellos.
La amortización es deducible en un pazo de 5 años
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8. La empresa tiene bajo NIIF una provisión para litigios por S/. 90,000.00, la cual no
es deducible de impuestos hasta tanto se pague.
9. La empresa tiene registrado un pasivo por un forward por S/. 144,000.00. Dicha
perdida para efectos fiscales solo es deducible cuando se liquide el forward.
10. Se han registrado bajo NIIF provisiones para atender reclamaciones de clientes por
S/. 166,000.00, que no han sido deducidos de impuestos hasta tanto no se paguen.
11. La tasa de impuesto a la renta es de 30%.

Se pide
1. Determinar la base contable y tributaria según el estado de situación financiera.
2. Determinar las diferencias y si generan impuesto a la renta diferido.
3. Determinar el impuesto diferido (Activo y/o Pasivo).
4. Efectuar el registro contable del impuesto corriente y diferido al 31/12/2014.

Desarrollo

Cálculo del impuesto diferido por diferencias temporarias

Nombre Cifra Base fiscal Diferencia ¿Impuesto Debito (Crédito) Resultados Patrimonio
temporaria diferido? impuesto diferido
NIIF Fiscal IR Activo Pasivo
IR del ejercicio 295,680

Cuentas por cobrar

Nominal 80,000 80,000 - (3,960) 3,960
Ajuste valoración 13,200 - - 13,200
Total 93,200 80,000

Deudores clientes 64,000 64,000

Provisión (7,600) (4,000) (2,000) (5,600) SI 1,680 (1,680)
Neto 56,400 60,000

Inversiones en bonos 246,000 230,000 230,000 16,000 SI (4,800) 4,800

Inmuebles
Compra 680.000 680,000 680,000
Ajuste por inflación 120,000 120,000
Depreciación acumulada (68,000 (160,000) (160,000)
Neto 612,000 640,000 640,000 (28,000) SI 8,400 (8,400)

Activos diferidos - 48,000

Amortización acumulada - (19,200)
- 28,800 28,800 (28,800) SI 8,640 (8,640)

Maquinas 700,000 520,000

Depreciación acumulada - (260,000)
700,000 260,000 260,000 440,000 SI (132,000) 132,000

Provisión litigios 90,000 - - (90,000) SI 27,000 (27,000)

Forward 144,000 - - (144,000) SI 43,200 (43,200)

Provisiones reclamaciones 166,000 - - (166,000) SI 49,800 (49,800)

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Totales 138,720 (140,760) 165,720 132,000

Por el impuesto a la renta corriente y diferido del año 2014

31/12/2015 DEBE HABER

85 RESULTADOS ANTES DE PARTICIPACIÓN E IMPUESTOS 165,720.00
851 Resultados antes de participaciones e impuestos
88 IMPUESTO A LA RENTA 165,720.00
881 Impuesto a la renta – corriente 295,680.00
882 Impuesto a la renta – Diferido (129,960.00)
Por el imposto a la renta contable
--------------------------------------X-------------------------------------
88 IMPUESTO A LA RENTA 165,720.00
881 Impuesto a la renta – corriente 295,680.00
882 Impuesto a la renta – Diferido -129,960.00
37 ACTIVO DIFERIDO 138,720.00
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados
49 PASIVO DIFERIDO 140,760.00
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido - Resultados
37 ACTIVO DIFERIDO 132,000.00
371 Impuesto a la renta diferido
3711 Impuesto a la renta diferido – Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 295,680.00
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
Por el impuesto a la renta corriente y diferido 602, 160.00