NIC 12 – Impuesto a la Renta

Diferido, análisis teórico y

aplicación práctica
Definiciones
Principios
Definiciones

• Esta norma aplica al tratamiento contable del

impuesto a la renta que son los impuestos derivados
de los resultados financieros de una entidad.

• El impuesto a la renta incluye los impuestos locales y

extranjeros, incluyendo los generados en el país y
que se denominan de fuente extranjera
correspondientes por subsidiarias, asociadas o ‘joint
ventures’ sobre distribución a la entidad de reporte.
C 3
Entonces…

Podemos decir que el IRD es…

La diferencia entre las normas contables y las

normas tributarias respecto a cuándo debe
reconocerse un ingreso como gravado o un gasto
como deducible.

4
Método del cálculo de Balance (Activo – Pasivo)

Método del Balance

Activo - Pasivo

Reflexión de los
impuestos futuros
y su consecuencia en
los activos y pasivos

Enfoque en diferencias
temporarias

C 5
El impuesto diferido puede ser activo o pasivo
Impuesto diferido Activo
Cuando el contribuyente debe pagar un mayor
impuesto en un determinado período pero lo
puede compensar en los períodos siguientes,
se considera un activo diferido. Son las
cantidades de impuestos de renta a recuperar
en ejercicios futuros relacionadas con las
diferencias temporales deducibles y con la
compensación de pérdidas de ejercicios
anteriores que no han sido deducidas
fiscalmente.
C 6
Impuesto diferido Pasivo
Se da cuando el contribuyente paga un menor
impuesto en un determinado período pero
debe pagar el impuesto restante en los
períodos siguientes. Son las cantidades de
impuestos de renta a pagar en ejercicios
futuros relacionadas con las diferencias
temporales gravables.
 Nueve pasos para el cálculo del impuesto a la renta diferido

1 2 3 Calcular Calcular las

Determinar 2
la base imponible el impuesto a la diferencias
renta corriente temporarias

4 5 6
Identificar Revisar las diferencias Determinar
temporarias deducibles y las
las excepciones pérdidas tributarias
la tasa de impuesto

7 8 9
Reconocer el
impuesto a la renta Presentación y Revelación
diferido compensación

7
C
Conceptos básicos - Cálculo

Método del pasivo basado en el balance para calcular el impuesto

diferido:

Valor en libros del activo / pasivo X

Base fiscal del activo / pasivo (X)

Diferencia temporaria X
@ tasa de impuesto aplicable X%

Impuesto diferido activo / pasivoX

8
C
 Conceptos básicos - Cálculo

9
C
Diferencias temporarias

Balance General
Activo Pasivo y patrimonio
Activo corriente: Pasivo corriente:

Impuesto a la renta XX

Activo no corriente: Pasivo no corriente:

Activo por impuesto a la renta Pasivo por impuesto a la renta
diferido XX diferido XX

Estado de resultados
integrales

Corriente XX
Utilidad antes Imptos XX impuesto a la renta Diferido XX
Impuesto a la renta (XX)
Total XX

10
C
IR. efecto de las diferencias permanentes
Diferencia temporaria por vacaciones no pagadas
Durante el ejercicio 2020, se han registrado en los libros
contables de la empresa, gastos por las vacaciones del personal
administrativo por un importe de S/ 15 000, monto que debido a
las dificultades financieras actuales, esperan pagarse después de
junio del 2021.
Sobre el particular, el departamento contable nos pide ayuda
para registrar los efectos contables de este monto impago, de
acuerdo a la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, considerando que
por el ejercicio 2020 ha obtenido una utilidad de S/ 200,000
diferencias Temporarias deducibles
2. la compensación de pérdidas obtenidas en periodos
anteriores que todavía no hayan sido objeto de deducción
fiscal y.
3. a compensación de créditos no utilizados procedentes de
periodos anteriores.
En relación a este tema, el Tribunal Fiscal en la RTF de Observancia Obligatoria N.°
07719- 4-2005 resolvió lo siguiente
“las remuneraciones vacacionales, dada su condición de tales y
por tanto de rentas de quinta categoría, son deducibles como
gasto de conformidad con lo establecido en el inciso v) del
artículo 37 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta aprobado por Decreto Supremo N.° 054-99-EF, modificado
por Ley Nº 27356”.
Cabe mencionar que si el pago no se realiza hasta el momento
señalado, aun cuando hubiera sido registrado en el ejercicio de
su devengo, el gasto no podría ser deducible en dicho ejercicio,
sin embargo podría ser deducible en el ejercicio de su pago.
Pasivo diferido por revaluación

Con fecha 01-02-20, la gerencia de la empresa adoptó

como política para la medición posterior de sus
propiedades, planta y equipo, el modelo de la revaluación
según lo prevé el párrafo 31 de la NIC 16. Así, uno de los
activos revaluados es un terreno de su propiedad cuyo
valor de adquisición fue de S/ 400,000. Según la
evaluación del técnico responsable, el monto revaluado
es de S/ 600,000. Se solicita ayuda para el registro de la
operación
Detalle Valor historico Valor Revaluado Excedente de
revaluación
terreno 400,000 600,000 200,000
importante.
asumiendo que el 31-12-21 se vende terreno aun valor de S/. 605,000, los registros contables a realizar
serían los siguientes:
Sobre esto debe recordarse que en el Estado de Resultados del período, se incluye un costo de
enajenación mayor al deducible para efectos del Impuesto a la Renta (S/ 200,000) que
corresponde al mayor valor revaluado. Siendo así, si el activo se vende, el pasivo diferido se
revertiría (S/ 59,000), generándose un mayor impuesto a la renta corriente.
Así, asumiendo que para el 2021 se obtiene un resultado contable de S/ 1’000,000, el tratamiento
contable sería el que se observa a continuación:
Sobre esto debe recordarse que en el Estado de Resultados del período, se incluye un costo de
enajenación mayor al deducible para efectos del Impuesto a la Renta (S/ 200,000) que
corresponde al mayor valor revaluado. Siendo así, si el activo se vende, el pasivo diferido se
revertiría (S/ 59,000), generándose un mayor impuesto a la renta corriente.
Así, asumiendo que para el 2021 se obtiene un resultado contable de S/ 1’000,000, el tratamiento
contable sería el que se observa a continuación:
en resumen ejm: Diferencias
temporarias Ejemplo
Valor en libros Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5
S/ 000 S/ 000 S/ 000 S/ 000 S/ 000

Costo 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000

Depreciación -333 -666 -1,000 -1,000 -1,000
667 334 - - -

Base fiscal

Costo 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000

Depreciación -200 -400 -600 -800 -1,000
800 600 400 200 -

Base imponible -133 -266 -400 -200 -

IRD Activo -40 -80 -120 -60 0

Efecto en resultados -40 -40 -40 60 60

(*) Impuesto a la renta 29.5%

28
C
Diferencias temporarias
Ejemplo

Evolución de Diferencias Temporarias

500

400 400

300
266
200 200
133
100

0 0
Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5

29
C
Resumen del cálculo del impuesto a la renta

Diferencias temporarias

VIDA UTIL

DEPRECIACIÓN FINANCIERA

DEPRECIACIÓN
TRIBUTARIA

14
La diferencia entre el valor en libros de un activo o un pasivo en el
balance y su base fiscal puede ser Imponible o Deducible.

15
Diferencias temporarias gravables

PwC
Ejemplos de diferencias temporarias deducibles
que generan activos por impuesto diferido

•Beneficios por retiro – Se deducen para determinar la utilidad contable pero no se

a)
pueden deducir fiscalmente hasta que la entidad pague a los trabajadores.

•Costos de investigación se tratan como gastos del período para determinar la ganancia
contable, pero su deducción podría no estar permitida hasta un período posterior.
b)

•Activos contabilizados por su valor razonable sin que se realice un ajuste similar para
efectos fiscales. (si la base fiscal es mayor que la contable).
c)

PwC 33
Base Imponible - Activos
La base fiscal de un activo es:

"El importe que será deducible para efectos fiscales, de los

beneficios imponibles económicos que se derivarán para la
entidad, cuando recupere el importe en libros del activo.“
Base fiscal = monto deducible futuro

PwC 34
Base imponible - Pasivos

La base fiscal de un pasivo es:

"Su importe en libros, menos cualquier cantidad que

será deducible para efectos fiscales respecto de esa
partida en ejercicios futuros".

PwC 35
Formas de recuperación

PwC
Formas de recuperación
Existen dos formas de recuperación

Recuperación por el uso Recuperación por la venta

Recuperación a través de ambos

Base de ganancias de
Base de ingresos
capital

PwC 35
Consideremos el caso de los terrenos y edificios

Enfoque sobre terrenos

• Los terrenos «no son
depreciables"
• Sólo puede ser retirado del balance a
través de la venta
• Los impuestos diferidos se originan en
las consecuencias de su venta futura.

PwC 36
Pérdidas tributarias arrastrables

PwC
Reconocimiento y recupero del impuesto diferido activo (IDA)

Debería Existe una

reconocer un probabilidad de un
activo? beneficio
económico?

PwC 38
Reconocimiento y recupero del impuesto diferido activo (IDA)

Suficiente Impuesto diferido Pasivo (IDP)

disponible relacionado a la misma si
autoridad fiscal y entidad en el Mismo
periodo

no Reconocimiento IDA

si
Suficiente y probable utilidad imponible
fiscal relacionada a la misma autoridad
fiscal
y entidad
en el periodo de reverso del IDA
no si No reconocimiento IDA
Oportunidades disponibles para
no
crear utilidades imponibles

PwC 40
Sistema de compensación de pérdidas (Art. 50º TUO de la LIR)

Dos sistemas de compensación de pérdidas

Sistema A Sistema B

La imputación del arrastre de la pérdida

La imputación del arrastre de la pérdida
tributaria se realiza de año en año contra la renta
tributaria se realiza de año en año contra la renta
neta de tercera categoría, aplicando solo el 50 %
neta de tercera categoría,
de la renta neta obtenida en los ejercicios
obtenida durante los ejercicios
gravables posteriores a la obtención de la pérdida
cuatro (4) inmediatos
tributaria hasta agotarla.
posteriores a la obtención de la pérdida
tributaria. En este sistema no existen plazos de
compensación,asimismo el contribuyente siempre
Asimismo, aquel saldo no compensado al término
determinará renta gravable.
del plazo de los 4 ejercicios, no podrá ser
arrastrado a los siguientes ejercicios.

PwC 41
NIC 12 – Pérdidas fiscales no utilizadas

En el caso de aquellas entidades que obtengan

pérdidas en el ejercicio deberán reconocer un activo
tributariodiferido (denominado también escudo
fiscal o ahorro tributario), siempre que puedan
compensar en periodos futuros con ganancias
fiscales. (Párrafo 34 y 35 NIC 12)

El activo por impuestos diferido, reconocido en el ejercicio en que se

obtuvo pérdida fiscal irá disminuyendo en función a la compensación
de la pérdida en ejercicios futuros y según la opción que la entidad
haya elegido en su declaración jurada anual de renta (Art. 50º del
TUO de la Ley del IR).

42
PwC
NIC 12 – Pérdidas fiscales no utilizadas

En el caso de aquellas entidades que hubieran obtenido pérdidas en

ejercicios anteriores, y estas no hubieren sido utilizadas, puede resultar
una evidencia para suponer que en el futuro, no se dispondrá de
ganancias fiscales.

En ese sentido, cuando una entidad tiene en su historial

pérdidas recientes, evaluará alguna otra
evidencia convincente que permita determinar que dispondrá en el futuro
de suficiente ganancia fiscal, contra la que compensará dichas pérdidas.

43
PwC
Revelaciones

PwC
Revelaciones

• IRD activos y pasivos deberían ser mostrados en el balance general

• IRD en el balance siempre es mostrado como no corriente

- (dividir los importes que se encuentren dentro y después de los 12 meses en las notas)

• Compensar el impuesto diferido activo y pasivo si:

- Legalmente tienes un derecho para compensar
- esta relacionado con la misma autoridad fiscal

PwC 46
Modelo de notas a los estados financieros

Revelación en nota de prácticas contables

El impuesto a la renta diferido se determina usando tasas tributarias (y

legislación) que han sido promulgadas a la fecha del balance general y que
se esperan serán aplicables cuando el impuesto a la renta diferido activo se
realice o el impuesto a la renta diferido se pague.
(NIC 12, párrafo 46)

PwC 47
Modelo de notas a los estados financieros

Revelación en nota de prácticas contables

Los impuestos a la renta diferidos activos se reconocen en la medida que sea

probable que se produzcan beneficios tributarios futuros contra los que se
puedan usar las diferencias temporales.
(NIC 12, párrafo 24 y 34)

PwC 48
Modelo de notas a los estados financieros

Revelación en nota de prácticas contables

El impuesto a la renta diferido se provisiona por las diferencias temporales
que surgen de las inversiones en subsidiarias y en asociadas, excepto cuando
la oportunidad de la reversión de la diferencia temporal es controlada por la
Compañía y es probable que la diferencia temporal no se revertirá en el
futuro previsible.
(NIC 12, párrafo 44)

PwC 49
 ¡El cálculo de impuestos no
debe ser una tarea agotadora!

PwC 69
GRACIAS…