UNIVERSIDAD MODULAR ABIERTA

CENTRO UNIVERSITARIO DE SONSONATE

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

Presentado por:
Hugo Federico Miranda Prieto
Carlos Alberto Osorio Fraile
Ernesto Aquiles Nerio Reinosa
Fátima Graciela Rodríguez Ortiz
 IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Sección 29
NIIF para las PYMES
 IMPUESTO A LAS GANANCIAS

• Se puede definir que el impuesto a las ganancias, hace referencia a los impuestos
relacionados con las ganancias sujetas a imposición (Impuesto Sobre la Renta) y surge de
la diferencia entre los importes reconocidos por los activos y pasivos tomando como base
las NIIF para las PYMES y el reconocimiento de los mismos de cada país.

• Estos importes fiscales reconocidos comprenden el impuesto corriente y el impuesto

diferido.
 Es el impuesto por pagar
(recuperable) por las ganancias(o
perdidas) fiscales del periodo corrientes
o anteriores

Se reconoce como una obligación de

pago si no se ha liquidado e incluye el
Impuesto
impuesto corriente y el de los años
Corriente
anteriores.

Si el valor pagado excede el valor a

pagar, se reconoce como un activo.
 El impuesto diferido es el impuesto por pagar o por recuperar
en periodos futuros, como resultado de las diferencias entre una
base fiscal y una base financiera contable (de activos- pasivos)
y por las perdidas fiscales o créditos fiscales por compensar.

Impuesto
Diferido

El impuesto diferido surge en la aplicación de los activos y

pasivos que utilizan bases fiscales que difieren de las NIIF,
pero a futuro ocasionaran un aumento o reducción en las
ganancias fiscales.
 RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS POR
IMPUESTO DIFERIDO

 Se debe reconocer un activo o pasivo por impuesto sobre la renta diferido cuando la recuperación o
liquidación del importe en libros de un activo o pasivo de lugar a pagos futuros mayores o menores, de los
que se tendría si tal recuperación o liquidación no tuviera consecuencias fiscales.

Pasivos por impuestos diferidos

 Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos futuros, relacionados con las
diferencias temporarias imponibles.

Activos por impuestos diferidos

 Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros, relacionados con
diferencias temporarias deducibles, o sea, disminuyen dicho impuesto en ejercicios futuros.
 BASES FISCALES Y DIFERENCIAS
TEMPORARIAS

Imponibles
La base fiscal de un activo es el importe que será deducible
de los beneficios económicos que, para efectos fiscales,
Pagaderas o
obtengan la entidad en el futuro cuando recupere el importe
imputables en el
en libros.
Diferencias futuro
temporarias
La base fiscal de un pasivo es igual al importe en libros
menos cualquier importe que sea deducible fiscalmente
respecto de ese pasivo en periodos futuros

Deducibles
Recuperables o
deducibles en el
futuro
 MEDICIÓN DEL IMPUESTO DIFERIDO

 La medición de los activos y los pasivos por impuestos diferidos debe reflejar las consecuencias
fiscales que se derivarían de la forma en que la empresa espera, a la fecha del balance, recuperar
el valor en libros de sus activos o liquidar el valor en libros de sus pasivos.

 El impuesto diferido se mide a partir de las diferencias temporarias entre la base fiscal y el valor
en libros de los activos y pasivos, ya sean imponibles o deducibles, y a esto aplicando la tasa de
impuesto vigente, en este caso del 25%, lo que representa un efecto impositivo. Además se debe
considerar si es probable que la utilidad gravable estará disponible para contraponer las
reversiones de diferencias temporarias deducibles.
 PRESENTACIÓN Y COMPENSACIÓN

 Los Impuestos Corrientes, se presentan como activos corrientes.

 Los Impuestos Diferidos se presentan como activos no corrientes, en NIIF para las
PYMES.
De la Compensación.
Se puede compensar un activo y pasivo por impuestos diferidos solo si:
1. Se tiene el derecho de exigirlo legalmente.
2. Se espera liquidarlos en términos netos.
3. Si se realiza el activo o pasivo de forma simultanea 
•  
 Ejercicio de aplicación
La empresa ABC determino una utilidad financiera por $165,000.00 al cierre del periodo 2019 existen algunos ingresos y
gastos que por su naturaleza difieren su tratamiento financiero y fiscal, estos valores son los siguientes:

a) Existen $10,000.00 correspondientes a ingresos no gravados en renta

b) Gastos identificados como no deducibles por $6,500.00
c) Provisión de cuentas incobrables por $500.00
d) La depreciación financiera es de $25,000.00 y la depreciación fiscal es $38,000.00
e) Suponga un activo por impuesto corriente (pago a cuenta) es de $45,000.00
f) Suponga un activo por impuesto corriente(pago a cuenta) de $37,380.00
 

Se pide:

 Determinar el impuesto corriente al cierre del 2019

 Efectuar el registro contable del pago a cuenta
 Efectuar el registro contable del impuesto corriente
 Liquidar el impuesto corriente.
 Desarrollo
CALCULO DE LA UTILIDAD FISCAL
Utilidad Financiera al 31/12/2019 $ 165,000.00
Menos: Ingresos Exentos de Renta -$ 10,000.00
Mas: Gastos no deducibles $ 6,500.00
Mas: Provisiones cuentas incobrables $ 500.00
Menos. Depreciación adicional ($25,000.00- $38,500.00) -$ 13,500.00
UTILIDAD FISCAL $148,500.00
Gastos por impuesto corrientes al 31/12/2019
$ 44,550.00
Utilidad Fiscal X 30%
Registro Contables Con Pago a Cuenta de $45,000.00
FECHA CONCEPTOS DEBE HABER
31/12/2019 PARTIDA. N° 1

Activo por impuesto corriente $ 45,000.00

Efectivo y Equivalentes $ 45,000.00

V/ Pago a cuenta del Periodo
31/12/2019 PARTIDA. N° 2
Gastos por impuesto Corriente $ 44,500.00
Pasivo por impuesto corriente $ 44,500.00
V/ Por determinación del impuesto
sobre la Renta Corriente

31/12/2019 PARTIDA. N° 3
Pasivo por impuesto Corriente $ 44,550.00
Activo por impuesto corriente $ 44,550.00
V/Para liquidar el impuesto corriente.

31/12/2019 PARTIDA. N° 4
Perdidas y Ganancias $ 44,550.00
Gastos por impuestos Corriente $ 44,550.00
V/ Para liquidar el Gasto por impuesto
Corriente

31/12/2019 PARTIDA. N° 5
Perdidas y Ganancias $ 120,450.00
utilidad del Periodo $ 120,450.00
V/Para liquidar el Gasto por impuesto
Corriente
 PERDIDAS Y GANANCIAS GASTO POR IMPUESTO CORRIENTE
DEBE HABER DEBE HABER
$ 635,000.00 $ 800,000.00 2$ 44,550.00 $ 44,550.00 4
$ 165,000.00  
$ 44,550.00  
$ 44,550.00 $ 165,000.00 ACTIVO POR IMPUESTO CORRIENTE
$ 120,450.00 $ 120,450.00 DEBE HABER
1$ 45,000.00 $ 44,550.00 3
$ 450.00  
UTILIDADES DEL PERIODO  
DEBE HABER
$ 120,450.00 5 PASIVO POR IMPUESTO CORRIENTE
  DEBE HABER
3$ 44,550.00 $ 44,550.00 2
 

Registro contable con pago a cuenta de $37,380.00

FECHA CONCEPTOS DEBE HABER
31/12/2019 PARTIDA. N° 3
Pasivo por impuesto corriente $ 44,550.00
Activo por impuesto corriente $ 37,380.00
Efectivo y Equivalente $ 7,170.00
V/ Para liquidar el impuesto corriente
 EJEMPLO DE IMPUESTO DIFERIDO POR DEPRECIACIÓN ACELERADA
BASE
FINANCIERA
CONCEPTOS AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3 AÑO 4 AÑO 5 AÑO 6
INGRESOS $ 10,000.00 $ 10,000.00 $ 10,000.00 $ 10,000.00 $ 10,000.00 $ 10,000.00
COSTOS -$ 4,500.00 -$ 4,500.00 -$ 4,500.00 -$ 4,500.00 -$ 4,500.00 -$ 4,500.00
DEPRECIACIÓN -$ 1,000.00 -$ 1,000.00 -$ 1,000.00 -$ 1,000.00 -$ 1,000.00 -$ 1,000.00
UTILIDAD $ 4,500.00 $ 4,500.00 $ 4,500.00 $ 4,500.00 $ 4,500.00 $ 4,500.00
IMPUESTO
RENTA $ 1,350.00 $ 1,350.00 $ 1,350.00 $ 1,350.00 $ 1,350.00 $ 1,350.00
UTILIDAD NETA $ 3,150.00 $ 3,150.00 $ 3,150.00 $ 3,150.00 $ 3,150.00 $ 3,150.00

BASE FISCAL
CONCEPTOS AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3 AÑO 4 AÑO 5 AÑO 6
INGRESOS $ 10,000.00 $ 10,000.00 $ 10,000.00 $ 10,000.00 $ 10,000.00 $ 10,000.00
COSTOS -$ 4,500.00 -$ 4,500.00 -$ 4,500.00 -$ 4,500.00 -$ 4,500.00 -$ 4,500.00
DEPRECIACIÓN -$ 2,000.00 -$ 2,000.00 -$ 2,000.00 $ - $ - $ -
UTILIDAD $ 3,500.00 $ 3,500.00 $ 3,500.00 $ 5,500.00 $ 5,500.00 $ 5,500.00
IMPUESTO
RENTA $ 1,050.00 $ 1,050.00 $ 1,050.00 $ 1,650.00 $ 1,650.00 $ 1,650.00
UTILIDAD NETA $ 2,450.00 $ 2,450.00 $ 2,450.00 $ 3,850.00 $ 3,850.00 $ 3,850.00
TASA IMPOSITIVA
30%         Impuesto Diferido  
Base Base Diferencia Impuesto
ELEMENTOS Contable Fiscal Temporaria Diferido? Activo Pasivo Resultados
PPE $ 5,000.00 $ 5,000.00
Depreciación
Acumulada -$ 1,000.00 -$ 2,000.00          
$ 4,000.00 $ 3,000.00 $ 1,000.00 Si $ 300.00 $ 300.00

FECHA CONCEPTOS DEBE HABER

31/12/20219 PARTIDA N° 1
Gasto por impuesto corriente $ 300.00
Pasivo por impuesto Diferido $ 300.00
V/Pago a cuenta del Periodo

31/12/2019 PARTIDA N° 2
Gasto por impuesto corriente $ 1,050.00
pasivo por impuesto Corriente $ 1,050.00
V/ Por determinanción del impuesto
sobre la Renta Corriente
 CONCEPTOS AÑO 1
Ingresos $ 10,000.00
Costo -$ 4,500.00
Depreciación -$ 1,000.00
Utilidad $ 4,500.00
Impuesto Renta -$ 1,350.00
Utilidad Neta $ 3,150.00

GASTOS POR IMPUESTOS CORRIENTE

DEBE HABER
1$ 300.00  
2$ 1,050.00  
$ 1,350.00  
 
 
 Ejercicio de aplicación #2

Una entidad reconoce el costo de adquisición de una maquinaria en $1,000.00

Base Fiscal – Base Financiera

$800.00 - $900.00 = -$100.00

Nos genera una diferencia temporaria imponible (pasivo por impuesto diferido)

Con la propiedad planta y equipo el caso es más común yo deprecio los equipos de acuerdo al tiempo que espero
utilizarlos, pero fiscalmente tengo plazos específicos.
 Ejercicio de aplicación #3

Una entidad tiene inventario de mercadería de $20,000, pero en un siniestro se nos avería un 50% de la
mercadería.

***El fisco no me acepta la pérdida del inventario en el presente ejercicio ya que como condición tengo que
destruir completamente en físico la mercadería dañada para ser deducible la perdida.

Base Fiscal – Base Financiera

$20,000.00 - $10,000.00 = $10,000.00

La pérdida parcial del inventario que no me pude deducir en el año en el momento del siniestro, pero que si me
deduciré en periodos futuros me genera una diferencia temporaria deducible o sea un activo por impuesto
diferido.
¡MUCHAS GRACIAS
POR SU ATENCIÓN!