Nic 12 Semana 6

NIC 12: IMPUESTO A LAS GANANCIAS
ANÁLISIS DE ACTIVOS Y/O PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS

Mg. Juan Román Sánchez Panta
DIVERGENCIAS ENTRE LAS NIIF Y
EL IMPUESTO A LA RENTA
NORMAS CONTABLES NORMAS TRIBUTARIAS

(NIC – NIIF) (LIR)
REGLAMENTO DE LA LIR
Artículo 33º.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACIÓN DE LA RENTA
NETA POR LA APLICACIÓN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
La contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad

generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicación de las
normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en
la determinación de la renta neta. En consecuencia, salvo que la Ley o
el Reglamento condicione la deducción al registro contable, la forma de
contabilización de Las operaciones no originará la pérdida de una
deducción.
Las diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste del
resultado según los registros contables, en la declaración jurada.
3
NIC 12: IMPUESTO A LA
RENTA
• El objetivo de esta norma es prescribir el
tratamiento contable del impuesto a las
ganancias.
• La NIC 12 trata las diferencias temporarias y trata
las diferencias permanentes.
• La NIC 12 se basa en el Método del Balance.
• La NIC 12 conlleva al reconocimiento de activos
y/o pasivos tributarios diferidos.
• La NIC 12 afecta la utilidad neta y el monto de los
dividendos a distribuir a los accionistas.
4
IMPUESTO A LA
RENTA
IR POR
IMPUESTO A LA PAGA
IR POR
RENTA CORRIENTE R
DEVOLVER
ACTIVO
TRIBUTARI
IMPUESTO A LA O
DIFERIDO
RENTA DIFERIDO PASIVO
TRIBUTARI
O
DIFERIDO
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
5
DIFERENCIAS
PERMANENTES Y
DIFERENCIAS
TEMPORARIAS
DIFERENCIAS • Influyen en más de un ejercicio
/ Deducción
TEMPORARIAS • Adición / Adición
NIC 12 • Deducción
DIFERENCIAS • Afectan solo un ejercicio

• Adición
PERMANENTES • Deducción
6
Las diferencias temporarias son las que existen entre el importe en libros de
un activo o pasivo en el estado de situación financiera y su base fiscal. Ejms.
1. Estimación de desvalorización de existencias, que aún no han sido destruidas.
2. Depreciación contable de un activo fijo mayor a la depreciación aceptada tributariamente.
3. Reconocimiento de deterioro de activos.
4. Rentas de cuarta o quinta categoría que no han sido pagadas por el empleador a la fecha de la DJ
anual del Impuesto a la Renta.
5. Activo adquirido vía leasing que se deprecia a una tasa tributaria mayor a
la tasa contable.
6. Intangibles que son considerados como gasto para efectos tributarios en un solo ejercicio y que
contablemente pueden amortizarse en 10 años.
7. Garantías sobre ventas.
8. Delitos cometidos en perjuicio del contribuyente. Etc.
7
DIFERENCIAS PERMANENTES
- Multas y sanciones del sector público
- Exceso de gastos de representación
- Exceso de gastos recreativos
- Donaciones no aceptadas
- Gastos personales y familiares
- Gastos no bancarizados
- Exceso de gastos por intereses
- Exceso en gastos de vehículos de dirección
representación y administración
- Exceso de gastos de viaje
- Exceso de gastos de movilidad
- Gastos que no cumplen con el principio de causalidad
- Etc.
8
Las diferencias temporarias son las que existen entre el importe
en libros de un activo o pasivo en el estado de situación
financiera (base contable) y su base tributaria.
CONCEPTOS RELEVANTES
BASE CONTABLE
BASE TRIBUTARIA
10
CONCEPTOS BÁSICOS:
BASE CONTABLE
Este concepto debe entenderse como el
monto por el cual se reconoce el elemento
de activo o pasivo (neto) en el Estado de
Situación Financiera de acuerdo a
las NormasInternacionales de Información
Financiera (NIIFs).
Para el cálculo de la base contable se
considera el importe neto de depreciación,
amortización, desvalorización y otros.
BASE TRIBUTARIA DE
UN ACTIVO Y DE UN
PASIVO
La base tributaria de un activo es el importe que será deducible de los
beneficios económicos tributarios que obtenga la entidad en periodos
futuros, cuando recupere el importe en libros de dicho activo.
BASE TRIBUTARIA DEL ACTIVO = IMPORTE QUE SERÁ DEDUCIBLE EN EL FUTURO
La base tributaria de un pasivo es igual a su importe en libros menos el

importe que será deducible respecto de tal partida en periodos futuros.
BASE TRIBUTARIA DEL PASIVO = IMPORTE EN LIBROS - IMPORTE QUE SERÁ DEDUCIBLE
EN EL FUTURO
Principio: “Se reconocerá un activo o un pasivo tributario diferido siempre

que la recuperación o el pago del importe en libros del activo o pasivo va a
generar un mayor o menor pago del Impuesto a la Renta”.
12
EJEMPLO N° 1: DE BASE CONTABLE Y
BASE TRIBUTARIA DE MERCADERÍAS
La empresa ha considerado como gasto del ejercicio
la suma de S/ 9,000 como consecuencia del robo
de mercaderías “Z” ocurrido en el mes de octubre
de 2019, acreditado con la denuncia policial
respectiva.
Se sabe que al 31 de diciembre de 2019, la

investigación del delito continuaba en trámite y aún
no se había podido identificar a los autores del
delito.
Se presume que en el ejercicio 2020 la fiscalía

archivará definitivamente el caso por no
identificar a los autores del delito. poder
13
BASE CONTABLE
X
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 9,000
659 Otros gastos de gestión
6593 Otros gastos
20 MERCADERÍAS 9,000
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
20111 Costo
x/x Por el robo de mercaderías.
X
CUENTA 20 BASE CONTABLE AL 31.12.2019
COMPRA DE MERCADERÍAS 9,000
ROBO DE MERCADERÍAS (9,000)
CUENTA 20: SALDO AL 31.12.2019 0
14
BASE TRIBUTARIA
El inciso d) del artículo 37º de la LIR establece que son deducibles las pérdidas
extraordinarias sufridas (….) por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente (…..),
en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y
siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que
es inútil ejercer la acción judicial correspondiente.
Se observa que al 31.12.2019 no se habían cumplido con los requisitos para su
deducibilidad, por lo tanto se debe adicionar el gasto.
Cabe indicar que el gasto será aceptado en el ejercicio 2020.
LA BASE TRIBUTARIA DE UN ACTIVO.- Es el importe que será deducible de los

beneficios económicos tributarios que obtenga la entidad en periodos futuros, cuando
recupere el importe en libros de dicho activo.
CUENTA 20 BASE TRIBUTARIA AL 31.12.2019
COMPRA DE MERCADERÍAS 9,000
ROBO DE MERCADERÍAS
CUENTA 20: BASE TRIBUTARIA AL 31.12.2019 9,000
IMPORTE QUE SERÁ DEDUCIBLE EN EL 2020
15
CONCLUSIÓN
Sí existe una diferencia temporaria puesto que
existe diferencia entre la base contable y la base
tributaria.
CUENTA DE ACTIVO BASE CONTABLE BASE TRIBUTARIA
20 MERCADERÍAS 0 9,000
Otra forma de verificar que estamos frente a una

diferencia temporaria es que en este caso se genera
una adición (2019) y una deducción (2020).
OPERACIÓN EJERCICIO 2019 EJERCICIO 2020

ROBO DE MERCADERÍAS ADICIÓN DEDUCCIÓN
16
EJEMPLO N° 2: DE BASE CONTABLE Y BASE
TRIBUTARIA DE HONORARIOS POR PAGAR
La empresa tiene registrado como gasto un
servicio prestado por un especialista en
finanzas en el mes de diciembre de 2019, por la
suma de S/ 8,000 sustentado en un recibo por
honorarios.
Se sabe que el prestador del servicio cuenta
con la constancia de suspensión de retenciones.
Asimismo, se conoce que dicho gasto recién
será cancelado el 20.04.2020, después de la
presentación de la DJ anual 2019, de acuerdo a
la programación de pagos de la entidad.
17
BASE CONTABLE
X
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 8,000
632 Asesoría y consultoría
6323 Auditoria y contable
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 8,000
424 Honorarios por pagar
x/x Por el servicio financiero.
X
CUENTA 42 BASE CONTABLE AL 31.12.2019

HONORARIOS POR PAGAR 8,000
MONTO PAGADO 0
CUENTA 42: SALDO AL 31.12.2019 8,000
18
BASE TRIBUTARIA
El inciso v) del artículo 37° de la LIR, señala que los gastos (Honorarios) que constituyan
para su perceptor rentas de 4° categoría podrán deducirse en el ejercicio al cual
correspondan, siempre que hayan sido pagados dentro del plazo establecido para la
presentación de la DJ – IR de dicho ejercicio.
Por consiguiente, como el gasto será pagado recién el 20.04.2020, dicho gasto será
adicionado en la DJ-IR 2019. Sin embargo, la 48° disposición transitoria y final de la LIR,
señala que los gastos a que se refiere el inciso v) del artículo 37° que no hayan sido
deducidos en el ejercicio al que corresponden, serán deducibles en el ejercicio en que se
paguen.
En ese sentido, el gasto será adicionado en el ejercicio 2019 y recién será aceptado en el
ejercicio 2020 (deducción).
LA BASE TRIBUTARIA DE UN PASIVO.- Es igual a su importe en libros menos el importe que será
deducible respecto de tal partida en periodos futuros.
CUENTA 42 BASE TRIBUTARIA AL 31.12.2019
BASE CONTABLE 8,000
IMPORTE QUE SERÁ DEDUCIBLE EN PERIODOS FUTUROS (8,000)
CUENTA 42: BASE TRIBUTARIA AL 31.12.2019 0
19
CONCLUSIÓN
Sí existe una diferencia temporaria puesto que existe
diferencia entre la base contable y la base tributaria.
CUENTA DE PASIVO BASE CONTABLE BASE TRIBUTARIA
42 HONORARIOS POR PAGAR 8,000 0
Otra forma de verificar que estamos frente a una diferencia

temporaria es que en este caso se genera una adición (2019) y
una deducción (2020).
OPERACIÓN EJERCICIO 2019 EJERCICIO 2020
GASTO POR HONORARIO ADICIÓN DEDUCCIÓN
QUE NO HA SIDO PAGADO
20
DIFERENCIAS
TEMPORARIAS
DIF. DIF.
TEMPORARIA TEMPORARIA
DEDUCIBLE IMPONIBLE
ACTIVO PASIVO
TRIBUTARI TRIBUTARI
O O
DIFERIDO DIFERIDO
21
CUADRO RESUMEN – NIC 12
DIFERENCIAS DE BASES DIFERENCIA GENERA CTA.
TEMPORARIA PCGE
Base Contable
Activo  Base Tributaria
Activo
Imponible Pasivo
Diferido
491
Base Contable
Activo  Base Tributaria
Activo
Deducible Activo
Diferido
371
Base Contable
Pasivo  Base Tributaria
Pasivo
Deducible Activo
Diferido
371
Base Contable
Pasivo  Base Tributaria
Pasivo
Imponible Pasivo
Diferido
491
22
ACTIVOS Y PASIVOS
DIFERIDOS
ACTIVO
• Adición / Deducción TRIBUTARIO
• DIFERENCIA TEMPORAL DEDUCIBLE DIFERIDO
371/882
PASIVO
• Deducción / Adición TRIBUTARIO
• DIFERENCIA TEMPORAL IMPONIBLE DIFERIDO
882/491
23
PRINCIPIO DE LA NIC 12
Cuando sea probable que la recuperación o liquidación de los valores
contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores (o
menores) de los que se tendrían si tal recuperación o liquidación no
tuviera consecuencias fiscales, la presente Norma exige que la
entidad reconozca un pasivo (o activo) por el impuesto diferido, con
algunas excepciones muy limitadas.
Cuando la base fiscal de un activo o un pasivo no resulte obvia
inmediatamente, es útil considerar el principio fundamental sobre el
que se basa esta Norma.
Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias

fiscales de las transacciones y otros sucesos de la misma manera que
contabilizan esas mismas transacciones o sucesos económicos. Así, los
efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que se reconocen en
el resultado del periodo se registran también en los resultados.
24
NIC 12: CONSIDERACIONES PARA EL
RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS
DIFERIDOS
• Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las
tasas fiscales que se espera sean de aplicación en el periodo en el que el
activo se realice o el pasivo se cancele.
• La medición de los pasivos por impuestos diferidos y los activos por
impuestos diferidos reflejará las consecuencias fiscales que se derivarían de
la forma en que la entidad espera, al final del periodo sobre el que se
informa, recuperar o liquidar el importe en libros de sus activos y pasivos.
• En los casos en que se apliquen diferentes tasas impositivas según los
niveles de ganancia fiscal, los activos y pasivos por impuestos diferidos se
medirán utilizando las tasas promedio que se espere aplicar, a la ganancia o
a la pérdida fiscal, en los periodos en los que se espere que vayan a revertir
las correspondientes diferencias.
• El importe en libros de un activo por impuestos diferidos debe someterse a
revisión al final de cada periodo sobre el que se informe.
25
APLICACIÓN DEL PCGE A LA
NIC
IMPUESTO A LA RENTA
12 Cuenta 88 Impuesto a la Renta
CORRIENTE Subcuenta 881 Impuesto a la Renta - Corriente
Cuenta 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema público de
ACTIVO POR IMPUESTO A LA pensiones y de salud por pagar
RENTA CORRIENTE Subcuenta 4017 Impuesto a la Renta
40173 Rentas de tercera categoría
Cuenta 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al

PASIVO POR IMPUESTO
A LA RENTA CORRIENTE sistema público de pensiones y de salud por pagar
Subcuenta 4017 Impuesto a la Renta
40173 Rentas de tercera categoría
IMPUESTO A LA RENTA Cuenta 88 Impuesto a la Renta

DIFERIDO Subcuenta 882 Impuesto a la Renta - Diferido
ACTIVO TRIBUTARIO Cuenta 37 Activo Diferido
DIFERIDO Subcuenta 371 Impuesto a la Renta diferido
PASIVO TRIBUTARIO Cuenta 49 Pasivo Diferido

DIFERIDO Subcuenta 491 Impuesto a la Renta diferido
26
CASO PRÁCTICO:
DEPRECIACIÓN DE
UN VEHÍCULO
CASO: APLICACIÓN DE LA NIC 12 A LA DEPRECIACIÓN DE UN
VEHÍCULO
La empresa INVERSUR S.A.C. tiene un vehículo que fue adquirido a inicios del
ejercicio 2019 por S/ 40,000 y presenta la siguiente información sobre su
depreciación. La vida útil es de 4 años.
EJERCICIO ACTIVO BASE BASE AJUSTE IR DIFERENCIA TASA
CONTABL TRIBUTARI DEPREC. DEL IR
E A
2019 VEHÍCULO 40,000 40,000
(COSTO)
TASA DE 25% 20%
DEPRECIACIÓN
2019 DEPRECIACIÓN 10,000 8,000 ADICIÓN 2,000
2023 DEPRECIACIÓN 0 8,000 DEDUCCIÓN 8,000 29.5%
CIERRE VEHÍCULO 0 0
2023 (VALOR NETO)
28
DEPRECIACIÓN: DIFERENCIAS
ENTRE EL TRATAMIENTO
TRIBUTARIO Y CONTABLE
TRATAMIENTO El depreciación se efectúa en función de la
CONTABLE vida del útil del activo.
TRATAMIENTO La depreciación se efectúa teniendo

TRIBUTARIO en
cuenta las tasas máximas establecidas en el
Reglamento de la LIR.
Además de ello deben cumplirse
los requisitos establecidos en la norma.
29
DEPRECIACIÓN TRIBUTARIA
- Los edificios y otras construcciones solo serán depreciados por el
método de línea recta a razón del 5% anual.
BIENES PORCENTAJE ANUAL DE
DEPRECIACIÓN HASTA UN
MÁXIMO DE:
1. Ganado de trabajo y producción; redes de pesca. 25%

2. Vehículos de transporte terrestre (excepto 20%
ferrocarriles); horno en general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las 20%
actividades minera, petrolera y de construcción;
excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%

5. Maquinaria y equipo adquirido a partir 10%
del 01.01.91.
6. Otros bienes del activo fijo. 10%
30
FORMULARIO VIRTUAL N° 710 - ADICIONES
DECRETO SUPREMO Nº 194-99-EF MODIFICACIÓN AL
REGLAMENTO DE LA LIR
DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y VIGENTES
Segunda.- Los contribuyentes que contablemente hubieran aplicado o que apliquen una
depreciación mayor a la establecida en el inciso b) del Artículo 22° del Reglamento, deberán:
a) Tratándose de bienes cuyo valor contable no esté completamente depreciado, al inicio del
ejercicio a declarar:
1.Adicionar vía declaración jurada, la diferencia entre la depreciación contable y la aceptada
tributariamente a la base imponible del Impuesto a la Renta correspondiente a dicho
ejercicio.
2.Registrar contablemente el efecto de dicha diferencia temporal en el Impuesto a la Renta,
conforme a lo previsto en el Artículo 33° del Reglamento.
b)Tratándose de bienes cuyo valor contable quede completamente depreciado, deberán deducir
vía declaración jurada en los ejercicios siguientes y hasta por los límites establecidos en el inciso
b) del Artículo 22° del Reglamento en cada ejercicio, los montos de depreciación no aceptados
tributariamente en los ejercicios anteriores; siempre que se hubiera efectuado el registro a que
se refiere el numeral 2 del literal anterior y se cuente con la documentación sustentatoria
respectiva.
32
APLICACIÓN DE LA NIC 12 EN LOS EJERCICIOS SIGUIENTES
EJERC. ACTIVO BASE BASE A/D DIFER. DIFER. DIFER. TIPO DE GENERA S/
CONTABLE TRIBUTAR ANTERIOR NETA DIFER.
ACUM.
2019 VEHÍCULO 40,000 40,000

TASA 25% 20%
2019 DEPREC. 10,000 8,000 ADIC 2,000

CIERRE VEHÍCULO 30,000 32,000 2,000 0 2,000 DEDU ACT. TRIB. 590
2019 (NETO) CIBLE DIFERIDO
2020 DEPREC. 10,000 8,000 ADIC 2,000

CIERRE VEHÍCULO 20,000 24,000 4,000 2,000 2,000 DEDU ACT. TRIB. 590
2020 (NETO)
CIBLE DIFERIDO
2021 DEPREC. 10,000 8,000 ADIC 2,000

CIERRE VEHÍCULO 10,000 16,000 6,000 4,000 2,000 DEDU ACT. TRIB. 590
2021 (NETO)
CIBLE DIFERIDO
2022 DEPREC. 10,000 8,000 ADIC 2,000

CIERRE VEHÍCULO 0 8,000 8,000 6,000 2,000 DEDU ACT. TRIB. 590
2022 (NETO) CIBLE DIFERIDO
2023 DEPREC. 0 8,000 DED 8,000

CIERRE VEHÍCULO 0 0 0 8,000 -8,000 IMP. REVERSIÓN -2,360
2023 (NETO) ACT. TRIB.
DIFERIDO
33
ASIENTOS POR EL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO
2019 Y 2020
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
37 ACTIVO DIFERIDO 590
371 Impuesto a la Renta diferido
3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA 590
882 Impuesto a la Renta – Diferido
x/x Por el reconocimiento del activo tributario diferido referido a la
depreciación del vehículo, por aplicación de la NIC 12.
DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------
34
ASIENTOS POR EL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO
2021 Y 2022
DETALLE DEBE HABER
x

DETALLE DEBE HABER

x

35
ASIENTO CONTABLE PARA RECONOCER LA
REVERSIÓN DEL ACTIVO TRIBUTARIO
DIFERIDO 2023:
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
88 IMPUESTO A LA RENTA 2,360
37 ACTIVO DIFERIDO 2,360
x/x Por la reversión del activo tributario diferido, por aplicación de

la NIC 12.
---------------------------------------x-------------------------------------------------
36
CASO PRÁCTICO:
DEPRECIACIÓN DE UN VEHÍCULO
ADQUIRIDO A TRAVÉS DE
LEASING
37
DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS ADQUIRIDOS A
TRAVÉS DE LEASING: DIFERENCIAS ENTRE
EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO Y CONTABLE
TRATAMIENTO El depreciación se efectúa en función de la
CONTABLE vida del útil del activo.
TRATAMIENTO La depreciación se efectúa teniendo

TRIBUTARIO en
cuenta cualquiera de las siguientes opciones:
-De acuerdo a las tasas
(máximas) establecidas en el Reglamento de
la LIR.
-En función a los años del contrato
de leasing.
38
CASO: APLICACIÓN DE LA NIC 12 A LA
DEPRECIACIÓN DE UN VEHÍCULO
ADQUIRIDO VÍA LEASING
La empresa OSO VERDE S.A.C. adquirió un vehículo a S/ 100,000 a través de un
contrato de leasing a inicios del ejercicio 2019 por un plazo de 02 años.
Para efectos tributarios aplicará la depreciación acelerada del 50% anual.
Para efectos contables aplicará la tasa del 20% anual (Vida útil: 5 años).
EJERCICIO ACTIVO BASE BASE AJUSTE IR DIFEREN TASA IR
CONTABL TRIBUTARI CIA
E A DEPREC.
2019 VEHÍCULO (COSTO) 100,000 100,000

TASA DE DEPRECIACIÓN 20% 50%
2019 DEPRECIACIÓN 20,000 50,000 DEDUCCIÓN 30,000
2020 DEPRECIACIÓN 20,000 50,000 DEDUCCIÓN 30,000
2021 DEPRECIACIÓN 20,000 0 ADICIÓN 20,000 29.5%
CIERRE VEHÍCULO 0 0
2023 (VALOR NETO)
39
FORMULARIO VIRTUAL N° 710 - DEDUCCIONES
40
APLICACIÓN DE LA NIC 12 EN LOS EJERCICIOS SIGUIENTES
EJERC. ACTIVO BASE BASE A/D DIFER. DIFER. DIFER. TIPO DE GENERA S/.
CONTABLE TRIBUTAR ANTERIOR NETA DIFER.
ACUM.
2019 VEHÍCULO 100,000 100,000
TASA 20% 50%
2019 DEPREC. 20,000 50,000 Ded. 30,000

CIERRE VEHÍCULO 80,000 50,000 30,000 0 30,000 IMPONIBLE PAS. TRIB. 8,850
2019 (NETO)
DIFERIDO
2020 DEPREC. 20,000 50,000 Ded. 30,000
CIERRE VEHÍCULO 60,000 0 60,000 30,000 30,000 IMPONIBLE PAS. TRIB. 8,850
2020 (NETO)
DIFERIDO
2021 DEPREC. 20,000 0 Adic. 20,000
CIERRE VEHÍCULO 40,000 0 40,000 60,000 -20,000 DEDUCIBLE REVERSIÓN -5,900
2021 (NETO) PAS. TRIB.
DIFERIDO
2022 DEPREC. 20,000 0 Adic. 20,000

CIERRE VEHÍCULO 20,000 0 20,000 40,000 -20,000 DEDUCIBLE REVERSIÓN -5,900
DIFERIDO
2023 DEPREC. 20,000 0 Adic. 20,000

CIERRE VEHÍCULO 0 0 0 20,000 -20,000 DEDUCIBLE REVERSIÓN -5,900
DIFERIDO
41
ASIENTO CONTABLE PARA RECONOCER EL PASIVO TRIBUTA
DIFERIDO 2019:
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
8,850.00
88 IMPUESTO A LA RENTA
49 PASIVO DIFERIDO 8,850.00
491 Impuesto a la Renta Diferido
4912 Impuesto a la Renta Diferido - Resultados
x/x Por el reconocimiento del pasivo tributario diferido.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
42
DIFERIDO 2020:
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
8,850.00
---------------------------------------x-----------------------------------------------
43
ASIENTO CONTABLE PARA RECONOCER LA REVERSIÓN DEL PASIV
TRIBUTARIO
DETALLEDIFERIDO 2021: DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
88 IMPUESTO A LA RENTA 5,900.00
x/x Por el reconocimiento de la reversión del pasivo tributario diferido.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
44
TRIBUTARIO DIFERIDO 2022:
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
---------------------------------------x-----------------------------------------------
45
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
---------------------------------------x-----------------------------------------------
46
CASO PRÁCTICO:
AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLES
INTANGIBLES: DIFERENCIAS ENTRE EL
TRATAMIENTO TRIBUTARIO Y CONTABLE
TRATAMIENTO El importe amortizable de un activo
CONTABLE intangible con una vida útil finita,
se distribuirá sobre una base sistemática
a lo
largo de su vida útil.
TRATAMIENTO El precio pagado por activos intangibles de

TRIBUTARIO duración limitada, a opción del
contribuyente, podrá ser considerado como
gasto y aplicado a los resultados del negocio
en un solo ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo de diez (10)
años.
48
CASO: COMPRA Y
AMORTIZACIÓN DE
UN SOFTWARE
El 01.01.2019 la empresa ANDES PERUANOS S.A. ha
adquirido un software por un importe de S/ 24,000 mas
IGV y se estima que este intangible será utilizado por un
periodo de cuatro (4) años, puesto que se espera
obtener beneficios económicos futuros durante dicho
periodo.
En tal sentido, la empresa nos consulta acerca del
tratamiento contable y tributario respecto a la
amortización de este intangible, sabiendo que para
efectos tributarios se amortizará y será considerado
como gasto en un solo ejercicio.
OBS.- El precio del software fue pagado en su
integridad.
49
CASO: AMORTIZACIÓN DEL
SOFTWARE
EJERCICIO ACTIVO BASE BASE AJUSTE IR DIFEREN TASA DEL
CONTABL TRIBUTARI CIA IR
E A DEPREC.
2019 SOFTWARE 24,000 24,000

TASA DE 25% 100%
AMORTIZACIÓN
2019 AMORTIZACIÓN 6,000 24,000 DEDUCCIÓN 18,000
2020 AMORTIZACIÓN 6,000 0 ADICIÓN 6,000 29.5%
CIERRE SOFTWARE 0 0
2022 (VALOR NETO)
50
FORMULARIO VIRTUAL N° 710 - DEDUCCIONES
APLICACIÓN DE LA NIC 12
BASE BASE DIFERENCIA DIFERENCIA TIPO DE
EJERC. ACTIVO A/D DIFERENCIA GENERA MONTO
CONTABLE TRIBUTARIA ANTERIOR A REVERTIR DIFERENCIA
2019 SOFTWARE 24,000 24,000
TASA
25% 100%
AMORT.
2019 AMORT. 6,000 24,000 D 18,000
SOFTWARE PASIVO
CIERRE (VALOR
2019 18,000 0 18,000 IMPONIBLE TRIBUTARIO 5,310
NETO) DIFERIDO
2020 AMORT. 6,000 0 A 6,000
SOFTWARE REVERSIÓN
CIERRE (VALOR DEL PASIVO
2020 12,000 0 12,000 18.000 - 6,000 DEDUCIBLE
TRIBUTARIO
1,770
NETO)
DIFERIDO
2021 AMORT. 6,000 0 A 6,000
SOFTWARE REVERSIÓN
2021 6,000 0 6,000 12.000 - 6,000 DEDUCIBLE
TRIBUTARIO
1,770
NETO)
DIFERIDO
2022 AMORT. 6,000 0 A 6,000
SOFTWARE REVERSIÓN
2022 0 0 0 6,000 - 6,000 DEDUCIBLE 1,770
NETO) TRIBUTARIO
DIFERIDO
52
DIFERIDO 2019:
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
5,310.00
---------------------------------------x-----------------------------------------------
53
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
4912 Impuesto a la Renta Diferido – Resultados
---------------------------------------x-------------------------------------------------
54
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
---------------------------------------x-----------------------------------------------
55
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
---------------------------------------x-----------------------------------------------
56
CASO PRÁCTICO:
HONORARIOS NO PAGADOS
57
CASO: HONORARIOS NO PAGADOS Y
ACTIVO TRIBUTARIO POR IMPUESTO A LA
RENTA DIFERIDO
La empresa SATURNO S.A.C. se dedica a la comercialización de
productos textiles y al cierre del ejercicio 2019, tiene un recibo
por honorario por S/ 7,500 emitido el 11.12.2019 por un servicio
prestado en el mes de diciembre de 2019, el cual recién será
pagado en el mes de Mayo de 2020. Se pide determinar el
Impuesto a la Renta diferido.
SOLUCIÓN
En lo referente al recibo por honorario, de acuerdo al inciso v)
del articulo 37° de la LIR se establece que el monto del honorario
(renta de cuarta categoría) debe ser pagado hasta la fecha de
vencimiento de la DJ del IR para que sea aceptado.
Como en el presente caso el honorario será pagado en el mes de
Mayo de 2020 (y será deducible para dicho ejercicio), entonces,
este gasto debe ser adicionado en el 2019.
58
ANÁLISIS DE LAS DIFERENCIAS
TEMPORALES
Honorario no pagado a la fecha de vcto. de la DJ del I.
Renta BASE
RUBRO BASE A/D DIFERENCIA TIPO DE GENERA I.RENTA
CONTABL TRIBUTARI DIFERENCIA DIFERIDO
E A (29.5%)
Honorario 7,500 7,500
por pagar
Monto que 0 (7,500) A 7,500
será
deducible
CIERRE AL 7,500 0 7,500 Deducible Activo 2,212.50
31.12.2019 Tributari
o
Diferido
Cumple (7,500) 0 D (7,500)
con el pago
(2020)
CIERRE AL 0 0
31.12.2020
59
60
NIC 12: DIFERENCIAS DE BASES DIF. TEMPORAL GENERA PCGE
Base Contable
Activo  Base Tributaria
Activo
Imponible Pasivo
Diferido
49
Base Contable
Activo  Base Tributaria
Activo
Deducible Activo
Diferido
37
Base Contable
Pasivo  Base Tributaria
Pasivo
Deducible Activo
Diferido
37
Base Contable
Pasivo  Base Tributaria
Pasivo
Imponible Pasivo
Diferido
49
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x------------------------------------------------------
37 ACTIVO DIFERIDO 2,212.50

882 Impuesto a las ganancias – Diferido

x/x Por el reconocimiento del Impuesto a la Renta diferido.
61
CASO PRÁCTICO:
VACACIONES NO PAGADAS
62
CASO: APLICACIÓN DE LA
NIC 12 A LAS VACACIONES
NO PAGADAS
La empresa LOS CIPRESES S.A.C. tiene registrado en sus libros contables al
31.12.2019, vacaciones por pagar por S/ 15,000 correspondiente al 2019.
Se estima que este monto será pagado efectivamente entre los meses de
mayo a octubre de 2020, con posterioridad a la presentación de la DJ 2019 y
que por consiguiente será un gasto deducible para el ejercicio 2020.
NOTA: La utilidad antes de impuestos 2019 es S/ 170,000.
EJERCICIO PASIVO BASE BASE AJUSTE I.R. DIFERENCIA
CONTABLE TRIBUTARIA
2019 VACACIONES POR PAGAR 15,000 15,000
2019 MONTO QUE SERÁ (15,000)
DEDUCIBLE
CIERRE 2019 VACACIONES POR PAGAR 15,000 0 ADICIÓN 15,000
2020 PAGO DE VACACIONES (15,000)
CIERRE 2020 VACACIONES POR PAGAR 0 0 DEDUCCIÓN 15,000
63
Base tributaria de un pasivo es igual a su importe en libros menos el importe que
será deducible respecto de tal partida en periodos futuros.
BASE TRIBUTARIA DEL PASIVO = IMPORTE EN LIBROS - IMPORTE QUE SERÁ DEDUCIBLE
EN EL FUTURO
APLICACIÓN DE LA NIC 12
BASE DIFERENCIA DIFERENCIA
CONTABL BASE TIPO DE MONT
EJERC PASIVO TRIBUTARIA A/D DIFERENCIA ANTERIOR A DIFERENCIA GENERA O
E
REVERTIR
2019 VACACIONES 15,000 15,000 Adici 15,000
POR PAGAR ón
2019 MONTO QUE (15,000)

SERÁ
DECUCIBLE
CIERRE VACACIONES 15,000 0 15,000 DEDUCIBLE ACTIVO 4,425

2019 POR PAGAR TRIBUTARI
O DIFERIDO
2020 PAGO VACAC. (15,000) 0 Dedu 15,000

c.
CIERRE REVERSIÓN
2020 VACACIONES 0 0 0 15,000 -15,000 IMPONIBLE DEL -4,425
POR PAGAR ACTIVO
TRIBUTARI
O DIFERIDO
64
65
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA
RENTA 2019
DETALLE MONTO (S/) CTA.
Utilidad antes de Impuestos 2019 170,000 85
(+) Adición por vacaciones no pagadas
(Diferencia Temporaria) 15,000
Renta Neta Imponible 185,000

Impuesto a la Renta Corriente (29.5%) 54,575
GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA

Impuesto a la Renta Corriente (29.5%) 54,575 881
Impuesto a la Renta Diferido (NIC 12) (4,425) 882
Gasto por Impuesto a la Renta 50,150
66
CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y
DIFERIDO
DETALLE
2019 DEBE HABER
x
881 Impuesto a la Renta – Corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE 54,575.00
PÚBLICO DE ENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno nacional
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categoría
x/x Por el reconocimiento del Impuesto a la Renta del ejercicio.
67
EXTRACTO DEL ESTADO DE
RESULTADOS 2019
DETALLE SIN NIC 12 CON NIC 12
(….)
Utilidad antes de Impuestos 2019 170,000 170,000
Impuesto a la Renta Corriente (29.5%) (54,575)
Impuesto a la Renta Corriente (29.5%) y Diferido (NIC 12) (50,150)
UTILIDAD NETA 2019 115,425 119,850
RECORDEMOS:
Adición / Deducción
Genera un Activo Tributario Diferido (Cuenta 371)
ASIENTO: 371 / 882
LA UTILIDAD NETA AUMENTA
LOS ACCIONISTAS RECIBEN MAYORES DIVIDENDOS
68
¿QUÉ OCURRE EN EL 2020?
En el 2020 la empresa paga las vacaciones que
estuvieron contabilizadas al 31.12.2019.
Por lo cual dicho gasto es aceptado para el ejercicio 2020.
DATO: La utilidad antes de impuestos del 2020: S/ 130,000.
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA 2020

DETALLE MONTO (S/)
Utilidad antes de Impuestos 2020 130,000
(-) Deducción por vacaciones aceptada como gasto (15,000)
Renta Neta Imponible 115,000
Impuesto a la Renta (29.5%) 33,925
69
CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO A LA
RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO
2020
DETALLE DEBE HABER
x
881 Impuesto a la Renta – Corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 33,925.00
PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno nacional
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categoría
x/x Por el reconocimiento del Impuesto a la Renta del ejercicio 2020
y la aplicación del activo diferido 2019.
70
EXTRACTO DEL ESTADO DE
RESULTADOS 2020
DETALLE SIN NIC 12 CON NIC 12
(….)
Utilidad antes de Impuestos 2020 130,000 130,000
Impuesto a la Renta Corriente (29.5%) (33,925)
Impuesto a la Renta Corriente (29.5%) y Diferido (NIC 12) (38,350)
UTILIDAD NETA 2020 96,075 91,650
COMPARATIVO DE UTILIDADES SIN NIC 12 CON NIC 12

UTILIDAD NETA 2019 115,425 119,850
UTILIDAD NETA 2020 96,075 91,650
UTILIDAD NETA TOTAL 211,500 211,500
71

Nic 12 Semana 6

Cargado por

Información del documento

Descripción original:

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Nic 12 Semana 6

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

NIC 12: IMPUESTO A LAS GANANCIAS

ANÁLISIS DE ACTIVOS Y/O PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS

NORMAS CONTABLES NORMAS TRIBUTARIAS

La contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad

DIFERENCIAS • Afectan solo un ejercicio

La base tributaria de un pasivo es igual a su importe en libros menos el

Principio: “Se reconocerá un activo o un pasivo tributario diferido siempre

Se sabe que al 31 de diciembre de 2019, la

Se presume que en el ejercicio 2020 la fiscalía

LA BASE TRIBUTARIA DE UN ACTIVO.- Es el importe que será deducible de los

Otra forma de verificar que estamos frente a una

OPERACIÓN EJERCICIO 2019 EJERCICIO 2020

CUENTA 42 BASE CONTABLE AL 31.12.2019

Otra forma de verificar que estamos frente a una diferencia

Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias

Cuenta 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al

IMPUESTO A LA RENTA Cuenta 88 Impuesto a la Renta

PASIVO TRIBUTARIO Cuenta 49 Pasivo Diferido

TRATAMIENTO La depreciación se efectúa teniendo

1. Ganado de trabajo y producción; redes de pesca. 25%

4. Equipos de procesamiento de datos. 25%

2019 VEHÍCULO 40,000 40,000

2019 DEPREC. 10,000 8,000 ADIC 2,000

2020 DEPREC. 10,000 8,000 ADIC 2,000

2021 DEPREC. 10,000 8,000 ADIC 2,000

2022 DEPREC. 10,000 8,000 ADIC 2,000

2023 DEPREC. 0 8,000 DED 8,000

DETALLE DEBE HABER

37 ACTIVO DIFERIDO 590

DETALLE DEBE HABER

37 ACTIVO DIFERIDO 590

88 IMPUESTO A LA RENTA 2,360

882 Impuesto a la Renta – Diferido

37 ACTIVO DIFERIDO 2,360

371 Impuesto a la Renta diferido

3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados

x/x Por la reversión del activo tributario diferido, por aplicación de

TRATAMIENTO La depreciación se efectúa teniendo

2019 VEHÍCULO (COSTO) 100,000 100,000

2019 DEPREC. 20,000 50,000 Ded. 30,000

2022 DEPREC. 20,000 0 Adic. 20,000

2023 DEPREC. 20,000 0 Adic. 20,000

882 Impuesto a la Renta – Diferido

49 PASIVO DIFERIDO 8,850.00

491 Impuesto a la Renta Diferido

4912 Impuesto a la Renta Diferido - Resultados

x/x Por el reconocimiento del pasivo tributario diferido.

882 Impuesto a la Renta – Diferido

49 PASIVO DIFERIDO 8,850.00

491 Impuesto a la Renta Diferido

4912 Impuesto a la Renta Diferido - Resultados

x/x Por el reconocimiento del pasivo tributario diferido.

49 PASIVO DIFERIDO 5,900.00

491 Impuesto a la Renta Diferido

4912 Impuesto a la Renta Diferido - Resultados

88 IMPUESTO A LA RENTA 5,900.00

882 Impuesto a la Renta – Diferido

x/x Por el reconocimiento de la reversión del pasivo tributario diferido.

49 PASIVO DIFERIDO 5,900.00

491 Impuesto a la Renta Diferido

4912 Impuesto a la Renta Diferido - Resultados

88 IMPUESTO A LA RENTA 5,900.00