Seminario Aplicacion Practica de La Nic 12 - 2020

NIC 12: IMPUESTO A LAS GANANCIAS
ANÁLISIS DE ACTIVOS Y/O PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS

EXPOSITOR: CPC./ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA
WWW.CONSORCIOATC.COM
1
DIVERGENCIAS ENTRE LAS NIIF Y
EL IMPUESTO A LA RENTA
NORMAS CONTABLES NORMAS TRIBUTARIAS

(NIC – NIIF) (LIR)
2
REGLAMENTO DE LA LIR
Artículo 33º.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACIÓN DE LA RENTA
NETA POR LA APLICACIÓN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
La contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad

generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicación de las
normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en
la determinación de la renta neta. En consecuencia, salvo que la Ley o
el Reglamento condicione la deducción al registro contable, la forma
de contabilización de Las operaciones no originará la pérdida de una
deducción.
Las diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste del
resultado según los registros contables, en la declaración jurada.
3
NIC 12: IMPUESTO A LA RENTA
• El objetivo de esta norma es prescribir el
tratamiento contable del impuesto a las
ganancias.
• La NIC 12 trata las diferencias temporarias y trata
las diferencias permanentes.
• La NIC 12 se basa en el Método del Balance.
• La NIC 12 conlleva al reconocimiento de activos
y/o pasivos tributarios diferidos.
• La NIC 12 afecta la utilidad neta y el monto de los
dividendos a distribuir a los accionistas.
4
IMPUESTO A LA RENTA
IR POR
IMPUESTO A LA PAGAR
RENTA CORRIENTE IR POR

DEVOLVER
ACTIVO
IMPUESTO A LA TRIBUTARIO
DIFERIDO
RENTA DIFERIDO PASIVO

TRIBUTARIO
DIFERIDO
DIFERENCIAS TEMPORARIAS 5
DIFERENCIAS PERMANENTES Y
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
DIFERENCIAS • Influyen en más de un ejercicio

TEMPORARIAS • Adición / Deducción
• Deducción / Adición
NIC 12
• Afectan solo un ejercicio

DIFERENCIAS • Adición
PERMANENTES • Deducción
6
Las diferencias temporarias son las que existen entre el importe en libros de
un activo o pasivo en el estado de situación financiera y su base fiscal. Ejms.
1. Estimación de desvalorización de existencias, que aún no han sido
destruidas.
2. Depreciación contable de un activo fijo mayor a la depreciación aceptada
tributariamente.
3. Reconocimiento de deterioro de activos.
4. Rentas de cuarta o quinta categoría que no han sido pagadas por el
empleador a la fecha de la DJ anual del Impuesto a la Renta.
5. Activo adquirido vía leasing que se deprecia a una tasa tributaria mayor a
la tasa contable.
6. Intangibles que son considerados como gasto para efectos tributarios en
un solo ejercicio y que contablemente pueden amortizarse en 10 años.
7. Garantías sobre ventas.
8. Delitos cometidos en perjuicio del contribuyente. Etc.
7
DIFERENCIAS PERMANENTES
- Multas y sanciones del sector público
- Exceso de gastos de representación
- Exceso de gastos recreativos
- Donaciones no aceptadas
- Gastos personales y familiares
- Gastos no bancarizados
- Exceso de gastos por intereses
- Exceso en gastos de vehículos de dirección representación y
administración
- Exceso de gastos de viaje
- Exceso de gastos de movilidad
- Gastos que no cumplen con el principio de causalidad
- Etc.
8
Las diferencias temporarias son las que existen entre el importe
en libros de un activo o pasivo en el estado de situación
financiera (base contable) y su base tributaria.
9
CONCEPTOS RELEVANTES
BASE CONTABLE
BASE TRIBUTARIA
10
CONCEPTOS BÁSICOS:
BASE CONTABLE
Este concepto debe entenderse como el
monto por el cual se reconoce el elemento
de activo o pasivo (neto) en el Estado de
Situación Financiera de acuerdo a las
Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIFs).
Para el cálculo de la base contable se
considera el importe neto de depreciación,
amortización, desvalorización y otros.
11
BASE TRIBUTARIA DE UN
ACTIVO Y DE UN PASIVO
La base tributaria de un activo es el importe que será deducible de los
beneficios económicos tributarios que obtenga la entidad en periodos
futuros, cuando recupere el importe en libros de dicho activo.
BASE TRIBUTARIA DEL ACTIVO = IMPORTE QUE SERÁ DEDUCIBLE EN EL FUTURO
La base tributaria de un pasivo es igual a su importe en libros menos el

importe que será deducible respecto de tal partida en periodos futuros.
BASE TRIBUTARIA DEL PASIVO = IMPORTE EN LIBROS - IMPORTE QUE SERÁ DEDUCIBLE
EN EL FUTURO
Principio: “Se reconocerá un activo o un pasivo tributario diferido siempre

que la recuperación o el pago del importe en libros del activo o pasivo va a
generar un mayor o menor pago del Impuesto a la Renta”.
12
EJEMPLO N° 1: DE BASE CONTABLE Y
BASE TRIBUTARIA DE MERCADERÍAS
La empresa ha considerado como gasto del ejercicio
la suma de S/ 9,000 como consecuencia del robo
de mercaderías “Z” ocurrido en el mes de octubre
de 2019, acreditado con la denuncia policial
respectiva.
Se sabe que al 31 de diciembre de 2019, la

investigación del delito continuaba en trámite y aún
no se había podido identificar a los autores del
delito.
Se presume que en el ejercicio 2020 la fiscalía

archivará definitivamente el caso por no poder
identificar a los autores del delito.
13
BASE CONTABLE
-------------------------------X--------------------------------
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 9,000
659 Otros gastos de gestión
6593 Otros gastos
20 MERCADERÍAS 9,000
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
20111 Costo
x/x Por el robo de mercaderías.
-------------------------------X---------------------------------
CUENTA 20 BASE CONTABLE AL 31.12.2019

COMPRA DE MERCADERÍAS 9,000
ROBO DE MERCADERÍAS (9,000)
CUENTA 20: SALDO AL 31.12.2019 0
14
BASE TRIBUTARIA
El inciso d) del artículo 37º de la LIR establece que son deducibles las pérdidas
extraordinarias sufridas (….) por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente (…..),
en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y
siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que
es inútil ejercer la acción judicial correspondiente.
Se observa que al 31.12.2019 no se habían cumplido con los requisitos para su
deducibilidad, por lo tanto se debe adicionar el gasto.
Cabe indicar que el gasto será aceptado en el ejercicio 2020.
LA BASE TRIBUTARIA DE UN ACTIVO.- Es el importe que será deducible de los

beneficios económicos tributarios que obtenga la entidad en periodos futuros, cuando
recupere el importe en libros de dicho activo.
CUENTA 20 BASE TRIBUTARIA AL 31.12.2019

COMPRA DE MERCADERÍAS 9,000
ROBO DE MERCADERÍAS
CUENTA 20: BASE TRIBUTARIA AL 31.12.2019 9,000
IMPORTE QUE SERÁ DEDUCIBLE EN EL 2020
15
CONCLUSIÓN
Sí existe una diferencia temporaria puesto que existe
diferencia entre la base contable y la base tributaria.
CUENTA DE ACTIVO BASE CONTABLE BASE TRIBUTARIA
20 MERCADERÍAS 0 9,000
Otra forma de verificar que estamos frente a una

diferencia temporaria es que en este caso se genera
una adición (2019) y una deducción (2020).
OPERACIÓN EJERCICIO 2019 EJERCICIO 2020
ROBO DE MERCADERÍAS ADICIÓN DEDUCCIÓN
16
EJEMPLO N° 2: DE BASE CONTABLE Y
BASE TRIBUTARIA DE HONORARIOS POR PAGAR
La empresa tiene registrado como gasto un
servicio prestado por un especialista en
finanzas en el mes de diciembre de 2019, por la
suma de S/ 8,000 sustentado en un recibo por
honorarios.
Se sabe que el prestador del servicio cuenta
con la constancia de suspensión de retenciones.
Asimismo, se conoce que dicho gasto recién
será cancelado el 20.04.2020, después de la
presentación de la DJ anual 2019, de acuerdo a
la programación de pagos de la entidad.
17
BASE CONTABLE
-------------------------------X--------------------------------
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 8,000
632 Asesoría y consultoría
6323 Auditoria y contable
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 8,000
424 Honorarios por pagar
x/x Por el servicio financiero.
-------------------------------X---------------------------------
CUENTA 42 BASE CONTABLE AL 31.12.2019

HONORARIOS POR PAGAR 8,000
MONTO PAGADO 0
CUENTA 42: SALDO AL 31.12.2019 8,000
18
BASE TRIBUTARIA
El inciso v) del artículo 37° de la LIR, señala que los gastos (Honorarios) que
constituyan para su perceptor rentas de 4° categoría podrán deducirse en el
ejercicio al cual correspondan, siempre que hayan sido pagados dentro del
plazo establecido para la presentación de la DJ – IR de dicho ejercicio.
Por consiguiente, como el gasto será pagado recién el 20.04.2020, dicho gasto
será adicionado en la DJ-IR 2019. Sin embargo, la 48° disposición transitoria y
final de la LIR, señala que los gastos a que se refiere el inciso v) del artículo
37° que no hayan sido deducidos en el ejercicio al que corresponden, serán
deducibles en el ejercicio en que se paguen.
En ese sentido, el gasto será adicionado en el ejercicio 2019 y recién será
aceptado en el ejercicio 2020 (deducción).
LA BASE TRIBUTARIA DE UN PASIVO.- Es igual a su importe en libros menos el importe

que será deducible respecto de tal partida en periodos futuros.
CUENTA 42 BASE TRIBUTARIA AL 31.12.2019

BASE CONTABLE 8,000
IMPORTE QUE SERÁ DEDUCIBLE EN PERIODOS FUTUROS (8,000)
CUENTA 42: BASE TRIBUTARIA AL 31.12.2019 0
19
CONCLUSIÓN
Sí existe una diferencia temporaria puesto que existe
diferencia entre la base contable y la base tributaria.
CUENTA DE PASIVO BASE CONTABLE BASE TRIBUTARIA
42 HONORARIOS POR PAGAR 8,000 0
Otra forma de verificar que estamos frente a una

diferencia temporaria es que en este caso se genera
una adición (2019) y una deducción (2020).
OPERACIÓN EJERCICIO 2019 EJERCICIO 2020
GASTO POR HONORARIO ADICIÓN DEDUCCIÓN
QUE NO HA SIDO PAGADO
20
DIFERENCIAS
TEMPORARIAS
DIF. DIF.
TEMPORARIA TEMPORARIA
DEDUCIBLE IMPONIBLE
ACTIVO PASIVO
TRIBUTARIO TRIBUTARIO
DIFERIDO DIFERIDO
21
CUADRO RESUMEN – NIC 12
DIFERENCIAS DE BASES DIFERENCIA GENERA CTA.
TEMPORARIA PCGE
Base Contable
Activo  Base Tributaria
Activo
Imponible Pasivo
Diferido
491
Base Contable
Activo  Base Tributaria
Activo
Deducible Activo
Diferido
371
Base Contable
Pasivo  Base Tributaria
Pasivo
Deducible Activo
Diferido
371
Base Contable
Pasivo  Base Tributaria
Pasivo
Imponible Pasivo
Diferido
491
22
ACTIVOS Y PASIVOS DIFERIDOS
ACTIVO
• Adición / Deducción TRIBUTARIO
• DIFERENCIA TEMPORAL DEDUCIBLE DIFERIDO
371/882
PASIVO
• Deducción / Adición TRIBUTARIO
• DIFERENCIA TEMPORAL IMPONIBLE DIFERIDO
882/491
23
PRINCIPIO DE LA NIC 12
Cuando sea probable que la recuperación o liquidación de los valores
contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores (o
menores) de los que se tendrían si tal recuperación o liquidación no
tuviera consecuencias fiscales, la presente Norma exige que la
entidad reconozca un pasivo (o activo) por el impuesto diferido, con
algunas excepciones muy limitadas.
Cuando la base fiscal de un activo o un pasivo no resulte obvia
inmediatamente, es útil considerar el principio fundamental sobre el
que se basa esta Norma.
Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias

fiscales de las transacciones y otros sucesos de la misma manera que
contabilizan esas mismas transacciones o sucesos económicos. Así, los
efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que se reconocen en
el resultado del periodo se registran también en los resultados.
24
NIC 12: CONSIDERACIONES PARA EL
RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS DIFERIDOS
• Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las
tasas fiscales que se espera sean de aplicación en el periodo en el que el
activo se realice o el pasivo se cancele.
• La medición de los pasivos por impuestos diferidos y los activos por
impuestos diferidos reflejará las consecuencias fiscales que se derivarían
de la forma en que la entidad espera, al final del periodo sobre el que se
informa, recuperar o liquidar el importe en libros de sus activos y pasivos.
• En los casos en que se apliquen diferentes tasas impositivas según los
niveles de ganancia fiscal, los activos y pasivos por impuestos diferidos se
medirán utilizando las tasas promedio que se espere aplicar, a la ganancia
o a la pérdida fiscal, en los periodos en los que se espere que vayan a
revertir las correspondientes diferencias.
• El importe en libros de un activo por impuestos diferidos debe someterse a
revisión al final de cada periodo sobre el que se informe.
25
APLICACIÓN DEL PCGE A LA NIC 12
IMPUESTO A LA RENTA Cuenta 88 Impuesto a la Renta
CORRIENTE Subcuenta 881 Impuesto a la Renta - Corriente
Cuenta 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
ACTIVO POR IMPUESTO sistema público de pensiones y de salud por pagar
A LA RENTA CORRIENTE Subcuenta 4017 Impuesto a la Renta
40173 Rentas de tercera categoría
Cuenta 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
PASIVO POR IMPUESTO
sistema público de pensiones y de salud por pagar
A LA RENTA CORRIENTE
Subcuenta 4017 Impuesto a la Renta
40173 Rentas de tercera categoría
IMPUESTO A LA RENTA Cuenta 88 Impuesto a la Renta
DIFERIDO Subcuenta 882 Impuesto a la Renta - Diferido
ACTIVO TRIBUTARIO Cuenta 37 Activo Diferido
DIFERIDO Subcuenta 371 Impuesto a la Renta diferido
PASIVO TRIBUTARIO Cuenta 49 Pasivo Diferido
DIFERIDO Subcuenta 491 Impuesto a la Renta diferido
26
CASO PRÁCTICO:
DEPRECIACIÓN DE
UN VEHÍCULO
27
CASO: APLICACIÓN DE LA NIC 12 A LA DEPRECIACIÓN DE UN VEHÍCULO
La empresa INVERSUR S.A.C. tiene un vehículo que fue adquirido a inicios del
ejercicio 2019 por S/ 40,000 y presenta la siguiente información sobre su
depreciación. La vida útil es de 4 años.
EJERCICIO ACTIVO BASE BASE AJUSTE IR DIFERENCIA TASA
CONTABLE TRIBUTARIA DEPREC. DEL IR
2019 VEHÍCULO 40,000 40,000
(COSTO)
TASA DE 25% 20%
DEPRECIACIÓN
2019 DEPRECIACIÓN 10,000 8,000 ADICIÓN 2,000
2023 DEPRECIACIÓN 0 8,000 DEDUCCIÓN 8,000 29.5%
CIERRE VEHÍCULO 0 0
2023 (VALOR NETO)
28
DEPRECIACIÓN: DIFERENCIAS ENTRE EL
TRATAMIENTO TRIBUTARIO Y CONTABLE
TRATAMIENTO El depreciación se efectúa en función de la
CONTABLE vida del útil del activo.
TRATAMIENTO La depreciación se efectúa teniendo en

TRIBUTARIO cuenta las tasas máximas establecidas en el
Reglamento de la LIR.
Además de ello deben cumplirse los
requisitos establecidos en la norma.
29
DEPRECIACIÓN TRIBUTARIA
- Los edificios y otras construcciones solo serán depreciados por el
método de línea recta a razón del 5% anual.
BIENES PORCENTAJE ANUAL DE
DEPRECIACIÓN HASTA UN
MÁXIMO DE:
1. Ganado de trabajo y producción; redes de pesca. 25%
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto 20%
ferrocarriles); horno en general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades 20%
minera, petrolera y de construcción; excepto
muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 10%
01.01.91.
6. Otros bienes del activo fijo. 10%
30
FORMULARIO VIRTUAL N° 710 - ADICIONES
31
DECRETO SUPREMO Nº 194-99-EF
MODIFICACIÓN AL REGLAMENTO DE LA LIR
DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y VIGENTES
Segunda.- Los contribuyentes que contablemente hubieran aplicado o que apliquen una
depreciación mayor a la establecida en el inciso b) del Artículo 22° del Reglamento, deberán:
a) Tratándose de bienes cuyo valor contable no esté completamente depreciado, al inicio del
ejercicio a declarar:
1. Adicionar vía declaración jurada, la diferencia entre la depreciación contable y la aceptada
tributariamente a la base imponible del Impuesto a la Renta correspondiente a dicho
ejercicio.
2. Registrar contablemente el efecto de dicha diferencia temporal en el Impuesto a la Renta,
conforme a lo previsto en el Artículo 33° del Reglamento.
b) Tratándose de bienes cuyo valor contable quede completamente depreciado, deberán deducir
vía declaración jurada en los ejercicios siguientes y hasta por los límites establecidos en el
inciso b) del Artículo 22° del Reglamento en cada ejercicio, los montos de depreciación no
aceptados tributariamente en los ejercicios anteriores; siempre que se hubiera efectuado el
registro a que se refiere el numeral 2 del literal anterior y se cuente con la documentación
sustentatoria respectiva.
32
APLICACIÓN DE LA NIC 12 EN LOS EJERCICIOS SIGUIENTES
EJERC. ACTIVO BASE BASE A/D DIFER. DIFER. DIFER. TIPO DE GENERA S/
CONTABLE TRIBUTAR ACUM. ANTERIOR NETA DIFER.
2019 VEHÍCULO 40,000 40,000

TASA 25% 20%
2019 DEPREC. 10,000 8,000 ADIC 2,000

CIERRE VEHÍCULO 30,000 32,000 2,000 0 2,000 DEDU ACT. TRIB. 590
2019 (NETO) CIBLE DIFERIDO
2020 DEPREC. 10,000 8,000 ADIC 2,000

CIERRE VEHÍCULO 20,000 24,000 4,000 2,000 2,000 DEDU ACT. TRIB. 590
2021 DEPREC. 10,000 8,000 ADIC 2,000

CIERRE VEHÍCULO 10,000 16,000 6,000 4,000 2,000 DEDU ACT. TRIB. 590
2022 DEPREC. 10,000 8,000 ADIC 2,000

CIERRE VEHÍCULO 0 8,000 8,000 6,000 2,000 DEDU ACT. TRIB. 590
2023 DEPREC. 0 8,000 DED 8,000

CIERRE VEHÍCULO 0 0 0 8,000 -8,000 IMP. REVERSIÓN -2,360
2023 (NETO) ACT. TRIB.
DIFERIDO
33
ASIENTOS POR EL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO 2019 Y 2020
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
37 ACTIVO DIFERIDO 590
371 Impuesto a la Renta diferido
3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA 590
882 Impuesto a la Renta – Diferido
x/x Por el reconocimiento del activo tributario diferido referido a la
depreciación del vehículo, por aplicación de la NIC 12.
DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------
34
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------
35
ASIENTO CONTABLE PARA RECONOCER LA REVERSIÓN
DEL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO 2023:
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
88 IMPUESTO A LA RENTA 2,360
37 ACTIVO DIFERIDO 2,360
x/x Por la reversión del activo tributario diferido, por aplicación de

la NIC 12.
---------------------------------------x-------------------------------------------------
36
CASO PRÁCTICO:
DEPRECIACIÓN DE UN VEHÍCULO
ADQUIRIDO A TRAVÉS DE LEASING
37
DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS ADQUIRIDOS A TRAVÉS
DE LEASING: DIFERENCIAS ENTRE EL TRATAMIENTO
TRIBUTARIO Y CONTABLE
TRATAMIENTO El depreciación se efectúa en función de la
CONTABLE vida del útil del activo.
TRATAMIENTO La depreciación se efectúa teniendo en

TRIBUTARIO cuenta cualquiera de las siguientes opciones:
- De acuerdo a las tasas (máximas)
establecidas en el Reglamento de la LIR.
- En función a los años del contrato de
leasing.
38
CASO: APLICACIÓN DE LA NIC 12 A LA DEPRECIACIÓN
DE UN VEHÍCULO ADQUIRIDO VÍA LEASING
La empresa OSO VERDE S.A.C. adquirió un vehículo a S/ 100,000 a través de un
contrato de leasing a inicios del ejercicio 2019 por un plazo de 02 años.
Para efectos tributarios aplicará la depreciación acelerada del 50% anual.
Para efectos contables aplicará la tasa del 20% anual (Vida útil: 5 años).
EJERCICIO ACTIVO BASE BASE AJUSTE IR DIFEREN TASA IR
CONTABLE TRIBUTARIA CIA
DEPREC.
2019 VEHÍCULO (COSTO) 100,000 100,000
TASA DE DEPRECIACIÓN 20% 50%
2019 DEPRECIACIÓN 20,000 50,000 DEDUCCIÓN 30,000
2020 DEPRECIACIÓN 20,000 50,000 DEDUCCIÓN 30,000
2021 DEPRECIACIÓN 20,000 0 ADICIÓN 20,000 29.5%
CIERRE VEHÍCULO 0 0
2023 (VALOR NETO)
39
FORMULARIO VIRTUAL N° 710 - DEDUCCIONES
40
APLICACIÓN DE LA NIC 12 EN LOS EJERCICIOS SIGUIENTES
EJERC. ACTIVO BASE BASE A/D DIFER. DIFER. DIFER. TIPO DE GENERA S/.
CONTABLE TRIBUTAR ACUM. ANTERIOR NETA DIFER.
2019 VEHÍCULO 100,000 100,000
TASA 20% 50%
2019 DEPREC. 20,000 50,000 Ded. 30,000

CIERRE VEHÍCULO 80,000 50,000 30,000 0 30,000 IMPONIBLE PAS. TRIB. 8,850
2019 (NETO) DIFERIDO
2020 DEPREC. 20,000 50,000 Ded. 30,000

CIERRE VEHÍCULO 60,000 0 60,000 30,000 30,000 IMPONIBLE PAS. TRIB. 8,850
2020 (NETO) DIFERIDO
2021 DEPREC. 20,000 0 Adic. 20,000

CIERRE VEHÍCULO 40,000 0 40,000 60,000 -20,000 DEDUCIBLE REVERSIÓN -5,900
2021 (NETO) PAS. TRIB.
DIFERIDO
2022 DEPREC. 20,000 0 Adic. 20,000

CIERRE VEHÍCULO 20,000 0 20,000 40,000 -20,000 DEDUCIBLE REVERSIÓN -5,900
DIFERIDO
2023 DEPREC. 20,000 0 Adic. 20,000

CIERRE VEHÍCULO 0 0 0 20,000 -20,000 DEDUCIBLE REVERSIÓN -5,900
DIFERIDO
41
ASIENTO CONTABLE PARA RECONOCER EL
PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO 2019:
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
88 IMPUESTO A LA RENTA 8,850.00
49 PASIVO DIFERIDO 8,850.00
491 Impuesto a la Renta Diferido
4912 Impuesto a la Renta Diferido - Resultados
x/x Por el reconocimiento del pasivo tributario diferido.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
42
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
---------------------------------------x-----------------------------------------------
43
DEL PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO 2021:
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
x/x Por el reconocimiento de la reversión del pasivo tributario diferido.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
44
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
---------------------------------------x-----------------------------------------------
45
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
---------------------------------------x-----------------------------------------------
46
CASO PRÁCTICO:
AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLES
47
INTANGIBLES: DIFERENCIAS ENTRE EL
TRATAMIENTO TRIBUTARIO Y CONTABLE
TRATAMIENTO El importe amortizable de un activo
CONTABLE intangible con una vida útil finita, se
distribuirá sobre una base sistemática a lo
largo de su vida útil.
TRATAMIENTO El precio pagado por activos intangibles de

TRIBUTARIO duración limitada, a opción del
contribuyente, podrá ser considerado como
gasto y aplicado a los resultados del negocio
en un solo ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo de diez (10)
años.
48
CASO: COMPRA Y AMORTIZACIÓN
DE UN SOFTWARE
El 01.01.2019 la empresa ANDES PERUANOS S.A. ha
adquirido un software por un importe de S/ 24,000
mas IGV y se estima que este intangible será utilizado
por un periodo de cuatro (4) años, puesto que se
espera obtener beneficios económicos futuros durante
dicho periodo.
En tal sentido, la empresa nos consulta acerca del
tratamiento contable y tributario respecto a la
amortización de este intangible, sabiendo que para
efectos tributarios se amortizará y será considerado
como gasto en un solo ejercicio.
OBS.- El precio del software fue pagado en su
integridad.
49
CASO: AMORTIZACIÓN DEL SOFTWARE
EJERCICIO ACTIVO BASE BASE AJUSTE IR DIFEREN TASA DEL
CONTABLE TRIBUTARIA CIA IR
DEPREC.
2019 SOFTWARE 24,000 24,000
TASA DE 25% 100%
AMORTIZACIÓN
2019 AMORTIZACIÓN 6,000 24,000 DEDUCCIÓN 18,000
2020 AMORTIZACIÓN 6,000 0 ADICIÓN 6,000 29.5%
CIERRE SOFTWARE 0 0
2022 (VALOR NETO)
50
51
APLICACIÓN DE LA NIC 12
BASE BASE DIFERENCIA DIFERENCIA TIPO DE
EJERC. ACTIVO A/D DIFERENCIA GENERA MONTO
CONTABLE TRIBUTARIA ANTERIOR A REVERTIR DIFERENCIA
2019 SOFTWARE 24,000 24,000
TASA
25% 100%
AMORT.
2019 AMORT. 6,000 24,000 D 18,000
SOFTWARE PASIVO
CIERRE
(VALOR 18,000 0 18,000 IMPONIBLE TRIBUTARIO 5,310
2019
NETO) DIFERIDO
2020 AMORT. 6,000 0 A 6,000
REVERSIÓN
SOFTWARE
CIERRE DEL PASIVO
(VALOR 12,000 0 12,000 18.000 - 6,000 DEDUCIBLE 1,770
2020 TRIBUTARIO
NETO) DIFERIDO
2021 AMORT. 6,000 0 A 6,000
REVERSIÓN
SOFTWARE
CIERRE DEL PASIVO
(VALOR 6,000 0 6,000 12.000 - 6,000 DEDUCIBLE 1,770
2021 TRIBUTARIO
NETO) DIFERIDO
2022 AMORT. 6,000 0 A 6,000
REVERSIÓN
SOFTWARE
CIERRE DEL PASIVO
(VALOR 0 0 0 6,000 - 6,000 DEDUCIBLE 1,770
2022 TRIBUTARIO
NETO) DIFERIDO
52
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
---------------------------------------x-----------------------------------------------
53
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
4912 Impuesto a la Renta Diferido – Resultados
---------------------------------------x-------------------------------------------------
54
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
---------------------------------------x-----------------------------------------------
55
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
---------------------------------------x-----------------------------------------------
56
CASO PRÁCTICO:
HONORARIOS NO PAGADOS
57
CASO: HONORARIOS NO PAGADOS Y ACTIVO
TRIBUTARIO POR IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
La empresa SATURNO S.A.C. se dedica a la comercialización de
productos textiles y al cierre del ejercicio 2019, tiene un recibo
por honorario por S/ 7,500 emitido el 11.12.2019 por un servicio
prestado en el mes de diciembre de 2019, el cual recién será
pagado en el mes de Mayo de 2020. Se pide determinar el
Impuesto a la Renta diferido.
SOLUCIÓN
En lo referente al recibo por honorario, de acuerdo al inciso v)
del articulo 37° de la LIR se establece que el monto del honorario
(renta de cuarta categoría) debe ser pagado hasta la fecha de
vencimiento de la DJ del IR para que sea aceptado.
Como en el presente caso el honorario será pagado en el mes de
Mayo de 2020 (y será deducible para dicho ejercicio), entonces,
este gasto debe ser adicionado en el 2019.
58
ANÁLISIS DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES
Honorario no pagado a la fecha de vcto. de la DJ del I. Renta
RUBRO BASE BASE A/D DIFERENCIA TIPO DE GENERA I.RENTA
CONTABLE TRIBUTARIA DIFERENCIA DIFERIDO
(29.5%)
Honorario 7,500 7,500
por pagar
Monto que 0 (7,500) A 7,500
será
deducible
CIERRE AL 7,500 0 7,500 Deducible Activo 2,212.50
31.12.2019 Tributario
Diferido
Cumple (7,500) 0 D (7,500)
con el pago
(2020)
CIERRE AL 0 0
31.12.2020
59
60
NIC 12: DIFERENCIAS DE BASES DIF. TEMPORAL GENERA PCGE
Base Contable
Activo
Imponible Pasivo
Diferido
49
Base Contable
Activo
Deducible Activo
Diferido
37
Base Contable
Pasivo
Deducible Activo
Diferido
37
Base Contable
Pasivo
Imponible Pasivo
Diferido
49
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x------------------------------------------------------
37 ACTIVO DIFERIDO 2,212.50

882 Impuesto a las ganancias – Diferido

x/x Por el reconocimiento del Impuesto a la Renta diferido.
61
CASO PRÁCTICO:
VACACIONES NO PAGADAS
62
CASO: APLICACIÓN DE LA NIC 12 A
LAS VACACIONES NO PAGADAS
La empresa LOS CIPRESES S.A.C. tiene registrado en sus libros contables al
31.12.2019, vacaciones por pagar por S/ 15,000 correspondiente al 2019.
Se estima que este monto será pagado efectivamente entre los meses de
mayo a octubre de 2020, con posterioridad a la presentación de la DJ 2019 y
que por consiguiente será un gasto deducible para el ejercicio 2020.
NOTA: La utilidad antes de impuestos 2019 es S/ 170,000.
EJERCICIO PASIVO BASE BASE AJUSTE I.R. DIFERENCIA

CONTABLE TRIBUTARIA
2019 VACACIONES POR PAGAR 15,000 15,000
2019 MONTO QUE SERÁ (15,000)
DEDUCIBLE
CIERRE 2019 VACACIONES POR PAGAR 15,000 0 ADICIÓN 15,000
2020 PAGO DE VACACIONES (15,000)
CIERRE 2020 VACACIONES POR PAGAR 0 0 DEDUCCIÓN 15,000
63
Base tributaria de un pasivo es igual a su importe en libros menos el importe
que será deducible respecto de tal partida en periodos futuros.
BASE TRIBUTARIA DEL PASIVO = IMPORTE EN LIBROS - IMPORTE QUE SERÁ DEDUCIBLE
EN EL FUTURO
BASE
BASE DIFERENCIA DIFERENCIA TIPO DE MONT
EJERC PASIVO CONTABL A/D DIFERENCIA GENERA
TRIBUTARIA ANTERIOR A REVERTIR DIFERENCIA O
E
2019 VACACIONES 15,000 15,000 Adici 15,000

POR PAGAR ón
2019 MONTO QUE (15,000)

SERÁ
DECUCIBLE
CIERRE VACACIONES 15,000 0 15,000 DEDUCIBLE ACTIVO 4,425

2019 POR PAGAR TRIBUTARI
O DIFERIDO
2020 PAGO VACAC. (15,000) 0 Dedu 15,000

c.
CIERRE REVERSIÓN
2020 VACACIONES 0 0 0 15,000 -15,000 IMPONIBLE DEL ACTIVO -4,425
POR PAGAR TRIBUTARI
O DIFERIDO
64
65
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA 2019
DETALLE MONTO (S/) CTA.
Utilidad antes de Impuestos 2019 170,000 85
(+) Adición por vacaciones no pagadas
15,000
(Diferencia Temporaria)
Renta Neta Imponible 185,000
Impuesto a la Renta Corriente (29.5%) 54,575
GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA

Impuesto a la Renta Corriente (29.5%) 54,575 881
Impuesto a la Renta Diferido (NIC 12) (4,425) 882
Gasto por Impuesto a la Renta 50,150
66
CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
CORRIENTE Y DIFERIDO 2019
DETALLE DEBE HABER
------------------------------------x---------------------------------------
881 Impuesto a la Renta – Corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE 54,575.00
PÚBLICO DE ENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno nacional
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categoría
x/x Por el reconocimiento del Impuesto a la Renta del ejercicio.
67
EXTRACTO DEL ESTADO DE RESULTADOS 2019
DETALLE SIN NIC 12 CON NIC 12
(….)
Utilidad antes de Impuestos 2019 170,000 170,000
Impuesto a la Renta Corriente (29.5%) (54,575)
Impuesto a la Renta Corriente (29.5%) y Diferido (NIC 12) (50,150)
UTILIDAD NETA 2019 115,425 119,850
RECORDEMOS:
Adición / Deducción
Genera un Activo Tributario Diferido (Cuenta 371)
ASIENTO: 371 / 882
LA UTILIDAD NETA AUMENTA
LOS ACCIONISTAS RECIBEN MAYORES DIVIDENDOS
68
¿QUÉ OCURRE EN EL 2020?
En el 2020 la empresa paga las vacaciones que estuvieron
contabilizadas al 31.12.2019.
Por lo cual dicho gasto es aceptado para el ejercicio 2020.
DATO: La utilidad antes de impuestos del 2020: S/ 130,000.
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA 2020
DETALLE MONTO (S/)

Utilidad antes de Impuestos 2020 130,000
(-) Deducción por vacaciones aceptada como gasto (15,000)
Renta Neta Imponible 115,000
Impuesto a la Renta (29.5%) 33,925
69
CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
CORRIENTE Y DIFERIDO 2020
DETALLE DEBE HABER
------------------------------------x---------------------------------------
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 33,925.00
PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
x/x Por el reconocimiento del Impuesto a la Renta del ejercicio 2020
y la aplicación del activo diferido 2019.
70
EXTRACTO DEL ESTADO DE RESULTADOS 2020
DETALLE SIN NIC 12 CON NIC 12
(….)
Utilidad antes de Impuestos 2020 130,000 130,000
Impuesto a la Renta Corriente (29.5%) (33,925)
Impuesto a la Renta Corriente (29.5%) y Diferido (NIC 12) (38,350)
UTILIDAD NETA 2020 96,075 91,650
COMPARATIVO DE UTILIDADES SIN NIC 12 CON NIC 12

UTILIDAD NETA 2019 115,425 119,850
UTILIDAD NETA 2020 96,075 91,650
UTILIDAD NETA TOTAL 211,500 211,500
71
CASO PRÁCTICO:
APLICACIÓN DE LA NIC 12 PARA
UNA EMPRESA ACOGIDA AL RMT
72
APLICACIÓN DE LA NIC 12 PARA EL
RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO
El impuesto a la renta a cargo de los sujetos del RMT se determinará aplicando
a la renta neta anual determinada de acuerdo a lo que señale la Ley del
Impuesto a la Renta, la escala progresiva acumulativa de acuerdo al siguiente
detalle:
RENTA NETA ANUAL TASAS
Hasta 15 UIT 10%
Más de 15 UIT 29,50%
¿Cuál es la tasa promedio (tasa efectiva) del Impuesto a la Renta?
73
CASO: DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
La empresa UNION COMERCIAL S.A.C. al cierre del ejercicio
2019, ha registrado un gasto por desvalorización de existencias
de S/ 20,000, de acuerdo a las normas contables (NIC 2
Inventarios) No obstante, este gasto no es aceptado para efectos
tributarios.
Sin embargo, la empresa prevé que en el ejercicio 2020 se

realizará el procedimiento de destrucción de dichas existencias,
para que el desmedro sea aceptado como gasto en ese ejercicio.
Nos consulta acerca del efecto tributario y contable.
74
SOLUCIÓN
En el desarrollo de este caso existen dos aspectos relevantes a revisar: el gasto por
desvalorización de existencias y las pérdidas.
En tal sentido, en primer lugar analizaremos el tema de la deducibilidad de la
desvalorización de existencias para lo cual debemos recordar que el inciso f) del
artículo 44º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que no serán
deducibles las provisiones cuya deducción no admite dicha norma, por lo cual el
importe de S/ 20,000 debe ser adicionado en la Determinación del Impuesto a la
Renta.
Por consiguiente, como en el ejercicio 2019, la entidad no ha cumplido dichos
requisitos, el gasto no es aceptado, no obstante en el ejercicio 2020 cuando se
cumpla con efectos la destrucción de dichas existencias de acuerdo a lo establecido
en el Reglamento del Impuesto a la Renta, el gasto sí será aceptado, constituyendo
una diferencia temporaria.
75
Inciso c) del artículo 21º del Reglamento del Impuesto a la Renta (Decreto Supremo Nº 122-94-EF)
Tratándose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptará como prueba la destrucción de las
existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquel, siempre que se comunique
previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) días hábiles anteriores a la fecha en que se
llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes. Dicha entidad podrá designar a un funcionario
para presenciar dicho acto; también podrá establecer procedimientos alternativos o complementarios
a los indicados, tomando en consideración la naturaleza de las existencias o la actividad de la
empresa.
A continuación procederemos a calcular la diferencia temporaria y el activo tributario diferido.
EJERC. ACTIVO BASE BASE EFECTO DIFERENCIA TIPO DE GENERA MONTO

CONTABLE TRIBUTARIA TRIBUTARIO DIFERENCIA
2019 EXISTENCIAS 20,000 20,000

DESVALORIZACIÓN (20,000) Adición
S/ 20,000
CIERRE EXISTENCIAS 0 20,000 20,000 Deducible Activo
2019 Tributario
Diferido
2020 DESTRUCCIÓN DE 0 (20,000) Deducción
MERCADERÍAS S/ 20,000
(REQUISITOS DE
DESMEDRO)
CIERRE EXISTENCIAS 0 0 -20,000 Imponible Reversión del
2020 Activo
Tributario
Diferido
76
EJERCICIO 2019: DIFERENCIA TEMPORARIA DEDUCIBLE DE S/ 20,000
EJERCICIO 2020: REVERSIÓN DE LA DIFERENCIA TEMPORARIA DE S/ 20,000
¿QUÉ TASA SE APLICA PARA EL CÁLCULO DEL ACTIVO TRIBUTARIO
DIFERIDO?
ANÁLISIS
SE APLICA LA TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL EJERCICIO EN EL CUAL SE
REVIERTE LA DIFERENCIA TEMPORAL (EJERCICIO 2020)
SI EL CONTRIBUYENTE ESTÁ EN RMT, TENEMOS DOS ESCENARIOS:
1.- QUE EN EL 2020 LA EMPRESA SOLO ESTÉ SUJETO A LA TASA DEL 10%
2.- QUE EN EL 2020 LA EMPRESA ESTÉ SUJETA A LAS TASAS DEL 10% Y 29.5%
ESTO DEPENDE DE LA RENTA NETA (UTILIDAD TRBUTARIA) QUE OBTENGA EN
EL EJERCICIO 2020. LO CUAL NO SE SABE.
POR LO TANTO SE DEBE EFECTUAR UNA PROYECCIÓN DEL RESULTADO
TRIBUTARIO 2020.
77
PRIMER ESCENARIO
1.- QUE EN EL 2020 LA EMPRESA SOLO ESTÉ SUJETO A LA TASA DEL 10%
PORQUE SU RENTA NETA PROYECTADA 2020 ES MENOR A 15 UIT
PROYECCIÓN DEL RESULTADO TRIBUTARIO 2020 SIN

CONSIDERAR LA REVERSIÓN DE LA DIFERENCIA TEMPORARIA : S/ 60,000
REVERSIÓN DE LA DIFERENCIA TEMPORARIA : (S/ 20,000)
RENTA NETA TRIBUTARIA PROYECTADA 2020: S/ 40,000.
En este caso, la renta neta anual es menor a 15 UIT, por lo cual la tasa
aplicable para el calculo del activo tributario diferido es de 10%.
Por consiguiente el activo tributario diferido sería como sigue:

DIFERENCIA TEMPORARIA DEDUCIBLE: S/ 20,000
ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO: S/ 20,000 x 10%: S/ 2,000
78
2019 EXISTENCIAS 20,000 20,000
S/ 20,000
CIERRE EXISTENCIAS 0 20,000 20,000 Deducible Activo 2,000
2019 Tributario
Diferido
(REQUISITOS DE
DESMEDRO)
CIERRE EXISTENCIAS 0 0 -20,000 Imponible Reversión del 2,000
2020 Activo
Tributario
Diferido
79
80
ASIENTOS POR EL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO 2019 y 2020
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
desvalorización de existencias, por aplicación de la NIC 12.
DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la Renta diferido 2,000
x/x Por la reversión del activo tributario diferido, por aplicación de la
NIC 12.
81
SEGUNDO ESCENARIO
2.- QUE EN EL 2020 LA EMPRESA ESTÉ SUJETO A LAS TASAS DEL 10% Y DEL
29.5% PORQUE SU RENTA NETA PROYECTADA 2020 ES MAYOR A 15 UIT
PROYECCIÓN DEL RESULTADO TRIBUTARIO 2020 SIN
CONSIDERAR LA REVERSIÓN DE LA DIFERENCIA TEMPORARIA : S/ 200,000
REVERSIÓN DE LA DIFERENCIA TEMPORARIA : (S/ 20,000)
RENTA NETA TRIBUTARIA PROYECTADA 2020: S/ 180,000.
La renta neta anual es mayor a 15 UIT, por lo cual la tasa efectiva del IR es:
15 UIT : 63,000 X 10% = 6,300
Exceso de 15 UIT: 117,000 X 29.5% = 34,515
Total IR: S/ 40,815
Tasa efectiva: 40,815 / 180,000 = 22.675%
Por lo cual, la tasa para el calculo del activo tributario diferido es 22.675%.
Por consiguiente el activo tributario diferido sería como sigue:
DIFERENCIA TEMPORARIA DEDUCIBLE: S/ 20,000
ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO: S/ 20,000 x 22.675%: S/ 4,535
82
2019 EXISTENCIAS 20,000 20,000
S/ 20,000
CIERRE EXISTENCIAS 0 20,000 20,000 Deducible Activo 4,535
2019 Tributario
Diferido
(REQUISITOS DE
DESMEDRO)
CIERRE EXISTENCIAS 0 0 -20,000 Imponible Reversión del 4,535
2020 Activo
Tributario
Diferido
83
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
desvalorización de existencias, por aplicación de la NIC 12.
DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------
37 ACTIVO DIFERIDO
NIC 12.
84
CASO PRÁCTICO:
PÉRDIDA TRIBUTARIA
85
CASO: APLICACIÓN DE LA NIC 12 A LA PÉRDIDA TRIBUTARIA
La empresa TIBET BLANCO S.A.C. presenta los siguientes datos:
- La pérdida contable antes de Impuestos del ejercicio 2019 es de S/ 40,000.

- La entidad ha obtenido una pérdida tributaria 2019 de S/ 32,000.
- La empresa para el ejercicio 2019 eligió el sistema a) para el arrastre de pérdida.
- Se prevé que la pérdida tributaria será aplicable en el ejercicio 2020.
TRATAMIENTO
EJERCICIO 2019
TRIBUTARIO (S/)
Pérdida contable antes de Impuestos (40,000)
(+) Adición por infracciones del sector público 5,000
(+) Adición por exceso de gastos de representación 3,000
Pérdida tributaria del Ejercicio 2019 (32,000)
Al respecto la empresa nos consulta acerca de la aplicación de la NIC 12.
86
ANÁLISIS:
- En aplicación de la NIC 12, una diferencia temporaria permanente son

aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que son
deducibles al determinar la ganancia (pérdida) tributaria
correspondiente a periodos futuros.
- Las diferencias permanentes generan un Activo Tributario Diferido (371).
- Un Activo por impuestos diferido.- Comprende (entre otros) las cantidades
de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros,
relacionadas con la compensación de pérdidas obtenidas en periodos
anteriores que todavía no hayan sido objeto de deducción fiscal.
Pérdida tributaria 2019: (S/ 32,000)
ATD de la Pérdida tributaria 2019: S/ 32,000 x 29.5% = S/ 9,440
87
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
pérdida tributaria, por aplicación de la NIC 12.
DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------
37 ACTIVO DIFERIDO
NIC 12.
88
La pérdida contable del ejercicio 2019 asciende a S/ 30,560.
EXTRACTO DEL ESTADO DE RESULTADOS 2019 (S/)
(…..) (…..)
Pérdida contable antes de Impuestos 2019 (40,000)
(+) Impuesto a la Renta diferido 9,440
Pérdida contable del Ejercicio (30,560)
89
CASO PRÁCTICO:
APLICACIÓN DE LA NIIF 15
Y LA NIC 12
90
NIIF 15: MODELO DE LOS 5 PASOS
1. IDENTIFICAR EL
CONTRATO
5. RECONOCER EL INGRESO 2. IDENTIFICAR LAS

CUANDO SATISFACE OBLIGACIONES DE
OBLIGACIÓN DE DESEMPEÑO DESEMPEÑO
4. ASIGNAR EL 3. DETERMINAR EL
PRECIO DE LA PRECIO DE LA
TRANSACCIÓN TRANSACCIÓN
91
CASO: VENTAS CON DERECHO DE DEVOLUCIÓN
La empresa COMERCIAL URANIO S.A.C. se dedica a la
comercialización de bienes con clientes. En el mes de Diciembre
de 2020, efectúo la venta de 200 productos por un precio
unitario de S/ 100 más IGV cada uno.
La empresa tiene como política comercial permitir que un
cliente devuelva los productos hasta en 30 días posteriores a la
venta (mes siguiente) y reciba el reembolso total del monto
pagado.
El costo para la entidad de cada producto es de S/70.
Por su experiencia en el mercado la empresa considera que un
5 % de los clientes optará por devolver el producto.
La empresa nos consulta acerca del reconocimiento de ingresos
para efectos de la NIIF 15 y los asientos contables.
92
SOLUCIÓN
NIIF 15
Si la contraprestación prometida en un contrato incluye un
importe variable, una entidad estimará el importe de la
contraprestación a la cual la entidad tendrá derecho a cambio
de transferir los bienes o servicios comprometidos con el
cliente.
El importe de la contraprestación puede variar debido a
descuentos, devoluciones, reembolsos, créditos, reducciones
de precio, incentivos, primas de desempeño, penalizaciones u
otros elementos similares. La contraprestación acordada
puede también variar si el derecho de una entidad a recibirla
depende de que ocurra o no un suceso futuro.
Por ejemplo, un importe de contraprestación sería variable si
se vendiera un producto con derecho de devolución o se
promete un importe fijo como prima de desempeño en el
momento del logro de un hito especificado.
93
Una entidad estimará un importe de contraprestación variable utilizando
alguno de los siguientes métodos, dependiendo del método que la entidad
espere que prediga mejor el importe de contraprestación al que tendrá
derecho:
a) El valor esperado.- El valor esperado es la suma de los importes

ponderados según su probabilidad en un rango de importes de
contraprestación posibles. Un valor esperado puede ser una estimación
apropiada del importe de la contraprestación variable si una entidad tiene un
gran número de contratos con características similares.
b) El importe más probable.- El importe más probable es el importe

individual más probable en un rango de importes de contraprestaciones
posibles (es decir, el desenlace individual más probable del contrato). El
importe más probable puede ser una estimación apropiada del importe de la
contraprestación variable si el contrato tiene solo dos desenlaces posibles
(por ejemplo, una entidad logra una prima de desempeño o no la logra).
Un entidad incluirá en el precio de la transacción todo o parte del importe de

la contraprestación variable estimada solo en la medida en que sea altamente
probable que no ocurra una reversión significativa del importe del ingreso de
actividades ordinarias acumulado reconocido cuando se resuelva
posteriormente la incertidumbre sobre la contraprestación variable.
94
SOLUCIÓN
La entidad considera que los productos devueltos puedan
revenderse en el futuro.
´Por consiguiente, cuando ocurre la venta (transferencia del
control) de los 200 productos, la entidad reconoce lo siguiente:
a) Los Ingresos por los 190 productos vendidos que no serán
devueltos: S/ 19,000 (S/ 100 x 190).
b) Por los productos que se espera que sean devueltos (5% de
200 = 10), un pasivo por reembolsos de S/ 1,000 (S/ 100 X
10).
c) Asimismo reconoce un activo de S/ 700 (S/ 70 x 10)
respecto al derecho a recuperar de los productos que serán
devueltos por los clientes.
95
VENTA – DICIEMBRE 2019
____________________xx_____________________
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 23,600,00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera (200 x S/ 100)
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 3,600,00
SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
70 VENTAS 19 000,00
701 Mercaderías
7012 Mercaderías – Venta local
70121 Terceros
48 PROVISIONES 1 000,00
486 Provisiones para garantías (10 x S/ 100)
x/x Por la venta de los productos y el reconocimiento del pasivo.
____________________xx_____________________
ASPECTOS TRIBUTARIOS
Reglamento de comprobantes de Pago.- Factura de S/ 20,000 + S/ 3,600 = S/ 23,600
IGV.- Los venta de bienes se encuentra gravado con el IGV.
Impuesto a la Renta.- Se reconoce el ingreso por S/ 20,000.
96
COSTO DE VENTAS – DICIEMBRE 2019
____________________xx_____________________
69 COSTO DE VENTAS 13,300.00
691 Mercaderías
6912 Mercaderías – Venta local
69121 Terceros (190 x S/70)
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 700.00
168 Otras cuentas por cobrar diversas
1681 Devoluciones (10 x S/70) 14 000.00
20 MERCADERÍAS
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
20111 Costo (200 x S/ 70)
x/x Por el costo de ventas y los productos que le serán devueltos.
ASPECTOS TRIBUTARIOS
Impuesto a la Renta.- Se reconoce como costo computable por S/ 14,000.
Cuando ocurra la devolución de los 10 productos se ajustará el ingreso y el costo que
fueron reconocidos inicialmente.
97
DEVOLUCIÓN DE 10 PRODUCTOS – ENERO 2020
____________________xx_____________________
48 PROVISIONES 1 000,00
486 Provisiones para garantías (10 x S/ 100)
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 180,00
SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1 180,00
104 Ctas. Ctes. en Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
x/x Por la nota de crédito y devolución de dinero.
____________________xx_____________________ 700.00
20 MERCADERÍAS
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
20111 Costo (200 x S/ 70)
168 Otras cuentas por cobrar diversas
1681 Devoluciones (10 x S/70)
ASPECTOS TRIBUTARIOS - Devolución

Reglamento de comprobantes de Pago.- Nota de crédito S/ 1,000 + S/ 180 = S/ 1,180
IGV.- Se encuentra sujeto al IGV.
Impuesto a la Renta.- Se disminuye el ingreso por S/ 1 000. 98
RECONOCIMIENTO CONTABLE DE LOS INGRESOS (NIIF 15)
CONCEPTO MES DICIEMBRE 2019 MES ENERO 2020 TOTAL
(VENTA) (DEVOLUCIÓN)
Ingresos 19,000 0 19,000
Devoluciones 0 0 0
TOTAL INGRESOS 19,000 0 19,000
RECONOCIMIENTO TRIBUTARIO DE LOS INGRESOS (IMPUESTO A LA RENTA)

CONCEPTO MES DICIEMBRE 2019 MES ENERO 2020 TOTAL
(VENTA) (DEVOLUCIÓN)
Ingresos 20,000 0 20,000
IGV 3,600 0 3,600
Devoluciones 0 (1,000) (1,000)
IGV 0 (180) (180)
TOTAL 23,600 (1,180) 22,420
TOTAL INGRESOS 20,000 (1,000) 19,000
CONCEPTO 2019 2020 IR DIFERIDO

ADICIÓN 1,000 0 ATD 295
DEDUCCIÓN 0 1,000 R-ATD 295
99
100
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
x/x Por el reconocimiento del activo tributario diferido por la
diferencia entre el ingreso contable y el ingreso tributario.
DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la Renta diferido 295
x/x Por la reversión del activo tributario diferido.
101
CASO PRÁCTICO:
APLICACIÓN DE LA NIIF 16
Y LA NIC 12
102
CASO: ARRENDAMIENTO OPERATIVO
CON PAGOS AL INICIO, GARANTÍA E IGV
El 01 de Julio de 2019 la empresa “SOL RADIANTE” S.A.C. propietaria de un
local comercial en la ciudad de Lima, celebra un contrato de arrendamiento
con la empresa “LUNA NUEVA” S.A.C. por el cual se cede en arrendamiento el
mencionado inmueble por un plazo de 18 meses con un pago mensual de S/
3,000 más IGV (S/ 3,540), el pago de las cuotas se realiza al inicio de cada
mes.
DATOS ADICIONALES
• El arrendatario incurrió en gastos de S/ 2,000 más IGV (S/ 2,360) por
comisiones al agente inmobiliario para conseguir dicho inmueble.
• Al inicio del contrato se entregó S/3,000 más IGV (S/ 3,540) por garantía
del arrendamiento.
• Tasa de interés implícita mensual: 0.62%
• La depreciación se efectuará en forma lineal.
• El arrendatario no tiene la opción de ampliar el contrato de arrendamiento
ni la opción de terminar el contrato antes de su vencimiento.
• El arrendatario no tiene la opción de comprar el activo al final del contrato.
103
SOLUCIÓN
ARRENDATARIO: “LUNA NUEVA” S.A.C.
1. Calculamos el valor presente de las cuotas mensuales
pendientes POR PAGAR (17 x S/ 3,000 = S/ 51,000).
Recordamos que el pago de la cuota 1 (S/ 3,000) se realizó al
inicio del mes, por lo que ya no se considera como un pasivo.
104
MESES VALOR ACTUAL INTERES PAGO MENSUAL AMORTIZACION VALOR FINAL
2 48,262.57 299.23 3,000.00 2,700.77 45,561.80
3 45,561.80 282.48 3,000.00 2,717.52 42,844.28
4 42,844.28 265.63 3,000.00 2,734.37 40,109.92
5 40,109.92 248.68 3,000.00 2,751.32 37,358.60
6 37,358.60 231.62 3,000.00 2,768.38 34,590.22
7 34,590.22 214.46 3,000.00 2,785.54 31,804.68

8 31,804.68 197.19 3,000.00 2,802.81 29,001.87
9 29,001.87 179.81 3,000.00 2,820.19 26,181.68
10 26,181.68 162.33 3,000.00 2,837.67 23,344.01
11 23,344.01 144.73 3,000.00 2,855.27 20,488.74
12 20,488.74 127.03 3,000.00 2,872.97 17,615.77
13 17,615.77 109.22 3,000.00 2,890.78 14,724.99
14 14,724.99 91.29 3,000.00 2,908.71 11,816.28
15 11,816.28 73.26 3,000.00 2,926.74 8,889.54
16 8,889.54 55.12 3,000.00 2,944.88 5,944.66
17 5,944.66 36.86 3,000.00 2,963.14 2,981.52
18 2,981.52 18.49 3,000.00 2,981.51 0.00
TOTAL 2,737.43 51,000.00 48,262.57
ACTIVO POR DERECHO DE USO MONTO (S/)

ARRENDAMIENTO (17 MESES) 48,262.57
ARRENDAMIENTO PAGADO (1 MES) 3,000.00
COMISION AL AGENTE 2,000.00
TOTAL 53,262.57
105
2. MEDICIÓN INICIAL: MES UNO
------------------------------------ xx ------------------------------------
32 ACTIVOS POR DERECHO DE USO 48,262.57
323 Propiedad planta y equipo – Arrendamiento operativo
3233 Edificaciones
32331 Costo
48 PROVISIONES 48,262.57
487 Provisión por activos por derecho de uso
x/x Por el registro del contrato por arrendamiento.
------------------------------------ xx ------------------------------------
167 Tributos por acreditar
1673 IGV por acreditar en compras
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 3,540.00
x/x Por el pago anticipado del primer mes de arrendamiento.
------------------------------------ xx ------------------------------------
x/x Por el pago efectuado al agente inmobiliario.
106
------------------------------------ xx ------------------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS –TERCEROS 3,000.00
164 Depósitos otorgados en garantía
x/x Por el pago de la garantía del contrato de arrendamiento.
------------------------------------ xx ------------------------------------
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 2,959.03
683 Depreciación de activos por derecho de uso –
Arrendamiento operativo
6831 Depreciación de activos por derecho de uso –
Arrendamiento operativo
68311 Edificaciones
683111 Costo
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADOS 2,959.03
394 Depreciación acumulada - Arrendamiento operativo
3941 Activos por derecho de uso - Arrendamiento operativo
39412 Edificaciones
x/x Por la depreciación mensual del activo por derecho de uso.
(53,262.57 / 18 = 2,959.03).
107
MES DOS ------------------------------- xx ------------------------------------
48 PROVISIONES
487 Provisión por activos por derecho de uso 2,700.77
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por prestamos y otras obligaciones 299.23
6732 Contratos de arredramiento financiero
67321 Arrendamiento Operativo
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,540.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago del alquiler mensual del mes 2.
------------------------------------ xx ------------------------------------
683 Depreciación de activos por derecho de uso – Arrendamiento operat
68311 Edificaciones
683111 Costo
39412 Edificaciones
------------------------------------ xx ------------------------------------
108
MES TRES ------------------------------- xx ------------------------------------
48 PROVISIONES
487 Provisión por activos por derecho de uso 2,717.52
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por prestamos y otras obligaciones 282.48
6732 Contratos de arredramiento financiero
67321 Arrendamiento Operativo
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,540.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago del alquiler mensual del mes 3.
------------------------------------ xx ------------------------------------
68311 Edificaciones
683111 Costo
39412 Edificaciones
------------------------------------ xx ------------------------------------
109
MESES INTERES MESES DEPRECIACIÓN
2 299.23 1 2,959.03
3 282.48 2 2,959.03
4 265.63 3 2,959.03
5 248.68 4 2,959.03
6 231.62 5 2,959.03
SUBTOTAL 1,327.65 6 2,959.03
7 214.46 SUBTOTAL 17,754.18
8 197.19 7 2,959.03
9 179.81 8 2,959.03
10 162.33
9 2,959.03
11 144.73
10 2,959.03
12 127.03
11 2,959.03
13 109.22
12 2,959.03
14 91.29
15 73.26 13 2,959.03
16 55.12 14 2,959.03
17 36.86 15 2,959.03
18 18.49 16 2,959.03
SUBTOTAL 1,409.78 17 2,959.03
TOTAL 2,737.43 18 2,959.03
SUBTOTAL 35,508.39 110
ANÁLISIS DE RESULTADOS
AÑOS CON NIIF 16 SIN NIIF 16 DIFERENCIA
GASTOS GASTOS GASTOS GASTOS GASTOS GASTOS

DEPREC. FINANC. ANUALES ARREND. COMISION ANUALES
AÑO 2019 17,754.18 1,327.65 19,081.83 18,000.00 2,000.00 20,000.00

(918.17)
(6 MESES) ADICIÓN ADICIÓN ADICIÓN DEDUCCIÓN DEDUCCIÓN DEDUCCIÓN
AÑO 2020
35,508.39 1,409.78 36,918.17 36,000.00 36,000.00
(12 918.17
ADICIÓN ADICIÓN ADICIÓN DEDUCCIÓN DEDUCCIÓN
MESES)
TOTAL 53,262.57 2,737.43 56,000.00 54,000.00 2,000.00 56,000.00 0.00
GASTO GASTO DIFERENCIA IMP. A LA RENTA

AÑOS CONTABLE TRIBUTARIO DIFERIDO
AÑO 2019 19,082 20,000 (918) PTD 271
(6 MESES)
AÑO 2020 36,918 36,000 918 R-ATD 271
(12 MESES)
TOTAL 56,000 56,000 111
112
113
ASIENTOS POR PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO 2019 Y 2020
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
49 PASIVO DIFERIDO 271
DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------
49 PASIVO DIFERIDO 271
4912 Impuesto a la Renta Diferido – Resultados
x/x Por el reconocimiento de la reversión del pasivo tributario
diferido.
114
CASO INTEGRAL DE
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO
A LA RENTA CON APLICACIÓN
DE LA NIC 12
115
CASO INTEGRAL: DETERMINACIÓN ANUAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
La empresa EL INFORMÁTICO S.A.C. se dedica a la
comercialización de productos informáticos y al cierre
del ejercicio 2019, tiene los siguientes datos:
• UTILIDAD ANTES DE IR. S/ 600,000.
• La empresa no tiene pérdidas tributarias de
ejercicios anteriores.
• Al respecto se pide determinar el Impuesto a la
Renta considerando que no está sujeta a efectuar la
participación de los trabajadores.
116
1.- IGV QUE GRAVA EL
RETIRO DE BIENES
La empresa tiene contabilizado en la cuenta 64 un
gasto por el IGV que grava el retiro de bienes por un
monto total de S/ 8,000.
Los retiros de bienes se produjeron por los siguientes
motivos:
- Obsequios a trabajadores (cumpleaños, día de la
madre, navidad, etc.)
- Obsequios a clientes
- Donaciones a terceros.
117
IGV QUE GRAVA EL RETIRO DE BIENES
El inciso k) del artículo 44º de la LIR S/ 8,000
establece que el IGV que grava el
retiro de bienes no podrá
considerarse como gasto. Por lo cual
dicho monto debe adicionarse.
DIFERENCIA
PERMANENTE
118
2.- PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS
• La empresa ha considerado como gasto del ejercicio
la suma de S/ 9,000 como consecuencia del robo de
mercaderías ocurrido en el mes de octubre de 2019
acreditado con la denuncia policial respectiva.
• Se sabe que al 31 de diciembre, la investigación
continuaba en trámite y aún no se había podido
identificar a los autores del delito.
• Se proyecta que en el ejercicio 2020 la fiscalía
archivará definitivamente el caso.
119
ADICIÓN POR PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS
El inciso d) del artículo 37º de la LIR establece S/ 9,000
que son deducibles las pérdidas extraordinarias
sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada o por
delitos cometidos en perjuicio del contribuyente
por sus dependientes o terceros en la parte que
tales pérdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros y siempre que se
haya probado judicialmente el hecho delictuoso
o que se acredite que es inútil ejercitar la acción
judicial correspondiente.
En el presente caso no se ha cumplido con los DIFERENCIA

requisitos para su deducibilidad. No obstante, se TEMPORAL
prevé que en el ejercicio 2019 la empresa
cumplirá los requisitos para la deducibilidad del
gasto.
120
3.- GASTOS RECREATIVOS
• Los gastos recreativos comprenden los eventos,
agasajos, o cualquier otra reunión de distracción a
favor de los trabajadores. Es así que dentro de ellos
tenemos a las celebraciones por el día de la madre,
día de la empresa, fiestas patrias, fiestas
navideñas, entre otros.
• Se efectuó gastos recreativos a favor del personal

de la empresa por S/ 66,900.
• Los ingresos netos del ejercicio fueron de S/

10’000,000.
121
ADICIÓN – GASTOS RECREATIVOS
Gastos recreativos S/ 66,900 S/ 16,900

LÍMITE S/ 10’000,000 X 0.5% S/ 50,000
40 UIT x 4,200 S/ 168,000
No deducible S/ 16,900
DIFERENCIA
PERMANENTE
122
4.- GASTOS DE REPRESENTACIÓN
Se consideran gastos de representación:
- Los efectuados por la empresa con el objeto de
ser representada fuera de sus oficinas, locales o
establecimientos.
- Los gastos destinados a presentar una imagen
que le permita mantener o mejorar su posición
de mercado, incluidos los obsequios y agasajos
a clientes.
- Los gastos de representación fueron de S/
115,000 y los ingresos del año fueron S/
10’000,000.
123
ADICIÓN – GASTOS DE REPRESENTACIÓN
S/ 65,000
Gastos de representación S/ 115,000
LÍMITE S/ 10’000,000 X 0.5% S/ 50,000
LÍMITE 40 x 4,200 S/ 168,000
No deducible S/ 65,000
DIFERENCIA
PERMANENTE
124
5.- PROVISIÓN DE COBRANZA DUDOSA
a) La empresa ha efectuado la provisión de cuentas de cobranza
dudosa por la deuda de un accionista por S/ 52,000. Cabe indicar
que la empresa ha cumplido con protestar la letra y con
discriminar la provisión en el Libro de Inventario y Balances.
Se sabe además que dicho accionista tiene el 40% de las
acciones de la empresa.
b) Además se conoce que se tiene una cuenta por cobrar por S/

80,000 con vencimiento el 22.05.2019, respecto de la cual la
empresa inició las acciones judiciales de cobranza en el mes de
julio 2019, sin embargo por recomendación de la gerencia
procedió a castigar contablemente la cuenta por cobrar en
diciembre 2019.
125
ADICIÓN – PROVISIÓN DE COBRANZA DUDOSA
a) El inciso i) del articulo 37º de la LIR señala que no se S/ 132,000
reconoce el carácter de deuda incobrable a:
(i) Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas
(ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema
financiero y bancario, garantizadas mediante derechos
reales de garantía, depósitos dinerarios o compra venta
con reserva de propiedad.
(iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovación o
prórroga expresa.
En el caso planteado, el accionista es parte vinculada con la
empresa, por lo cual la provisión por cobranza dudosa no
es aceptada tributariamente.
DIFERENCIA
b) Uno de los requisitos es que se la provisión se muestre PERMANENTE
discriminada en el Libro de Inventarios y Balances, lo cual
en este caso no va ocurrir, por el asiento de castigo
efectuado antes del cierre del ejercicio.
126
6.- BANCARIZACIÓN Y DIVIDENDOS
PERCIBIDOS DE PERSONA JURÍDICA
a) En el mes de octubre de 2019 la empresa incurrió
en gastos de mantenimiento y publicidad por
montos de S/ 8,000 y S/ 4,000 respectivamente.
El pago de estos gastos se realizó en efectivo sin
utilizar los medios de pago.
b) Asimismo se conoce que en el mes de marzo de
2019 se percibieron ingresos por dividendos por
S/ 8,000 por las inversiones que tenía la empresa
(acciones) en la Compañía Mar Oriente S.A.C.
domiciliada en Perú.
127
ADICIÓN POR BANCARIZACIÓN Y
DEDUCCIÓN POR DIVIDENDOS
a) El artículo 8º de la Ley Nº 28194 establece que S/ 12,000
para efectos tributarios, los pagos que se
efectúen sin utilizar Medios de Pago no darán
derecho a deducir gastos, costos o créditos; a
efectuar compensaciones ni a solicitar
devoluciones de tributos, saldos a favor,
reintegros tributarios, recuperación anticipada,
restitución de derechos arancelarios.
Por lo tanto en el caso planteado, ambos gastos
no son deducibles.
b) Respecto a los dividendos, debemos mencionar
que el artículo 24º-B de la LIR señala que las (S/ 8,000)
personas jurídicas que perciban dividendos y
cualquier otra forma de distribución de utilidades
de otras personas jurídicas, no las computarán DIFERENCIA
para la determinación de su renta imponible. PERMANENTE
128
7.- GASTOS NO SUSTENTADOS Y DE PTBNI
a) En el mes de noviembre de 2019 la empresa

contabilizó gastos por servicios informáticos
por la suma de S/ 3,000, que está sustentado
en un comprobante de pago emitido por un
contribuyente con baja en el RUC.
b) Adicionalmente se tiene un gasto de
consultoría por S/ 1,000, prestado por una
empresa ubicada en Bahamas.
129
GASTOS NO SUSTENTADOS Y PTBNI
a) De acuerdo al inciso j) del artículo 44° S/ 3,000
del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta no se aceptan los gastos
sustentados en comprobantes de pago
emitidos por sujetos con la condición
de baja de oficio en el RUC.
b) Asimismo, no son deducibles los gastos S/ 1,000
incurridos en países o territorios de
baja o nula imposición, de acuerdo a lo
establecido en el inciso m) del artículo
44° de la LIR.
DIFERENCIA
PERMANENTE
130
8.- DEPRECIACIÓN
La empresa EL INFORMÁTICO S.A. ha depreciado
un vehículo cuyo costo es de S/ 22,000
aplicando la tasa del 25% anual de acuerdo a su
vida útil (4 años).
Se conoce que la depreciación tributaria máxima

aceptada para vehículos es el 20%.
131
ANÁLISIS - DEPRECIACIÓN
La empresa ha depreciado un vehículo aplicando S/ 1,100
una tasa mayor a la tasa aceptada
tributariamente.
Valor del Vehículo S/ 22,000

Depreciación Contable (25%) S/ 5,500
Depreciación Máxima (20%) S/ 4,400
Diferencia no aceptada S/ 1,100
DIFERENCIA
TEMPORAL
132
9.- SANCIONES DEL SECTOR PÚBLICO
• La empresa ha cargado a gastos los siguientes conceptos:
• Multas de SUNAFIL S/ 6,000
• Intereses moratorios de deudas tributarias S/ 1,500
• Multas de Tránsito S/ 500.
133
ANÁLISIS - SANCIONES DEL SECTOR PÚBLICO
El inciso c) del artículo 44° de la LIR señala que no S/ 8,000

son deducibles las multas, recargos, intereses
moratorios y en general, las sanciones aplicadas por
el Sector Público Nacional.
En tal sentido, la Empresa EL INFORMÁTICO S.A.C

deberá adicionar los siguientes importes
considerados como gastos:
• Multas de SUNAFIL S/ 6,000
• Intereses moratorios S/ 1,500
• Multas de Tránsito S/ 500
• TOTAL ADICIÓN S/ 8,000 DIFERENCIA
PERMANENTE
134
10.- GASTOS AJENOS AL NEGOCIO Y CTS
a) Al cierre del ejercicio 2019, se aprecia que en el mes de

junio de 2019 la empresa contabilizó gastos por un agasajo
que se realizó por el cumpleaños del socio (que no es
trabajador de la empresa) por la suma de S/ 7,000,
sustentados en comprobantes de pago.
b) La entidad tiene contabilizado un gasto por Compensación

por Tiempo de Servicios por S/ 14,000, los cuales no han
sido cancelados a la fecha de vencimiento de la declaración
jurada anual del IR.
135
ANÁLISIS – GASTOS AJENOS AL NEGOCIO Y CTS
a) Es un gasto no causal y ajeno al giro del negocio, S/ 7,000

por lo cual no es deducible. Por lo tanto, nos
encontramos frente a un gasto que debe ser
adicionado y además se encuentran sujetos a la tasa
del 5% (Distribución Indirecta de Renta).
b) La RTF de Observancia Obligatoria Nº 07719-4-
2005 (16.12.2005) señala que el requisito del pago
previsto en el inciso v) del artículo 37º de la LIR no es
aplicable a los gastos deducibles contemplados en
otros incisos del artículo 37º que constituyen para su
perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta
categoría.
En consecuencia, la Compensación por Tiempo de
Servicios (Artículo 37º inciso j) no es necesario que DIFERENCIA
deba ser pagado para que sea deducible. PERMANENTE
136
11.- INTERESES DE RENTA DE 2DA. CATEGORÍA
E INTERESES POR DEVOLUCIONES
a) La empresa EL INFORMÁTICO S.A.C. tiene
contabilizados gastos por intereses devengados por S/
20,000 a favor del Sr. Mariano Fuentes (contribuyente
que genera renta de segunda categoría). Se sabe que:
• A la fecha de la DJ dichos intereses no han sido
cancelados.
• La empresa si cuenta con el comprobante de pago.
• La entrega de dinero sí fue bancarizada y se cuenta con
el contrato y la documentación sustentatoria.
b) Por otra parte se tiene ingresos por intereses por
devoluciones de retenciones de IGV de SUNAT por S/ 500.
137
INTERESES A FAVOR DE PERSONAS NATURALES
E INTERESES DE DEVOLUCIONES
a) El inciso a) del artículo 37º de la LIR establece S/ 0
que solo serán deducibles los intereses en la
parte en que excedan el monto de los ingresos
por intereses exonerados e inafectos.
Esta norma no condiciona la deducción del gasto
al pago de intereses.
En este caso no es aplicable el inciso v) del
articulo 37° de la LIR.
b) Por otra parte los ingresos por intereses de
devoluciones no están gravados con el Impuesto (S/ 500)
a la Renta al no provenir de una operación
efectuada con terceros, por lo que procede su
deducción (Artículo 3° de la LIR). DIFERENCIA
PERMANENTE
138
12.- VIÁTICOS AL INTERIOR DEL PAÍS
La empresa ha contabilizado gastos por viáticos
de viajes a provincias por un importe de S/
8,884. El viaje fue realizado por el Gerente de
Comercialización a la ciudad de Arequipa por un
lapso de 10 días durante el mes de octubre de
2019.
Cabe indicar que los gastos por concepto de
viáticos (alimentación, alojamiento y movilidad)
se encuentran sustentados con los respectivos
comprobantes de pago.
139
ANÁLISIS – VIÁTICOS AL INTERIOR DEL PAÍS
CÁLCULO DEL LÍMITE ACEPTADO S/ 2,484
Límite máximo: 10 x S/ 640 = S/ 6,400

Total contabilizado = S/ 8,884
Gasto no deducible = S/ 2,484
NUEVO LÍMITE: D.S. Nº 007-2013-EF

Vigente a partir del 24.04.2013: S/ 640 por día.
DIFERENCIA
PERMANENTE
140
13.- DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
Y HONORARIOS NO PAGADOS
a) La empresa EL INFORMÁTICO S.A.C, en aplicación
de las normas de contabilidad, ha efectuado la
provisión por desvalorización de sus existencias por
un monto de S/ 5,000.
No obstante, se conoce que la empresa efectuará el
procedimiento regulado para la destrucción de
dichas existencias en el ejercicio 2020.
b) Asimismo se tiene un recibo por honorario por S/
2,500 emitido el 11.12.2019 por un servicio
prestado en el mes de diciembre de 2019, el cual
recién será pagado en el mes de mayo de 2020.
141
DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
Y HONORARIOS NO PAGADOS
a) El inciso f) del artículo 44º de la LIR establece que no S/ 5,000
son deducibles las provisiones no admitidas en la LIR.
Por lo tanto para el ejercicio 2019, este gasto no será
deducible para efectos tributarios.
No obstante, para el ejercicio 2020 sí será un gasto
aceptado puesto que la empresa cumplirá con el
procedimiento para la destrucción de mercaderías.
b) En lo referente al recibo por honorario, de acuerdo al

inciso v) del articulo 37° de la LIR se establece que el S/ 2,500
monto del honorario (renta de cuarta categoría) debe
ser pagado hasta la fecha de vencimiento de la DJ
del IR para que sea aceptado.
Como en el presente caso el honorario será pagado
en el mes de mayo de 2020 (y será deducible para
dicho ejercicio), entonces, este gasto debe ser DIFERENCIAS
adicionado en el 2019. TEMPORALES
142
UTILIDAD CONTABLE 600,000
ADICIONES
1 IGV QUE GRAVA EL RETIRO DE BIENES 8,000 PERMANENTE
2 PÉRDIDA EXTRAORDINARIA 9,000 TEMPORAL
3 GASTOS RECREATIVOS 16,900 PERMANENTE
4 GASTOS DE REPRESENTACIÓN 65,000 PERMANENTE
5 PROVISIÓN DE COBRANZA DUDOSA 132,000 PERMANENTE
6 BANCARIZACIÓN 12,000 PERMANENTE
7 GASTOS NO SUSTENTADOS Y DE PTBNI 4,000 PERMANENTE
8 DEPRECIACIÓN 1,100 TEMPORAL
9 SANCIONES DEL SECTOR PÚBLICO 8,000 PERMANENTE
10 GASTOS AJENOS AL NEGOCIO 7,000 PERMANENTE
11 GASTOS DE INTERESES – RENTA DE 2DA. CATEG. 0 _
12 VIÁTICOS AL INTERIOR DEL PAÍS 2,484 PERMANENTE
13 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 5,000 TEMPORAL
13 HONORARIO NO PAGADO 2,500 TEMPORAL
DEDUCCIONES
6 DIVIDENDOS DE PERSONA JURÍDICA -8,000 PERMANENTE
11 INTERESES POR DEVOLUCIONES DE SUNAT -500 PERMANENTE
RENTA NETA IMPONIBLE 864,484
IMPUESTO A LA RENTA (29.5%) 255,023
143
CUADRO RESUMEN – NIC 12
DIFERENCIAS DE BASES DIFERENCIA GENERA CTA.
TEMPORAL PCGE
Base Contable
Activo
Imponible Pasivo
Diferido
49
Base Contable
Activo
Deducible Activo
Diferido
37
Base Contable
Pasivo
Deducible Activo
Diferido
37
Base Contable
Pasivo
Imponible Pasivo
Diferido
49
144
a) Diferencia temporal por la pérdida extraordinaria (robo de mercaderías)

(29.5%)
Mercaderías 9,000 9,000

“A”
Pérdida Ext. (9,000) 0 A 9,000
CIERRE AL 0 9,000 9,000 Deducible Activo 2,655
Diferido
Cumple 0 (9,000) D 9,000
requisitos
(2020)
CIERRE AL 0 0
31.12.2020
145
b) Diferencia temporal por el exceso de depreciación del vehículo
(29.5%)
Vehículo 22,000 22,000
Dep. 2019 5,500 4,400 A 1,100
CIERRE AL 16,500 17,600 1,100 Deducible Activo 324.50
Diferido
Dep. 2020 5,500 4,400 A 1,100
Dep. 2021 5,500 4,400 A 1,100
Dep. 2022 5,500 4,400 A 1,100
Dep. 2023 0 4,400 D 4,400
CIERRE AL 0 0
31.12.2023
146
c) Diferencia temporal por desvalorización de existencias
(29.5%)
Mercadería 5,000 5,000

“X”
Desvaloriza (5,000) 0 A 5,000
ción
CIERRE AL 0 5,000 5,000 Deducible Activo 1,475
Diferido
Cumple 0 (5,000) D 5,000
requisitos
(2020)
CIERRE AL 0 0
31.12.2020
147
d) Honorario no pagado a la fecha de vcmto. de la DJ del I. Renta
(29.5%)
Honorario 2,500 2,500
por pagar
Monto que 0 (2,500) A 2,500
será
deducible
CIERRE AL 2,500 0 2,500 Deducible Activo 737.50
Diferido
Cumple (2,500) 0 D (2,500)
con el pago
(2020)
CIERRE AL 0 0
31.12.2020
148
RESUMEN DE DIFERENCIAS TEMPORALES
ACTIVO TRIBUTARIO
DIFERENCIAS TEMPORALES S/ DIFERIDO
PÉRDIDA EXTRAORDINARIA 9,000 2,655.00
DEPRECIACIÓN 1,100 324.50
DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 5,000 1,475.00
HONORARIO NO PAGADO 2,500 737.50
TOTAL 17,600 5,192.00
CONTABILIZACIÓN CUENTA MONTO (S/)

ACTIVOS TRIBUTARIOS CUENTA 37 5,192
DIFERIDOS
PASIVOS TRIBUTARIOS CUENTA 49 0

DIFERIDOS
149
CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA 2019,
IMPUESTO CORRIENTE E IMPUESTO DIFERIDO
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x------------------------------------------------------


40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 255,023.00
PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

x/x Por el reconocimiento del Impuesto a la Renta del ejercicio.
150
ABOG. TRIBUTARISTA / CPC. HENRY AGUILAR ESPINOZA
henryaguilar.asesor@gmail.com
Visite la web: WWW.CONSORCIOATC.COM

Av. Arenales N° 1912 Oficina 305, Lince - Lima
151
OTROS SEMINARIOS DICTADOS 2020
SEMINARIO Y/O CURSO
NIIF 15 – NIIF 16 Y SUS EFECTOS EN EL CIERRE CONTABLE Y

TRIBUTARIO
APLICACIÓN PRÁCTICA DE LA NIC 12 “IMPUESTO A LA RENTA”
ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA 2020
CASO PRÁCTICO INTEGRAL DE CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO
WWW.CONSORCIOATC.COM
CONSORCIO DE ASESORES TRIBUTARIOS, CONTABLES Y EMPRESARIALES
152

Seminario Aplicacion Practica de La Nic 12 - 2020

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TRATAMIENTO La depreciación se efectúa teniendo en

2019 VEHÍCULO 40,000 40,000

2019 DEPREC. 10,000 8,000 ADIC 2,000

2020 DEPREC. 10,000 8,000 ADIC 2,000

2021 DEPREC. 10,000 8,000 ADIC 2,000

2022 DEPREC. 10,000 8,000 ADIC 2,000

2023 DEPREC. 0 8,000 DED 8,000

DETALLE DEBE HABER

DETALLE DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 2,360

882 Impuesto a la Renta – Diferido

37 ACTIVO DIFERIDO 2,360

371 Impuesto a la Renta diferido

3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados

x/x Por la reversión del activo tributario diferido, por aplicación de

TRATAMIENTO La depreciación se efectúa teniendo en

2019 DEPREC. 20,000 50,000 Ded. 30,000

2020 DEPREC. 20,000 50,000 Ded. 30,000

2021 DEPREC. 20,000 0 Adic. 20,000

2022 DEPREC. 20,000 0 Adic. 20,000

2023 DEPREC. 20,000 0 Adic. 20,000

88 IMPUESTO A LA RENTA 8,850.00

882 Impuesto a la Renta – Diferido

49 PASIVO DIFERIDO 8,850.00

491 Impuesto a la Renta Diferido

4912 Impuesto a la Renta Diferido - Resultados

x/x Por el reconocimiento del pasivo tributario diferido.

88 IMPUESTO A LA RENTA 8,850.00

882 Impuesto a la Renta – Diferido

49 PASIVO DIFERIDO 8,850.00

491 Impuesto a la Renta Diferido

4912 Impuesto a la Renta Diferido - Resultados

x/x Por el reconocimiento del pasivo tributario diferido.

49 PASIVO DIFERIDO 5,900.00

491 Impuesto a la Renta Diferido

4912 Impuesto a la Renta Diferido - Resultados

88 IMPUESTO A LA RENTA 5,900.00

882 Impuesto a la Renta – Diferido

x/x Por el reconocimiento de la reversión del pasivo tributario diferido.

49 PASIVO DIFERIDO 5,900.00

491 Impuesto a la Renta Diferido