IMPUESTO A LA RENTA

SEMANA 4

Ximena Valeska González González

4 abril 2022
Contabilidad General
DESARROLLO
La sociedad Alfa & Omega Ltda., tiene dos socios con igual participación (50 % cada uno): don Armando y
don Fernando Arriagada. Su giro es comercializador de repuestos de bicicletas y presenta los siguientes
antecedentes para el año tributario 2021:

A. Ingresos del año comercial 2020 $

- Ingresos percibidos por ventas afectas al IVA 10.000.000
- Ingresos devengados por ventas afectas al IVA 19.500.000
- Ingresos devengados el año 2019, percibidos el 2020 8.200.000
- Venta de activo fijo (percibido, depreciado instantáneamente) 1.000.000

B. Egresos del año comercial 2020

- Remuneraciones pagadas en 2020 - 4.300.000

- Remuneraciones por pagar (diciembre de 2020) -650.000
- Facturas pagadas en 2020 -3.800.000
- Facturas por pagar (adeudadas al 31.12.2020) -2.780.000
- Adquisición de activo fijo (máquina infladora de balones) -500.000

C. Otros datos

- Capital Efectivo de la sociedad UF 11.000

- Promedio de ventas últimos 3 años UF 2.400
- Los propietarios realizaron retiros por $ 1.000.000 mensuales
- Los PPM pagados son $ 96.750
- La empresa utilizará los siguientes créditos:
▪ 33 Bis Activo Fijo 6 %
▪ Sence 1 % = $ 49.500

Considerando lo anterior:

1. De acuerdo con los antecedentes presentados, indique si este contribuyente puede acogerse al
régimen Pro-Pyme general.

Si puede acogerse, considerando que el régimen Pro-Pyme entró en vigor en 1 de enero del año 2020 con
la reforma tributaria a que hace mención la Ley N°21.210, dirigido a las PYME, particularmente hacia los
contribuyentes que caen en la clasificación de micro, pequeños y medianos, considerándose también a los
contribuyentes de renta presunta, al de contribuyentes no sujetos al art. 14 de la LIR. La idea de esta
reforma se da por la idea de identificar y canalizar a las empresas según su tamaño, con el fin también de
incentivar la inversión de capital.
Los conceptos que definen a un contribuyente en la clasificación de PYME son: Capital efectivo, Ingresos
Brutos e Ingresos Año Comercial.

La normativa referente a este régimen es la expuesta en el N°3 de la letra D del art. 14 de la Ley de
Impuesto a la Renta y la circular N°62 de septiembre de 2020.

El régimen está desarrollado específicamente a los contribuyentes que encajan como micro, pequeños y
medianos, que estén en fase de crecimiento y desarrollo económico, así pueden acogerse quienes inicien
actividades desde el 1 de enero 2020, todos aquellos contribuyentes que tributen en la 1ª categoría y
desempeñen actividades que se estipulan en los Nos. 1 al 5 del art. 20 de la LIR, sea cual fuere su
naturaleza jurídica y estructura societaria, cumpliendo con lo requerido para esto y refiere a:

a) Pertenecer a la categoría de contribuyentes clasificados como Pyme

b) Tributar en la Primera Categoría.
c) Al iniciar actividades, a partir del 01 de enero de 2020, el capital efectivo declarado no debe ser
superior a UF 85.000, no aplicable a contribuyentes que hayan iniciado actividades antes del 01 de
enero de 2020 y que producto de la reforma tributaria opten por este régimen.
d) Los contribuyentes que hayan iniciado operaciones en una fecha anterior a la entrada en vigor de
este régimen deben cumplir además un requisito relativo al máximo de ingresos, debiendo tener
un promedio de ingresos del giro comercial, percibidos o devengados, de los últimos 3 años
anteriores a la incorporación al régimen, inferiores a UF 75 000. (considerando también los
relacionados). Este promedio podrá excederse en uno de los 3 ejercicios comerciales considerados
para obtener el promedio, pero nunca por sobre las UF 85 000. Por último, respecto de este
requisito relativo a los ingresos, hay un tope del 35 % de los ingresos que vengan de:

- Contratos de cuentas de participación,

- Rentas contempladas en los N° 1 y 2 del art. 20 de la LIR como de bienes raíces no agrícolas
(están excluidas las generadas de bienes raíces agrícolas) y

- Derechos sociales, acciones o cuentas de fondos de inversiones.

Fuente: IACC (2021). Regímenes Tributarios: Pro-Pyme General. Impuesto a la Renta. Semana 4.

2. Explique la forma en que un contribuyente acogido al régimen Pro-Pyme general puede llevar la
contabilidad y los registros que debe realizar.

La contabilidad completa es la que deben llevar los contribuyentes acogidos al régimen Pro-Pyme General,
así también tienen la posibilidad de llevar contabilidad simplificada, esto, avisando al SII, informando al
Servicio y éste instruirá al contribuyente, por medio de una resolución la manera y plazo en se que se
podrá instaurar esta opción, normalmente es entre el 1 de enero y 30 de abril.
EN cuanto a los registros obligatorios para quienes postulen a la contabilidad simplificada refieren a:

- Libro de ingresos y egresos.

- Registro de compras y ventas.

- Libro de Caja.

- RRE, registro de rentas empresariales cuando perciban rentas que deban ingresar al registro REX y que
no emitan documentos tributarios electrónicos (DTE).

Los contribuyentes que, en cambio, opten por mantenerse en la regla general de tributar en base a renta
efectiva y contabilidad completa deberán llevar los siguientes registros:

- Todos los libros y registros obligatorios como el libro diario, libro mayor, inventario y balance y los

auxiliares que corresponda y que permitan la determinación de sus resultados tributarios

conforme lo consignado en la Determinación de la Renta Líquida Imponible.

- Registro de compras y ventas

- RAI, registro de rentas afectas a impuestos finales

- DDAN, registro de diferencias entre la depreciación acelerada y normal

- REX, registro de rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta

- SAC, registro para el control del saldo acumulado de créditos por IDPC

Fuente: IACC (2021). Regímenes Tributarios: Pro-Pyme General. Impuesto a la Renta. Semana 4.
3. Calcule la Base Imponible de tributación para el caso presentado.

4. Calcule el Impuesto de Primera Categoría (IDPC) a pagar.

DETERMINACION BASE DESDE CONTABILIDAD SIMPLIFICADA

INGRESOS MONTO
$38.730.000
Ingresos por venta afectos a IVA (percibidos) $10.000.000
Ingresos por venta afectos a IVA (devengados) $19.500.000 "NO SE CONSIDERA PORQUE ESTÁN DEVENGADOS
O NO ES EMPRESA RELACIONADA"
Venta de Activo fijo (percibido, depreciado instantáneamente) $1.000.000
Ingresos devengados en el año 2019, percibidos en el 2020 $8.200.000
Crédito 6% $30.000 333 BIS Activo fijo 6%

EGRESOS $ -8.600.000

Remuneraciones Pagadas en 2020 $-4.300.000 PAGADAS

Remuneraciones por pagar (diciembre 2020) $0 NO SE CONSIDERA POQUE ESTAN ADEUDADAS
Facturas pagadas en 2020 $-3.800.000 PAGADAS
Facturas por pagar (adeudadas al 31.12.2020) $0 NO SE CONSIDERA POQUE ESTAN ADEUDADAS
Adquisición de activo fijo (máquina infladora de Balones) $-500.000 PAGADAS

BASE IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORIA 14 DN°3 AL 31.12.2020 $30.130.000

INCENTIVO AL AHORRO $-9.065.000
BASE IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORIA 14DN°3 AL 31.12.2020 -
DEFINITIVA $21.065.000

TASA DEL 10% TASA DEL 25%

IDPC (TASA 25%) TASA
INCENTIVO AL AHORRO TRANSITORIA 10% $2.106.500 $5.266.250
CREDITO 33 BIS AFIJO $ -30.000 $ -30.000
La Sociedad invoca crédito
sence por el 1%de las
BASE IDPC $30.130.000 remuneraciones $-49.500 $-49.500
MENOS RETIROS DEL EJERCICIO $-12.000.000 PPM $ -96.750 $ -96.750
MENOS CANTIDADES DEL INC 2 ART. 21 IDPC A PAGAR AL
HISTÓRICOS 0 31.12.2020 $1.930.250 $5.090.000
BASE REINVERTIDA $18.130.000
AHORRO CON TASA
50% DE MI BASE REINV. $9.065.000 TRANSITORIA $3.159.750
TOPE UF 5.000 UF AL 31.12.2020

Fuente: IACC (2021). Regímenes Tributarios: Pro-Pyme General. Impuesto a la Renta. Semana 4.

5. Indique cuáles son las declaraciones juradas que debe presentar este contribuyente.
El SII determina como obligación Tributaria entregar información detallada y particular a los
contribuyentes por medio de declaraciones juradas.

Son varias las declaraciones que se deben entregar generalmente refieren a las siguientes:

• Información sueldos y otras remuneraciones pagadas,

• Información sobre la retención de 2.ª categoría por honorarios,

• Información sobre los retiros, las remesas, los dividendos, las distribuciones, etc., de las empresas a sus
socios,

• datos del balance,

• entre otras.

Si consideramos el régimen Pro-Pyme general, existe una declaración particular además de las
determinadas que competen, esta es la declaración jurada anual sobre retiros, remesas y/o dividendos
distribuidos por contribuyentes sujetos al régimen letra a) y al N°3 de la letra d) del art. 14 de la LIR, y
sobre saldo de retiros en exceso pendientes de imputación, refiere al formulario N°1948.

Fuente: IACC (2021). Regímenes Tributarios: Pro-Pyme General. Impuesto a la Renta. Semana

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
 IACC (2021). Regímenes Tributarios: Pro-Pyme General. Impuesto a la Renta. Semana 4.