TEMA IV: CONCEPTO Y CATEGORÍAS PROPIAS DEL DERECHO

TRIBUTARIO.

I. EL DERECHO TRIBUTARIO COMO PARTE DEL DERECHO

FINANCIERO

(Este epígrafe lo hemos estudiado en el tema introductorio y, por lo tanto, nos remitimos
a él)

II. EL TRIBUTO

A. CONCEPTO

Art. 2.1 LGT párrafo 1º: “los tributos son ingresos públicos que consisten en prestaciones
pecuniarias exigidos por la Administración pública como consecuencia de la realización
del supuesto de hecho al que la ley vincula el deber de contribuir, con el fin primordial
de obtener ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos públicos”

B. CARACTERÍSTICAS

- 1º. El Tributo es un ingreso de los entes públicos destinado a la financiación

de los gastos públicos.
- 2º. Es un ingreso de Derecho Público, es decir, se trata de una prestación
coactiva no voluntaria y no sometida a modificaciones fruto de la conveniencia
de los afectados.
- 3º. Es un ingreso que presenta distintas modalidades: impuestos, tasas y
contribuciones especiales.
- 4º. Es un ingreso de contenido pecuniario o dinerario.
- 5º. No constituye nunca la sanción de un ilícito (no se paga por vulnerar una
norma, sino por haber realizado el hecho imponible previsto en la norma que
origina el nacimiento de la obligación tributaria de pago).
- 6º. Estamos ante una prestación legalmente establecida con base en el
Principio de Capacidad Económica del llamado a satisfacerlo tal como
demanda el art. 31.1 CE.

C. FINALIDADES
De la lectura del artículo 2. 1 y 2 de la LGT se deduce la doble finalidad de los tributos:

- Finalidad fiscal o recaudatoria: a través de los tributos se pretende obtener

ingresos para financiar los gastos públicos.
- Finalidad extrafiscal: además de recaudar recursos para financier los gastos
públicos, los tributos sirven como instrumentos de política económica (Ej.
Conseguir el pleno empleo, mejorar y proteger el medioambiente… etc).

D. CLASES

Art. 2.2 LGT “Los tributos, cualquiera que sea su denominación, se clasifican en tasas,
contribuciones especiales e impuestos”

III. EL IMPUESTO

A. CONCEPTO

Art. 2.2,c) LGT: “Impuestos son los tributos exigidos sin contraprestación cuyo hecho
imponible está constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la
capacidad económica del contribuyente”

Los impuestos gravan cualquier manifestación de capacidad económica (la obtención de

renta – Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) , el Impuesto de
Sociedades (IS)-, el gasto de la renta – Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA), la
posesión de un patrimonio –Impuesto sobre el Patrimonio (IP), las transmisiones onerosas
– Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales (ITP)-, lucrativas – Impuesto sobre
Donaciones etc).

B. CARACTERÍSTICAS

- 1ª. El impuesto es una categoría tributaria (art. 2.2, c) LGT).

- 2ª. Se distingue de las demás categorías tributarias – tasas y contribuciones
especiales- porque son exigidos “sin contraprestación”.

La referencia a “ausencia de contraprestación” es imprecisa y jurídicamente

desacertada ya que el impuesto es una obligación que nace de la ley y , por lo
tanto, no puede considerarse como una obligación contractual donde sí podría
hablarse de contraprestación.

En definitiva, lo que quiere decir el legislador cuando se refiere a la “ausencia

de contraprestación” es que en el impuesto no aparece específicamente
 contemplada “actividad administrativa alguna” que beneficie particularmente
al obligado tributario, frente a lo que ocurre en la tasa y en la contribución
especial, donde al Administración presta un servicio, realiza una actividad o
una obra pública que beneficia o aumenta de valor los bienes del
contribuyente.

- 3ª. El hecho imponible del impuesto está constituido por negocios, actos o
hechos que ponen de manifiesto en mayor o menor medida la capacidad
económica del obligado al pago.

C. CLASES

1º. IMPUESTOS PERSONALES Y REALES

- Personales: tienen como fundamento un presupuesto objetivo (materia a

gravar) que no puede ser pensado más que por referencia a una persona
determinada (IRPF).
- Reales: son aquellos cuyo presupuesto objetivo se determina con
independencia del elemento personal (IVA)

2º. IMPUESTOS SUBJETIVOS Y OBJETIVOS

- Subjetivos: son aquellos en los que en ciertos elementos de cuantificación

(base imponible, cuota) se tienen en cuenta circunstancias personales del
contribuyente (edad, número de hijos, ascendientes a cargo del contribuyente
etc) (IRPF).
- Objetivos: no tienen en cuenta tales circunstancias (IVA)

3º. IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS

- Directos: gravan la renta y el patrimonio y en ellos no se permite la

repercusión de la carga tributaria, es decir, el contribuyente (que es el que
realiza el hecho imponible), es el último destinatario del impuesto. (IRPF, IP).
- Indirectos: gravan la circulación de bienes, o el gasto de la renta y en ellos se
permite la repercusión de la carga tributaria (Ej, en el IVA, uno de los hechos
imponibles del impuesto es “la entrega de bienes y servicios”, el que realiza
la entrega es el que realiza el hecho imponible y, por lo tanto, el contribuyente
del impuesto, sin embargo, el último destinatario del impuesto es el
consumidor de dichos bienes o el beneficiario de dichos servicios, por lo tanto
se da la repercusión de la carga tributaria que es soportada por el consumidor).

4º. IMPUESTOS INSTANTÁNEOS Y PERIÓDICOS

- Instantáneos: el presupuesto de hecho consiste en una acción que se agota en

el acto mismo de su realización (Ej. D. Pedro recibe como donación de su tío
 Juan un piso en la calle Velázquez de Madrid, ha realizado el hecho imponible
del Impuesto sobre Donaciones ya que se ha producido una transmisión
lucrativa y, por lo tanto, tendrá que liquidar y pagar dicho impuesto, se trata
de un impuesto instantáneo porque el hecho imponible se produce como un
hecho aislado en el tiempo).
- Periódicos: el hecho imponible consiste en un estado duradero en relación con
un periodo de tiempo determinado (Ej. En el IRPF, el hecho imponible es “la
obtención de renta en el periodo impositivo” un trabajador que lleve 25 años
en su empresa lleva siendo contribuyente por dicho impuesto durante todo este
período de tiempo, es decir, el hecho imponible se prolonga en el tiempo (25
años), de forma que el legislador se ve obligado por razones prácticas a
fraccionarlo en distintos periodos – el periodo impositivo en el IRPF es el año
natural- , en consecuencia podemos decir que el IRPF es un impuesto
periódico).

5º. IMPUESTOS FISCALES Y EXTRAFISCALES

- Fiscales: son aquellos impuestos cuya finalidad es recaudar ingresos para

hacer frente a los gastos públicos.

- Extrafiscales: son aquellos impuestos cuya finalidad es la consecución de

fines de política económica.

IV. LA TASA

A) CONCEPTO

De conformidad con los arts. 2.2, a) LGT , 6 Ley de Tasas y Precios Públicos (LTPP) y
7.1 LOFCA : “Las tasas son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilización
privativa o aprovechamiento especial del dominio público en la prestación de servicios
o en la realización de actividades en régimen de Derecho público que se refieren, afecten
o beneficien de modo particular al obligado tributario, cuando los servicios no sean de
solicitud o recepción voluntaria por los obligados tributarios o no se presten o realicen
por el sector privado”.

B). CARACTERÍSTICAS

1ª. La Tasa es un tributo (art. 2.2, a) LGT)

2ª. El hecho imponible de la Tasa está constituido

- Por la utilización privativa o aprovechamiento especial del dominio público

- Por la prestación de servicios o realización de actividades en régimen de
Derecho público que se refieran, afecten o beneficien de modo particular al
obligado tributario

Ahora bien, es necesario que tal prestación de servicios o realización de actividades en

régimen de Derecho Público reúnan dos circunstancias para que nos encontremos ante el
hecho imponible de la Tasa:

- a). Que los servicios o actividades no sean de solicitud voluntaria para los
obligados tributarios (obligatoriedad, coactividad). A estos efectos no se
considera voluntaria la solicitud (arts. 6 LTPP y 7.1 LOFCA)

- a’). Cuando venga impuesta por disposiciones legales o reglamentarias

- a’’). Cuando los bienes, servicios o actividades requeridos sean

imprescindibles para la vida privada o social del solicitante.

- b). Que no se presten o se realicen por el sector privado (monopolio a favor

del sector público).

3ª. La Tasa se cobra, en función del Principio de Equivalencia:

- Art. 7 LTPP, “Las tasas tenderán a cubrir el coste del servicio o de la

actividad que constituye el hecho imponible”.
- Art. 7.3 LOFCA, “El rendimiento previsto por cada tasa por la prestación o
realización de actividades no podrá sobrepasar el coste de dicho servicio o
actividad”.

D. ELEMENOS ESENCIALES DE LA TASA

1º Hecho imponible (art. 13 LTPP)

A título de ejemplo enumeramos algunas prestaciones de servicios o realización de
actividades en régimen de Derecho Público que constituyen el hecho imponible de la
Tasa:

- Expedición de certificados o documentos a instancia de parte

- Valoraciones y tasaciones
- Inscripciones y anotaciones en Registros oficiales o públicos
- Utilización privativa o aprovechamiento especial del dominio público
- Los servicios académicos o complementarios, etc.

2º. Sujeto pasivo (art. 16 LTPP)

- a). Personas físicas o jurídicas beneficiarias de la utilización privativa o

aprovechamiento especial del dominio público.
 - b). Aquéllos a quienes beneficien o afecten, personalmente o en sus bienes,
los servicios o actividades públicas que constituyen el hecho imponible de la
tasa en cuestión.

3º. Elementos cuantitativos (art. 19 LTPP)

- a). El importe de la tasa en la “utilización privativa o aprovechamiento especial

del dominio público” se fijará tomando como referencia el valor de mercado
correspondiente.

En el supuesto de las tasas por “prestación de servicios o por la realización de

actividades” para la determinación de dicho importe se tomarán en cuenta los
costes directos o indirectos, la amortización del inmovilizado y, en su caso,
los costes necesarios para garantizar el mantenimiento y desarrollo razonable
del servicio o actividad por cuya prestación o realización se exige en la tasa.
- b). La cuota tributaria de la tasa podrá consistir en:

• Una cantidad fija señalada al efecto

• Una cantidad determinada en función de un tipo de gravamen aplicable
sobre el hecho imponible
• Una cantidad establecida conjuntamente por ambos procedimientos

4º. El pago (art. 21 LTPP)

El pago podrá realizarse en efectivo o mediante efectos timbrados.

V. LA CONTRIBUCIÓN ESPECIAL

A. CONCEPTO (Arts. 2.2, b) LGT, 8 LOFCA y 28 Texto Refundido Ley

Reguladora de Haciendas Locales (TRLHL))

“Contribuciones especiales son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la

obtención por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor en sus
bienes, como consecuencia de la realización de obras públicas o del establecimiento o
ampliación de servicios públicos”.

Ejemplo: obras públicas de canalización de aguas en la parte baja de un municipio que

tiene tendencia a inundarse cuando las lluvias son torrenciales. Esta obra, aumenta de
valor los inmuebles y negocios de los ciudadanos que vivan en dicha zona, por lo tanto,
podría financiarse a través de contribuciones especiales. Existe un beneficio particular
para dichos ciudadanos y para el resto del municipio un beneficio general. Lo que se grava
mediante la contribución especial es ese beneficio “particular”.

En este caso es posible identificar a los beneficiarios de dichos gastos y repartir entre
ellos el coste de la inversión o parte de ella, puesto que, aunque existan unos sujetos
especialmente beneficiados, la inversión aprovecha al conjunto de la colectividad.
La naturaleza o fundamento de las contribuciones especiales es el mismo que el de las
tasas: se trata, en ambos casos, de tributos basados en el principio del beneficio o de
equivalencia.

Se trata de una prestación coactiva, al menos en los casos en que la obra se hace sin
solicitud de los propietarios, que es lo que suele suceder.

B. CARACTERÍSTICAS

1º. Las contribuciones especiales son tributos, por esta razón le resultan aplicables los
Principios del art. 31.1 CE.

2º. Se diferencian del Impuesto y de la Tasa por su hecho imponible “obtención por el
obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor en sus bienes como
consecuencia de la realización de obras públicas o el establecimiento o ampliación de
servicios públicos”.

3º. La exigencia de la contribución especial está ligada de una manera directa e inmediata
a una actividad pública cierta y determinada.

4º. Mientras que en la tasa la actividad pública puede ser muy variada. En el caso de la
contribución especial la actividad pública que se desencadena sólo puede establecerse
“como consecuencia de la realización de obras públicas o del establecimiento o
ampliación de servicios públicos”. Por otro lado, mientras que en la tasa se aprecia un
beneficio particular en la contribución especial además del beneficio particular existe otro
general para el resto de los ciudadanos.

5º. Afectación de los ingresos que provienen de la contribución especial a los gastos
generados por la obra pública que se ha realizado o el servicio que se ha establecido o
ampliado.

C. ELEMENTOS ESENCIALES

Para el estudio de este epígrafe nos remitimos al libro del Profesor D. Luís Mª. Cazorla
Prieto: Derecho Financiero y Tributario (Parte General) 12ª. Edición. Editorial Thomson-
Aranzadi.

VI. LOS PRECIOS PÚBLICOS

A). CONCEPTO

Art. 24 LTPP: “Tendrán la consideración de precios públicos las contraprestaciones

pecuniarias que se satisfagan por la prestación de servicios o realización de actividades
efectuadas en régimen de Derecho Público cuando, prestándose también por el sector
privado, sean de solicitud voluntaria por parte de los administrados.

B). CARACTERÍSTICAS
1º. El Precio Público no es un tributo (impuestos, tasas y contribuciones especiales), ya
que no constituye una prestación pecuniaria ligada al deber de contribuir.

2º. Inicialmente, el precio público tiene una clara conexión con la tasa ya que en los dos
casos se paga una cantidad por la prestación de un servicio o la realización de una
actividad en régimen de Derecho Público. Las diferencias empiezan a partir de aquí.

Para que los servicios o actividades que se presten sean objeto del precio público y no de
la tasa deben darse dos circunstancias:

- a). que tales servicios o actividades se presten tanto por el sector público como
por el sector privado (ausencia de monopolio a favor del sector público, es
decir, concurrencia en la prestación del servicio o realización de la actividad
por el sector público y por el sector privado).
- b). que los servicios o actividades a los que nos hemos referido, sean de
solicitud voluntaria por parte de los administrados (voluntariedad, es decir, no
coactividad)

3º. La cuantía del precio público debe cubrir, como mínimo, el precio del servicio.

Ejemplo de precio público: un Ayuntamiento construye un polideportivo donde oferta

clases de natación, gimnasia rítmica, danza española etc. La cantidad que paguemos por
realizar dichas actividades será un precio público porque no existe ni coactividad ni
monopolio, siempre tendremos un gimnasio privado donde podamos ir para recibir dichas
clases.