TEMA 2.

EL
TRIBUTO

1.- CONCEPTO, CLASES Y

CARACTERES DE LOS TRIBUTOS
Concepto. Art 2.1 LGT “Los tributos son los ingresos públicos que consisten en prestaciones
pecuniarias exigidas por una Administración pública como consecuencia de la realización del
supuesto de hecho al que la ley vincula el deber de contribuir, con el fin primordial de obtener los
ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos públicos”

Características

• Son un tipo de ingreso público, de Derecho público

• Se tratan de prestaciones pecuniarias, aunque también pueden ser dinerarias o en

especie Art 60.2 LGT

• Siempre son exigidas por una AAPP

• Realización de un supuesto de hecho (ary 20 LGT: Hecho imponible): Devengo y

exigibilidad

• Fin primordial: Sostenimiento gastos públicos. Instrumento política económica (art

2.1,2º párrafo LGT)

La CE no define ni unos ni otras. Hay 4 tipos de tributos:

- Impuestos.

- Tasas.

- Contribuciones especiales.

- Precios públicos.

2.Clases de tributos

Art 2.2 LGT. 2. Los tributos, cualquiera que sea su denominación, se clasifican en tasas,
contribuciones especiales e impuestos:

• a) Tasas son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilización privativa o el
aprovechamiento especial del dominio público, la prestación de servicios o la realización de
actividades en régimen de derecho público que se refieran, afecten o beneficien de modo
particular al obligado tributario, cuando los servicios o actividades no sean de solicitud o
recepción voluntaria para los obligados tributarios o no se presten o realicen por el sector
privado.

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 • b) Contribuciones especiales son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtención
por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como
consecuencia de la realización de obras públicas o del establecimiento o ampliación de
servicios públicos.

• c) Impuestos son los tributos exigidos sin contraprestación cuyo hecho imponible está
constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad económica
del contribuyente.

3. Impuestos y sus clases

Son impuestos los tributos exigidos sin contraprestación cuyo hecho imponible está constituido por
negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad económica del contribuyente

Su hecho imponible se basa exclusivamente en situaciones referidas al sujeto pasivo, que

evidencian su capacidad económica para contribuir al sostenimiento de los gastos públicos y que no
guardan relación con actividad alguna de la Administración que se financia con el impuesto.

Impuestos directos e indirectos

 Directos son aquellos impuestos que se aplican sobre una manifestación directa o inmediata
de la capacidad económica, como la obtención de una renta o la posesión de un patrimonio.

 Indirectos son aquellos impuestos que someten a gravamen la capacidad contributiva de

forma mediata, a través de manifestaciones de la misma que no tienen en cuenta las
circunstancias subjetivas del contribuyente ni su identificación personal.

Impuestos personales y reales

 Personales: impuesto que somete a gravamen la total capacidad económica de una persona
definida en el hecho imponible y que tiene en cuenta las características subjetivas del
contribuyente.

 Reales: impuesto que somete a gravamen los bienes, derechos o actividades considerados
en sí mismos sin tener en cuenta las circunstancias económicas o personales del
contribuyente.

Impuestos subjetivos y objetivos

 Subjetivos son aquellos que tiene en cuenta circunstancias personales del contribuyente

 Objetivos son aquellos que no tienen en cuenta las circunstancias personales del
contribuyente

Impuesto instantáneos y periódicos

 Instantáneos son aquellos que se tratan de un hecho aislado. Impuesto cuyo hecho
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 imponible solo se produce una vez y que carece de período impositivo.

 Periódicos: impuesto cuyo hecho imponible se produce de forma recurrente y regular en el

tiempo y que tiene período impositivo.

En función del sistema de gestión

4. LAS TASAS

-Las tasas son tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilización privativa o el
aprovechamiento especial del dominio público, la prestación de servicios o la realización de
actividades en régimen de Derecho público que se refieran, afecten o beneficien de modo particular
al obligado tributario, cuando tales servicios o 4 actividades no sean de solicitud voluntaria para los
administrados o no se presten o realicen por el sector privado [art. 2.2.a) LGT].

-Pueden ser estatales, autonómicas o estatales en función del Poder Público territorial que las
disponga y en el que se encuadre la Administración pública acreedora de la tasa.

-La tasa es el tributo más polémico y de mayor dificultad en su caracterización. Desde esta posición
se ha discutido sobre su delimitación respecto de los precios públicos que se cobran por un ente
público por la prestación de servicios o la realización de actividades en régimen de Derecho Público
(por ejemplo, suministro de agua potable a las poblaciones, transporte público municipal, etc.).

-Se ha establecido la distinción entre las tasas y los precios públicos en base a las siguientes notas:

A. Los precios públicos se satisfacen como contraprestación por la prestación de servicios o la

realización de actividades en régimen de Derecho público cuando tales servicios se presten
también por el sector privado y su solicitud por los administrados sea voluntaria (art. 24
LTPP). Se caracterizan, por tanto, por su voluntariedad y el no monopolio. Los precios
públicos se rigen por el principio de beneficio: deben cubrir como mínimo el coste del
servicio o de la actividad y, excepcionalmente (por razones sociales, benéficas, etc.) podrán
ser inferiores a los costes del servicio (por ejemplo, Universidad) [art. 25 LTPP].

B. Las tasas, por el contrario, se pagan cuando la prestación del servicio los es en régimen de
monopolio, de manera que no existe voluntariedad en su recepción (por ejemplo, las tasas
por licencias urbanísticas). Se rigen por el principio de equivalencia: la tasa cubre el coste del
servicio (arts. 7 y 19.1 LTPP).

5. LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES

Contribuciones especiales son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtención por el
obligado tributario de un beneficio o de un aumento del valor de sus bienes como consecuencia de
la realización de obras públicas o el establecimiento o ampliación de servicios públicos [art. 2.2.b)
LGT].

La contribución especial es una modalidad de tributo que alcanza a todas las esferas de nuestro
ordenamiento jurídico. Tiene expreso respaldo constitucional en el art. 157.1.b) CE. Donde ha
alcanzado mayor aplicación ha sido en la esfera de las haciendas locales (arts. 28 a 37 TRLHL).
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De la definición legal se obtiene que sus características son las siguientes:

A. Su hecho imponible es la realización de una actividad administrativa (obra pública, creación

o ampliación de servicios públicos).

B. Dirigida, en principio, al conjunto de los ciudadanos.

C. Pero que beneficia especialmente a sujetos concretos, beneficios que puede consistir en un
aumento del valor de sus bienes.

-Las contribuciones especiales solo pueden establecerse «como consecuencia de la realización de

obras públicas o del establecimiento o ampliación de servicios públicos».

«Las cantidades recaudadas por contribuciones especiales sólo podrán destinarse a sufragar los
gastos de la obra o del servicio por cuya razón se hubiesen exigido» (art. 29.3 TRLHL).

Ha de precisarse también que la cuantía de la contribución especial no se determina en función del

beneficio especial obtenido, sino en función del coste de las obras.

La base imponible no puede superar el 90% del coste de la obra o servicio (art. 31 TRLHL).