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Derecho Tributario II Impuestos

(2) Rosendo HUAMAN CUEVA


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TEORA DEL IMPUESTO

El Impuesto
Como se ha visto, el impuesto es el ms importante recurso de que se sirve el Estado para obtener ingresos tributarios. Algunos, aunque no solo por esta importancia, lo califican como el tributo tpico o el tributo por antonomasia.

El Impuesto
Nuestro Cdigo Tributario lo define considerando su caracterstica fundamental: la independencia entre la prestacin tributaria y la actividad del Estado: [...] tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en favor del contribuyente por parte del Estado.

El Impuesto
Es el tributo exigido por el Estado a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como generadoras de la obligacin de tributar (hechos imponibles), situaciones stas ajenas a toda concreta accin gubernamental vinculada a los pagadores (Villegas).
Es una obligacin legal y pecuniaria establecida en favor de un ente pblico en rgimen de derecho pblico, cuyo deudor manifiesta una capacidad contributiva caracterizada negativamente por la ausencia de actuacin administrativa y positivamente por gravar su renta, patrimonio o consumo (Menndez Moreno).

El Impuesto
En el aspecto material del hecho imponible (presupuesto de hecho) del impuesto no se encontrar actividad administrativa o estatal alguna. Nace con independencia de toda actividad administrativa. Se establece sobre los sujetos en razn de la valorizacin poltica de una manifestacin de riqueza objetiva o subjetiva. Se paga porque se ha realizado un hecho que es indicativo de capacidad econmica, sin que tal hecho necesite ponerse en relacin con ninguna actividad administrativa (Martn Queralt).

El Impuesto
El impuesto como instituto jurdico implica normalmente tres momentos fundamentales (Prez de Ayala; Prez de Ayala Becerril): a) Fundamentacin meta-positiva: Existencia de una realidad econmica o social, a la que hemos llamado objeto (econmico) del impuesto, que se constituye como previa a la creacin del impuesto y que refleja una adecuada capacidad econmica o contributiva.
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El Impuesto
b) Fase de creacin del impuesto (ejercicio de la potestad tributaria: la promulgacin de una ley tributaria que defina y recoja ciertos hechos convirtindolos en supuestos legales hechos imponibles y la vinculacin por ley de ciertos efectos jurdicos obligacin de pagar el impuesto a la realizacin del supuesto legal que en ella se contiene, es decir, a la realizacin del hecho imponible. De esta manera la ley convierte determinados supuestos de hecho en una serie de hechos jurdicos cuya realizacin por el sujeto conlleva la obligacin tributaria).
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El Impuesto
c) Fase de aplicacin del impuesto (a travs del ejercicio de la potestad de imposicin) que viene vinculada a la realizacin del hecho imponible.

El Impuesto - clasificacin
Impuestos directos e indirectos. (i)

Dentro de esta clasificacin un primer criterio aplicado es el econmico de la traslacin o incidencia: por este son impuestos directos los que no pueden ser trasladados (es decir, quien soporta la carga del impuesto es el que lo paga al acreedor tributario Ej. IRta-), e indirectos los que s pueden ser trasladados (se transfiere la carga del impuesto a quien no es sujeto pasivo del mismo Ej. IGV).
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El Impuesto - clasificacin
Impuestos directos e indirectos. (ii)

Exteriorizacin de la capacidad contributiva: por ste son directos cuando extraen el tributo en forma inmediata del patrimonio o del rdito, considerado como expresin de capacidad contributiva; e indirectos cuando gravan el gasto o el consumo, o la transferencia de riqueza, tomados como presuncin de la existencia de capacidad contributiva. Es decir, los impuestos directos gravan exteriorizaciones inmediatas de riqueza, y los indirectos recaen sobre manifestaciones mediatas de riqueza (Garca Vizcano).

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El Impuesto - clasificacin
Impuestos directos e indirectos. (iii)

Un criterio pragmtico refiere que son impuestos directos los impuestos a la renta (inciden sobre la renta en razn de su realizacin o percepcin; se grava la riqueza en su perodo de formacin) y al patrimonio (o capital: sobre la renta no en consideracin a su percepcin, sino como consecuencia de su capitalizacin), e indirectos los impuestos al consumo y a las transacciones (o gastos: afectan la parte de la renta gastada por consumo y no ahorrada).

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El Impuesto - clasificacin
Impuestos directos e indirectos. (iv)

- La izquierda es contraria a los impuestos indirectos (usualmente trasladables) y a la elevacin en gravamen de los existentes; excepto el gravamen al lujo.
- La derecha, la que representa los capitales, sin embargo los prefiere respecto de los directos (que gravan la riqueza directamente).
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El Impuesto - clasificacin
Impuestos personales y reales (por la descripcin en el hecho imponible) Son impuestos personales aquellos cuyo hecho imponible se describe en la norma reguladora del Impuesto con referencia a una persona [Ej. IRta], en tanto que en los impuestos reales la descripcin del hecho imponible se realiza haciendo referencia a unos concretos bienes, derechos o actividades [Ej. IPV] (Menndez Moreno).
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El Impuesto - clasificacin
Impuestos objetivos cuantificar la deuda) y subjetivos (criterios para

Objetivos son aquellos en los que no se tiene en cuenta ninguna circunstancia personal del perceptor para modular la cuanta del impuesto; en los subjetivos, por contra, se consideran condiciones particulares del sujeto para su cuantificacin (Garca de la Mora y Martnez Lago).
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El Impuesto - clasificacin
Impuestos Instantneos y peridicos (por su configuracin temporal) En los peridicos la situacin que se describe en el hecho imponible tiende a reiterarse o prolongarse en el tiempo [perododevengo; ej. IRta], en tanto que en los impuestos instantneos dicha situacin se manifiesta con una dimensin temporalmente concreta [momento]. (Menndez Moreno.)

IGV?

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El Impuesto - clasificacin
Por la tasa o alcuota aplicable
Impuestos fijos (considera una suma o monto invariable por cada hecho imponible, sin considerar la riqueza involucrada), proporcionales (aquellos en los cuales la alcuota, o tasa, aplicable a la base imponible, permanece constante), regresivos (aquellos cuya alcuota es decreciente a medida que aumenta el monto imponible), y progresivos (los establecidos con una alcuota que crece segn aumenta la base imponible o que se eleva por otras circunstancias, segn categoras) (Garca Vizcano).

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El Impuesto - clasificacin
Por la tasa o alcuota aplicable

Fijos [NRUS] Proporcionales [IRta; IGV] Regresivos [Fr. 1356] Progresivos [IRta PN; grados]

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El Impuesto - clasificacin
Impuestos ordinarios (de periodicidad regular; se imponen con carcter de permanencia) y extraordinarios (para perodos determinados; por ejemplo en pocas de crisis o de grave desequilibrio en la economa).

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El Impuesto efectos econmicos


Contribuyentes de iure y de facto.

Percusin. Recae sobre el contribuyente de iure; el contribuyente percutido es el incidido (de facto). Traslacin. Repercucin. Transferencia del peso del impuesto a otra persona distinta del contribuyente de iure, la que recibe el nombre de contribuyente de facto.
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El Impuesto efectos econmicos


Incidencia. Peso efectivo que soporta el contribuyente de facto, definitivo o final (que puede ser el de iure). Difusin. (mercado; demanda, oferta; precios; consumo, ahorro). Amortizacin o capitalizacin. Efectos por la variacin de impuestos o tasas (aplicacin efectiva o aumento; disminucin o derogacin).
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El Impuesto efectos polticos


Consentimiento del impuesto.

Gravamen (peso gravoso) excesivo: descontento, protestas, levantamientos. Carta Magna: 1215. Peticin de Derechos de 1628. Bill de Derechos de los Lores y Comunes (1689). Npoles 1777: impuesto sobre las frutas. Holanda: impuesto sobre el pescado. Guerra de la Independencia de los EEUU: 1775 a 1783: respuesta a impuestos aduaneros y sobre el comercio de papel, vidrio y t: contrarios a la carta Magna, el gobierno ingls sin previo consentimiento de la Colonia. Revolucin Francesa.

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El Impuesto efectos psicolgicos


Son bien aceptados los impuestos indirectos, ms an si son de bajo monto; tambin los impuestos a los premios. Informar sobre el destino de la recaudacin.

En la creacin y pago: apelar a la solidaridad, el honor o prestigio.

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