Derecho Fiscal

Enero – Mayo 2023

 Unidad II
Derechos y obligaciones de los contribuyentes

COMPETENCIA.- Identifica con c laridad la clasificación de las

c o n t r i b u c i o n e s , y l o s d e r e c h o s y o b l i g a c i o n e s d e l c o n t r i b u y e n te
contenidas en la legislación fiscal federal .
CONTENIDO:

1.- Obligación tributaria (art 6 CFF) ..

2.- Requisitos de las promociones (18, 18-A, 19 CFF / 13 RCFF)
3.- Formalidades de la contabilidad (28, 30 CFF)
4.- Responsabilidad solidaria (26 CFF)
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Derechos y obligaciones de los contribuyentes

CONTENIDO: 1.- Obligación tributaria

Es obligación de los mexicanos contribuir a los gastos públicos, mediante el pago de
contribuciones, según dispongan las leyes.

El Código Fiscal de la Federación, señala que es una obligación pagarlas por parte de las
personas físicas y morales conforme a las leyes fiscales respectivas (artículo 1 CFF)
.
En este sentido por obligación tributaría (también llamada obligación fiscal) debemos
entender el vínculo entre la persona física o moral (sujeto pasivo – deudor/obligado), y el
Estado (sujeto activo - acreedor).

Tiene su origen en la Ley, en la cual se establecen para ambos sujetos derechos y

obligaciones.
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Derechos y obligaciones de los contribuyentes

De la relación tributaria se derivan las siguientes obligaciones para los contribuyentes o

sujetos pasivos:

a) Obligaciones de dar (pago de contribuciones)

b) Obligaciones formales o de hacer (no implican pago de contribuciones – como la

presentación de declaraciones, avisos, solicitudes, etc.)

c) Obligaciones de permitir (derivan de las facultades de comprobación que tiene la autoridad

fiscal)

Elementos de la relación tributaria:

▪ Sujetos; Objeto u hecho imponible; Base; Tasa o Tarifa (art 5 CFF).

▪ Período de imposición (art. 6 CFF).
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a) Sujetos. Son aquellos que participan directamente en la relación tributaria, de

las obligaciones y de los derechos, previstos en las leyes fiscales que de ésta
nacen.
▪ Sujeto pasivo: Es el contribuyente, el obligado a contribuir para los gastos
públicos.
.
▪ Sujeto activo: Es el Estado (SAT, I MSS, INFONAVIT, AAFY).
▪ Sujetos responsables solidarios: Son los que tienen relación con el
contribuyente obligado en el pago de sus contribuciones, y que la autoridad,
con fundamento en el artículo 26 CFF, establece diversos supuestos para ser
considerados como tales.
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b) Objeto (hecho imponible): Es lo que se grava (cobra) al realizar el supuesto previsto

en la norma (LISR art 1 / LIVA art 1 / LIEPS art 1, etc.).

Lo anterior está señalado en el primer párrafo del artículo 6 CFF

Ver el artículo 4 del CFF para la definición legal de “crédito fiscal”

.
c) Base: Conocida como base gravable, es la cantidad que resulta de aplicar el
procedimiento indicado en la ley fiscal respectiva (ISR/IVA/IEPS), a la cual se le aplica,
dependiendo del tipo de contribución, una cuota, tarifa y/o tabla, para la cuantificación del
tributo respectivo.

Ejemplos: Para la LISR en su artículo 9 la base es el “resultado fiscal” / para la LIVA en su

artículo 1, la base “es el valor de los actos o actividades).
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d) Tasa: Conocida como cuota, es el porcentaje establecido en cada ley fiscal, que se
aplica a la “base”.

Ejemplos: 30% para el Impuesto Sobre la Renta (art 9).

16% o 0% para el Impuesto al Valor Agregado (artículos 1, y 4)
.
e) Tarifa: Está conformada por una serie de columnas integradas por un límite inferior,
superior, cuota fija, y porcentaje, que a través de una serie de operaciones aritméticas,
aplicadas sobre la “base”, se calcula la contribución a cargo del sujeto pasivo.

Ejemplo: La tarifa plasmada en el artículo 152 de la LISR

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Tabla: De manera general está representada por dos columnas (un límite inferior y otro
superior), de donde se ubica a la base o el resultado de un procedimiento derivado de la
base, para determinar el impuesto.

Ejemplo: La tabla establecida en el décimo transitorio de la Ley del impuesto

Sobre la Renta en materia de subsidio para el empleo, en relación con el
articulo 96 de la LISR*.

*Esta tabla sirve para retenerle (descontarle) al trabajador un impuesto menor al que le
correspondería, con el consiguiente beneficio para el propio trabajador al pagar menos impuesto).
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Período de imposición:

Es la fecha o lapso de tiempo en que se debe de cumplir con las obligaciones tributarias.

Es importante tener en consideración lo señalado respecto al concepto de “ejercicio

fiscal”, punto de partida para determinar los periodos de imposición dependiendo del
impuesto a que se esté sujeto. .
Ejemplo: Presentar la declaración anual del ISR para personas morales dentro de los tres
meses siguientes a la fecha en que termine el ejercicio fiscal (art 9 LISR).

* Ejercicio 2020 la declaración se debió de presentar a más tardar el 31 de marzo de 2021

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Principios establecidos en el numeral 6 del CFF:

a) Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurídicas o, de hecho, previstas
en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran (hecho imponible).

b) Dichas contribuciones se determinarán conforme a las disposiciones vigentes en el momento de su

causación (normas sustantivas, de fondo), pero les serán aplicables las normas sobre procedimiento
(normas adjetivas, de forma) que se expidan con posterioridad.

c) Corresponde a los contribuyentes la determinación de las contribuciones a su cargo, salvo

disposición expresa en contrario. (principio de autodeterminación de las contribuciones)

d) Las contribuciones se pagan en la fecha o dentro del plazo señalado en las disposiciones
respectivas.
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e) En el caso de contribuciones que se deben pagar mediante retención, aún cuando quien deba
efectuarla no retenga o no haga pago de la contraprestación relativa, el retenedor estará obligado a
enterar una cantidad equivalente a la que debió haber retenido.

f) Cuando los retenedores deban hacer un pago en bienes, solamente harán la entrega del bien de
que se trate si quien debe recibirlo provee los fondos necesarios para efectuar la retención en
moneda nacional. Es decir, en el caso de que el retenedor efectué el pago del servicio que le
prestaron mediante un bien, la persona que recibe dicho bien debe de entregarle en moneda nacional
la cantidad que cubra las retenciones en materia de ISR e IVA (30% o 16%, respectivamente).

*Retenedor. - Es el tercero auxiliar de la autoridad fiscal, es decir, es el encargado de cobrar (retener)

el impuesto al sujeto pasivo (contribuyente) y enterarlo al fisco federal.

g) Cuando las disposiciones fiscales establezcan opciones a los contribuyentes para el cumplimiento
de sus obligaciones fiscales o para determinar las contribuciones a su cargo, la elegida por el
contribuyente no podrá variarla respecto al mismo ejercicio.
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CONTENIDO: 2.- Requisitos de las promociones

Artículos del CFF y su Reglamento aplicables:

▪ 18, y 18-A.- Establecen los requisitos de forma y fondo que deben de contener las promociones
(solicitudes) dirigidas a la autoridad fiscal (para pronta referencia analizar ejemplo compartido).
▪ 19.- Dispone que en ningún trámite administrativo se admitirá la gestión de negocios.

Precisa los documentos mediante los cuales se puede acreditar la representación de las
personas físicas o morales ante las autoridades fiscales.

▪ 13 (RCFF).- Enumera los tipos de poderes con los que se puede acreditar la representación de las
personas (por exclusión un poder únicamente para pleitos y cobranzas sin facultades generales
ni especiales, no es válido para tal efecto).
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CONTENIDO: 3.- Formalidades de la contabilidad

Estructura / Requisitos / Efectos

Concepto: Es una técnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan
económicamente a una entidad y que produce sistemática y estructuradamente información
financiera. Las operaciones que afectan económicamente a una entidad incluyen las transacciones,

transformaciones internas y otros eventos. (Normas de Información Financiera (NIF A-1).

Ver artículos 16, primer párrafo, fracciones II a IV del Código de Comercio, y el art 33 del Reglamento
del Código de Comercio.
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Contabilidad para efectos fiscales

Artículo 28 del Código Fiscal de la Federación, señala:

▪ Como se integra la contabilidad (fracción I, en relación con el artículo 33, primer párrafo, inciso A del
RCFF)

▪ Que los registros o asientos contables deben de cumplir con los requisitos del Reglamento del
Código Fiscal de la Federación, y de la Resolución Miscelánea Fiscal (fracción II, en relación con el
artículo 33, primer párrafo, inciso B del RCFF.).

▪ Que los registros o asientos que integran la contabilidad se llevaran en medios electrónicos
(Fracción III) Ver artículo 34 RCFF, en relación con la Regla 2.8.1.5. RMF 2023

▪ Ingresar de forma mensual su información contable a través de la página de internet del SAT
(fracción IV) Ver Regla 2.8.1.6., en relación con la Regla 2.8.1.8, ambas de la RMF 2023
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Formalidades y condicionantes de la contabilidad:

Contabilidad en medios electrónicos (Contabilidad electrónica): Es el registro de las transacciones en medios

electrónicos que realizan los contribuyentes y el envío de archivos en formato “xml” a través del Buzón Tributario.

▪ Se integra por:

▪ Catálogo de Cuentas: Es el índice en que se detallan en forma ordenada todos los números y nombres de las
cuentas de activo, pasivo, capital, ingresos, costos, gastos y cuentas de orden, aplicables en la contabilidad de una
entidad económica.

▪ Balanzas de Comprobación: Enlista los saldos y movimientos por periodo (mes), de todas las cuentas de activo,
pasivo, capital, resultados y cuentas de orden. Sirve para verificar que los saldos deudores de las cuentas (los
ingresos son mayores que los egresos, es decir, es lo que el contribuyente gano en el periodo), sumen
exactamente lo mismo que los saldos acreedores (los egresos son mayores que los ingresos, es decir, lo que el
contribuyente debe), de modo que se produzca el balance o equilibrio contable (cuentas saldadas).
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▪ Pólizas y auxiliares: son documentos internos donde se registran las operaciones desarrolladas por un ente
económico y toda la información necesaria para su identificación. En ellas deben de vincularse todos los
comprobantes que respalden la operación efectuada y que justifiquen las cantidades a cargo (gasto) o de abono
(ingreso) a las cuentas correspondientes.

Medios y periodicidad de envió a la autoridad:

▪ Se debe de enviar a través del buzón tributario (ver artículo 17-K CFF), o a través del portal “Trámites y Servicios”
del Portal del SAT, dentro de la opción denominada “Trámites”

▪ Conforme a la periodicidad y los plazos que se indican en la Regla 2.8.1.6. de la RMF 2023

▪ El catálogo de cuentas, se envía por primera vez, y en su caso, única ocasión, cuando se entregue la primera
balanza de comprobación; en caso de que posteriormente se modifique deberá enviarse nuevamente, a más
tardar al vencimiento de la obligación del envío de la balanza de comprobación del mes en el que se realizó la
modificación
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▪ Las balanzas de comprobación, se envían de forma mensual, en el segundo mes siguiente al que correspondan
los datos (atendiendo a los plazos señalados en la fracción II de la Regla 2.8.1.6. de la RMF 2023).

▪ Las pólizas y auxiliares, se envían únicamente cuando la autoridad los requiera para verificar información
contable con motivo del ejercicio de facultades de comprobación (artículo 42, primer párrafo, fracciones II, III, IV, y
IX), o la procedencia de devoluciones (art 22 del CFF.) y compensaciones (art 23 del CFF). Lo anterior, en
atención a lo que dispone el primer párrafo de la Regla 2.8.1.8 de la RMF 2023.

➢ Los sujetos no obligados a llevar contabilidad en los términos del CFF están enumerados en la Regla 2.8.1.1. de
la Resolución Miscelánea para 2023).

➢ Facilidad de llevar el registro de ingresos y gastos en “Mis cuentas” en términos de la Regla 2.8.1.4. de la
Resolución Miscelánea para 2023.

➢ Opción para personas físicas de registrar ingresos y gastos en “Mis cuentas” establecida en la Regla 2.8.1.14. de
la Resolución Miscelánea para 2023.
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➢ Facilidades para personas físicas y morales que tributen conforme a la Sección IV, del Capítulo II, Título IV
(PERSONAS FISICAS) y Capítulo XII, Título VII (PERSONAS MORALES de la Ley del ISR (RESICO: REGIMEN
SIMPLIFICADOS DE CONFIANZA), están establecidas en la Regla 3.13.17. de la Resolución Miscelánea para 2023.

➢ “Mis cuentas”: Es la aplicación establecida por el SAT con diversos apartados para ayudar a los contribuyentes
que establece mediante la RMF a cumplir con las obligaciones fiscales.

Tiene los siguientes apartados:

Factura fácil.

Mi contabilidad.

Mis declaraciones.

Mi nómina.

Se sugiere ver la siguiente liga: https://rfs.siat.sat.gob.mx/PTSC/RFS/menu/

.
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▪ De conformidad con el artículo 28, primer párrafo, fracción III, ambos del CFF, las personas
obligadas a llevar contabilidad deberán conservarla en su domicilio fiscal a disposición de las
autoridades fiscales.

▪ Las personas no obligadas a llevar contabilidad, deben de conservar en su domicilio fiscal, a

disposición de las autoridades, toda la documentación relacionada con el cumplimiento de las
disposiciones fiscales.

Plazo general de conservación de la contabilidad, o documentación relacionada con el

cumplimiento de las disposiciones fiscales:

▪ Cinco años, contado a partir de la fecha en que se presentaron o debieron haberse presentado
las declaraciones con ellas relacionadas (artículo 30 del CFF).
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Plazos excepcionales de conservación de la contabilidad, o documentación relacionada con el cumplimiento de las

disposiciones fiscales:

▪ Tratándose de la contabilidad y de la documentación correspondiente a actos cuyos efectos fiscales se prolonguen en el

tiempo, el plazo de cinco años comenzará a computarse a partir del día en el que se presente la declaración fiscal del último
ejercicio en que se hayan producido dichos efectos. (Ejemplo aplicación de pérdidas fiscales de ejercicios anteriores).

▪ Cuando se trate de la documentación correspondiente a aquellos conceptos respecto de los cuales se hubiera promovido
algún recurso o juicio, el plazo para conservarla se computará a partir de la fecha en la que quede firme la resolución que
les ponga fin.

▪ Tratándose de las actas constitutivas de las personas morales, de los contratos de asociación en participación, de las actas
en las que se haga constar el aumento o la disminución del capital social, entre otros, de los actos o procedimientos
especificados en el tercer párrafo del artículo 30 del CFF, dicha documentación deberá conservarse por todo el tiempo en el
que subsista la sociedad o contrato de que se trate.
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Cuando la autoridad fiscal esté ejerciendo facultades de comprobación respecto de ejercicios fiscales en los que se disminuya n
pérdidas fiscales de ejercicios anteriores, u otros de los supuestos establecidos en el párrafo noveno del artículo 30 del CF F, el
contribuyente no estará obligado:

▪ A proporcionar documentación cuando con anterioridad al ejercicio de las facultades de comprobación, la autoridad fiscal
haya ejercido dichas facultades en el ejercicio en el que se generaron las pérdidas fiscales de las que se solicita su
comprobación, salvo que se trate de hechos no revisados.

▪ En su caso, la información proporcionada por el contribuyente solo podrá ser utilizada por las autoridades fiscales en el
supuesto de que la determinación de las pérdidas fiscales no coincida con los hechos manifestados en las declaraciones
presentadas para tales efectos.

Si al inicio de una visita domiciliaria (art 42, primer párrafo, Fracción III del CFF) los contribuyentes hubieran omitido asentar
registros en su contabilidad dentro de los plazos establecidos en las disposiciones fiscales, dichos registros sólo podrán
efectuarse después de que la omisión correspondiente haya sido asentada en acta parcial.

Se recomienda consultar el apartado “preguntas frecuentes” y “Contenidos relacionados” de la siguiente liga:

https://www.sat.gob.mx/aplicacion/42150/envia-tu-contabilidad-electronica
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CONTENIDO 4.- Responsabilidad Solidaria.

Los responsables solidarios, son las personas que tienen relación con el contribuyente obligado (directo) en el pago de las
contribuciones determinadas a su cargo, a los cuales, la autoridad, con fundamento en el artículo 26 CFF, establece diversos
supuestos para ser considerados como tales, así como los límites de las contribuciones a su cargo.

El CFF prevé diecinueve supuestos que dan origen a la determinación de la responsabilidad solidaria.

Siendo las causales más comunes, las previstas en las fracciones III y X, dirigidas a:

▪ Los liquidadores y síndicos por las contribuciones que debieron pagar a cargo de la sociedad en liquidación o quiebra, así
como de aquellas que se causaron durante su gestión (fracción III).

▪ La persona o personas cualquiera que sea el nombre con que se les designe, que tengan conferida la dirección
general, la gerencia general, o la administración única de las personas morales, serán responsables solidarios por las
contribuciones causadas o no retenidas por dichas personas morales durante su gestión, así como por las que debieron
pagarse o enterarse durante la misma, en la parte del interés fiscal que no alcance a ser garantizada con los bienes de la
persona moral que dirigen, cuando dicha persona moral incurra en cualquiera de los supuestos a que se refieren los incisos
a), b), c), d), e), f), g), h) e i) de la fracción X del propio artículo (fracción III).
▪ Los socios o accionistas, respecto de las contribuciones que se hubieran causado en relación con las
actividades realizadas por la sociedad cuando tenía tal calidad, en la parte del interés fiscal que no alcance
a ser garantizada con los bienes de la misma, sin que la responsabilidad exceda de la participación que
tenía en el capital social de la sociedad durante el período o a la fecha de que se trate, cuando dicha
persona moral incurra en cualquiera de los supuestos previstos en la propia fracción (fracción X).

▪ La responsabilidad solidaria comprenderá (además de la contribución omitida), los accesorios, con

excepción de las multas.

▪ Lo cual no impide que los responsables solidarios puedan ser sancionados por los actos u omisiones
propios.

▪ En las resoluciones administrativas que determinen la responsabilidad solidaria se tiene que señalar la
causa legal de la responsabilidad (art 38 del CFF).
 Unidad I
Finanz as Públic as y el Derec ho Fiscal

Fuentes de consulta:

• Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.

• Ley de Ingresos de la Federación 2023
• Código fiscal de la federación, y su reglamento 2023
• Resolución Miscelánea Fiscal 2023

Portales electrónicos:
Servicio de Administración Tributaria https://www.sat.gob.mx/
Diario Oficial de la Federación http://www.dof.gob.mx/

MAMP 2023