TEMA 4 EL SISTEMA FISCAL ESPAÑOL

INTRODUCCIÓN
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Las personas pueden satisfacer algunas de sus necesidades por ellas mismas, con sus
propios recursos, pero hay otras necesidades, como la sanidad o la educación, cuya
satisfacción debe atender el Estado. Para cubrir los gastos que esto genera, es necesario
recaudar recursos mediante la aportación por cada individuo de una parte de sus ingresos.
Esto se logra mediante el sistema tributario.

El sistema tributario es el conjunto de tributos, que son exigidos por los distintos niveles de
las Haciendas Públicas de España (Estado, CCAA y entidades locales).

En España, el marco legal que define el sistema fiscal e impositivo está compuesto por las
siguientes leyes:

La Constitución española.
La Ley General Tributaria (Ley 58/2003).
La Ley General Presupuestaria (Ley 47/2003).
Las Leyes de Presupuestos Generales del Estado de cada año.
Las Leyes que regulan cada tributo.
Los reglamentos que desarrollan las leyes tributarias.

CONCEPTO Y CLASES DE TRIBUTOS

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Los tributos son los ingresos públicos que consisten en prestaciones pecuniarias
exigidas por una Administración Pública como consecuencia de la realización del
supuesto de hecho al que la ley vincula el deber de contribuir, con el fin de sostener los
gastos públicos.

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Por lo dicho, podemos sintetizar las siguientes características de los tributos:

Son prestaciones coactivas (son obligatorias), pues se tienen que cumplir

ineludiblemente con independencia de la voluntad del obligado.
El tributo tiene origen siempre en una ley. (es decir, siempre regula ese tributo)
Son prestaciones pecuniarias: se satisfacen con dinero.
El fundamento de los tributos es la financiación del gasto público. Además se utilizan
como instrumento de política económica y social (pleno empleo). (La
administración recauda para cubrir sus gastos públicos que sale de prestar
unos servicios a los ciudadanos.)
La recaudación que se consigue cubre el gasto público, pero no tiene una afectación
concreta, se distribuye desde el arca común según las necesidades. (Pagas un
tributo, aunque no hagas uso del servicio).

CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS

Podemos distinguir los siguientes tipos de tributos:

Tasas: son los tributos que se pagan por la utilización para beneficio
particular de un bien público (p. e. la tasa que pagan los bares por tener una
terraza en la calle), porque la administración da un servicio (p. e. la tasa que se
paga por la renovación del DNI) o porque se realicen actividades en régimen de
derecho público (p. e. la tasa que se abona cuando se paga una matrícula para
cursar estudios en una universidad pública).

Además, el servicio o actividad debe ser obligatorio y no ser prestado por el sector
privado. Así, se grava que el sujeto recurra directamente al organismo público.
Tienen limitada su cuantía, por cuanto deben tender a cubrir los costes del servicio
prestado. No obstante no existe afectación concreta de las mismas.

Resulta necesario en este punto señalar las diferencias entre tasas y precios
públicos. Tienen la consideración de precios públicos las contraprestaciones
pecuniarias que se satisfacen a cambio de servicios en régimen de derecho público ,
cuando se prestan también por el sector privado (p. e. el transporte público). Los

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precios públicos no son tributos, son prestaciones patrimoniales no coactivas ya que
son voluntarias.

Diferencia entre tasa y precio público: que la tasa el servicio es exclusivo

nadie lo puede dar y el precio público está dado por un servicio por la
administración que también da un servicio privado que entra en
competencia.

Contribuciones especiales: son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la

obtención por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus
bienes, como consecuencia de la realización de obras públicas o del establecimiento
o ampliación de servicios públicos (p. e. la construcción de una parada de metro que
hará que la vivienda se revalorice). Una obra pública que ha hecho la
administración cerca de la posesión que hace que aumenta el valor de dicha
posesión que hay que pagar.

La cuantía de una contribución especial está limitada ya que no se puede recaudar

por encima del coste de la obra. Además, tienen una mayor implantación en el
ámbito municipal.

Impuestos: son los tributos exigidos sin contraprestación cuyo hecho imponible
está constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad
económica del contribuyente.

Estamos obligados al pago de un impuesto cuando disponemos o demostramos

capacidad económica, entendida esta como la aptitud o posibilidad económica de una
persona para contribuir al sostenimiento del Estado: al recibir rentas (por ejemplo, el
sueldo), al realizar compras, etc. En el impuesto nunca recibo la
contraprestación directa, se exige un pago por posesión.

CLASES DE IMPUESTOS

Se pueden realizar varias clasificaciones de los impuestos, siendo la más habitual la que
los divide en directos e indirectos.

Impuestos directos: se aplican sobre una manifestación directa o inmediata de la

capacidad económica del individuo, como puede ser la posesión de un patrimonio o

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la obtención de una renta. recauda sobre la capacidad económica o patrimonial
del sujeto.
Impuestos indirectos: se aplican sobre una manifestación indirecta de la
capacidad económica del individuo, es decir gravan la circulación de la riqueza, por
actos de consumo o de transmisión. Graba la capacidad de consumo que tiene
el individuo.

IMPUESTOS DIRECTOS IMPUESTOS INDIRECTOS

Impuesto sobre la renta de las personas Impuesto sobre el valor añadido (IVA)
físicas (IRPF) Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y
Impuesto sobre sociedades (IS) actos jurídicos documentados (ITP y AJD)
Impuesto sobre la renta de los no residentes Renta de aduanas
(IRNR) Impuestos especiales: alcohol y bebidas
Impuesto sobre sucesiones y donaciones alcohólicas, hidrocarburos, tabaco y
(ISD) electricidad
Impuesto sobre el patrimonio (IP)

ELEMENTOS TRIBUTARIOS GENERALES

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En los tributos existen una serie de elementos tributarios, entre los que podemos destacar:

El sujeto pasivo: es aquella persona física o jurídica obligada al

cumplimiento de las obligaciones tributarias, bien como contribuyente o como
responsable (p. e. en el IVA los empresarios o profesionales que entregan bienes o
prestan servicios). Da respuesta al quien tiene la obligación.
El contribuyente: es aquella persona física o jurídica en la que recae el pago
del tributo (p. e. un trabajador en el IRPF o un consumidor en el IVA).
El hecho imponible: es una acción que marca el nacimiento de una obligación
tributaria (p. e. la obtención de rentas derivadas de la actividad comercial). Es la
causa que motiva la obligación.
El devengo: se trata del momento en que se entiende realizado el hecho imponible
y en el que se produce el nacimiento de la obligación tributaria (p. e. en la
prestación de un servicio se devengará el IVA en el momento en que se preste el
servicio). Al cuándo. Cuando nace la obligación.

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El período impositivo: es el plazo de tiempo que se corresponde con la liquidación
del tributo (p. e. en el IRPF este período corresponde con el año natural). Cuando la
administración me dice que tengo que pagar.
La base imponible: es la cantidad que resulta del cálculo del hecho imponible (p. e.
la cantidad que reflejamos en una factura antes de aplicar el IVA). La
cuantificación del hecho imponible, el valor de la obligación.
La base liquidable: es el resultado de aplicar sobre la base imponible las
deducciones propias de cada tributo, si las hubiera. De no ser así, la base liquidable
y la base imponibles serían iguales. Es el valor del hecho imponible, es decir, es
el valor de la obligación. (es la base imponible – las deducciones).
El tipo impositivo: es el porcentaje que se aplica sobre la base imponible o
liquidable, si no tuviésemos deducciones.
La cuota tributaria: se obtiene como resultado de aplicar el tipo impositivo a
la base liquidable.
La cuota líquida o deuda tributaria: es la cantidad que se debe pagar a la
Administración pública correspondiente; resulta de sumar o restar, en su caso,
a la cuota tributaria, los recargos y deducciones establecidos por la norma del
tributo (si los hubiera).
La cuota diferencial: en algunos impuestos como el IRPF, a la cuota líquida
habrá que restar las retenciones e ingresos a cuenta para obtener la cuota
diferencial, cuyo resultado puede ser positivo (en cuyo caso habrá que pagar a
Hacienda), o negativo (Hacienda deberá devolver).

SUJETO PASIVO

realiza un

cuya
cuantificación
HECHO IMPONIBLE determina la BASE IMPONIBLE menos BASE LIQUIDABLE
deducciones

por el tipo
impositivo

CUOTA DIFERENCIAL ajustes por + recargos

CUOTA LÍQUIDA CUOTA TRIBUTARIA
retención - deducciones
deduccione deducciones
s

ELEMENTOS TRIBUTARIOS DEL IRPF

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El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas: es un tributo de carácter

personal y directo que grava, según los principios de igualdad, generalidad y
progresividad, la renta de las personas físicas de acuerdo con su naturaleza y sus
circunstancias personales y familiares.

El hecho imponible: de este impuesto es la obtención de renta por parte del sujeto
pasivo cuyos componentes son: rendimientos del trabajo, rendimientos del capital,
rendimientos de las actividades empresariales, ganancias y pérdidas
patrimoniales y las imputaciones de renta establecidas por la ley.
Serán sujeto pasivo del IRPF:
- Las personas físicas con residencia habitual en territorio español.
- Las personas físicas de nacionalidad española que tuviesen su residencia en el
extranjero, como funcionarios españoles en activo que desempeñen en el extranjero
cargo o empleo oficial, el cónyuge no separado legalmente y los hijos menores que
dependan de él.
- Las personas físicas de nacionalidad española que acrediten un cambio de residencia
a un paraíso fiscal (no pierden la condición de contribuyentes ni en el año del cambio
ni en los cuatro períodos siguientes).
El período impositivo como regla general será el año natural, y el período de
devengo es el último día del año natural.
A efectos de la determinación de la base imponible y del cálculo del impuesto, la renta se
clasificará en renta general y renta del ahorro.

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ELEMENTOS TRIBUTARIOS DEL IS

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El Impuesto sobre Sociedades: es un tributo que grava la renta de las

sociedades y demás entidades jurídicas, con independencia de su origen.

El hecho imponible: de este impuesto es la obtención de renta por parte del sujeto pasivo
cualquiera que sea su fuente u origen. Es la causa que motiva al tributo.

El sujeto pasivo: son las personas jurídicas, excepto las sociedades civiles, cuando
tengan su residencia en territorio español entendiéndose como tales las sociedades
anónimas, limitadas, laborales, cooperativas, etc.

El período impositivo: del IS coincidirá con el ejercicio económico de la entidad y

el período de devengo: será el último día del período impositivo.

La base imponible: del IS se puede determinar por varios métodos aunque, con carácter
general, se determinará por el método de estimación directa a partir del resultado contable
(ingresos menos gastos).

A este resultado se le aplican unas correcciones o ajustes extracontables, debido a las

diferencias existentes entre los criterios contables y los fiscales. De esta manera se
obtendrá la base imponible previa, que podrá compensarse con las bases imponibles
negativas que se tengan pendientes de ejercicios anteriores, para obtener la base
imponible del ejercicio.

El tipo de gravamen: general aplicable para los contribuyentes del IS es del 25%
aunque existen otros tipos de gravamen especiales.

La cuota íntegra: del IS es la cantidad resultante de aplicar a la BI el tipo de gravamen.

Es el resultado de: BIx25%

La cuota íntegra ajustada: positiva del IS es la cantidad resultante de aplicar a la cuota

íntegra una serie de deducciones y bonificaciones.

La cuota líquida: del IS se obtiene después de restar a la cuota íntegra ajustada una
serie de deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades. Es el
resultado de: cuota íntegra – deducciones.

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La cuota diferencial: será el resultado de restar a la cuota líquida las retenciones e
ingresos a cuenta y los pagos a cuenta. Cuota líquida – retenciones e ingresos a
cuenta.

ELEMENTOS TRIBUTARIOS DEL IVA

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El IVA es un impuesto indirecto, que grava el consumo de bienes y servicios. Es

un tributo destinado a los consumidores, que no tiene en cuenta la capacidad
económica del contribuyente, sino el precio del bien o el servicio que adquiere.

El hecho imponible: lo constituyen las operaciones que están gravadas por el impuesto,
las cuales vienen determinadas por la Ley del IVA y son las siguientes:

Las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el territorio

de aplicación del impuesto.
Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.
Las importaciones de bienes.

Territorio de aplicación del impuesto: El IVA se aplica de forma obligatoria en todo

el territorio nacional, excepto en Canarias, utilizan el que existe un impuesto propio,
el Impuesto General Canario (IGIC) y en Ceuta y Melilla utilizan el que se aplica el
Impuesto sobre la Producción, los Servicios y las Importaciones (IPSI).

Son sujetos pasivos del IVA:

Las personas físicas o jurídicas que tengan la condición de empresario o profesional
y realicen entregas de bienes o prestación de servicios sujetos al IVA.
Las personas físicas o jurídicas que realicen adquisiciones intracomunitarias o
importaciones.
Son cualquier persona física o jurídica que realice adquisiciones
intracomunitarias o importaciones.

El devengo: del IVA se produce cuando se realiza la operación y el período impositivo

coincide con carácter general con el trimestre natural, aunque el período de liquidación
puede ser mensual en determinados casos. Es cuando se produce la entrada de bienes
o prestación de servicios.

Periodo impositivo: es el trimestre natural, aunque mensual en algunos casos.

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La base imponible del IVA: está compuesta por el importe total de la contraprestación
de las operaciones sujetas, incluidos los gastos derivados de la operación y aminorada por
los descuentos e indemnizaciones de la misma. Es el total de las operaciones, incluidos
los gastos de la operación.

Tipo impositivo: 21%, 10% o 4%, aplicado en función al tipo de bien o servicio.

Cuota tributaria: es el resultado de aplicar a la base imponible el tipo impositivo. Es el

resultado de: BI x Tipo impositivo.

Deuda tributaria: cantidad a pagar, a devolver o a compensar del resultado de la

liquidación del impuesto.

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