UNIDAD 1: RÉGIMEN TRIBUTARIO Y PREVISIONAL PARA EL

PROFESIONAL INDEPENDIENTE

AMBITO
Régimen General Régimen Simplificado
TERRITORAL
Opcional para pequeños Opcional para pequeños contribuyentes
contribuyentes. Prohibido para grandes contribuyentes.
Obligatorio para grandes
contribuyentes.

MONOTRIBUTO
NACIONAL /
-IVA Componente tributario o impositivo
FEDERAL
-Ganancias (Impuesto Integrado)
Normas
nacionales a
cargo de la AFIP
JUBILACION AUTÓNOMOS COMPONENTE JUBILATORIO +
COMPONENTE PARA SALUD U OBRA
SOCIAL (Combo)

Obligatorio para grandes

contribuyentes. Prohibido para grandes contribuyentes.
Prohibido para pequeños Obligatorio para pequeños
PROVINCIAL Y contribuyentes. contribuyentes.
CABA
Los entes que INGRESOS BRUTOS - RÉGIMEN INGRESOS BRUTOS - REGIMEN
recaudan son “GENERAL” O CONVENIO “SIMPLIFICADO” O CONVENIO
ARBA, AGIP y las MULTILATERAL MULTILATERAL
demás DGR de
las otras
Provincias. A nivel provincial además se incluyen los impuestos de sellos, inmobiliario, de
radicación de vehículos, etc. Y a nivel municipal, la tasa de seguridad e higiene, tasa
de publicidad, etc.
 REPASO CONCEPTOS BASICOS

MONOTRIBUTO

El Monotributo o Régimen Simplificado es un sistema que consiste en el ingreso de una cuota fija
mensual, la cual incluye un Componente Tributario o “impuesto integrado” (Impuesto a las Ganancias e
IVA), un Componente Jubilatorio o Previsional y un Componente para la Salud u Obra Social (estos
últimos 2 son una especie de “combo”, con lo cual van juntos). Existen 8 categorías, las cuales se
encuentran definidas en función de ciertos parámetros: ingresos brutos anuales, superficie afectada a la
actividad, y alquileres devengados.

Debera verificarse en todos los casos que estos pequeños contribuyentes:

a) Hubieran obtenido en los 12 meses anteriores, ingresos brutos inferiores o iguales a la

suma de $200 000 (no se si están actualizados los montos pero no importa)

b) El precio máximo unitario de venta, sólo en los casos de venta de cosas muebles, no
supere el importe de pesos $15000

c) No hayan realizado importaciones de cosas muebles y/o de servicios, durante los últimos
12 meses del año calendario;

d) No realicen más de 3 actividades simultáneas o no posean más de 3 unidades de

explotación.

Los ingresos que deban efectuarse como consecuencia de la adhesión al RS sustituyen el

pago de los siguientes impuestos:

 El Impuesto a las Ganancias;

 El Impuesto al Valor Agregado (IVA).

 Los contribuyentes adheridos al Régimen Simplificado podrán renunciar al mismo en
cualquier momento, la cual producirá efectos a partir del primer día del mes siguiente de
realizada y el contribuyente no podrá optar nuevamente por el presente régimen hasta
después de transcurridos 3 años calendario posteriores al de efectuada la renuncia. La
renuncia implicará que los contribuyentes deban dar cumplimiento a sus obligaciones
impositivas y de la seguridad social, en el marco de los respectivos regímenes generales.

Quedan excluidos de pleno derecho del Régimen Simplificado los contribuyentes cuando:

a) La suma de los ingresos brutos obtenidos de las actividades incluidas en el presente

régimen, en los últimos 12 meses inmediatos anteriores a la obtención de cada nuevo
ingreso bruto exceda el límite máximo establecido.

b) Los parámetros físicos o el monto de los alquileres devengados superen los máximos
establecidos.

c) No se alcance la cantidad mínima de trabajadores en relación de dependencia requerida.

d) El precio máximo unitario de venta, en el caso de contribuyentes que efectúen venta de

cosas muebles, supere el monto máximo establecido.

e) Realicen más de 3 actividades simultáneas o posean más de 3 unidades de explotación;

f) Sus operaciones no se encuentren respaldadas por las respectivas facturas o documentos

equivalentes correspondientes a las compras, locaciones o prestaciones aplicadas a la
actividad, o a sus ventas, locaciones y/o prestaciones de servicios.

A efectos de elegir la categoría, por ingresos brutos se entiende el producto de las ventas,
locaciones o prestaciones correspondientes a las operaciones que realizaste por cuenta propia o
ajena. No comprende ingresos provenientes de:

 cargos públicos;
 trabajos efectuados bajo relación de dependencia;

 jubilaciones, pensiones y retiros;

 prestaciones e inversiones financieras;

 compraventa de valores mobiliarios;

  ingresos generados por participar en sociedades no comprendidas o no adheridas al
monotributo.

REGIMEN GENERAL

 Deberán liquidar y abonar mensualmente, en caso que corresponda, el impuesto al valor agregado
de acuerdo a las ventas y compras realizadas en el período.

 Deberán liquidar y abonar anualmente, en caso que corresponda, el impuesto a las ganancias.

 Deberán aportar a la seguridad social, mensualmente, a través del régimen nacional de trabajadores
autónomos.

 Deberán llevar registros contables obligatorios que den fe de sus operaciones diarias.

 Su carga tributaria irá de la mano de las operaciones que lleve a cabo en el giro de su negocio.

 Deberán soportar mayores controles por parte del fisco.

En el caso de las sociedades, deberán inscribirse en el régimen general si o si las sociedades de

responsabilidad limitada, anónimas, colectivas, etc. Las sociedades irregulares y de hecho pueden optar
por cualquiera de los dos regímenes, excepto aquellas con más de tres socios que solo podrán optar por
el régimen general.

En aquellos casos en que los contribuyentes se dediquen a la comercialización de bienes y estén

encuadrados en las categorías más altas del monotributo, puede resultar más conveniente pasarse al
régimen general que seguir tributando bajo el régimen simplificado. Esto es así puesto que, por un
lado, siendo monotributista el contribuyente carga con el 21% de impuesto al valor agregado por sus
compras a responsables inscriptos y que no puede trasladar a sus clientes. Por otra parte, en el caso de
tener empleados, en el régimen general es posible deducir del impuesto a las ganancias el importe
correspondiente a las cargas sociales por lo que puede resultar más conveniente también en este caso.

Sin embargo, en ciertos tipos de prestación de servicios, por ejemplo para los profesionales, puede
llegar a ser más conveniente el régimen simplificado que el general puesto que en estos casos no se
cuentan con demasiadas compras que permitan tomar el crédito fiscal para descontar en la posición
mensual que se liquide. Es decir, en aquellas actividades de servicios con baja estructura de costos
resulta más conveniente debido a que se abonará una suma fija mensual dependiendo de la categoría en
la que encuadre sin importar el importe facturado. De todas formas siempre es conveniente analizar la
situación también en función de los clientes del contribuyente ya que si los mismos son en su mayoría
responsables inscriptos, estarán limitados a la hora de deducir de ganancias lo que le abonen por la
prestación del servicio.

EXPLICACION CUADRO

Un contribuyente PROFESIONAL deberá cumplir con las siguientes obligaciones:

A) A Nivel Nacional o Federal

1) Régimen Tributario o Impositivo

Como lo establece el cuadro, los sujetos adheridos al Régimen Simplificado o Monotributo, a través del
pago del componente tributario o “impuesto integrado”, pagan Impuesto a las Ganancias e IVA. Por el
contrario, los sujetos adheridos al Régimen General deberán inscribirse en Impuesto a las Ganancias y
en el IVA.
Por otro lado, en el caso que un profesional se encuentre trabajando únicamente en relación de
dependencia, no debería inscribirse en ningún régimen. Sin embargo, si además de trabajar en relación
de dependencia, realiza alguna otra actividad, deberá inscribirse en el Régimen Simplificado (si cumple
con los requisitos y parámetros) o en el Régimen General.

2) Régimen de Seguridad Social

El concepto previsional de un sujeto por el ejercicio de su actividad en forma independiente
(comerciante, profesional, prestador de servicio) dependerá del régimen al cual se encuentra adherido:

 Régimen Simplificado o Monotributo: esta obligado a pagar el componente jubilatorio y

de obra social, es decir, el combo de jubilación + obra social. Vale aclarar que la jubilación
mediante este régimen implica la jubilación mínima.

 Régimen General: está obligado a aportar al régimen de trabajadores Autónomos el cual

sólo incluye jubilación. En este caso, con respecto a la cobertura médica, debería pagar
una prepaga.
Si un sujeto, trabaja únicamente en relación de dependencia, el empleador realiza las retenciones para
los aportes jubilatorios y de obra social correspondientes, con lo cual no debería inscribirse en ningún
régimen. En el caso que un sujeto profesional trabaje en forma independiente y además en relación de
dependencia:

 Si la persona se encuentra inscripta en el Régimen Simplificado o Monotributo por el ejercicio de

su actividad en forma independiente: paga sólo el componente tributario o impuesto integrado, y
no paga el componente previsional o combo jubilación + obra social ya que se encuentra
aportando a través de las retenciones de aportes en relación de dependencia.

 Si la persona se encuentra inscripta en el Régimen General por el ejercicio de su actividad en

forma independiente, debe pagar Autónomos, con lo cual estaría abonando 2 jubilaciones, es
decir, Autónomos y las retenciones de aportes en relación de dependencia.

B) A Nivel Local o Provincial

Por el ejercicio de su profesión en forma independiente el profesional deberá pagar el IIBB:

 Si ejerce la profesión en CABA, está exento del pago de IIBB en el caso que se trate de una
carrera universitaria cuya duración sea mayor a 4 años y siempre que no se ejerza la misma
organizada en forma de empresa.
 Si ejerce la profesión en Provincia de Buenos Aires o las restantes Provincias, el ejercicio de
la profesión está gravado.

El IIBB requiere de un análisis especial ya que al ser un impuesto local cada provincia tiene un régimen
diferente, y además en el caso que el contribuyente ejerza su actividad en dos o más jurisdicciones, los
ingresos brutos se distribuyen para cada una de ellas en función del Convenio Multilateral. El Convenio
Multilateral se aplica para aquellos contribuyentes que se encuentren matriculados en más de una
jurisdicción, o bien, tuviesen ingresos y/o gastos en varias jurisdicciones; y dentro de este el ejercicio de
profesiones liberales tiene un régimen especial de distribución de la base imponible (ingresos brutos).
A partir del mismo se establece que los profesionales que tengan su estudio, consultorio, oficina o
similar en una jurisdicción, y desarrollen actividades profesionales en otra; la jurisdicción en la cual
se realice la actividad podrá gravar el 80% de los honorarios en ella percibidos o devengados, y la otra
jurisdicción donde tenga el profesional su asentamiento/sede, el 20% restante. Por ejemplo, si tengo mi
estudio profesional en CABA y la inscribo como sede, el 20% de mi ingreso lo voy a imputar a CABA
por lo que estaria exento, y el 80% de mi ingreso lo imputo donde esta el domicilio de mi cliente
(supongamos que todos los cliente estan en Prov de Bs As), por el 80% de esos clientes voy a tener que
pagar a la alicuota que disponga el codigo fiscal de la Prov de BS AS.
Además, en cuanto al ejercicio independiente de la profesión, el profesional en ciencias económicas
deberá inscribirse o matricularse en el Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la jurisdicción
donde pretenda ejercer su profesión:

 Si se inscribe en CABA, no existe Caja Jubilatoria para Profesionales, con lo cual deberá
continuar pagando el componente previsional y de obra social del Monotributo, o bien, continuar
abonando Autónomos del Régimen General; por el ejercicio profesional en forma independiente.

 Si se inscribe en Provincia de Buenos Aires o las restantes Provincias, automáticamente que se

inscribe en el Consejo de dichas jurisdicciones, queda inscripto en la Caja Jubilatoria Profesional de
cada provincia donde se matricule para el ejercicio de su profesión en forma independiente, pero no
resulta necesario u obligatorio:

 Si estuviese inscripto en el Régimen General, no resulta obligatorio el pago de

Autónomos, ya que es reemplazado por el aporte a la Caja, y se podrá deducir el Artículo 23
de la Ley de Impuesto a las Ganancias aunque NO se pague autónomos.
 Si estuviese inscripto en el Régimen Simplificado, no resulta obligatorio el pago del
componente previsional o combo de jubilación + obra social, pero hay que aclarar que el
aporte a la Caja no incluye obra social.

 Si se inscribe en CABA y en otra Provincia, es obligatorio aportar a la Caja Profesional de la

Provincia que tenga la misma (ya que CABA no tiene), no siendo obligatorios el pago del
componente previsional o combo de jubilación + obra social.
DATO: el profesional que ejerce su actividad en dos provincias distintas, en principio se debe matricular
en cada una de ellas, entre las provincias existe un sistema de compensación, es decir que entre las
cajas de distintas provincias se compensa, por lo que nuestro cliente no va a pagar doble.
En síntesis, los aportes a las Cajas Jubilatorias (los cuales son obligatorios), hacen que el
componente jubilatorio y de obra social del Monotributo, o bien el pago de Autónomos del Régimen
General, se tornen optativos. Vale aclarar que los aportes a las Cajas Jubilatorias, no incluyen obra
social, con lo cual muchas veces los Monotributistas continúan pagando el componente previsional
(jubilación y obra social) debido a que conservan así la obra social, a pesar de que no resulte
obligatorio.

CASOS PRACTICOS (alternativas)

Caso 1: Contador Público Nacional inscripto en el Régimen General que ejerce su profesión de
manera independiente:
1. CPN que ejerce su profesión en CABA donde no existe un régimen obligatorio de aportes tiene
obligación de inscribirse en el Régimen Previsional Nacional, a través del subsistema
Autónomo.
2. CPN que ejerce en la provincia de Bs. As, obligatoriamente tiene que realizar aportes en la Caja
anexa al consejo. En este caso autónomos puede ser optativo (esto no afecta las deducciones del
art. 23 IIGG).
3. CPN que ejerce su profesión de manera independiente en CABA y en Provincia de Bs. As. debe
inscribirse en la Caja de la Pvcia de Bs.As y en el Colegio de CABA, no es obligatorio que se
inscriba en autónomo. (es opcional)

Caso 2: CPN que se encuentra inscripto en el Régimen Simplificado:

1. Si ejerce su profesión en CABA, deberá abonar el “combo”: componente previsional +aporte al
sistema de salud. Si tiene una prepaga, puede derivar parte del aporte como pago a cuenta.
2. Si ejerce su profesión en Provincia de Buenos Aires, el aporte previsional a la Caja es
obligatorio, mientras que el aporte “combo” pasa a ser optativo, pagaria el componente
tributario+ aporte obligatorio a la caja.
Caso 3: profesional que además de ser independiente trabaja en relación de dependencia.
1. Trabaja en CABA: existen inevitablemente 2 aportes al sistema. Uno por empleador, quien
efectúa las retenciones correspondientes y otro por ser independiente, debiendo aportar al
Régimen Nacional.
2. Trabaja en Provincia de Bs.As: tendrá las retenciones de su empleador (que van al Sistema
Nacional) y los aportes a la Caja de Prov. De BsAs. (la caja anexa a su consejo). Paga doble
3. CPN que ejerce su profesión en ambas jurisdicciones: tiene retenciones por el empleador + el
aporte al régimen provincial (que desplaza autónomos).
NOTA: donde (en que establecimiento) o que jurisdicción trabaja en relación de dependencia no
afecta el análisis.

Caso 4: NO profesional, empresario independiente bajo régimen general (MAXIKIOSKO)

Respecto al regimen provisional hay que inscribirlo a Autonomos, ya que este dueño del kiosko no es
profesional sino comerciante, y para esas personas no hay consejo ni colegio.Por eso en cualquier lugar
del pais, si el cliente no es profesional tendra que contribuir en Autonomos.
Excepciones:
- Un Sucecion Indivisa (hijo unico), termina el juicio sucesorio y todos los inmuebles quedan a
nombre de el, y ademas ya tenia inmuebles comerciales que alquilaba (5). Por lo tanto, debe
inscribirse en Reg. General (ganancia e iva), pero no tiene obligacion de inscribirsre en
AUTONOMOS si UNICAMENTE es locador de inmuebles.

Caso 5: NO profesional, empresario independiente bajo régimen simplificado (MAXIKIOSKO).

Al encuadrar en monotributo y deberia ademas inscribirlo al sistema jubilatorio y de salud. Si le falta
poco para jubilarse, le conviene pagar autonomos, por que la jubilacion se calcula sobre los ultimos 10
años de aporte, y de esta forma no pagaria el monotributo provisional.
(Hay que estar atentos con la obra social, porque al dejar de pagar el componente provisional del
monotributo, se queda sin obra social, cosa que autonomos no incluye entonces deberiapagarse una
prepaga).
Caso 6: Locador de inmuebles bajo régimen simplificado/general
Un contribuyente que UNICAMANTE es locador de inmuebles y encuadra en el monotributo, no tiene
la obligacion de hacer aporte al sistema jubilatorio ni al de salud (Si es RI tampoco hace falta que pague
Autonomos) ya que cuando un sujeto se dedica solo a eso no es nescesario.

Caso 6: Administrador de sociedades

El caso del director de S.A o Gerente de una SRL. el Director SIEMPRE debe inscribirse en Ganancias,
sin excepcion, pero esta exento de IVA (es decir que se los inscribe en regimen general) y siempre
deben inscribirse en AUTONOMOS.

 Ejemplo 1: Un cliente nos consulta, nos cuenta que es docente de la “Universidad de Moron” (le
retiene el empleador su parte previsional) y ademas es CP ejerciendo su actividad en provincia
de BS AS (donde esta matriculado y abona en la caja su parte previcional). Ahora le ofrecen ser
director de una S.A. por lo que DEBE APORTAR A AUTONOMOS tambien, ya que son
dos actividades distintas por mas que ya este aportando a la caja por lo que de esta manera el
sujeto paga 3 veces la parte previsional (Caja, Autonomos y lo que le retienen en el sueldo).
 Ejemplo 2: trabaja en CABA como CP, y esta insripto en autonomos. Ademas ahora va a ser
director de una S.A, por lo que pagaria dos veces autonomos, debiendo elegir la actividad donde
mas ingreso obitiene y buscarlo en la tabla de autonomos. (ejemplo: gana mas como contador,
pocisionarse en la parte de profesionales y sumar sus dos ingresos, y pagar lo que corresponde)
 Ejemplo 3: un contador esta inscripto en RSimplificado, aporta al sistema Jubilatorio, de salud y
tributario. Trabaja indepednientemente en CABA y ahora le ofrecen ser directoe de una S.A. En
estos caso sexiste una excepcion la cual permite que permanezca dentro del Monotributo, pero
hay que inscrbirlo en Ganancias y debe pagar Autonomos (podria prescindir de pagar jubilacion
y obra social del monotributo, opcional).
 Ejemplo 4: en el caso de empresas familiares, el director debe pagar Autonomos siempre, el
director no es un empleado, pero puede serlo. Que se puede hacer? Se lo puede poner como
empleado, paga Autonomos, pero no paga aportes ni contribuciones solo ART, se le puede poner
un sueldo Alto y no sera un mayor costo para la empresa por que solo paga ART. Que es lo que
podria hacer? Es ponerlo como empleado, si el paga autonomos no paga aporte ni contribuciones
 solo ART. Entonces le puedo poner un sueldo alto y no es un mayor costo para la empresa por
que lo unico que pago es ART. (wtf no entendi).

INTEGRADOR
“Usted es convocado para asesorar a un contador público que presenta la siguiente situación
fáctica:
SITUACION ACTUAL: El contribuyente se encuentra inscripto en el régimen simplificado
tributario. (monotributo tributario), se desempeña en forma liberal (sin relación de
dependencia) en la Provincia de Buenos Aires únicamente, abonando a la respectiva caja del
Consejo Profesional su aporte jubilatorio y se encuentra inscripto en el impuesto a los
ingresos brutos como contribuyente local.
PROYECTO: Asimismo, le informa que ha aceptado el cargo de Director Presidente de una
sociedad anónima con domicilio legal en la Provincia de Buenos Aires, por otra parte ha
trasladado su estudio a la ciudad de Buenos Aires donde comenzará a atender nuevos
clientes con domicilio en dicha jurisdicción inscribiéndose en el Consejo Profesional de
Ciencias Económicas de CABA.
Usted debe asesorarlo de acuerdo a su situación actual y su proyecto.”

Solucion
Situacion actual: desde el punto de vista tributario esta inscripto correctamente (ya que no dice que se
excede de lo permitido para permacener en el monotributo, no tiene mas de 3 fuentes de ingreso, etc) y
al estar matriculado tiene que aportar en la caja,es decir la jubilicacion esta cubierta porque paga en la
caja. Ademas, como ejerce su actividad en Provincia en vez de CABA, esta esta gravada.
Proyecto: al ser nombrado director de una Sociedad, hay que inscribirlo en Autonomos, no importa cual
sea la jurisdiccion de la sociedad, ya que los directores de sociedades SIEMPRE deben anotarse en
Autonomos por lo que va a pagar dos veces (Autonomos por ser director de una S.A., y por el ejericio de
su profesion que esta matriculado en la prov de bs as).
Al ser Director de la S.A. no puede ser solo monotributista sino por lo que se debe inscribir en el Reg.
Gral ya que debe pagar ganancias, pero puede continuar siendo monotributista por su trabajo de CP, e
inscribirse en el Reg. General para abonar Ganancias por su actividad de director. (Es una excepcion).
Al trasladar el estudio, se debe matricular en CABA lo cual no afecta de punto de vista jubilatorio por
que no hay caja jubilatoria, no es como en las provincias. En cuanto a los nuevos clientes (no dice que se
excede en el Monotributo, asi que suponemos que sigue en la categoria), desde el punto de vista de
IIBB, era contribuyente local de la Prov. De Bs as, como va a mudar su estudio a la capital su
jurisdiccion sede va a ser CABA, va a tener que darse de baja como contribuyente local de la Prov de
Bs As, y darse de alta como contribuyente del Convenio multilateral en la Prov de bs as. En cuanto a la
liquidaicon de IIBB, de lo que perciba tanto en capital como en la provincia, 20% se imputa a sede, el
resto se reparte dependiendo de como lo percibio el ingreso. Si tuvo $100 de ingresos, $20 van para la
sedde y los $80 restantes se van a distribuir como se fueron percibiendo (en este caso, la mitad de los
ingresos correpsonde a cada jurisdiccion 50% y %50). Por lo tanto al ser mitad y mitad, corresponden
$40 para cada provincia, y como resultado de esos 100, 60 queda exento (20 de la sede + 40 que es la
mitad de 80) y 40 queda gravada a la tasa de la prov de bs as.