22 de agosto.

Impuestos que nacen en una sola etapa, y otros que son plurifasicos y si trasladaban. Uno monofásico,
como el de los cigarrillos, es el impuesto interno. El impuesto interno no forma parte del cálculo del IVA,
el IVA se calcula sin impuesto interno, no se produce la acumulación.
El tema de no acumulativa tiene que ver con dos cuestiones. Si bien el IVA afecta a toda la cadena, todo
nace de dos lugares, si estamos a nivel local todo nace del fabricante, y a nivel externo, internacional, la
importación es el primer eslabón de la cadena. Luego, va al mayorista, en ambos casos, después minorista
y consumidor por ultimo. Esta es la cadena de valor.
Un punto importante es entender que estos impuestos a los consumos gravan bienes y servicios, con lo
cual podría ocurrir que cada cadena de valor sea más corita. El minorista seria el prestador de servicios y
después se pasa también al consumidor final.
El impuesto nace en la primera etapa del bien o del servicio, donde lo fabrico.
Si se produce la acumulación del impuesto a simple vista, el consumidor en una posición donde se toma
el IVA termina pagando el 21% propio. Con esto, se evita el efecto de piramidación, porque se puede
tomar el crédito. Esto tiene sus excepciones cuando aparece un IVA EXENTO, estas se dicen que no sirve
porque puede producirse en el medio el efecto piramidación; porque si un mayorista está exento él no
carga IVA, pero si el distribuidor sí tiene que pagar IVA se le acumula, por eso las exenciones no son
efectivas. En Tierra del Fuego, no pagan IVA ni Ganancias.

Otra de las cosas que hay que tener presentes es la regresividad, entonces el mecanismo para, a través de
una exención de IVA, para evitar la regresividad, podría ser en el minorista, pero él minorista acumularía
toda la cadena. Si ponemos la exención en el minorista, el minorista tendrá el IVA anterior como una
pérdida, y trasladará eso al costo y aumentará su precio. La manera de atenuar la regresividad que
presentan los impuestos a los consumos es eximir toda la cadena, si lo cambio en cualquier lado, la
atenúa, pero la atenúa menos.

¿Cuál es la diferencia de ponerle tasa 0? Que tenga tasa cero quiere decir que está gravado igual, no
quiere decir que sea exento. Con tasa cero le dejan tomarse el crédito fiscal, pero si es el único producto
que vende, ese crédito crece y crece, y no tiene con qué computarlo. Entonces el Estado tiene que
articular una devolución de estos créditos, tuvo que agilizar un mecanismo para devolver.

El crédito fiscal se aplica con:

 Utilización propia.
 Devolución: dentro de la devolución por el fisco puede darse por transferencia de un tercero,
aprobada previamente por AFIP, o computarse contra otras contribuciones. La devolución sirve
para casos como la tasa cero.
En casos como en el 10,5% está bien si está en toda la cadena, pero dentro de esta tasa también tenemos a
ciertos bienes de capital (producen ganancias), todos estos bienes están a esta tasa. El problema se
ocasiona porque los consumos que compra están gravados al 21% y se genera un crédito fiscal eterno si
es lo único que vendo. Este crédito fiscal, de bienes de capital, se recupera por el SiR.

UN IMPUESTO ES NEUTRAL CUANDO NO AFECTA LAS DECISIONES DE NEGOCIOS. No

afecta las decisiones en la cadena de valor, en los agentes económicos.

En las exportaciones, si el exportador es un exportador puro, como están exentas, se quedaría solo con
saldo a favor, entonces se iría a por el mecanismo de SiR donde se pedirá al fisco que devuelva.

REQUISITOS PARA TOMARME LOS CREDITOS FISCALES DE LAS ETAPAS ANTERIORES:

1. Vincularlo con una operación gravada.

2. Que se haya generado el débito fiscal en la etapa anterior.

El IVA utiliza el mecanismo por sustracción, porque se determina el valor agregado restando del importe
de ventas el valor de las adquisiciones. Precio de venta – compra = lo que me queda está gravado.

La manera de determinarlo por adición seria medir la ganancia que me deja cada producto e ir generando
así el crédito.

Si vamos por sustracción hay dos mecanismos:

 120 – 100 = 20 x 21%. Base contra base.

 25.20 – 21= impuesto contra impuesto.

Problemas de base contra base sería distintas alícuotas. Si las alícuotas son todas iguales sería neutral

El problema es como tomo esos créditos fiscales.

 Integración física: me tomo el crédito fiscal de lo que vendí en el mes. El CF debe computarse
de acuerdo a las unidades vendidas.
 Integración financiera: permite que el crédito fiscal se compute antes de que efectivamente yo
venda. Computa independientemente que se haya realizado la venta o no.

Tengo tres mecanismos:

1. Método CONSUMO: consiste en computar la totalidad del CF en el periodo fiscal de la compra.

Argentina tiene este método. No va con percibido, no importa si le pagué o no. Va con
nacimiento del hecho imponible (artículo 5).
 2. Método INGRESO: permite el cómputo del CF de manera periódica en función de la
amortización del bien. Solo para bienes de uso.
3. Método PRODUCTO: impide el cómputo de CF por compra o importación de bienes de capital.
Solo para bienes de uso.

El saldo técnico no prescribe, se va a pérdida el año que cierro la empresa.

No importan las actividades, hay veces que las empresas se venden porque tienen mucho crédito fiscal, le
cambian la actividad y siguen en su camino, es decir, si conseguí crédito fiscal vendiendo zapatillas,
vendo la empresa y comienza a vender frutas, se continua con el crédito fiscal obtenido por la venta de
zapatillas.

El impuesto puede ser:

 Regresivo: A medida que aumenta la base imponible disminuye la tasa efectiva sobre el
contribuyente incidido
 Progresivo: A medida que aumenta la base imponible aumenta más que proporcionalmente la
alícuota del impuesto.

Dos criterios:

 Criterio País de Origen • Se gravan las exportaciones. • Se eximen las importaciones.

 Criterio País de destino • Se eximen las exportaciones • Se gravan las importaciones.

Argentina adopta país de destino.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.

 Es un impuesto real: no tiene en cuenta las condiciones del sujeto

 Es un impuesto indirecto: incide económicamente en el consumidor final en tanto que el
contribuyente de derecho (el vendedor de los bienes o servicios) traslada el gravamen. El
responsable inscripto es el sujeto en quien se verifica el hecho imponible. Es en quien cuya
cabeza se verifica el hecho imponible, pero quien paga es el consumidor final.
 Evita el efecto piramidación. La piramidación se da cuando el aumento del precio final del
producto por aplicación del impuesto es superior al impuesto que recauda el fisco
 Mitiga la acumulación
 Facilita la verificación al dificultar la evasión (control cruzado)
 Alienta la inversión en bienes de capital: como me lo dejan tomar, me alienta la inversión.
  No produce distorsión económica: tiende a una neutralidad optima mientras todas las etapas del
proceso productivo distributivo se encuentren alcanzadas a una misma alícuota y no exista
ahuecamiento en la base de imposición en ninguna de las fases del proceso económico. Si tengo
la misma alícuota para todo queda efecto neutro, cuando me ponen alícuotas distintas empiezo a
pensar qué hacer porque deberé pensar en procesos como adoptar el SiR.
 Es un impuesto neutral: se dice que es neutral en la medida en que no interfiera en las decisiones
empresarias en lo que respecta al grado de integración, a la organización de la producción y a los
procesos de distribución. Se puede integrar tanto vertical como horizontalmente.
 Favorece la integración económica internacional
 Es de carácter regresivo.
 Modera la imposición a los beneficios empresariales en países desarrollados, permite bajar la tasa
de impuesto a la renta en países más desarrollados.

COMPARACIÓN:

Impuesto al Valor Agregado Vs Impuesto a las Ventas minoristas.

Parámetros Ventas Minoristas Impuesto al Valor Agregado

Administración del tributo
Número de contribuyentes
Aplicación de exenciones
Imposición en cascada
Traslación
Cambio de tasas
Posibilidad de evasión
Más sencillo, menor registración, Mas anotaciones, difícil
fácil verificación verificación
Menos contribuyentes activos Más contribuyentes activos
Menores ventajas Mayores ventajas
No se produce No se produce
De una sola vez Depende de la cantidad de fases
del proceso productivo.
Menores efectos Mayores efectos
Mayor posibilidad Menor posibilidad

Impuesto al Valor Agregado Vs Impuesto Plurifásico Acumulatico

Sería como IVA versus IIBB.

Parámetros Ventas Minoristas Impuesto al Valor Agregado

Discriminación frente a los Aun con tasa uniforme, la La carga del impuesto es la misma
consumidores incidencia en el precio no es la prescindiendo de las etapas.
misma
 Neutralidad Carece de neutralidad. Favorece la Es neutral en la medida de
integración vertical aplicación de una misma tasa, sin
exenciones
Especialización empresaria La dificulta Permite la especialización
Equipamiento Grava fuertemente a las altamente Favorece la inversión en bienes de
equipadas capital
Integración económica Se dificulta La favorece
internacional
Ventajas Fácil aplicación, alícuotas más Alícuotas más altas, dificultades
reducidas, aplicación más sencilla en su aplicación a nivel provincial
a nivel provincial

La integración horizontal favorece la especialización, porque sería, por ejemplo, yo tengo una empresa de
jeans y entonces contrato distintos sectores especializados para fabricar, en cambio, vertical es yo hago
todo.

Acumulación es que el impuesto que se pagó en una etapa será la base imponible de la otra etapa.

Piramidación es que lo que termina recaudando el fisco es menos que lo que recaudó el consumidor.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.

Características principales del IVA:

 Impuesto a las ventas:

 Multifásico, no acumulativo
 Impuesto contra impuesto
 Aplicación financiera
 Liquidación mensual
 Criterio de país de destino: grava importaciones y exime exportaciones

Un impuesto es un hecho jurídico que debe estar previamente tipificado en la ley con todos los elementos,
que una vez que se verifica en la práctica hace nacer el hecho imponible.

El IVA es un hecho imponible instantáneo. Con el aspecto temporal tengo tres aspectos, uno es si es
instantáneo o periódico, y el segundo es cuál es la ley vigente, y por último que es cuando hay que pagar
el impuesto.

El aspecto espacial es en el territorio de la República Argentina.

El aspecto cualitativo es la base imponible, débito y crédito fiscal, y luego tasas.

Aparecen exenciones, aquellos supuestos que aun estando alcanzado por los impuestos, el estado declara
que no pagará impuestos.

La exclusión de objeto es algo que no está alcanzado por el impuesto.

ASPECTO MATERAL.

ARTICULO 1º: Establécese en todo el territorio de la Nación un impuesto que se aplicará sobre:

a) Las ventas de cosas muebles situadas o colocadas en el territorio del país efectuadas por los
sujetos indicados en los incisos a), b), d), e) y f) del artículo 4°, con las previsiones señaladas en
el tercer párrafo de ese artículo.
b) Las obras, locaciones y prestaciones de servicios incluidas en el artículo 3°, realizadas en el
territorio de la Nación. En el caso de las telecomunicaciones internacionales se las entenderá
realizadas en el país en la medida en que su retribución sea atribuible a la empresa ubicada en él.
En los casos previstos en el inciso e) del artículo 3°, no se consideran realizadas en el territorio de
la Nación aquellas --prestaciones efectuadas en el país cuya utilización o explotación efectiva se
lleve a cabo en el exterior, las que tendrán el tratamiento previsto en el artículo 43.
c) Las importaciones definitivas de cosas muebles.
d) Las prestaciones comprendidas en el inciso e) del artículo 3°, realizadas en el exterior cuya
utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el país, cuando los prestatarios sean sujetos
del impuesto por otros hechos imponibles y revistan la calidad de responsables inscriptos.
e) Los servicios digitales comprendidos en el inciso m) del apartado 21 del inciso e) del artículo 3°,
prestados por un sujeto residente o domiciliado en el exterior cuya utilización o explotación
efectiva se lleve a cabo en el país, en tanto el prestatario no resulte comprendido en las
disposiciones previstas en el inciso anterior.

Explicación:

El hecho imponible para operaciones locales se da en la venta. Se da en el artículo 1 inciso a). Cuando
hablamos de venta, no es solo venta de bienes de cambio, sino también de bienes de uso, siempre y
cuando lo venga alguno de los sujetos mencionados. Para saber que es venta vamos a tener que ver el
artículo 2. Con respecto al sujeto espacial es en territorio de argentina.

En los bienes el criterio de país de destino se materializa con una exención del artículo 8°, pero aparece el
43° para salvar lo de los créditos fiscales. PREGUNTAR.

VER personas que enumera el artículo 4.

En el inciso b) tenemos los servicios. Aparece otro concepto que es la obra. Con respecto al sujeto
espacial es en territorio de argentina. Aparece la excepción a las empresas de telecomunicaciones.

Los otros en el artículo 3 son otros prestadores de servicios.

Si yo estoy en el territorio de la Argentina y brindo servicios que están fuera de la Argentina están
exentos por exportación de servicios. En el artículo 43.

En el inciso c) se habla de importaciones de bienes, el sujeto que lo realiza es el del artículo 4° inciso c).

Me tengo que inscribir en la Aduana.

El monotributista no puede ser importador de bienes porque habría que pagar el impuesto en cabeza de
ellos.

El inciso d) se habla sobre importaciones de servicios para Responsables Inscriptos.

El inciso e) se habla sobre importaciones de servicios para exentos (todo lo que haga queda exento en el
IVA), monotributistas, y consumidores finales.

ARTICULO 1º — Cont. Los servicios digitales comprendidos en el punto m) del apartado 21 del inciso e)
del artículo 3°, prestados por un sujeto residente o domiciliado en el exterior se entenderán, en todos los
casos, realizados en el exterior. Respecto del segundo párrafo del inciso b) y de los incisos d) y e), se
considera que existe utilización o explotación efectiva en la jurisdicción en que se verifique la utilización
inmediata o el primer acto de disposición del servicio por parte del prestatario aun cuando, de
corresponder, este último lo destine para su consumo.

No obstante, de tratarse de servicios digitales comprendidos en el inciso d), se presume —salvo prueba en
contrario— que la utilización o explotación efectiva se lleva a cabo en la jurisdicción en que se verifiquen
los siguientes presupuestos:

1. De tratarse de servicios recibidos a través de la utilización de teléfonos móviles: en el país

identificado por el código del teléfono móvil de la tarjeta sim.
2. De tratarse de servicios recibidos mediante otros dispositivos: en el país de la dirección IP de los
dispositivos electrónicos del receptor del servicio. Se considera como dirección IP al identificador
numérico único formado por valores binarios asignado a un dispositivo electrónico.

Respecto del inciso e), se presumirá, sin admitir prueba en contrario, que existe utilización o explotación
efectiva en la República Argentina cuando allí se encuentre:

1. La dirección IP, del dispositivo utilizado por el cliente o código país de tarjeta sim, conforme se
especifica en el párrafo anterior; o
2. La dirección de facturación del cliente; o,
3. La cuenta bancaria utilizada para el pago, la dirección de facturación del cliente de la que
disponga el banco o la entidad financiera emisora de la tarjeta de crédito o débito con que se
realice el pago.