Impuestos II (11/07/22 Clase 1)

Teorías de consumos

Kaplan ¿Por qué tenemos una imposición al consumo?

Porque es una manifestación de la capacidad contributiva.

El individuo puede a través del consumo manifestar su capacidad contributiva. Esta imposición
sirve como un elemento para captar rentas que no hayan quedado alcanzadas con la imposición a
las rentas. Si en el otro impuesto estuvo exento, en este impuesto lo alcanza.

Uno de los problemas principales que tiene la imposición es el efecto regresivo. Los impuestos a
los consumos están clasificados dentro de los impuestos indirectos. El impuesto se traslada al
precio del producto o del servicio y termina pagándolo quien lo está consumiendo (efecto
traslación).

No recae sobre el comerciante, sino que este es quien se lo cobra al consumidor en el precio.

Distorsiones de los efectos de la traslación:

- Efecto regresivo: el impuesto incide en mayor medida en los sectores de bajos ingresos
que en los de altos ingresos. Ejemplo: 1 litro de leche que vale $100 y le tengo que cobrar
IVA, lo cobro $121. La leche la compra una persona que gana $50.000 y otro $10.000. Para
el que menor gana va a ser más representativo.
Se puede atenuar o disminuir, mediante por ejemplo las exenciones en artículos de
primera necesidad. Pero lo más asertivo es una alícuota reducida en lugar de una
exención.
Aplicar más impuesto a los artículos que son de lujo, es otra medida.
Una devolución de impuesto por subsidio o a los sectores de bajos recursos.
Poner un impuesto sobre bienes personales para que los sectores de altos ingresos tengan
que liquidar lo que tienen y llevarlo al consumo.
- Ventaja de la imposición: Tienen fácil administración y cuantificación. No afecta el ingreso
(en IIGG cuanto más gana, más impuesto paga, en cambio en IVA todos los productos
tienen una alícuota general), y la formación de capital en cuanto a las sociedades. Una
sociedad que tiene necesidad de capital cuando está invirtiendo en bienes va a necesitar
una renta determinada, en cambio en el IVA no tiene ningún efecto en la liquidación en el
mayor o menor volumen de capital que pueda requerir la empresa.

Clasificación en la imposición al consumo

Directa: Impuesto al gasto. Cuanto tenía al inicio y cuánto tengo al cierre, saco el consumido y
luego le saco las deducciones personales, o le puedo aplicar alícuotas proporcionales.

Indirecta: a través de la traslación en el precio ir pagando el impuesto. Puede ser:

 - A nivel de mercado externo: todas las transacciones que tengan que ver con el exterior.
La imposición va a estar dada por los derechos aduaneros.

- A nivel de mercado interno: la imposición puede ser de tipo especifica o de tipo general.
Puedo aplicar un impuesto a un grupo determinado de bienes o a todos los bienes.
La de tipo especifica va a derivar en impuestos Internos.
La de tipo general va a derivar en una fase monifasica (Ejemplo una alícuota a todos los
minoristas, mayorista, fabricante industrial (un solo sector), o la fase plurifasica donde le
voy a aplicar el impuesto a todos los productos y a todas las etapas económicas (No
acumulativa: IVA y Acumulativa: IIIBB).

IVA

En Argentina se empieza a aplicar en 1975, para producir un efecto antinflacionario.

Cuando se aplicó, se trasladó a la inflación, y lejos de atenuar el insumo de los productos, se

disparó el consumo.

¿Cómo voy a medir el valor agregado de cada etapa?

- Por adición: tengo que estar sumando las cosas que estoy incorporando y le va dando
valor al producto (amortizaciones, salarios, mano de obra, materiales, etc.)
Por sustracción: con qué valor entró y con qué valor salió. Esta medida puede ser:
- Base contra base: Vendo en 1500 y compro en 1000, Valor agregado 500*10% 50
- Impuesto contra impuesto: 150 vendo, 100 compro y por diferencia llego a los $50.
Habitualmente se utiliza impuesto contra impuesto.

¿Qué hago con las compras de activo fijo de bienes de uso? Según Carl xxx hay 3 posibilidades:

- Teoría tipo consumo: el producto se consume en el mismo mes que se compra. Esta teoría
se utiliza en la práctica.
- Teoría de la renta: como esa compra de activo fijo te va a durar para varios periodos se
debe computar en función de la vida útil del bien.
- Teoría renta o producto bruta: eso no debería incidir en la determinación de IVA.

¿Qué formato le voy a dar a las operaciones que guardan relación con el exterior?

Si exporto o importo un producto:

• País de origen: Argentina grava porque es el país de destino.

• País de destino: el país al cual va destinada la mercadería es el que tiene el poder
tributario. Ejemplo si Argentina exporta un producto a Brasil significa que Argentina no
grava, grava Brasil. Es la que se utiliza para que no suceda la doble imposición.
 Vinculación: significa que debe haber una relación directa entre la operación gravada y el
crédito fiscal que yo puedo descargar o computar. En la medida que yo tenga una
operación gravada, tengo la posibilidad de descontarme el crédito de impuesto. Si la
operación está exenta o no gravada no tengo la posibilidad de gravar ese crédito fiscal.

Diferencia entre exento y no gravado:

El exento está dentro del objeto pero vía legal lo eximen (explícito en la ley).

El no gravado está fuera del objeto.

Regla Prorrateo:

CF de $210 y ese crédito fiscal lo uso para el producto A que es gravado y el producto B que es
exento tengo que:

Precio A $800, Precio B $200: $1000 y tengo 80% y 20%, entonces de los $210 voy a tomar el 80%
que es lo que está gravado.

Si hay un producto C que está gravado y hay otro ítem por la factura de luz que afecta a todos
tengo que calcular nuevamente los porcentajes que afectan a los bienes gravados.

Regla de tope: requisitos formales de cómputo de crédito, primero hay que calcular si aplica y
luego el prorrateo.

Si sos exportador, hace de cuenta que tu actividad está gravada con una alícuota 0%. Porque si
tengo un producto gravado a tasa cero, no tengo impuesto a la venta y como está gravado habilita
al cómputo vinculado por una operación gravada.

Exportador alícuota 0%

Crédito fiscal: $1000

Saldo a favor del exportador (1000) y habilitar una vía de acreditación del saldo a favor o que lo
utilice para otros impuestos para que no lleve este cargo al costo.

Exportaciones: generan cómputo de crédito fiscal y devolución de saldos a favor.

3 grupos de ventas

Venta de cosas muebles (objetivo): dado por los elementos subjetivos: Art. 2 define qué es venta.
Permuta, daciones de pago, venta de cosa mueble. Quiénes son los que hacen las ventas de las
cosas muebles: Art 4: quienes hagan habitualidad. SA, SRL, persona física. Cuando hagan
habitualidad de cosas muebles, o cuando haya un acto de comercio accidental, es cuando se trata
de una venta aislada o esporádica sin ánimo de obtener un lucro. Ejemplo: venta de rodado. Si yo
heredo un comercio de venta de electrodomésticos, y pongo a venderlos es una venta aislada pero
no lo compré con ese ánimo de generar el lucro, lo recibí. En ese caso también está alcanzado.

Todas las ventas de cosas muebles vinculadas con la actividad gravada, están gravadas.
Cuando compré la maquina afecté solo la parte correspondiente a la actividad gravada, cuando la
vendo se grava totalmente sin discriminar la proporción a la actividad gravada. Fallo de Diario La
Razón, independientemente de la proporción la venta va gravada al 100%.

Locaciones y prestaciones: ART. 3

a- Trabajos sobre inmuebles de terceros: ya sea trabajos de construcción,

mantenimiento, reparación sobre un inmueble. Facturación o entrega lo que suceda
anterior. Nace el HI con la factura o entrega del bien lo que suceda primero.
b- Obras sobre inmueble propio: obra no es cualquier reparación que haga sobre el
inmueble, es aquella que tiene que ser enunciada de acuerdo con la edificación de
cada municipio. Esas obras sobre inmuebles propios solamente van a estar alcanzadas
por empresas constructoras. Aquellas que construyen con el ánimo de obtener un
lucro por sustitución o posterior venta. Puede ser una persona que construye con el
fin de lucrar con esa construcción porque no aclara que tiene que corresponder a la
habitualidad. El HI se da con la posesión o escritura lo que fuera anterior.
c- Elaboración mueble por encargo a un tercero: cuando vendo una cosa en el mismo
estado que la exhibo. Si le hago una modificación también está alcanzado.
d- Obtención de Bienes naturaleza: está alcanzado
e- Servicios: 1-21 donde aclara los servicios alcanzados. Se toma como fecha el
vencimiento de la factura o la percepción total o parcial lo que fuera anterior.

Salvo lo que tenga que ver con venta de materiales o marcas, en ese caso no estaría alcanzado.

- Importaciones de bienes.
- Importaciones de servicios: cuando es un servicio prestado en el exterior y que va a ser
utilizado económicamente en el país. El sujeto al que va destinado generalmente es un
responsable inscripto, el cual pasa a ser como un responsable sustituto. Si yo tengo un
laboratorio, y tengo una muestra difícil de identificar y la tengo que mandar a EEUU para
hacer un análisis específico, en ese caso presto el servicio afuera pero acá se va a utilizar
económicamente por un responsable inscripto en el país. Debo ingresar el impuesto y
tomarlo como crédito fiscal.
Aplica para los servicios de tipo digital, el destinatario es el obligado a declarar el
impuesto.

Hay 2 definiciones de ventas:

Cuando hago algún servicio puede ser que dentro de ese servicio incorpore cosas muebles, cuando
tengo la venta de un servicio gravado / no gravado + cosa mueble de propia producción debo
aplicar un criterio de divisibilidad. Para ello la tiene que haber hecho el mismo sujeto que la está
incorporando al servicio.

No se aplica el criterio de divisibilidad para los casos del ART3 Ins E

Si es de reventa en lugar de propia producción, es decir servicio gravado / no gravado + cosa

mueble de reventa: en ese caso aplica criterio de unicidad. La cosa va a ser accesoria del principal.
Si el servicio fuera gravado + cosa mueble de propia producción o de reventa: se aplica el criterio
de unicidad. Al incorporarse a un servicio gravado, pasa a estar todo gravado.

Actividad agropecuaria: obtiene bienes de la naturaleza. Si por ejemplo tiene su campo sembrado
con soja y decide vender su campo. ¿Qué pasa con el precio de venta? El terreno está fuera del
objeto del impuesto, la soja está plantada pero aún no obtuvo el bien. No es una obtención de
bienes de la naturaleza, pero como se trata de un bien de cambio adherido al suelo tiene que estar
gravado.

La casa no estaría alcanzada porque no tiene el fin de obtener un lucro con ella. Y también tiene
un molino que para el productor es un bien de uso, que es un inmueble por accesión el cual
también esta alcanzado.

ART. 5 Nacimiento del hecho imponible

Ventas de cosas mueble: factura o entrega lo que fuera anterior. Debo tener en cuenta si al
momento que estoy facturando debo tener en cuenta si los bienes estaban a disposición.

Si me pagan con otro bien, se difiere el hecho imponible al momento de recibir lo pactado por
parte del productor.

Para las colocaciones o prestaciones financieras, el HI nace con el vencimiento, plazo de pago o
percepción total o parcial lo que fuera anterior.

Señas que congelan precio: la seña me hace nacer el hecho imponible. Lo que sucede es que está
atado en la medida en que existan los bienes o estén a disposición.

Alquiler de inmuebles: el nacimiento se da con el vencimiento para el pago del alquiler o la

percepción total o parcial lo que fuera anterior.

Si los alquileres comienzan a pasar a un estado de incobrabilidad, todos esos meses que declaré y
no me pagó, la ley me da la posibilidad de cesar el devengamiento si no me pagó. A partir del
momento del juicio todos los posteriores que vayan venciendo y no me pague, no me debo cobrar
el impuesto.

Alquiler de una máquina – locaciones de cosas- : el nacimiento del hecho imponible se da a partir
del momento de la exigibilidad del pago o percepción. Cuando no distingue es la percepción total.

Operaciones de leasing: servicio de alquiler con opción a compra. Se puede tratar por un lado la
venta, y por otro el alquiler. En el art 5 INC g. dice que para 2 situaciones distintas el nacimiento
del HI va a ser considerado de esta manera cuando, ej: tengo casa de electrodomésticos y voy a
vender en 12 cuotas mensuales, nace el HI. Pero si hago un contrato de leasing voy ingresando el
IVA mes a mes, con cada cuota.

Si la venta es a consumidores finales, el nacimiento del HI se da con la entrega del bien. Lo mismo
para bienes exentos y no gravados.

Para bienes muebles que sean gravados, en este caso una empresa le tiene que vender la maquina
a otra empresa, en ese caso el HI nace con factura o entrega lo que fuera anterior. Si hacen un
contrato de leasing, lo transformo en un alquiler con opción a compra y todos los meses me voy
tomando el IVA, en el INC g si se trata de un bien de la actividad gravada tengo que ver si ese
contrato es genuino o no. Voy a comprar la vida útil del bien con la duración del contrato. Si la
duración del contrato es menor al 1/3 de la vida útil del bien, el fisco interpreta que no es leasing.
Es una venta financiada y debe tomarse el iva completamente.

(12/07/22 Clase 2)

Exenciones Art. 7

Apuntan a los sectores de bajos recursos, para reducir el efecto de regresividad.

A) Libros, folletos en todas las etapas. Diarios y revistas en la última etapa (de venta). Si la revista
sale con una muestra, esa muestra no se encuentra exenta en la medida que tenga un precio
diferenciado. Si por ejemplo se trata de un componente como CD o casetes de apoyo para por
ejemplo un libro de inglés, en ese caso si está exento. El caso del cd se trata de que, si no lo tengo,
no puedo complementar al principal por eso aplica la exención.

F) El agua ordinaria natural y la leche en polvo sin aditivos cuando el consumidor sea el Estado,
comedores, sociedades exentas, etc. La etapa que está exenta es la venta al consumidor final, las
etapas anteriores están gravadas.

El que lo vende se lo va a agregar al precio y genera el efecto piramidación por lo que va a llegar
más caro.

Y las especialidades medicinales para uso humano cuando se trate para la reventa efectuada por
droguerías u otros establecimientos autorizados. Si una farmacia le vende a otra farmacia es
reventa, va exento y después cuando se lo vende a otro particular también es exento porque es
reventa, pero cuando el laboratorio se la vende a la farmacia en primera instancia esta alcanzado
porque no es reventa.

Si el laboratorio lo importa, en lugar de producirlo paga IVA en la importación y la primera venta

va a ser a la farmacia la cual está gravada. Tuvo que haber tributado la primera venta en el país.

H) servicios

3. La cuota de los colegios privados están exentos, en la medida en que responda a planes de
enseñanza oficial y comprende a las clases dadas a título particular sobre materias referidas a los
planes de enseñanza.

7. Los servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica que incluyen la hospitalización.

Servicios prestados por todos los médicos en todas sus especialidades. La exención se limita
exclusivamente en la medida que la persona esté afiliada a una obra social o colegio y consejo
profesional.

Particular 21%

Prepaga 10,5%

Obra social exento

Co-servicio o falta de servicio: página 65 art 31.

Si tiene que pagar la diferencia porque tiene un servicio más bajo, sigue estando cubierto por la
exención.

Se puede dar la situación que yo vaya a la OS y tienen una maquina en reparación y tengo que ir a
otro lado, en ese caso también aplica la exención a pesar de que ese servicio que tengo cubierto y
sea prestado en otro lugar, está exento.

10. Espectáculos teatrales, y los recitales en la medida en que la entrada que estoy pagando cubra
exclusivamente el recital. Esto se aclara porque había u restaurante con cena show entonces en
ese caso hay 2 servicios (comida y música) entonces en ese caso no aplica la exención. Debe ser
exclusivamente para ver un recital.

12. Servicio de taxi o remis siempre que no supere los 100km.

13. Transporte internacional de pasajeros y cargas (servicios)

16. Colocaciones y prestaciones financieras. Los intereses correspondientes a regímenes de

ahorro, los intereses de obligaciones negociables, y los intereses por préstamos para vivienda ya
sea por la compra, construcción o mejoras destinadas a casa habitación.

17. Servicio doméstico.

18. Prestaciones de director, síndico y consejo de vigilancia.

22. Alquiler de inmuebles destinados a casa habitación, locatario y su familia.

Los inmuebles destinados a actividad agropecuaria.

Inmuebles cuyo locador pertenezca al Estado, Municipalidades o CABA.

Excepto las destinadas a reuniones, fiestas, conferencias y similares.

Cuando se trata de destino para comercio no debe superar los $1.500 mensuales, por unidad y por
locatario.

Art. 8 Inc D exportaciones están exentas.

Técnica de liquidación

Debito Fiscal por sustracción

(Crédito Fiscal)

Saldo a pagar o a favor

Debito fiscal: Base imponible * alícuota

Base Imponible Art. 10: Precio del bien o servicio que estoy comercializando. Ese precio puede ser
neto de los valores que puedan producirse como consecuencia de descuento, bonificaciones, etc.

Si tengo una Nota de Crédito * un descuento o una devolución es un menor crédito. Ejemplo si yo
vendo te hago el descuento en la misma factura, pero si es una nota de crédito posterior va
restando del Crédito fiscal.
Si tengo una NC de un proveedor en el crédito fiscal se resta del Debito fiscal.

Forma parte de la base imponible: un gasto de flete, de embalaje o la financiación.

Si yo vendo un libro y está financiado debo tratar por un lado la exención del libro y por otro la
financiación.

Fallo Crise y Arulo. Los intereses siguen la suerte del principal entonces si yo financio un libro,
tendría que estar exento. Si tengo intereses explícitos por ejemplo los que bajan el precio cuando
el CF paga de contado, no hay financiación alcanzada.

Operaciones en moneda extranjera: la diferencia de cambio que se generen como consecuencia

entre que facturo y cobro es un gasto financiero que está alcanzado por el impuesto.

Venta de los inmuebles: separar del precio cuanto corresponde a obra (alcanzado) y cuánto a
terreno (no alcanzado). En principio es el precio que pactan las partes, pero eso no puede ser
menor que la proporción que surja del avalúo fiscal. Ejemplo, si digo que el terreno es 90% y obra
es 10% y la valuación fiscal va a determinar un tope de 40% terreno y 60% obra. Mínimo debe
tomar como referencia los 40% y 60%. Lo que sea mayor. Si no hay valuación fiscal de la obra, hay
que ver la relación de acuerdo con los costos de inversión para hacer la proporción.

Ejemplo: si una Sociedad vende una planta a los 3 años de construirla porque se muda sin fin de
lucrar con ella pero se tomó el crédito fiscal de las compras que llevaron a la obra de la
construcción, en ese caso de desafectación antes de los 10 años, deben devolverse los créditos
fiscales computados como mayor débito.

Tampoco está alcanzado si el inmueble lo tuve en alquiler 3 años por un lapso continuo o
discontinuo Art 5 pag 60 DR. No está gravado pero también tenes que devolver el Crédito Fiscal
como Mayor débito.

Alícuotas Art 28

27% Servicios de luz, gas, teléfono cuando la venta o prestación se efectue fuera de casa
habitación o recreo y el comprador o usuario sea caracterizado como Responsable inscripto o
monotributista.

10,5% con el fin de que esos productos ya que son de primera necesidad entonces se le aplican
una tasa reducida para bajar el efecto de la incidencia del impuesto.

Art 28 INC B esos insumos están reducidos porque son los necesarios para generar los del inc A.

Están al 10,5% el producto fertilizante y su aplicación.

En la medida que haya un trabajo sobre inmueble ajeno o vender una obra destinada a vivienda
aplica el 10,5%

DR 1230: si yo presto servicio de colocación al 10,5%, por los materiales va al 21%. En la medida en
que los materiales sean de propia producción.
INC E grupo de bienes en una lista anexa que además de estar al 10,5% tienen un beneficio extra
que no están en el F. Ese beneficio adicional tiene que ver con que reciben el mismo tratamiento
que los del art. 43. Si no hubiera vendido al 10,5% si se hubiera generado saldo a favor o no.

Si hubiera tenido Precio de venta $1.000 * 10,5% = $105 DF - $305 CF = SAF $200

Verificar que hubiera pasado si hubiera liquidado con la alícuota del 21%

Precio de venta $1.000*21% - $305 = SAF $95

Entonces si no se aplicaba la reducción de la alícuota, también hubiese obtenido un saldo a favor,

entonces debo calcular la diferencia entre lo que fue por reducción al 10,5% menos lo que hubiese
sido al 21% y hacer $200 - $95: $105 saldo por exportación

INC F grupo de bienes en una lista anexa

Crédito Fiscal Art 12

Debe estar facturado y discriminado porque necesito el soporte documental donde figure por
separado cuánto corresponde a IVA.

Regla de tope: no puede exceder la aplicación de la alícuota sobre el precio. Es decir, si está
facturado el 25% y debe aplicar el 21% se aplica la regla de tope por lo que da al 21%. Si se factura
menos que la alícuota se toma lo que figura en la factura.

Debe ser una compra vinculada con la actividad gravada, si está vinculado con la actividad exenta
no lo podes tomar. Y si esta indistintamente vinculada con la actividad gravada y exenta debo
aplicar el mecanismo de prorrateo.

Bienes y servicios que no están vinculados con la actividad gravada que no voy a poder computar
(para evitar que pasen compras para uso propio como vinculada con la actividad de la empresa):

- Fallo Guiñazú por la ropa que no correspondía a la necesaria para llevar a cabo la
actividad.
- Compras o importaciones de automóviles, cuyo valor sea superior a $20.000. Ese es el
tope que me puedo tomar del valor de compra.
- Locaciones y prestaciones bares, restaurantes, servicio hotelería, posadas, casa de baño y
masajes, piscina de natación y gym, peluquería, playa de estacionamiento.
- Compra de indumentaria que no sea ropa de trabajo y cualquier otro elemento vinculado
a la indumentaria para uso exclusivo en el lugar de trabajo. Art 52 DR pag 69. Si
indistintamente lo podes usar dentro o fuera, no lo podes computar. Si tiene un logo lo
podes computar.

Para poder computar el CF, otro requisito es la forma de cancelación de la operación. Es decir, el
pago de las facturas debería ser con un medio de pago autorizado y no por pago en efectivo por
operaciones superiores a $1.000. (Cheque, transferencias, tarjetas, etc.). Porque si fuera hecho en
efectivo, art.34 de ley de procedimiento se puede cuestionar.
Prorrateo: Se da cuando indistintamente está gravado o a exento, en función a las ventas
mensuales o en función a los acumulados que tengo durante el ejercicio.

Llegado la declaración jurada del cierre de ejercicio voy a tener que hacer un ajuste al prorrateo
que voy tomando mensualmente. Ver ejemplo en Excel.

Luego llego a un saldo a favor o a pagar.

DF Mayor CF = Saldo a pagar

DF Menor CF = Saldo a favor

Saldo a favor técnico ART 24. Solamente lo voy a poder utilizar contra futuras obligaciones de IVA
a períodos posteriores.

Si yo tengo exportaciones, es decir que compro productos que vendo parte en el mercado interno
y parte en el mercado externo, la factura de compra de esos productos puedo tomarme el CF
porque se considera que está gravada a tasa 0% art.43.

Si soy exportador y se genera un Saldo a favor por las exportaciones puedo pedir la devolución o
compensación de ese excedente. Ver Ejemplo en Excel.

Ingresos directos, se restan al saldo:

- Retenciones: cuando le pago al proveedor le descuento impuesto. Y por esa diferencia, le

hago un certificado para ingresar al fisco.
- Percepciones: cuando le adiciono al cliente al precio un componente de IVA.
Resolución de Percepción 2408, y Resolución de Retención
- Pagos a cuenta: la propia ley establece cuales son

Si soy proveedor me retienen y me dieron el comprobante, tengo que descontarlo en la ddjj del
impuesto.

Si se me genera un saldo a favor como consecuencia de haber computado percepciones y

retenciones:

DF 1000 – CF 800 – RyP 300 = SF que se genera por ingresos directos $100

Si se generó por ingresos directos, ese saldo es de libre disponibilidad: para pagar IVA, Ganancias o
pedir la devolución porque es plata que yo ya ingresé al fisco. Es un diferencial del art.43 porque si
bien ese saldo lo puedo utilizar de libre disponibilidad, requiere un trámite para poder utilizarlo,
en cambio el que se genera por ingresos directos no necesita un trámite.

Entonces, tipos de saldos a favor:

Saldo a favor técnico

Saldo a favor por exportación

Saldo a favor por ingresos directos

Venta para código civil diferencia para ley de IVA

Hecho imponible A y B

Sujeto

Art 3, 4, 5 (anticipos), 6, 7 (exenciones).

(14/07/22 Clase 4)

Art. 50: las editoriales pueden tomar un pago a cuenta. Compras que en principio no puedo tomar
porque están destinadas a la parte exenta y cuando vendo el libro estoy exento, sin embargo, el
impuesto que pague por los insumos lo puedo tomar como pago a cuenta (no como crédito fiscal)
para otras actividades gravadas.

Revistas: venta kiosquero exenta, editorial alcanzada.

Ejemplo: una sociedad comerciante en San Telmo, que vende antigüedades. Generalmente se lo
compran a un Consumidor Final. Esta alcanzado porque vende cosas muebles (genera debito) pero
no se podría computar crédito fiscal porque no tiene factura de compra, y si la tiene no estaría
discriminado el IVA.

Art. 18: le permite al comerciante de este caso poder computarse CF a pesar que le esté
comprando a un consumidor final. El importe que surge de aplicar sobre el precio total de la
compra * alícuota vigente de ese momento.

Compro $12.100

Calculo 12.100/1,21=10000 y 2100 el IVA que puedo computarme

Vendo en 15.730 y me tomo el DF. =15.730/1,21*0,21 =2.730

Entonces puedo ingresar DF 2.730 – CF 2.100= 630

Al momento de la venta tengo que controlar que no sea el 100% del cf, si estas vendiendo por
debajo del tipo de compra tenes un tope del 90%

Comitente - consignatario -- tercero

Venta a nombre propio pero por cuenta de un tercero

Cuando el consignatario le vende a un tercero, confecciona una factura.

Fc 10.000

Iva 2.100

Total 12.100

Cuando el comitente le entrega la mercadería al consignatario no se la vende, solo se la entrega. A

lo sumo hay un remito pero no hay una factura. Entonces, los $2.100 de IVA DF y como crédito no
se puede tomar nada porque tiene una fc. El consignatario va a pagar IVA pero calcula una
comisión sobre el precio de venta, ej 10%. Rinde $9.000
Esa rendición se puede computar como Credito Fiscal, que para el comitente va a ser un Debito

Art. 23: Una persona es dueño de terreno, encarga a empresa constructora que le construya un
inmueble grande. Arregla pagarle una parte por ejemplo 50% y el otro 50% te lo voy a dar a un
régimen de concesión de explotación. Es decir, por 3 años por ejemplo se cobra los alquileres del
shopping y con eso se cobra el 50% que falta.

Certificado de obra o percepción total o parcial para el nacimiento del HI.

El nacimiento del HI se va a dar a medida que lo va cobrando, es decir por lo percibido. A medida
que va cobrando se lo puede ir computando por lo percibido.

Por más que este exento el alquiler, podes tomarte DF porque estas cobrando el trabajo sobre
inmueble ajeno.

Estoy cobrando el trabajo sobre inmueble ajeno por eso esta gravado si es un monto inferior a
1500. No lo tiene que facturar pero si ingresar.

Art. 22 Servicio de turismo

Si yo vendo un paquete turístico a Europa y por todo eso cobro $100.000 y te voy a buscar a tu
casa para llevarte a Ezeiza. La agencia de turismo debería discriminar a los servicios que presta al
exterior como servs. No computables para el iva y define lo que presta en el país para gravarlo.

Si no se efectúa la discriminación en la factura, el impuesto se calcula por el total. Lo que siempre

va a estar gravado es la comisión que cobra la compañía por el servicio que presta.

Saldos a favor: hay un régimen muy particular, que es aquel que se produce por compras de
bienes de uso y que permanece ese saldo a favor por más de 6 meses como tal. Ejemplo: la
empresa compra bienes de uso por maquinarias nuevas y esa compra es tan importante que
genera un cf muy grande, producto de ese crédito se produce un saldo técnico. Si ese saldo a favor
permanece por más de 6 meses de forma reiterada el art. 24.1 le da la posibilidad al contribuyente
de poder recuperar por devolución ese saldo a favor.

PROCEDIMIENTO

Ley, reglamento

Afip: decreto 618/97

Administración Federal de Ingresos Públicos

Esta regido por la administradora general de ingresos públicos: marco

Se lo creó con la idea de que nucleara la actividad recaudatoria de los distintos gravámenes.

3 divisiones:

Dirección general impositiva

Dirección general de aduana

Dirección de los recursos de seguridad social

La función de AFIP tiene a su cargo la

Aplicación: dictar normas para hacer posible que liquide los impuestos,

Percepción: luego de presentar ddjj cobrarlos

Fiscalización de tributos: si lo que liquide está conforme a la ley

Recursos de importación y exportación, y recursos de seguridad social. ART 3

Las facultades que tiene el administrador: art 6,7, 8 y 9.

Art 6 -> facultades de organización interna. Ejemplo: una sociedad, tiene un presidente que tiene
facultades para poner las normas de la organización.

Art 7 -> facultades de reglamentación: de mas importante a menos: constitución – leyes- decretos
reglamentarios. Con esta facultad no es que dicta el decreto reglamentario, esas la dicta el poder
ejecutivo. Tiene que ver con la facultad de aplicar los tributos, cómo va a hacer para que el
contribuyente pueda declarar esos impuestos. Tiende a definir en qué fecha voy a presentar una
ddjj, con que formulario, con que aplicativo, agente de ret y perc, el mínimo, si tengo que retener
ganancia o no, etc. Todo lo que sea necesario para poner en marcha la liquidación de los
impuestos, y esta facultad generalmente viene delegada de un decreto.

Las normativas las va a dictar a través de una resolución general, esas resoluciones generales son
obligatorias. Frente a toda norma obligatoria, el incumplimiento va a llevar a una sanción de tipo
administrativa como una multa.

Cómo sé que existe la resolución general? Estas entran en vigor desde la fecha de publicación en el
boletín oficial para que todos los contribuyentes conozcan la norma. Salvo que se fije una fecha
posterior. Puede decir la norma que x condición suceda a partir de x fecha.

Ley de procedimiento administrativo: regula lo que hace la adm pública.

Las reglamentarias se pueden apelar con caracteres ante el superior, ante el ministerio de
economía. El problema que tiene esta apelación efecto de los recursos:

Suspensivos: cuando presentó un recurso suspensivo suspende la obligación hasta la resolución

Este recurso no tiene efecto suspensivo, por lo que sigue vigente a pesar de ser apelado hasta que
resuelva el ministerio de economía

Tiene efecto devolutivo

Art. 8 facultades de interpretación: el administrador federal puede interpretar el criterio que debe
llevar adelante frente a una situación. Ejemplo: dudas sobre que es leche ordinaria común, se hace
una resolución interpretativa indicando cuales son los componentes para cumplir con la condición.
Si 15 días hábiles después de la publicación no son apeladas frente al ministerio de economía (del
cual depende la afip), queda firme y comienza a entrar en vigencia.

Tiene efecto suspensivo si se apela dentro de los 15 días

Art. 9 funciones de dirección y juez administrativo: funciones de dirección son ejecutivas. Las de
juez administrativo son en materia de impuestos, en lo que hace la determinación de oficio y los
gravámenes correspondientes, recurso de consideración, revisar acto administrativo, etc. La
persona de afip que actúa dentro de estos casos, actúa con carácter de juez administrativo:
resuelve internamente (dentro del campo administrativo).

Interpretación de las normas y realidad económica: cómo se interpretan las leyes tributarias ->
literal cuando estamos hablando de exenciones o multas, el resto de las normas las voy a
interpretar con el sentido de la norma y en función de la realidad económica.

Art. 2 cuando tengo que medir un HI lo tengo que medir desde el punto de vista de la realidad
económica, cuando la forma jurídica que le estoy dando es inadecuada. Siempre voy a hacer valer
la realidad económica de los hechos, cuando la forma jurídica no se condice con la realidad
económica de los hechos: ejemplo quiere encubrir un préstamo con un leasing para evadir
impuesto, voy a aplicar realidad económica.

Domicilio fiscal: donde desarrolla la actividad comercial.

Domicilio fiscal electrónico: obligatorio.

Art. 100: formas de notificar al contribuyente:

- Domicilio fiscal electrónico

- Carta certificada con aviso de retorno, telegrama

- Lo puede hacer por el procedimiento del 100B, es decir, personalmente: el agente notificador va
al domicilio fiscal con la notificación al contribuyente.

Si el contribuyente se niega a firmar o no lo encuentra existe una segunda visita para hacer la
notificación. Si nuevamente no está o se niega a recibirlo, se lo deja pegado en la puerta con un
acta redactando que no estaba y rige como notificación.

Si cambio el domicilio y no lo notifico (pasados los 10 días que tiene para hacerlo) aplica sanción.

- Art 4. Establece como se computan los términos dentro de la ley de procedimiento: días hábiles
cuando la ley no establece concretamente que sean días corridos. Si dice días corridos se
consideran como días hábiles administrativos.

- Si el contribuyente pide opinión de la norma y el administrador publica en el boletín oficial como

Nota Externa, las cuales tienen la condición de que son obligatorias para los adm de la afip y no
para el contribuyente pero ciertamente crea un efecto al contribuyente. Si bien no es obligatoria
para el contribuyente, como las interpretativas, juega un efecto a favor del contribuyente porque
lo puede usar para disuadir al contribuyente.

- Consultas vinculantes Art 4.1: puedo plantearle al fisco donde necesito sacarme la duda de un
hecho puntual a través de una consulta vinculante. Se llama así porque esa consulta deberá
presentarse antes de producirse el hecho imponible, debiendo ser contestada en un plazo que no
exceda los 90 días corridos. La presentación de la consulta no suspende el transcurso del plazo ni
justifica un incumplimiento del plazo. Ej: espero a que me respondan para presentar y dejo que
venza, NO se puede porque no tiene efecto suspensivo. La respuesta que brinde vinculara a afip y
los consultantes porque supongamos que el fisco resuelve que de acuerdo a lo planteado coincide
con el contribuyente, y luego de 6/7 meses tengo una inspección y me preguntan por ese punto,
muestro la consulta vinculante con el escrito de la respuesta de afip es VALIDO.

No la puedo hacer igual a otro. Responde a la duda de ese contribuyente puntual.

Si en la consulta vinculante surje una respuesta contraria al planteo del contribuyente, los
consultantes tienen un recurso de apelación ante el ministerio de economía dentro de los 10 días
sin efecto suspensivo. La respuesta que brinde a los consultantes será de carácter público y serán
publicadas por AFIP, solo con carácter devolutivo.

(18/07/22 Clase 5)

Hay que segregar los intereses del precio, especialmente cuando la operación es exenta.
El interés forma parte de la base, si la base está gravada el interés está gravado.
Si la base está exenta, el interés está exento.
(Miércoles ejercicio 5 y de ret y percepciones)
Interpretación de las normas
Domicilio
Consulta vinculante
Términos
Notificación

Sujetos:
Los contribuyentes, es el responsable por deuda propia ART 5
Las personas humanas o personas jurídicas la responsabilidad cae en el sujeto que verifica el HI. Si
es una persona que vende productos, la responsabilidad cae en la persona física del comerciante
El comerciante está obligado a presentar el impuesto pero el que termina pagando es el
consumidor en el precio a través del precio. Vía indirecta
Directo: Ganancias
Los responsables por deuda ajena: son sujetos que vienen en relación de tener que ingresar el
impuesto en reemplazo del verdadero contribuyente. El verdadero contribuyente es el que debe
pagar el impuesto pero si no puede liquidarlo pueden existir una serie de sujetos responsables por
deuda ajena.
Los directores de una sociedad son los responsables por deuda ajena, de que se pague el
impuesto.
Los agentes de retención o los agentes de percepción: ingresa al fisco impuesto del proveedor que
tenía que gravar el gravamen mediante la retención o percepción en la fc.
Los responsables sustitutos: bienes personales por ejemplo un sujeto en el exterior que tiene que
pagar bienes personales por bienes que posee en la Argentina. En este caso, no es agente de
retención ni de percepción el responsable sustituto, solo reemplaza al sujeto del exterior en la
relación con el fisco.
Art 8: todos los responsables por deuda ajena tienen que responder solidaria y __ con sus bienes.
Si la empresa no paga el impuesto puede ir contra el director por tener esta responsabilidad.
No existirá esta responsabilidad respecto de aquellos que demuestren que dicha responsabilidad
no le es imputable solidariamente.
El director tiene que demostrar que la empresa lo ha puesto en la imposibilidad de pago.
Los agentes de retención y percepción tienen otra situación en cuanto a su responsabilidad
personal y solidaria INC C y D. Una vez vencido el plazo dentro de los quince días de vencido el
plazo de tener que efectuar la retención, si no demuestra que el contribuyente no pago.
Agente retención Proveedor
2 casos
Momento 1: el agente le paga y hace la retención. No retuvo. En este caso es Omisión

Momento 2: la retención al fisco. Retuvo, pero no lo ingresó. En este caso pasa a ser una
defraudación
Puede darse la “auto-retención” por parte del proveedor y al demostrar mediante la ddjj eso, el
agente se libera de responsabilidad.
Lo mismo sucede para los agentes de Percepción:
El responsable sustitutito, por la forma de tener que pagar es el verdadero contribuyente. En
cambio, el agente de ret/perc actua como intermediador entre el fisco y el contribuyente.
La situación de los que compran y necesitan validar la facturación por la adquisiciones que hacen,
de manera tal que si compran cosas y no validan esa compra pasan a ser responsables de las
facturas apócrifas.
El contribuyente está obligado a hacer un control formal sobre la facturación. Que esa fc no sea
apócrifa, que no tenga algún tipo de deficiencia porque además de no poderse tomar CF va a tener
que tomarse los impuestos del emisor.
Concepto de DDJJ
¿Qué es una ddjj? ¿Por qué existe?

La liquidación se efectúa sobre el papel de trabajo que necesariamente tiene que ser volcado para
que sea una ddjj formal. Hay un agregado “sin omitir y falsear datos siendo fiel a la expresión de la
verdad” ART 28 DR. Que le da la formalidad de ddjj. Todo lo que estoy declarando debe cumplir
con ello
De tipo informativo
De tipo determinativo

Por ejemplo si yo estoy confeccionando la ddjj de IVA, determino el impuesto a favor o a pagar -
determinativo. / por otro lado se pide saber cómo esta confeccionadas las ventas, compras donde
hay que volcar todas las fc que constaten los mismos con carácter informativo pero No es una ddjj.
Ejemplo IIGG Sociedades
Impuesto: 300
I Debitos y créditos (50)
Anticipos (100)
Rete/perce (50)
SaF ddjj anterior (30)
A pagar 100

Luego se da cuenta que consideró una renta exenta y estaba gravada, puede rectificar. Si rectifica
por más ventas va a aumentar el impuesto y tengo que pagar la diferencia.
Art 37: toda deuda ya sea ddjj incluso retenciones y percepciones lleva intereses resarcitorios.
Desde el vencimiento hasta que presenta la rectificativa. Se calcula la cantidad de días * tasa
mensual (4,25%). Si al momento de tener que pagar los intereses, esos intereses generan una
nueva deuda y vuelven a generar un nuevo monto. Ejemplo: diferencia $100 + 4,5 int resarcitorios
y los intereses sobre 4,5.
Esa rectificativa la puedo hacer cuando me doy cuenta.
Si en lugar de ser una rectificativa en más, debe ser en menos. Ahora el impuesto baja, pero
genera una acción especial que se llama Acción de Repetición para que me autorice a tomarme
ese saf y ese saldo a favor lo somete a una revisión para convalidarlo. La norma establece que
podría llegar a ser automático con una condición ART 13. Si se presentara la ddjj rectificativa en
menos dentro de los 5 días del vencimiento general y no exceda del 5% de la base imponible, la
última declaración jurada sustituye a la anterior.
Anticipos
Son adelantos que el fisco está solicitando a cuenta de la ddjj, se da para no esperar a la fecha de
vencimiento para tener la recaudación. Entonces los anticipos sirven para nivelar la recaudación.
Art. 21: dá facultad de la afip a poder cobrar anticipos a los contribuyentes, y va a aparecer un
régimen de anticipos para los sujetos. Toma como referencia que si en 2021 gano $100 va a ganar
lo mismo mínimamente el año siguiente para calcular los anticipos. Si el año siguiente debo pagar
menos impuesto de los anticipos que ya ingrese, se genera un saldo a favor
En impuesto a las ganancias son 5 anticipos. La afip puede reclamarlos hasta la fecha de
vencimiento de la ddjj o pago el que resulte posterior.
Si no lo paga a fecha de vencimiento de cada anticipo va a generar intereses resarcitorios.
Imputación: es importante que cuando se realice el pago se haga una correcta imputación (por
código) de lo que se está pagando.
¿Cómo extinguimos la obligación tributaria?
El pago tiene un poder cancelatorio porque libera cualquier obligación que podría sobrevenir
sobre ese pago. Con el pago extingue la obligación, así sea de forma anticipada.
Otra de las posibilidades, es a través de la compensación computando saldos a favor del mismo
impuesto o de otro distinto en la medida que sean siempre saldos de libre disponibilidad. La cual,
tengo que exteriorizar al fisco a la fecha de vencimiento de la obligación.
No se pueden compensar un saldo a favor del contribuyente con una deuda como responsable por
deuda ajena, ni por responsable sustituto.
Fallo rectificaciones Rivadavia: admitió la compensación porque entendió que la figura del
responsable sustituto se acercaba a la del contribuyente. En la práctica por sistema, esto no
ocurre.
No podría compensar saldos a favor de impuestos con recursos de la seguridad social porque se ha
interpretado en fallo “Urquia-Peretti” donde el concepto de la compensación no se había
establecido a la hora de formarse la afip y denegó ese tipo de compensaciones y actualmente ello
sigue vigente.
“transferencias”: si yo tengo un saldo a favor y se lo vendo a otra empresa para que lo utilice, se
da mucho en el capo del IVA el saf por exportación. Si tengo este saldo, puedo pedir la plata o que
se lo transfieran a un tercero art 29
“Planes de facilidades de pago” en lugar de hacer el pago en su totalidad se permite pagar en
cuotas con intereses resarcitorios.
Elementos ddjj:
Impuesto: base imponible. Si hay un problema en esta instancia va a realizar un procedimiento que
se llama Determinación de Oficio
Anticipo/Ret/per/SF: conceptos que descuento del impuesto. Si tengo un problema acá va a ser
una intimación de pago que es un proceso mas simple y rápido.
Si el contribuyente no presenta la ddjj, el pago provisorio de impuesto vencido ART 31. Donde lo
primero que hace el fisco es intimar al contribuyente para que presente y efectué el pago
correspondiente. Si luego de 15 días no presenta ni paga, va a iniciar un cobro judicial equivalente
a alguno de los impuestos que pague en años anteriores actualizado.
Verificación y fiscalización
ART 33

Facultades que tiene el fisco para fiscalizar al contribuyente, tiene amplias facultades dentro de los
períodos de prescripción. Puede reclamar papeles de trabajo de como liquidó el impuesto, esa
documentación tiene que estar en el domicilio fiscal del contribuyente. Está facultada para pedir
además de los libros habilituales, libros especiales (IVA compras – IVA ventas) para controlar.
Podrá exigir que el contribuyente tenga 10 años la documentación.
ART 33.1 los contribuyentes están obligados a constatar que las facturas de sus compras estén
debidamente autorizados por afip.
ART 34: faculta al poder ejecutivo a dictar las normas en cuanto al cómputo y las deducciones de
acuerdo con los medios de pago utilizados. Para ello, se debe evitar el pago a través del efectivo.
Art 35. Citar al contribuyente a hacer declaraciones respecto de la ddjj, exigir de los responsables
o terceros la presentación de los comprobantes, inspeccionar los libros
La AFIP hace un requerimiento de la información que va a necesitar para poder fiscalizar al
contribuyente. Se identifica al inspector y supervisor y cuáles son los elementos que va a requerir.
Junto con el requerimiento viene la orden de intervención del art 36.1, en la que debe identificar
la fecha que se dispone la medida, datos de los fiscalizados y los apellidos de los inspectores
actuantes. El contribuyente puede pedir una prórroga de 10 días para completar la información
Cuando se responda verbalmente o cuando se examinen libros de los fiscalizados se dejara
redactado en actas hechas por los fiscalizadores de afip. Art 35 INC c,
Inc D allanamiento, primero tienen que pedir la orden al juez para efectuar este proceso donde
tiene que quedar claro el o los lugares donde se va a efectuar.
INC F clausura
INC G Agentes encubiertos: se exterioriza la función como tal una vez que se detecta el ilícito.
INC H La AFIP puede bloquear la utilización de la clave fiscal, o para poder limitar la facturación.

(19/07/22 Clase 6)

Facultad, verificación y fiscalización

Sistemas ART 36: Todos los soportes de los sistemas tienen que estar disponibles los últimos 2
años a disposición. El fisco puede solicitar a través de procesos de auditoría los usos del sistema. El
contribuyente debe hacer una descripción de los sistemas para ver si son utilizados para hacer
alteraciones. Es importante tener presente que no podrían solicitar los programas, una copia del
programa no se puede pedir solo la descripción de cómo se utiliza para analizar si responde a un
programa lícito.
Art 101 - Secreto fiscal: los datos requeridos por el inspector pueden ser muy sensibles porque
por ejemplo en mano de una competencia podría tener valor, esa info. Necesita ser resguardada
mediante el secreto fiscal. Este artículo resguarda que la info se mantenga en absoluto secreto por
parte de la afip y que solamente sea revelada a través de una orden judicial bajo el código penal y
tener pena de arresto quien altere este secreto fiscal.
El secreto fiscal sede cuando hay algún pedido a una entidad financiera en la medida que se esté
puntualizando cual es el sujeto que está siendo verificado. Si por ej, solicita info a la entidad
financiera o bursátil como por ejemplo cuentas de inversiones para cruzar con lo que declara, en
ese caso las entidades bancarias y bursátiles puede dar la información siempre que en el pedido se
detalle cual es el sujeto fiscalizado. Esto se da para que la solicitud del fisco no exceda lo que se
está fiscalizando.
El fisco está haciendo acuerdos a nivel internacional con países con los que hay intercambio de
información, respecto de cuentas donde está detectando que los cruces no coinciden.
Determinación de oficio (sobre base cierta) es un procedimiento por el cual el fisco va a ajustar la
forma que el contribuyente liquidó los impuestos.
Ejemplo: el inspector le dejo el requerimiento de información al contribuyente, se hizo el acta y se
verifico el requerimiento y se hizo el acta diciendo lo que se había exhibido y entregado y se fue.
Luego se pone a rever y encuentra diferencias, hace el recalculo de cómo debería haber calculado
correctamente, y con todo eso le piden al supervisor que revise que los ajustes están bien.
Los jueces administrativos deben intervenir en las determinaciones de oficio (contadores o
abogados de AFIP con rango alto dentro de la estructura, el inspector o el supervisor NO son
jueves administrativos).
Entonces el juez administrativo determina si los criterios que están aplicando son los correctos, si
acepta van al contribuyente a ver con el la diferencia del ajuste pidiendo que rectifique.
Le da un plazo de 2/3 días para que vean la rectificativa más los intereses resarcitorios (pre vista):
posibilidad de que presente rectificativa y pague.
En esos días, el contribuyente dispone que no está de acuerdo con el planteo.
A partir de ahí, comienza la vista con una formalidad donde va a presentar un documento donde
va a detallar las diferencias y fundamenta cada ajuste.
Art 16: el contribuyente tiene 15 días para efectuar su descargo. Dentro de los 15 días hábiles el
contribuyente tiene que decidir si rectifica y paga o plantea un descargo. Si el contribuyente no
paga, ni hace el descargo dentro de los 15 días, en ese caso esa vista queda firme y va a un juicio
de ejecución fiscal para que me ejecuten y me lo cobren.
Suponiendo que el contribuyente va a armar el descargo dentro de los 15 días hábiles, la ley da la
posibilidad de solicitar la prórroga de 15 días más (30 días), la cual el fisco tiene que expedir
dentro de los 15 días primeros concretamente si me otorga o no la prórroga.
El descargo lo tengo que hacer por escrito fundamentando todo lo que el fisco está queriendo
ajustar. Lo tiene que hacer el mismo contribuyente o un apoderado suyo que esté habilitado y
facultado para representarlo. Puede aportar pruebas que hagan su defensa. Pruebas de tipo:
Documental: escritos, contratos, documentos que hagan a mi defensa.
Testimonial: alguna persona o testigo que diga algo que me va a favorecer depende lo que tenga
que probar. O algún oficio que tenga que librar a un organismo público para que me digan si los
elementos que contiene, por ej, la leche hacen que sea natural o no
Pericial: nombrar un profesional que indique los fundamentos que estoy dando
Habitualmente se aporta l aprueba que tengo en el momento y un ofrecimiento a prueba (a
futuro) para que se tenga en cuenta.
Si tengo que ir a etapa subsiguiente, si no lo puse en el descargo después no lo puedo agregar. Es
decir, todas las cosas que se ocurran o tengo como elemento de defensa lo tengo que aportar o
detallar.
Una vez que presenta el descargo, el mismo debe ser revisado por el juez administrativo que firmó
la vista para ver que está fundamentando o comentando. Y pasa al Período de Prueba (esta etapa
puede o no existir), donde el juez administrativo abre por 30 días hábiles este período para que el
contribuyente complete las pruebas que comentó en el descargo.
Una vez que se cierra el período de prueba, el juez administrativo sigue en su posición con
respecto al ajuste y va a dictar una resolución del caso, y va a hacer unos vistos y considerandos
(repaso de todo lo que se realizó desde la inspección y cómo contesto el contribuyente
fundamentando en qué difieren). Y una parte resolutiva donde detalla la suma y los intereses y
multas (sanciones), haciendo hincapié en que resuelve determinar de oficio por x monto. Va a
otorgarle al contribuyente que pague dentro de los 15 días o presente un descargo.
El juez administrativo no tiene un plazo específico de resolución, sin embargo, existe una especie
de tiempo que desata un hecho que tiene que promover el contribuyente. Supongamos que yo
hice todas las contestaciones y el descargo, y pasa 6 meses llega cierre de balance y aún no recibí
la resolución y cae en ese momento, la ley prevee la posibilidad de que pasado los 90 días el
contribuyente si no recibe esa resolución el contribuyente podría solicitar que se proceda a la
resolución de Pronto Despacho (desde el cierre de período de prueba) solicitando que resuelva la
DO (no antes de los 90 días), y luego del pronto despacho el juez administrativo tiene 30 días para
resolverlo, si no resuelve dentro de los 30 días el proceso caduca y no me puede reclamar más
nada. En ese caso, podría reabrirse el proceso por única vez en la medida que otro funcionario
sancione al juez administrativo mediante la autorización del ministerio de economía. -> art. 17
El fisco tiene otro mecanismo de poder hacer la determinación de oficio sobre una base presunta
(va a presumir la materia imponible), significa que va a estimar la cuantía de la base imponible
porque el contribuyente no tiene documentación que merezca fe, porque la contabilidad no es lo
suficientemente sólida para ser considerada valida (ejemplo: libros incompletos, tachaduras,
alteraciones). ver ART 18 y 18.1
La base presunta se da luego de que no se pudo comprobar la base cierta.
La diferencia entre una presunción y una ficción: la ficción es por ejemplo creer que el negocio es
muy grande, vendiste por x monto, etc en cambio la presunción es sé que vendes cosas, los libros
no registran bien lo que estas vendiendo y va a cuantificar según la ley.
Ficción: no existe, es ocurrencia del fisco
Presunción: sabiendo que no declaró concretamente, declara en base a la ley art 18
La vista la puede hacer sobra base presunta y el contribuyente puede hacer su descargo.
Ver presunciones del artículo 18:
a) Las ganancias netas de las personas, equivale por lo menos 3 veces el alquiler de su casa
habitación.
b) Cuando los precios de los inmuebles declarados sean notoriamente a los vigentes en plaza, la
afip puede tomar el precio de mercado de esos inmuebles.
c) Diferencias físicas de inventario, relacionadas con los aspectos de las valuaciones de las
mercaderías. Puede haber diferencia física (cantidades) sobre base presunta o en el criterio
de valuación, en ese caso voy a usar una base presunta.
Las diferencias físicas de inventario tienen incidencia en ganancias, IVA e internos.
¿Cómo determino la diferencia en estos casos?
- Ganancias (anual): el ajusté será por el período. Ejemplo: determina una diferencia de 10
unidades, las cuales deben estar valuadas a $5 = $50 diferencia omitida + 10% = $50 + $5
(ganancia neta imponible). El ajuste corresponde al período donde están determinando la
diferencia.
- IVA (mensual): las diferencias corresponden a todos los meses del período fiscal porque en
IVA cada mes es una ddjj. $55 del punto anterior * coeficiente $2 = ventas omitidas
 El coeficiente se calcula: Ventas de balance / existencia final = $2
Estas ventas gravadas u omitidas, las tengo que ver la proporción sobre el total de ventas
por cada mes. Es decir, los $110 se redistribuyen en relación a cada mes y luego a ello le
aplico la alícuota.

INC C´´: define la producción agropecuaria a través de la imagen satelital. Con ello se calcula la
producción para estimar la ganancia neta declarada. Lo cual genera distorsiones porque las
cantidades o rendimientos puede que no sea los mismos por ejemplo por humedad o fertilizantes
utilizados.

En ninguno de los casos admite la posibilidad de imputar crédito fiscal

INC D Punto fijo: se presume que el contribuyente comete irregularidades cada 3/4 operaciones.
El fisco tiene establecido la posibilidad de poner un inspector que controle que todas las
transacciones se facturen durante un período. Si el total de las ventas controladas en no menos de
10 días fraccionadas en dos periodos de 5 con un intervalo superior a 7 de un mismo mes,
multiplicado por el total de días hábiles del mes deben representar las ventas durante ese mes.

Esta muestra tiene que tener en cuenta la posibilidad de que se pueda extender la cantidad de 4
meses en el año, y esos 4 meses deben ser representativos y tener en cuenta la estacionalidad
según la actividad.

La diferencia de las ventas representa en ganancias: ganancia neta del ejercicio y en IVA: ventas no
declaradas.

INC F: incrementos patrimoniales no justificados. El bien existe, pero el problema es el origen de

esos fondos para la compra del bien.

ART 18.2: cuando los incrementos no justificados se dan a través de préstamos que provienen de
un paraíso fiscal. Causa Trebas: donde una empresa se le había encontrado un incremento
patrimonial y dijo que el préstamo era de un sujeto del exterior (un paraíso fiscal) la plata entró
por el BCRA y tenían un pasivo. El fisco dijo que es un pasivo que no existe porque la persona está
en un paraíso f, por lo tanto, el incremento patrimonial no está justificado. En la corte determinan
que no demostraron que la persona no existía, solo objetaron que proviene de un paraíso fiscal,
entonces determinaron que no era un incremento patrimonial no justificado.

Entonces el fisco determino el art 18.2: cualquiera sea la naturaleza de un préstamo tomado en el
exterior, concepto o tipo de operación que se trate se determina que serán incremento
patrimonial para el tomador de los fondos. Ello más un 10% representa ganancia neta del ejercicio
que se produzca, y para el IVA será el monto de ventas omitidas

No obstante, considerara justificados, aquellos que demuestren que se originaron

fehacientemente en actividades realizadas en dichos países, o que provienen de fondos
debidamente declarados.
INC G. Operaciones a través de cuentas bancarias y una presunción de que los depósitos bancarios
pueden darnos un índice de ventas no declaradas. En ganancias: ganancia neta imponible + 10%
en concepto de renta dispuesta o consumida en gastos no deducibles. En IVA, montos de ventas
omitidas, resultante por la suma de los conceptos resultantes del punto anterior.

Ejemplo:

$120 de depósitos Percibido (con IVA)

$80 ventas Devengado (sin IVA)

Entonces a partir del principio de que todas las operaciones tienen que ser depositadas en bancos,
se supone que esos $120 serían las ventas que yo cobre y declare, pero en el ejemplo tengo
declaradas $80.

Las cuentas bancarias deben estar debidamente depuradas: Debo unificar si voy por devengado o
percibido para unificar un criterio para conciliar. Que se decida si van a tomar las ventas con o sin
IVA para compararlas, lo mismo con las retenciones y percepciones.

INC H Remuneraciones

Las remuneraciones abonadas al personal no declarado, así como las diferencias salariales
representan. Ejemplo de personal no declarado afip cuenta la cantidad de personas en el lugar,
versus las declaradas y nota una diferencia, supone que paga los salarios con ventas omitidas.

En el caso de diferencia salarial, se le pregunta a cada empleado cuánto gana y lo compara con lo
declarado.

Las presunciones no podrán aplicarse para un mismo gravamen y un mismo período fiscal. Solo
alguna de todas ellas. Salvo en los casos de ART 19 (siempre aplica primero para una presunción y
luego para otro en los casos de):

Carácter parcial: El juez administrativo cuando hizo la determinación de oficio, dijo que verificaron
la ddjj de x período y han verificado con carácter parcial al ajuste de xx.. Entonces como fue de
carácter parcial, puede volver con una DO por otro motivo porque en la original aclararon que
vieron por ejemplo solo amortizaciones y bienes de cambio y ahora quieren ver inventarios.

Cometa dolo: Cuando surjan nuevos elementos de juicio o se compruebe la existencia de error,
emisión o dolo en los documentos originales