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Clase: 27/05/13 WOll

El segundo parcial es integrador. Practica con la ley.
IVA e Impuesto Interno.
Ver si está gravado o no. Las exenciones en teoría y práctica.
Ver en Imposición a los consumos: Objeto, sujeto y HI.
Impuesto Interno es de carácter objetivo.

Imposición a los consumos en general

La imposición a los consumos, se da en los países en desarrollo, en Argentina es el IVA.
Al ser una tasa alta, el empresario toma el riesgo para evadir este tipo de impuesto, lo que
hay que ver es como el cliente puede elidir el impuesto que no es evadirlo. Como
profesional hay que asesorarlo para que pueda
Ej. Un cliente compra a una alícuota (21%) y vende a otra (10,5%), tiene una carga de
crédito fiscal importante, no se puede librar de ese crédito fiscal. En importaciones se paga
impuesto a tasa general más una sobretasa a un 50% más los gastos de importación.
Muchas veces esto les produce un problema financiero, entonces hay que buscar la forma
de solucionarlo. Con actividades complementarias a la principal, tratar de conseguir la no
retención que es complicado.

El impuesto a los consumos es regresivo, no contempla la situación patrimonial del

consumidor.
El contribuyente es el que está inscripto en AFIP, tiene la obligación de presentar la DDJJ y
ver cuál es el impacto que tiene este impuesto que debería ser neutro, porque el percutido
es el consumidor final que carga con el impuesto (responsable percutido). Es un impuesto
de traslación, el contribuyente no tiene ningún efecto con este impuesto aunque compre y
venda a distintas tasas.
El responsable es aquel que la ley establece que tiene que informar, los terceros.

Ingreso
Y =C + A

100 = 80 + 20

21%
100 = 96 + 4
Por tener un impuesto del 21% se redujo la capacidad de ahorro. Por eso es regresivo el
impuesto.
Dentro de la totalidad de bienes y servicios que están alcanzados por este impuesto, están
los bienes de necesidad básica, ej. El alquiler de una casa, la comida, etc.
Cuanto más bajo es el ingreso mayor es la carga tributaria.
IIBB se paga sobre el ingreso.
Cuanto más bajo es el ingreso mayor es la carga tributaria.

Cuando el ingreso es igual al consumo:

Y = C
100 = 100

La incidencia para este contribuyente que sus ingresos son bajos, que no puede llegar a
paliar la totalidad del consumo, no puede pagar el impuesto, no tiene poder de ahorro. Para
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este contribuyente la incidencia del impuesto es más grave todavía, porque tiene que pagar
el 21% sobre los $100.
No se tiene en cuenta la capacidad contributiva.
Todo su ingreso es para necesidades básicas.

Cuanto más bajo es la capacidad contributiva del contribuyente, mayor es la carga de

impuesto en %. Por eso el legislador ha pretendido que ciertos consumos que se consideran
básicos, sean a una tasa reducida o estén exentos. La mayoría de las exenciones se dan en
la última etapa, para que no sea tan fuerte el impacto al comprar estos productos. Ej.
Ciertas leches, agua si es vendida al consumidor final, en Frutas y verduras tiene una
alícuota reducida.

Producción Primaria Factura

Etapa Industrial A
Mayorista A
Minorista A
Consumidor Final B: No le discriminan el IVA.
porque se tiene que hacer cargo del impuesto.

Clasificación general de Impuestos

 Según la vinculación del sujeto con el HI Reales

Ej.Bs. Personales Personales

 Según el grado de alcance de la manifestación Generales

De la riqueza. Ej. IIGG Especiales

 Según el tipo de manifestación de riqueza alcanzado Directo

Ej. IVA Indirecto

HI es cuando se da la gravabilidad de algo. Para que haya una gravabilidad, tiene

que haber un objeto. En la imposición a los consumos va a ser los servicios y la venta
de bienes muebles (usados, Bs. de uso, Bs. de cambio). Los Bs intangibles no entran
en la clasificación de venta de bienes. Cuando hay una manifestación de la capacidad
contributiva, hay una gravabilidad de la exteriorización de una venta, transferencia
de bienes de cambio, de uso, un bien material (art. 2 de la ley de IVA, pone la
definición de venta) o de la prestación de un servicio, hecha por un sujeto dentro de
la territorialidad.

Le ponemos fecha
Nacimiento del HI Cuantificamos
(ante la gravabilidad) Aplicamos la Alícuota

Cuando nos hacen una fiscalización lo que están buscando es el nacimiento del HI porque
es el momento de la gravabilidad.

El impuesto a los consumos tiene que ver con el tercer grupo, según el tipo de
manifestación de riqueza alcanzado, porque cuanto más consume, mas impuesto tiene este
contribuyente.
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El contribuyente busca su manifestación de riqueza y su satisfacción personal, ante un

mayor consumo, satisface más sus necesidades.
En los países en desarrollo se incentiva a que no haya ahorro, sino que vaya a la inversión
para que se capitalice.
Cuanto más consumo, menos ahorro tiene la persona.

Directo: lo que alcanza a todos los gastos realizados por un contribuyente en un

determinado periodo.

Indirecto: alcanza a las transacciones de Bs. y Servicios realizados por la empresa.

Por eso la empresa es un sujeto de derecho contribuyente, está obligado, está en el medio
de todas las transacciones, están obligados a tener su CUIT, tiene que presentar su DDJJ,
se lo fiscaliza. El percutido es el consumidor final. El impuesto recae sobre el consumidor
final. La ley de IVA.
Imposición a los consumos directo seria que cada persona ingrese el impuesto de acuerdo a
sus gastos.

Clasificación de impuestos indirectos

Específicos
 Según la dimensión de transacciones que alcanza Generales

Específicos: sujeto a imposición (gravabilidad) las operaciones de ciertos bienes. Ej.

Impuestos Internos, grava ciertos bienes, no grava productos de necesidades básicas. El
legislador le pone otra tasa, porque considera que es contraproducente para el país
consumir esos bienes, como el alcohol, el cigarrillo. También tiene un factor político, un
factor de recaudación, hay ciertos bienes que no tienen esa consideración en particular de
ser malos para el consumo y sin embargo están alcanzados por impuestos internos. Ej. Los
bienes suntuarios, joyas, cuadros, celulares. Bienes caros que se gravan porque no son
imprescindibles, los grava para que cierta parte de la población no los consuma.

Generales: sujeto a imposición todas las operaciones de bienes y servicios. Ej. IVA

Clasificación de Impuestos Generales

Monofásicos: una etapa.
 Según la cantidad de etapas en que recaiga Plurifasicos

Etapas de producción primaria, industrial, mayorista, minorista.

Monofásicos se grava en una etapa, se puede gravar en cualquiera etapa.
Los plurifasicos se grava en todas las etapas. Ej. IVA

El Impuesto Interno es monofásico, grava en una etapa. Ej. Los cigarrillos, la fábrica
compra la etiqueta la pega en el paquete y eso demuestra que esta pagado el impuesto,
por lo tanto lo libera de pagar más impuesto en todas las demás etapas. La idea es que
cuando se consume el producto se rompa la etiqueta, ya entra en el consumo personal.

Clasificación de Impuestos Generales Plurifasicos

Acumulativo
 Según la forma de determinar la Base Imponible No Acumulativo
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El HI era el momento, el tiempo, le pongo una fecha y necesito también cuantificarlo. En la

cuantificación puedo tener distintos conceptos, dentro de los cuales tengo que saber cuales
forman parte de la BI. Para ley, que forma parte del precio? Tengo que ver cuales
conceptos integran el precio, ver si los intereses forman o no, parte del precio. Cuál es la
BI? Para ver a que le aplico la alícuota del Valor Agregado. El IVA no forma parte del
precio, lo saco.
Ej. En una importación, no solo se paga el precio del producto. Puede ser precio FOB o CIF.
Les puedo dar las tasas de estadística, los impuestos que tienen que pagar. Hay de
determinar cuál es la BI para IVA.

Acumulativo: Pago de impuesto sin considerar lo abonado por ese concepto en fases
anteriores. Ej. 21% de las ventas, si vendí $10000, pago $2100 de impuesto, no considera
las compras.

No Acumulativo: Permite deducir el impuesto abonado por los materiales e insumos; es

decir, sujeto a imposición el valor que adiciona al producto. Ej. Pago la diferencia entre el
debito fiscal y el crédito fiscal, compensamos lo que pagamos en etapas anteriores.

Clasificación de Impuestos No Acumulativos

Por Adición
 Según la forma de determinación del Impuesto Por Sustracción

Por Adición: la base de imposición está dada por la suma algebraica de ingresos atribuidos
por el contribuyente a los distintos factores intervinientes en la producción gravada.
Por Sustracción: La base se calcula detrayendo del importe de ventas de bienes y
servicios gravados, el valor de adquisición de mercaderías, materiales u otros insumos
alcanzados por el impuesto. Es lo mismo aplicar el % de la alícuota a la diferencia entre las
compras y las ventas (total de ingresos gravados – total de compras gravadas, si tienen =
alícuota) que hacer debito menos crédito. N lo hacemos así porque tenemos distintas tasas.

Clasificación de Impuestos No Acumulativos por Sustracción

Impuesto contra Impuesto

 Según la modalidad Base contra Base

Impuesto contra Impuesto: diferencia entre el Debito Fiscal (aplico la alícuota a los
ingresos) y el Crédito Fiscal (impuesto que le han liquidado al contribuyente por su
adquisición de bienes y servicios alcanzados)
Base contra Base: se aplica la alícuota vigente a la diferencia entre los ingresos y las
adquisiciones alcanzadas.

Clasificación de Impuesto contra Impuesto

Integración Física
 Según la modalidad de computar insumos Integración Financiera
Integración Física: surge por diferencia de producción obtenida en un periodo, sin
importar si fue vendida o no; y los materiales y materias primas insumidas en el proceso
productivo. Deberá tenerse en cuenta el nivel de inventario de Bs de cambio al inicio y al
cierre. Viene de un concepto de stock permanente, o sea, tomar el IVA del stock que tengo
permanente. Acá se computa el impuesto en la medida en que incorpora el bien al proceso
productivo.
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Integración Financiera: Surge de la diferencia entre las ventas de bienes realizadas en

un periodo sin considerar si dichos bienes se han producido o no en el periodo de la
enajenación y la adquisición de materia prima, mercadería o insumos, independientemente
que se incorporen o no al proceso productivo. Acá puede computarse como crédito fiscal,
todo lo que es introducido financieramente al proceso de producción, pude haber comprado
$10000 de materiales, pero solo ingreso a mi proceso productivo $5000, me puedo
computar el crédito fiscal de los $10000.

Clasificación según el tratamiento de los Bienes de Capital (Bs de Uso)

Me puedo computar el crédito fiscal de bienes de capital? Tenemos tres modalidades:
 Consumo: (en general) conforme al cual los bienes de Capital, se deducen de la
Base Imponible del gravamen en el periodo de su compra.
 Producto: No permite deducir el crédito fiscal originado en la adquisición de Bienes
de Capital.
 Ingreso: Los Bienes de Uso solo se deducen de la BI del IVA según determinadas
cuotas o bien conforme a la amortización anual que le corresponda.
En nuestro país se usa la forma Consumo, salvo algunas restricciones, como ser los
automóviles. Acá también está presente la elusión, porque hay que ver que se considera
automóvil. Que le conviene comprar a la empresa.
Definición de automóvil Tope $20000. El resto es mayor gasto.
Los que no son automóvil Rodado utilitario para computar la totalidad del crédito
fiscal de IVA.
Cualquier otro bien Maquinaria, instrumentos, tomo todo el crédito fiscal.

Etapas del proceso productivo

Primaria Industrial Mayorista Minorista Cons. Final

Ventas 800 1000 1300 1456 1761,76
IVA 168 210 273 305,76
Total 968 1210 1573 1761,76 1456
DDJJ 168
DF 210 273 305,76 1-------168
CF -168 -210 -273 2--------42
Imp. a
pagar 168 42 63 32,76 3--------63
4-------
1 2 3 4 32,76
1761,76

 Acá todos trabajan con factura A, salvo el minorista que tiene directa relación con en
percutido y le da una factura B.
 Lo que recauda el Fisco es igual al % de impuesto que va adentro del producto.
 Hay un diferimiento en cuanto al momento de pago, de ingreso del pago al Fisco,
cuando el producto llego al Consumidor final, el 80% del impuesto ya lo cobro, solo
falta cobrar la última parte.
 En la etapa primaria, muchas veces no tiene posibilidad de computar el crédito fiscal
porque acá comienza el proceso productivo. A veces el contribuyente no está
inscripto y se maneja con agentes que les retienen. Los que trabajan por cuenta y
orden, ni siquiera esta inscriptos por la explotación primaria, en este caso los
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concesionarios, los rematadores, le liquidan al de la etapa primaria le dan el neto

resultante y depositan el impuesto.
 La DDJJ se presenta entre el 15 y el 20 del mes siguiente.

Ver las distorsiones que provocan las exenciones.

Las leyes especiales se consideran para las leyes generales. Ej. El clero que está
identificado con el Ministerio de cultura, lo encontramos como una exención para el IIGG y
por consiguiente al IVA, siempre que el objeto social que realice la actividad tenga que ver
con culto.
Las exenciones son de carácter objetivas o mixtas. La Exención tiene que ver con el objeto,
no hay exenciones subjetivas. Ej. La municipalidad está exenta, todos los entes
descentralizados están comprendidos siempre que el objeto tenga que ver con la comuna,
para atender a la comunidad (su objeto), cuando realiza una actividad fuera del objeto esta
alcanzada por el impuesto. Ej. Si vende mercadería la municipalidad, no es el objeto, por lo
tanto está gravado.
El monotributo también distorsiona.

La imposición a los consumos es la manifestación de riqueza alcanzada por el

contribuyente, es INDURECTO, GENERAL, PLURIFASICO, No ACUMULATIVO; Por
SUSTRACCION, Impuesto contra Impuesto y de INTEGRECION FINANCIERA.

Definiciones

Principio de país de destino: consiste en aplicar el impuesto en el país de destino o sea

donde se consumen los bienes, por tal razón las importaciones definitivas de bienes se
encuentran alcanzadas por el IVA. Mientras que las exportaciones se encuentran gravadas a
tasa cero.

En contraposición con este Principio existe el de país de Origen, por lo cual el gravamen
se aplica en la Nación donde se producen los bienes, esto genera el encarecimiento de las
exportaciones con la consiguiente pérdida de la competitividad puesto que de esta manera
se estaría exportando el impuesto.

Para computar un Crédito Fiscal tengo que generar un Debito Fiscal Exento
No puedo computar Crédito Fiscal Exento

Las exportaciones:
- Están gravadas a tasa cero
- AFIP es el sujeto pasivo.
- Computa el crédito fiscal: tiene derecho a que se le reintegre el crédito fiscal

2do párrafo: saldos directos. Saldos de libre disponibilidad.

1er párrafo: Saldo técnico. Para compensar debito fiscal.
Regla de prorrata o del prorrateo: Se aplica cuando un sujeto del gravamen efectúa
operaciones gravadas y exentas en IVA, en este caso solo podrá computar los créditos
fiscales relacionados únicamente con operaciones gravadas.
Art 13 de la ley: Exportaciones.

Regla de tope: en los casos que no se generan débitos fiscales por tratarse de ventas o
servicios exentos, el sujeto del gravamen no podrá computar ningún crédito fiscal por las
compras de insumos relacionados con esas operaciones.
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Otro tope es cuando tengo un importe facturado y un IVA discriminado mayor al que
corresponde. Si me facturaron $1000 y $220de IVA, solo me puedo tomar el tope de $210.

Regla de tasa cero: lo representan las exportaciones, conforme a nuestra legislación se

hayan gravadas a tasa cero. Lo cual permite que el IVA abonado en etapas anteriores por la
adquisición de insumos sea recuperado por el exportador.

Fenómeno de piramidacion o acumulación

Se da cuando la exención del producto o servicio se encuentra en la etapa intermedia, o sea
el aumento del precio por la imposición es mayor que lo recaudado por el Fisco.

En el efecto piramidacion el Fisco recauda menos de lo que paga el percutido. Para que no
se produzca este efecto, se trata de eximir a los productos o servicios en la primer o última
etapa.

Leer Art 1, 2, 3 y 4 de la ley de IVA.

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Clase: 30/5/13

Hecho imponible: es el momento de conexión que une al objeto con la obligación

tributaria, es importante porque a partir de ese momento, surgen obligaciones de pago y
determinadas nociones relacionadas con la determinación del tributo.

Aspectos que determinan el perfeccionamiento del Hecho Imponible:

a) Establece que normas aplicar a las operaciones.
1. Cambio de alícuota.
2. Aplicación o derogación de exenciones.
3. Aplicación del régimen de percepción.

b) Determinar a qué periodo fiscal corresponden las operaciones y los efectos que
producen.
1. Vencimiento del impuesto.
2. Prescripción.
3. Que montos considerar para:
- Categorizar al contribuyente.
- Para estimaciones.
- Para prorrateos.

c) Dan la posibilidad del cómputo de Crédito Fiscal para el adquirente.

¿Cuándo se perfecciona el HI? Art.5

- Venta de cosas muebles: En el instante en que se entrega el bien, emisión de la

factura o acto equivalente, lo que suceda primero. Los bienes deben estar en
existencia y a disposición del comprador.

- Anticipos que congelan precios: En el momento en que son efectivos y congelan el

precio total.
Situaciones:
a) Si se congela la parte pagada y no el total, el HI no se perfecciona.
b) En el caso que se reciba anticipadamente el precio total del bien, esto no es ni
seña ni anticipo.
c) Cuando se reciben anticipos o seña por un bien que se está fabricando, no se
perfecciona el HI, porque no existe ni está a disposición.

Situaciones especiales:

- Servicios regulados por medidor: En el momento del vencimiento del plazo para
pagar, o el de la percepción total o parcial del precio, el que suceda antes.
- Comercialización de productos primarios cuando la fijación del precio se produzca con
posterioridad a la entrega de los bienes, el HI se perfecciona cuando se determina el
precio.
- Gastos de canje (entre productos primarios con bienes y servicios; y estos bienes y
servicios se realizan antes de recibir los productos primarios), se perfeccionara con la
entrega de los productos primarios.
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- Incorporación de bienes de propia producción en locaciones y prestaciones de

servicios exentas o no gravadas: se perfeccionan en el momento de incorporación del
bien a la locación, asimilándolos a una venta.

Prestación de servicios y locación de obras y servicios: se perfecciona en el momento

de terminación de la ejecución o con la percepción total o parcial del precio, el
anterior.

Honorarios (judiciales o por instituciones):

Factura
HI El que suceda con anterioridad

Percepción total o parcial del precio

Terminación o ejecución del servicio El que

No fijados judicialmente Percepción total o parcial del precio suceda antes

En el caso de servicios prestados en forma continua. Ej. …. El HI se perfecciona cuando el

cliente paga.

Trabajos sobre inmuebles de terceros: Aceptación total o parcial del certificado de obra,
pago total o parcial del precio, emisión de factura, el que suceda primero.

Acopios (entrega de dinero antes de que empiece la obra) para asegurar la existencia de
bienes materiales, antes de la prestación, no generan HI por no haber trabajos, son
anticipos financieros.

Leasing:
Entrega del bien u acto equivalente.
a) Bienes muebles de uso durables, destinados a consumidores finales o a ser
HI utilizados en actividades exentas o no gravadas.
b) Operaciones no comprendidas en (a) siempre que su plazo de duración no
exceda un tercio de la vida útil del respectivo bien.
c) En el momento de devengarse el pago o la percepción total o parcial, el que
fuera anterior.
Ejemplo:
De a) Un comercio de electrodomésticos celebro un contrato de leasing con consumidores
finales. El HI se perfecciona con la entrega del bien.
De b) Una SA celebra un contrato de leasing a un RI, alquiler de una maquina, vida útil del
bien 10 años (120 meses), contrato a 2 años (24 meses). 1/3 de la vida útil 120/3 = 40
meses. El término del contrato es menor (24m<40m). El HI se perfecciona con la entrega
del bien, porque el plazo del contrato no excede los 40m.
Otra situación c): Vida útil 3 años (36m), el contrato es de 24m, 1/3 de la vida útil son
12m. (24m>12m) Acá el contrato excede el tercio de vida útil. Es el caso del alquiler, el HI
se perfecciona en el momento en que se devengo el pago o de su percepción, el que sea
anterior.
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Pero si la persona opto por comprar, con la transmisión del bien.

Importación de cosa mueble:

Se perfecciona cuando la importación es definitiva (cuando se nacionalizan los bienes).

Importación de servicios:
Cuando se termina la prestación o el pago total o parcial del precio, el anterior.

Crédito Fiscal
Importe facturado por compras, importaciones definitivas de bienes, locaciones y
prestaciones. También hay CF por el importe sobre descuentos, quitas, devoluciones,
otorgados en el periodo fiscal.
Requisitos:
1. Que sean facturados y discriminados según las normas.
2. Que el importe facturado no sea mayor que el que resulte de aplicar la alícuota sobre
la base medida (regla de tope).
3. Que el importe facturado se vincule con operaciones gravadas.
4. Que el CF se impute al periodo fiscal que se liquida.
5. Que las operaciones que originan CF hubieran generado para el vendedor, el DF
respectivo.
6. Que corresponda a una operación existente.
7. La cancelación de la operación se instrumente mediante determinado medio de pago.
Regla de tope

Precio Neto IVA Facturado Total IVA Computable

1) 15000 2950 17950 2950
15000 3500 18500 3150

Conceptos excluidos (situaciones en las que no procede el cómputo del CF)

1) Compras, importaciones definitivas y locaciones de automóviles que superen $20000

netos de IVA, y solo sobre el excedente de dicho importe. Pero no se va a tener en
cuenta cuando estos bienes tienen para el adquirente el carácter de bienes de
cambio…….el objeto principal de la actividad gravada.
2) Locación y prestación de servicios de los puntos 1,2,3,12, 13,15 y16 del inc. e) del
art. 3. Son los servicios prestados a particulares, los que independientemente de
estar vinculados o no a la actividad gravada, no general CF. Ej. Bares, restaurantes,
confiterías, hoteles. No se aplica para:
- Cuando el locador sea a su vez locador de los mismos servicios: sublocación.
- Cuando la contraprestación sea para congresos, eventos, conferencias, etc.
3) Compras e importaciones definitivas de indumentarias, no se aplica cuando son
bienes de cambio.

Regla de prorrateo
Cuando hay operaciones gravadas, no gravadas y exentas. Solo puede tomar el CF por las
operaciones gravadas. Solo se usa cuando no puedo identificar fehacientemente con que
operación se relaciona.
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Puede suceder:
- Que se vinculen directamente con operaciones gravadas 100% CF
- Que se vinculen directamente con operaciones exentas o no gravadas No se
computa CF
- Que no se vinculen indirectamente con operaciones gravadas, exentas y no gravadas
Debe aplicar la regla de prorrateo.

% de CF = Monto de operaciones gravadas

Computable Monto Neto de Op. Gravadas, No Gravadas y Exentas

% de CF = Monto Neto de operaciones gravadas y Exportaciones

Computable Monto Neto de Op. Gravadas, No Gravadas y Exentas

Solo cuando no puedo apropiar por asignación directa el CF procederá el computo del
mismo mediante el prorrateo.

a. No se podrá tomar como CF. Art.15

ART. 15 Quienes fueran RI del gravamen al tiempo que produjeran sus efectos normas por las que se eliminaran exenciones o se
establecieran nuevos actos gravados, no podrán computar el impuesto que les hubiera sido facturado como consecuencia de HI
verificados con anterioridad a la iniciación de tales efectos, por bienes involucrados en operaciones que resultaran gravadas en virtud
de los mismos.

Cuando se derogan exenciones

RI Productos
A (gravados)
B (exentos) por ley para a ser gravado.
3/6 deposito 100kg de insumos destinados a la elaboración del producto B.
$5000 + $1500 (impuesto)
No se pueden tomar el impuesto.

Art.16
ART 16 — Quienes asumieran la condición de RI del gravamen en virtud de normas que derogaran exenciones o
establecieran nuevos actos gravados, no podrán computar el impuesto que les hubiera sido facturado como consecuencia de
HI anteriores a la fecha en que aquellas produjeran efectos.

b. Cuando se establezcan exenciones o se excluyan situaciones gravadas. Art.16. No se

deberá integrar el impuesto, que al momento de tomarlo estaba exento, el producto
estaba todo gravado y por ley pasa a estar exento.

c. Reintegro por donaciones y entrega a título gratuito. Se debe reintegrar en el periodo

fiscal en el que tal hecho ocurra, el CF por el impuesto que se computa a los bienes o
locaciones empleados en la obtención de los bienes o servicios donados.

d. Locatario de inmuebles: se puede computar como CF el IVA correspondiente a la

provisión de gas, agua, luz, teléfono, facturados a los citados inmuebles, en la
medida que el pago de las facturas este a cargo del locatario y se encuentre
estipulado en el contrato de locación o por nota firmado por ambos.
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Debito Fiscal: (Sobre las Ventas)

Operaciones gravadas.

Alícuotas 1- Devoluciones, recisiones, quitas, descuentos y bonificación.

2- Reintegro del CF………….o desafectados antes de 10 años
Desde la finalización de la obra o desafectación de la actividad.
Reintegro del CF o excedente del CF oportunamente computado
Por habitualita …. Venta de Bs de Uso a Consumidores finales.
Ej. Venta de autos usados.
3- Prestaciones realizadas en el exterior y utilizadas en el país.

1- Resulta de aplicar a todo esto, que respecto del precio neto se logren en el precio
final que se liquida, la alícuota a la que en su momento deberán estar sujetas las
respectivas operaciones, siempre que hayan dado lugar al CF y en la proporción
que este se efectuó.
2- La desafectación puede ser de dos tipos de inmuebles.
- Adquiridos a una empresa constructora del inc. d) art. 4
- Un inmueble propiedad del sujeto pasivo en el que realizadas directamente o a través
de terceros;
En estos casos, los CF computados oportunamente deberán restituirse adicionalmente a los
DF del periodo en que se transfieran o se desafectan.
Debe producirse dentro de los 10 años a partir de la fecha de desafectación del inmueble.
Los 10 años se cuentan a partir de la finalización de las obras o de su afectación a la
actividad determinante de la condición de sujeto pasivo.
Si pasan más de 10 años no debo devolver los CF computados. Se devuelve como DF.
3- La alícuota se aplica sobre el PN de la operación que resulte de la factura o
documentación equivalente extendido por el prestador que la extendió.
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Clase: 7/6/13
El saldo de IVA es determinativo.
Surge de la diferencia entre el DF y el CF, de esa diferencia se pueden obtener 2 resultados,
a favor del contribuyente o a favor del Fisco (impuesto a pagar).

Saldo a Favor del Fisco Saldo a pagar.

Saldo Técnico Saldo de 1er párrafo del

Saldo a Favor del Contribuyente Art. 24 de la ley.
Saldo de libre disponibilidad Saldo del
2do párrafo
Saldo Técnico: cuando el CF > DF, incluidas las importaciones definitivas. Estos saldos
solo pueden ser aplicados a DF futuros, es decir, ejercicios fiscales siguientes hasta su
agotamiento.
Art. 63 DR se refiere a ellos como saldos de disponibilidad restringida

Saldo de libre disponibilidad: se componen de los ingresos directos, que son pagos a
cuenta, retenciones y percepciones sufridas por el contribuyente y no absorbidas por los
saldos técnicos a favor del Fisco. Estos SLD pueden ser compensados, pedir su devolución o
ser transferidos a 3ros.

Un Saldo Técnico se puede transformar en un SLD en el caso de bienes de capital cuando el

CF no puede ser absorbido en el plazo previsto con sus operaciones normales, esto es que
se mantiene como saldo técnico luego de transcurridos 12 periodos fiscales mensuales
contados a partir del computo del CF de referencia. (Art. 24.1 Saldo a Favor técnico por
compra, construcción o importación definitiva de bienes de capital)

Compensación
SLD, pueden ser utilizados para: Acreditación
Devolución
Transferencia a un 3ro.

Compensación (Art. 28 LPF 11683): con SLD del contribuyente el Fisco compensa deudas
que tenga el contribuyente. AFIP compensa de oficio.
La norma establece que AFIP podrá compensar de oficio los saldos acreedores del
contribuyente:
- Cualquiera sea la forma o procedimiento en que se establezcan, con las deudas o
saldos deudores de impuestos declarados por el contribuyente o determinados de
oficio por el Fisco.
- Concernientes a periodos no prescriptos, comenzando por los más antiguos y,
aunque provengan de distintos gravámenes.
Igual facultad tendrá para compensar multas con impuestos y accesorios y, viceversa.

Acreditación. Devolución. (Primer párrafo del Art. 29 LPF 11683):

Ante la existencia de pagos o ingresos en exceso la AFIP podrá de oficio o a pedido del
interesado, acreditarle el remanente respectivo, o si lo estima necesario (teniendo en
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cuenta el monto o las circunstancias) devolverle lo pagado de más, en forma simple y

rápida.
Devolución RG2224: las devoluciones de pagos o ingresos en exceso podrán solicitarse
cuando los saldos acreedores emerjan de determinaciones de oficio, de DDJJ primitivas o
rectificativas, siempre que estas últimas disminuyan el saldo acreedor establecido en las
primeras o que dichos saldos hayan sido considerados de libre disponibilidad o que se
asimilen a tales.
Acreditación RG 1658/04: Establece que se podrá solicitar la compensación de las
obligaciones fiscales (determinadas y exigibles) con saldos a su favor aun cuando estos
correspondan a distintos tributos. Esta compensación procede cuando los saldos deudores y
acreedores pertenezcan a un mismo sujeto y siempre que la autoricen las normas que
rigen los gravámenes de que se trate.

Transferencia a 3ros (2do párrafo del Art. 29 LPF 11683): de acuerdo a disposiciones
especiales que lo autoricen, los créditos tributarios, pueden transferirse a favor de terceros
responsables, el 3ro lo va a utilizar para cancelar sus propias cuentas tributarias y surtirá
efecto de pago si se cumplen los siguientes requisitos:
- Que se verifique la existencia y legitimidad
- El peticionante no adeude obligaciones impositivas y/o previsionales, liquidas y
exigibles al momento de la petición de la transferencia.
- El crédito surja de las DDJJ de IVA correspondiente al último periodo fiscal anterior a
la fecha de solicitud.
A través de la RG (AFIP) 1466 se establecen los requisitos, plazos y condiciones para la
transferencia de saldos a favor de libre disponibilidad.

Herederos y legatarios (1er párrafo Art. 24 Ley de IVA): los herederos y legatarios de
responsables inscriptos tendrán Dcho. al computo, en la proporción respectiva, de los
saldos determinados por el administrador de la sucesión, en la DDJJ correspondiente al
último periodo fiscal vencido inmediato anterior al de la aprobación de la cuenta
particionaria.

Periodo Fiscal de Liquidación

La liquidación es mensual y se abona por mes calendario sobre la base de DDJJ.

Hay una actividad que puede optar:

Practicar la liquidación en forma mensual.

Actividad Pago Optar Ejercicio comercial: se lleva anotaciones y
Agropecuaria se practican Balances Comerciales mensuales.
Año calendario: Cuando no lleva anotaciones y Bce.

Una vez que elige una opción de pago lo tiene que mantener por 3 ejercicios fiscales
incluido el periodo en el que hizo la opción.

Importaciones Definitivas: Se liquidan y abonan juntamente con la liquidación y pago de los

Dchos Aduaneros.
Prestaciones realizadas en el exterior y utilizadas en el país: se liquidan y abonan dentro de
los 10 días hábiles posteriores a que se hubiera perfeccionado el HI. (Una vez culminada la
prestación del servicio)
Intermediación de Entidades Financieras: en el momento en que se percibe total o parcial el
rendimiento de la respectiva prestación o colocación.
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Tasas Art 28
General u ordinaria 21%
Tasas Reducida o diferencial inferior 10,5%
Incrementada o diferencial superior 27%

Tasa General: se aplica de manera residual para aquellas ventas, locaciones y

prestaciones que no tengan un tratamiento especial. Hay Doctrina que apoyan que haya
una tasa única, dicen que no debe interferir en el precio. Que si el legislador considera que
determinados bienes deben tener una tasa mayor no debe incluirlos en el IVA, se los debe
gravar con un impuesto específico.
Tasa Reducida: apunta a beneficiar o liberar la carga impositiva de los bienes de primera
necesidad para que el impuesto no sea tan agresivo con estos bienes. Se agregan los
bienes de capital para fomentar la inversión de la industria.
Tasa incrementada: para gas, energía eléctrica y agua regulados por medidor, incluido
todo instrumento que cumpla tal función, cualquiera sea su carácter, tecnología y ubicación
geográfica.
Además 4.5.6. Del inc. e) del art. 3
- Telecomunicaciones excepto Encotesa y agencias noticiosas.
- Gas o electricidad, excepto servicio de alumbrado público.
- Agua corriente, cloacas y de desagüe, incluido desagote y limpieza de pozos ciegos.

Cuando la venta o provisión se efectúe fuera de los domicilios, exclusivamente a

viviendas casas de recreo, veraneo o en su caso a terrenos baldíos y el comprador o
usuario sea un RI o monotributista.

Régimen de Retención
RG3130 DGI
La retención la realiza el sujeto que compra en el momento del pago.
La retención se hace por el importe total, si hay cargos parciales se retiene hasta la
concurrencia de ese pago.
Los importes que se retienen:
Dos situaciones:
1. Que la transferencia de fondos se realice a través de la compensación de valores del
BCRA. Este procede simultáneamente a detraer el importe correspondiente al
gravamen y acreditarlo en la cuenta del IVA en la forma que el organismo lo
establezca.
2. Demás Agentes de Retención: (no pueden compensar) estos deben realizar los
depósitos hasta el 3er día hábil siguiente a la finalización de cada uno de los
siguientes periodos.
a) Periodo 1: 1 al 7 de cada mes.
b) Periodo 2: 8 al 14
c) Periodo 3: 15 al 22
d) Periodo 4: desde el 23 al último día del mes.

Los Grandes Contribuyentes depositan en Banco Hipotecario, los demás responsables en

cualquiera de los bancos habilitados por el organismo.

Procedimiento de la Retención:
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El Agente de Retención debe entregar a los sujetos pasibles de retención un comprobante

donde contiene la Denominación, el domicilio y CUIT del Agente de Retención, los mismos
datos del sujeto pasible de retención, Concepto por el cual se retiene, importe por el que se
le retiene, importe de la retención, Apellido y Nombre de la persona que firma el
comprobante, que se encuentra habilitada para retener y se encuentra en el momento en
el que se efectúa la retención.
Si el sujeto pasible de retención no recibe este comprobante, pasados 5 días puede
denunciarlo al organismo.
El monto retenido tendrá el carácter de pago a cuenta y así será computado en la DDJJ.
SLD
El Agente de retención debe llevar registros suficientes para verificar la correcta
determinación de los importes retenidos e ingresados consignados en la DDJJ.

Régimen de Percepción
Se deberá practicar al momento de perfeccionarse el HI. El importe global de las
percepciones durante el curso de cada mes podrá ingresarse hasta el día 15 inclusive del
mes inmediato siguiente.
Los Agentes de Percepción deberán suministrar al organismo por cada mes calendario y por
cada sujeto pasible; apellido y nombre o denominación, CUIT, importe y fecha en que se
practico la percepción.
Se cumplimenta por semestre calendario, el primer semestre hasta el último día del mes de
agosto de cada año y el segundo semestre hasta el último día hábil del mes de febrero de
cada año.
Se hace mediante nota en la dependencia en la que se encuentre inscripto y para el
responsable tiene el carácter de impuesto ingresado. Corresponde ser imputado en la DDJJ,
si nos da saldo a favor tiene el carácter de Ingreso directo.

Pago a Cuenta

Los que surgen de los regímenes creados a esos fines por la AFIP.
Pagos a
Cuenta Ingresos o pagos a cuenta que espontáneamente pudiera realizar el
Contribuyente.

Algunos Establecimientos faenadores

Consignatarios de Hacienda y carnes
Usuarios del servicio de faena.
Etc.
- Servicio de radiodifusión

Exenciones

Diferencia entre exención y exclusión

Las exclusiones de objeto son operaciones no gravadas por no estar incluidas en el ámbito
de la ley.
Las exenciones se disponen a favor de presupuestos de hechos, comprendidos en el objeto
de la imposición…. Aunque se verifique el HI.
Deben surgir de una ley aunque no sea necesariamente del mismo gravamen.

Carácter objetivo: recaen en bienes, locaciones y prestaciones sin importar el sujeto que lo
realice.
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Carácter subjetivo: recae sobre las personas físicas o jurídicas sin importar los bienes,
locaciones o prestaciones que realice.
Carácter mixto: generadas bienes, locaciones y prestaciones, si se verifica el HI en
determinados sujetos, el elemento subjetivo es condicionante de la exención.
Ej. Comida en el hospital.

Art. 7 divide en dos partes las exenciones:

Incisos a) al g), las exenciones son objetivas de cosas muebles.
Desde el inciso h) en adelante son objetivas y en algunos casos con condicionante
subjetivo.

Si un servicio conexo está exento y está ligado a operaciones gravadas ambos están
gravados por accesoriedad.
Si una locación o prestación se encuentra exenta o no alcanzada y el servicio conexo se
encuentra gravado este último quedara fuera de la imposición, arrastrando por
accesoriedad por el principal.

Venta de material descartable o rezago: Si se relaciona únicamente con bienes exentos no

están alcanzados por el tributo. Si está ligado indistintamente a operaciones exentas, no
gravadas y gravadas, tenemos que hacer un prorrateo

Accesoriedad con locaciones gravadas: No procede la exención, una locación gravada

genera atracción al ámbito de gravabilidad de cualquier bien, locación que goce una
exención cuando se brinda de manera conjunta o complementaria con ella.

Las cosas muebles de reventa y de propia producción, en la locación están gravadas. El

requisito es que sea la locación en forma conjunta y complementaria. Estoy incorporando
algo que estaba exento a una operación que está gravada.

Elaboración de cosas muebles por encargo de un tercero: en este caso la exención alcanza
al producto terminado, a las etapas de elaboración y a la puesta en condiciones de
utilización, en cualquiera de estas situaciones están exentas.

Algunas exenciones

1. Libros, folletos y similares

Libros, folletos, similares
La exención
Comprende Venta al público de diarios,
Revistas y publicaciones
* Incluso en fascículos u hojas móviles.
* Cualquiera sea el soporte o medio utilizado.
Obra completa o parte de una obra completa

Excepto que fuera efectuado por sujetos cuya actividad sea la

Producción editorial.

No incluye los bienes gravados que se comercializan conjunta y complementariamente con

los bienes exentos, excepto cuando tienen un precio diferenciado de venta y no constituya
un elemento sin el cual este no podría utilizarse. Ej. Diario (exento) y CD (gravado). Libro y
CD interactivo (exento) porque el CD es un elemento indispensable para la interpretación
del libro.
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Comprende la venta a distribuidores minoristas, por lo tanto la venta realizada por

editoriales se encuentra alcanzada.

2. Monedas metálicas que sean un medio de pago y se le atribuya el carácter de divisas, la

condición es: - que sea de curso legal y que tenga cotización oficial. Ej. La venta a un
anticuario de monedas de oro, está gravado; porque no es moneda de curso legal.

3. Especialidad medicinal: esta exención tiene dos elementos uno subjetivo y otro objetivo.
Subjetivo: Que la reventa debe realizarse por droguerías, farmacias o establecimientos
autorizados que cumplan funciones similares a las droguerías o farmacias. En tanto
dicha especialidades hayan tributado el impuesto en la primer venta efectuada en el país
por el importador, el fabricante o por los respectivos locatarios en el caso de la
fabricación por encargo y el elemento objetivo es que la reventa sea especial para su
uso humano. Ej. Laboratorio vende un remedio para el sistema circulatorio de personas,
está exento, pero si fuera para perros está gravado.

4. Alquiler de inmuebles destinados a casa habitación del locatario y su familia.

5. Inmuebles rurales afectados a la actividad agropecuaria.

6. Inmuebles del Estado N, P y M.

No procede esta exención cuando se trata de locaciones temporarias de los edificios en los
que se realicen prestaciones de servicios como los efectuados por hoteles, hosterías,
hospedaje, campamentos y similares.

Alcance: cuando el precio del alquiler por unidad por locador por periodo mensual sea igual
o inferior a $1500, deberá adicionarse los montos que por cualquier concepto se estipulen
como complementarios del mismo prorrateado en los meses de duración del contrato.

7. Espectáculos artísticos y culturales:

Objeto: Espectáculos, reuniones de carácter artísticos, científico, cultural, y deportivo.

Alcance: solo por los ingresos exigidos para su acceso.

Si le incorporo un servicio gravado, y este servicio tiene individualidad propia, por ese
servicio gravado que se brinda en forma simultánea y es conexo, todo el servicio va a estar
gravado. Si no se brinda en forma simultánea y es conexo se grava individualmente, el
espectáculo artístico por un lado, no está gravado; y el servicio que se incorpora por otro
que si está gravado.

8. Servicios de educación estatal o privado, primario o secundario.

9. Servicio de culto.
Ej. Una empresa que imprime folletos de campaña para un partido político, esta alcanzado.
Libros en formato CD, exento.
Impresión de folletos para el Estado, folletos para una campaña de vacunación, está
exento.
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Clase: 13/06/2013
Ejercicio: Determinar si es una operación gravada, exenta, no gravada o no alcanzada. En
caso de corresponder, identificar el sujeto del impuesto y el momento en que se produce el
nacimiento del HI.
Si el concepto está gravado tenemos que ver: el tipo de bien del que estamos hablando, el
sujeto en el que se perfecciona el HI, y la territorialidad.
Cuando está exento, digo que está gravado pero el legislador estableció que lo libera del
impuesto.
Los que consideramos que no está alcanzado por el impuesto. Ej. Vendo una heladera pero
soy contador, no hago habitualmente transacciones de bienes, no soy habitualista en la
compra venta de bienes. Si vendo mi auto o mi heladera soy un sujeto no alcanzado.
Sujeto empresa RI.
Actividades:
1. Vendió y facturo REC 49 14M