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Hay temas en los que tendremos que hacer MÁS HINCAPIÉ POR SER ORAL.
Cómo comienzan normalmente los exámenes. Dicen “comencemos con IVA” o a veces te dan a elegir un tema,
Es muy importante conocer de entrada cómo trabaja el IVA para a partir de eso interpretar mejor la teoría.
Qué veremos en impuestos 2: es difícil por ser varios temas: IVA, Monotributo, Convenio Multilateral, Impuestos
Internos y Seguridad Social.
Así que son 5 temas. Una vez que me sé IVA puedo pasar a ver los otros. Pero hay que verlos a todos, sobre todo
Seguridad Social que antes no le daban mucha importancia.
Convenio e Impuesto Interno los da en una clase. Seguridad Social se complicaba en los escritos con las multas. Pero
la gran vedette sigue siendo IVA.
El IVA es un impuesto al consumo, es el consumidor final quien lo paga. Se denomina impuesto al valor agregado
por que es ingresado por cada uno de los sujetos que intervienen en las etapas del proceso económico de
producción, distribución y comercialización en proporción al valor que cada uno de ellos le agrega al producto. El
impuesto se paga en forma mensual.
DEFNICION FORMAL DE IVA: “Es un impuesto que, recayendo sobre el consumidor final, que es quien en
definitiva lo paga a través de sus consumos, ha de ser ingresado al fisco por cada una de las etapas
del proceso económico de producción, distribución y comercialización, en proporción al valor que
cada una de ellas incorpora al producto”
En negrita es lo del módulo. Lo de arriba es la traducción de Luis. Pero es un impuesto al consumo donde cada uno
tributa según el valor que AGREGA en la cadena productiva. Supongamos que el fabricante vende a $1.000 y
compra el mayorista, que vende a $1.200.
luis, 16:24
1.200*0,21 = 252
Solamente tenemos que decir que lo ingresa el responsable inscripto por el valor que agrega, nada de dar vuelta con
los números. Le gusta preguntar las características del IVA.
CARACTERÍSTICAS PRINCIPALES
General: Busca alcanzar con la definición de su objeto una dimensión global de transacciones
económicas.
Integración financiera: Consiste en deducir del Impuesto cobrado por las ventas el impuesto pagado por las
compras sin considerar la vinculación física entre ambos impuestos. Significa que
puedo considerar en un periodo todo el crédito fiscal, aun cuando no se vendió en
su totalidad el producto adquirido. Por ejemplo, si en agosto compré 5 bolsas de
harina para hacer pan, pero solo utilicé 2 bolsas, puedo tomar igual el crédito fiscal
de las 5 bolsas.
Tratamiento de los Permite computarse el crédito fiscal por compra de Bienes de Uso en el mismo
bienes de capital según mes de la compra. Esto favorece la inversión.
la forma de consumo:
Los medicamentos están gravados LA PRIMERA VENTA EN EL PAÍS, es decir la que hace la droguería. Eso es
Monofásico. Plurifásico es cuando está gravado hasta el consumidor final. Claro que siempre descontando el
impuesto pagado en la etapa anterior para evitar la piramidación. Es decir, el trámite que hizo con el cálculo cuando
pagaba 42.
Y obviamente eso sigue cuando habla de la determinación por sustracción. Pero hay una que no escuchamos nunca:
la integración financiera. Según Luis esto no lo preguntan directamente. Pero integración financiera es diferente de
integración física. De nuevo:
Quiere decir que deduzco el impuesto cobrado por las ventas aún si no agoté toda la mercadería. Ver el ejemplo de
las bolsas de harina. Distinto es la Integración Física, QUE SE USA EN IMPUESTOS INTERNOS. Compro 10 botellas de
whisky pero solamente vendo 5, solamente tomo el crédito por las botellas que vendí.
¿Qué son los bienes de capital? En el IVA tienen un tratamiento especial. Los bienes de capital son los bienes
destinados a producir, como un tractor o un horno panadero, me puedo tomar TODO EL CRÉDITO FISCAL PERO
HAY QUE AMPLIAR ESTE TEMA.
Antes el oral era para los libres no más, ahora es para todo el mundo.
Así que leemos bien todo y si tenemos alguna duda mañana le consultamos.
El monto a ingresar por los sujetos pasivos surge de la diferencia entre el IVA que se cobra al vender (DEBITO
FISCAL) y el IVA que se paga al comprar (CREDITO FISCAL). Así en el caso del comerciante el cálculo sería:
DF – CF = INGRESO AL FISCO
La diferencia entre el débito fiscal y el crédito fiscal puede ser positivo implica ingresar impuesto, se denomina
SALDO A FAVOR DE AFIP.
Si la diferencia es negativa significa que el SALDO TÉCNICO A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE
Supongamos que:
DF 100
CF (80)
Saldo 20
Pero otra
DF 100
CF (130)
Saldo (30)
Así que en el segundo ejemplo tengo UN SALDO TÉCNICO A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE. Es decir, que es una
compensación de AFIP para otros impuestos. Vamos a las alícuotas.
La del 21% es la general, la de la mayoría de los bienes. La de 10,5% es reducida y la de 27% es aumentada. Una
pregunta es a qué se aplica cada cosa. La del 10,5% suele aplicarse a productos y actividades agropecuarias, como el
cultivado, el fumigado, la venta de carne y granos (salvo el arroz que está al 21%).
27% corresponde al pago de servicios, por ejemplo luz, teléfono, gas, cuando el contribuyente es RI o MT
ES EL ÚNICO CASO DE LA ALÍCUOTA DEL 27%, NO LA SUFRAS MÁS. DATE CUENTA QUE DICE RI O MT.
Hay un final dando vueltas que dice “cálculo del IVA”. Siempre es igual al neto * alícuota, pero puede ser que en vez
del neto venga el total y entonces el cálculo es IVA = TOTAL/(1 + ALÍCUOTA). No sabemos si tratándose de un oral
irán a pedir esto, pero es un sano repaso.
Otro tema que suelen preguntar: las ventajas y las desventajas del IVA. Fuera del chiste que un impuesto no tiene
ventajas le tenemos que contestar:
NO ACUMULATIVO: EL IVA PAGADO POR UN RI EN UNA ETAPA, PUE DE DEDUCIRLO EN LA ETAPA SIGUIENTE
“Neutralidad” quiere decir que no afecta la relación entre particulares. Hay que leer el título no más.
Y el cuarto es que el IVA no se exporta. No te cobran IVA en la exportación de la soja, pero podés computar a tu
favor el IVA de los bienes consumidos en Argentina para poder exportar.
Y las desventajas es que la administración es complicada, muchos contribuyentes… pero el más importante es LA
REGRESIVIDAD. Lo explica en el pizarrón porque es una pregunta que le encanta a Noelia (y me da alivio porque la
pregunta es una estupidez y a esta altura ya me la recontra se).
Planteemos dos sujetos. A tiene ingresos por 10.000 y B por 50.000. Los dos destinan 5.000 para la canasta básica, y
están gravados por IVA. Para A representa el 50% y para B es el 5%. Es mucho más lo que representa para A.
Pero una cuestión fundamental, ¿qué grava el IVA? Eso sería el objeto del impuesto, y es el primer artículo de LIVA.
Los hechos, situaciones o actos con capacidad para generar la obligación tributaria, en el caso de la ley del IVA
son las siguientes operaciones:
D. Importaciones de servicios.
E. Servicios digitales
Poco le importan los Servicios Digitales a los profesores. Pero ya sabemos que está en LIVA 1. O sea, un servicio
digital es un “servicio” como son los otros, ¿por qué están separados? Porque los primeros cuatro involucran UN
RI. Netflix tranquilamente podría no estar en Argentina y venderte el servicio aún, es decir NO SOLO SE COBRA EL
IVA A LOS RI SINO A LOS CONSUMIDORES FINALES. Es el terrorífico ingenio argentino para inventar impuestos.
Los primeros dos nos generan Débito Fiscal porque estamos comprando. Y le generaría Crédito Fiscal, por ejemplo, a
un bar que pasa cosas de Netflix. Igual revisar el video que me mareó un poco con las palabras.
¿Por qué están fuera las exportaciones? Porque aplica el principio de la territorialidad. Eso quiere decir que el IVA
solo se aplica dentro del territorio del país. Por eso, quedan fuera las exportaciones pero quedan dentro las
importaciones.
Ahora viene un cuadro que solía pedir Falco cuando era todo escrito y la humanidad era un poquito más feliz.
¿Qué es el Hecho Imponible? Es una palabra que quizá damos por sabida y no la sabemos. Esta es la respuesta: es la
actividad o situación que da origen a una obligación fiscal, tiene que haber un elemento objetivo, uno subjetivo y
uno territorial (y creo que nos está faltando uno)
Para que se configure el hecho imponible es necesario que concurrentemente se presenten tres elementos:
elemento objetivo, subjetivo y territorial
H. I. Venta Cosas Muebles Prestación servicios Importación cosas Importación de
muebles servicios
Aspecto
Lo objetivo sale de una ley y realmente ni lo tendría que analizar, ya está dado. Distinto pasa con el sujeto, un
Monotributista que vende empanadas vende cosas muebles (y se configura el aspecto objetivo) pero por ser RS no
paga IVA. Un camión que viene de Paraguay y va para Bolivia pero tiene que pasar por Argentina, ¿están gravados
los productos que lleva? No, porque no van a ser usados en Argentina sino en Paraguay.
Resulta que en aspecto subjetivo nos dice que, para la venta de cosas muebles, nos habla de habitualistas, no
habitualistas, herederos y legatarios y tantos otros. Piden que expliquemos eso, pero la respuesta es que son todos
los RI.
Después está la prestación de servicios. Pensemos un contador que excede los montos del monotributo, tendrá que
tributar IVA. Todo lo que sea servicios encontrará un hogar dentro de esa columna. E incluso se encuentra la manera
para que la venta de inmuebles entre en IVA, a pesar de no estar en LIVA 1. Ellos (es decir el gobierno) crean el
término “empresa constructora” para lograr que la venta de inmuebles esté gravada, se lo verá.
La importación de cosas muebles que tiene que ser DEFINITIVA (es decir, para consumo en el país).
IMPORTACION DE COMPUTADORA DE RI
Eso suelen preguntar. Por favor, entendé que no importa quién importe cosas muebles, SIEMPRE VA A ESTAR
GRAVADO. La diferencia es que el RI va a poder descontar ese IVA en sus ventas, suponiendo que compró las
cámaras de fotos para su negocio.
El prestatario tiene que ser RI residente del país. Entonces el arreglo de la computadora en el exterior va a estar
gravado porque el tipo usa la computadora en el estudio contable, pero el de la cámara no porque es de uso
particular y no es RI.
Interpreto que es solamente a fin de computar el CF. Tengo que preguntarle. En la página 5 vemos muy poquito de
Servicios Digitales.
Vinculado a Beneficiarios del Exterior, siempre le gusta preguntar a Falco quién ingresa el impuesto. Y lo ingresa
quien recibe el servicio, a menos que exista un agente intermediario. Esto es si pagamos Netflix con la tarjeta de
crédito, que sería el intermediario y entonces la tarjeta retiene el monto del impuesto (es lo que me pasó cuando
me compré el Monkey Island 3 que lo compré para no jugarlo jamás).
Expliquemos este tema de la tasa cero (aunque la verdad es que ya lo sé). No hay Débito Fiscal porque es una
exportación, sin embargo y para fomentar la exportación (y tratar de que ingresen algunos dólares al estado) se
nos permite gravar a tasa cero.
Ejemplo. Vendemos porotos por 150.000. No pagamos IVA por esa venta pero podemos descontar el Crédito Fiscal
por 31.500. Esa es la respuesta a la pregunta que ellos hacen cuando dicen ¿cuál es el tratamiento de las
exportaciones? Incluso lo pidieron en el último parcial.
Exportación de Servicios: No están alcanzadas por el impuesto. Se considera que existe utilización o
explotación efectiva en la jurisdicción en que se verifique la utilización inmediata o el primer acto de
disposición del servicio, en este caso es en el exterior
El caso sería el de un contador argentino que realiza para una empresa de Brasil un estudio sobre el
tratamiento impositivo en Argentina a fin de resolver la conveniencia de la radicación en el país de la
empresa brasileña. La utilización inmediata del informe se hizo en Brasil.
Luego en función del estudio del contador la empresa brasileña decide establecerse en el País.
La cuestión que se debatía era si la utilización económica del trabajo del contador era realizada en el Brasil,
en cuyo caso se trataría de una exportación de servicios no gravada en el IVA, o por lo contrario si la
utilización económica del trabajo del contador era en el país, ya que sirvió para que la empresa se radique en
el país, en cuyo caso estaría gravado por el IVA. La reforma a la ley de IVA aclara esta cuestión, estableciendo
que la utilización económica se da en la jurisdicción en que se verifique la utilización inmediata o primer
acto de disposición del servicio.
En definitiva, no importa dónde se realice el trabajo, importa dónde se lo usa. Si lo contrata alguien de Brasil a un
contador argentino y ese trabajo se lo usa en Brasil, no está alcanzado. Pero si la gente de Brasil termina usándolo
en Argentina va a estar gravado. Al 21%.
Pero “algo” nos hace ruido. Se dice que las exportaciones están “exentas”. Pero más bien serían “no gravadas”.
Ante la duda si una operación es no gravada o es exenta, le contestamos NO ALCANZADA. Aunque este trucazo ya lo
sabíamos de impuestos 1, es más, ya lo había usado en este apunte.
¿Y cuáles son los requisitos para que se configure la venta de cosas muebles y esté gravada?
Título oneroso quiere decir “precio”. Y el precio es fundamental porque el IVA se determina por una alícuota. Si yo
no tuviera precio ¿dónde aplicaría la alícuota? Es muy simple, la verdad.
Se establecen dos condiciones adicionales a la presencia de los elementos antes señalados para que se
perfeccione el hecho imponible:
1. Efectiva existencia de los bienes
2. Los bienes deben haber sido puesto a disposición del comprador
A. Título oneroso: Debe tenerse presente que en la compraventa mercantil se encuentra incita la existencia de
una contraprestación, el hecho de que no exista un precio conocido, o la operación no está documentada no
implica la gratuidad de la misma. Para este caso se aplica el precio de plaza.
Toda transferencia se presume a título oneroso a menos que surja expresamente de la voluntad de las partes la
condición de gratuidad.
Quizá nos planteen un escenario práctico: compro materiales en el corralón por 700.000 pero solamente me llevo la
mitad de los materiales, la otra mitad la voy a tener el mes que viene. ¿Cómo imputo? Por favor, mirá esas
condiciones que dicen “efectiva existencia” y “puesta a disposición”. Así que imputo IVA solamente por
350.000*0,21.
Pensemos la degustación de los productos. Ya no se ve mucho en las calles, pero existe. Eso es la “muestra gratis”. O
por ejemplo los llaveros que regalaban todas las empresas en los 90. O supongamos que una clínica renueva el
equipamiento y dona un tomógrafo a una clínica más chica: no hay Débito Fiscal. Hay dos casos, hay
desprendimientos patrimoniales que no tienen un resarcimiento futuro y hay otros que si lo tienen.
La clínica que dona el tomógrafo tiene que devolver el Crédito Fiscal porque no tendrá una compensación dentro
de la actividad. Pero las “muestras gratis” de productos no tienen que hacer tal devolución, porque esos están
tratando de obtener más clientes.
¿Por qué pasa esto? Hay un principio. Dijimos al principio de clase que el CF se relaciona con las ventas y el DF se
relaciona con las compras. El DF no representa muchos problemas, pero el CF está lleno de limitaciones porque AFIP
va a querer cobrar.
El tomógrafo tendría que venderlo y generar DF. Pero eso no se cumple, por eso desaparece el CF. En la muestra
gratis yo voy a hacer que la gente venga a comprarme, para ganar yo y generando más DF para AFIP.
¿Qué es venta? Ya sabemos que en IVA venta puede ser muchas cosas. Pero hay dos casos que nos interesan: la
permuta y la dación en pago.
Pensemos la permuta, doy combustible por soja. Tenemos que imputar el DF de lo que doy y el CF de lo que compré.
O una camioneta vieja como parte de pago por una camioneta nueva, la camioneta vieja es “pago a cuenta” y se
considera venta y está gravado. Y la camioneta me genera DF (si está vinculado a una actividad).
Y un punto que hace mucho que no preguntan: aportes sociales. Ya veremos si aparece algo en los videos de los
examenes.
Después están los casos que se consideran venta y los que no. Lo importante es llevarnos un bosquejo general del
IVA, ahora desarrollaremos temas orales. Y enseguida pasaremos a las preguntas y respuestas.
Honestamente para Luis, el oral es más fácil que el escrito. No tengan miedo de hablar, con todos los medios de
comunicación que hay ahora hablamos todo el tiempo che.