APLICACIÓN DEL IMPUESTO INDIRECTO GENERAL PLURIFÁSICO NO ACUMULATIVO

Determinación del valor agregado

Existen dos formas:

- Técnica de Adición: sumando todo lo que incorpora el sujeto/contribuyente. Se determina

sumando la materia prima, materiales, sueldos, energía, margen de utilidad, etc.
- Técnica de Sustracción: diferencia entre lo que vendo y lo que obtengo de costo. Venta
– Costo = Valor Agregado

La sustracción a la vez se divide en dos:

1. Base contra base:

Ventas – compras = diferencia
Diferencia x alícuota del impuesto = impuesto determinado/impuesto a pagar

2. Impuesto contra impuesto:

Ventas x alícuota del impuesto = Debito fiscal
Compras x alícuota del impuesto = Crédito fiscal
DF – CF = impuesto a pagar o saldo a favor

Si la alícuota del impuesto es siempre igual para todas las operaciones (compra - venta), sea cual sea
el sistema, el impuesto a pagar es el mismo. Si tengo alícuotas diferenciales cambia y en ese caso no
se podría usar el método 1 (base contra base).

Criterio de imputación del valor agregado (imputación de las compras)

- Real/físico/económico: no reconozco el IVA de la compra cuando compro, sino que lo voy a

poder imputar recién cuando haya vendido, sino no lo puedo reconocer. No puede originar
saldo a favor excepto que trabaje a perdida.
- Financiero: importa lo que pague. Puede originar saldo a favor en aquellas actividades que
sean estacionales (y también se genera mucho saldo a pagar en los otros meses).

Cuanto reconozco de la etapa anterior

1. Regla de tope: produce piramidación. Limite cuantitativo hasta el cual procede el crédito
fiscal cuando la compra del bien o servicio este vinculado con operaciones que genera el
pago el impuesto.
Tiene dos variantes:
a. Si compro bienes gravados, mi proveedor me cobra impuesto, produciéndome CF.
Pero si yo ese bien lo destino a la fabricación, no genera DF porque no lo compre
para venderlo. Entonces, solo puedo computar el CF cuando el bien está vinculado a
la operaciones que pagan impuesto (por ejemplo, fabricación de bienes gravados).
Es el método que se usa en Argentina.
b. Es la misma situación anterior pero agrega que si yo compro el bien de a una
alícuota pero la actividad a la que lo destino está gravada a una alícuota diferente,
solo me computo CF hasta la alícuota de la actividad principal. Por ejemplo, si lo
compré al 21% y tengo 2100 de CF, pero la actividad a la que destino el bien está
gravada al 10,5%, solo me puedo computar 1050 de CF.
Se compara el IVA facturado con el importe que surge de aplicar, al monto total
neto, la alícuota vigente. Se computa como crédito fiscal el menor de los dos. Este
 límite se aplicará tanto a la compra de bienes como a las importaciones definitivas
de cosas muebles, las locaciones y las prestaciones.

2. Regla de tasa cero: la exportación se considera gravada a tasa cero para favorecer el
comercio exterior y que no se exporte impuesto. En Argentina desde el punto de vista
práctico es lo mismo pero en la técnica es distinta, por lo que no se usa esta regla.

3. Regla de prorrata: cuando compro bienes que están indistintamente vinculados a

operaciones que van a generar el pago del impuesto o no, el reconocimiento de ese
impuesto va a ser el prorrateo de lo que esté o no generando pago del impuesto. En
Argentina prevalece la identificación específica, y si no se puede identificar, ahí se usa el
prorrateo.

Tratamiento a los bienes de capital

Es decisión del legislador gravar los bienes de capital (bienes de uso) o no. ¿En el caso de que estén
gravados, me puedo reconocer el impuesto pagado en la etapa anterior? Hay que tener en cuenta
que la venta de ese bien de uso estaría gravada. Existe distintas teorías en respuesta a esta
pregunta.

1. Teoría del consumo: . El impuesto pagado como consecuencia de la adquisición de un bien

de capital se reconoce todo en el momento de la compra.
Variante: se reconoce el impuesto pagado como consecuencia de la adquisición de un bien
de capital a lo largo de la vida útil y reconociendo en cada año el interés por ese capital
inmovilizado.
Por ejemplo: maquinaria. Vida útil 10 anos. Impuesto de la compra: 21.000

Año 1: 2.100
Año 2: 2100 + interés de 21000-2.100
Año 3: 2100 + interés de 21000-4200
ETC
Año 10: 2100 + interés de 2100

Desde el punto de vista económico y financiero, pasados los años de vida útil, no hay
diferencia entre la teoría del consumo y la variante.

2. Teoría de la renta: se reconoce a lo largo de la vida útil del bien. Parecida a la variante del
anterior, pero con consecuencias totalmente distintas. Pasado la vida útil, económicamente
estas dos teorías son iguales. Financieramente no porque no se reconocen los intereses y
además en Argentina hay inflación.

3. Teoría del producto bruto: no se reconoce el impuesto pagado en la etapa anterior. El hecho
de que no reconozca el impuesto produce un efecto malicioso -> piramidacion.

La ley argentina hoy aplica la teoría del consumo. En años anterior, se utilizó la teoría de la renta
pero nunca la del producto bruto. Desde el año 89, se aplica la teoría del consumo.
Se define que “el momento de la compra” es el de la afectación del bien a la actividad, no importa si
el bien está habilitado o no.

Comercio exterior

- País de destino: la exportación esta liberada del impuesto. Como consecuencia, se grava
toda la mercadería que ingresa del exterior al territorio nacional (importación). Si está
gravada la exportación de otro país y yo importo bienes de ese país -> Doble imposición con
sujetos activos distintos.
En Arg se usa este método.

- País de origen: se grava la exportación y no la importación.

Pequeños contribuyentes (minoristas)

Si se los obliga a hacer una DJ, es difícil la liquidación y fiscalización. Termina siendo más alto el costo
de fiscalización que la significación económica de los contribuyentes. Pero si no pagan impuesto, se
distorsiona mucho, y además es difícil definir qué es un pequeño contribuyente. Entonces se usa el
acrecentamiento de la base.

- Acrecentamiento de la base: el vendedor le cobra el impuesto por la venta y además por un

acrecentamiento de la base (fijado por ley). El legislador presume cuanto es el margen de
utilidad del pequeño contribuyente, y este no presenta DJ. Esto en argentina existió desde el
origen de la ley de IVA hasta el 8/86. Desde 2/90 hasta mediados del 2000. Se lo denomino
impuesto del responsable no inscripto.
En la primera etapa se hablaba de un 20% de acrecentamiento (Desde el 73 hasta el 86). En
la segunda etapa 50% (desde el 90 al 00). Entre el 80 y el 86 se da la generalización del IVA,
donde todos los bienes pasan a estar alcanzados, y en el 90 se da la generalización en los
servicios.

Ejemplo:

Sujeto A le vende al pequeño contribuyente 10.000

IVA (21%): 2.100
Impuesto del responsable no inscripto (10,5%): 1050 –> se considera que el IVA en este caso
es el 50% del valor agregado.

El comprador estaba liberado del impuesto, no tenía que presentar DJ.

Decisión voluntaria -> requisito: monto de ventas del año calendario anterior. Si estaba por
debajo de ese límite, se lo consideraba como pequeño contribuyente y podía decidir si
entraba en IRNI o en el régimen general de IVA.

En agosto de 86, entra en vigencia la ley 23.349 – Ley de IIVA. Trajo varias modificaciones:

- Periodo fiscal: dejo de ser el año calendario o ejercicio comercial. Pasa a ser mes calendario.
- Creaba un régimen para los pequeños contribuyentes -> “régimen simplificado para
pequeños contribuyentes”. 3 tablas dependiendo de la actividad del contribuyente
(industrial, servicios, comercio). Cada tabla tenía una doble entrada en función de la
 cantidad de empleados y en función del patrimonio del sujeto vinculado a la actividad. Los
empleados eran como máximo 7, es decir que si tenía mas no se consideraba dentro de los
pequeños contribuyentes. Con la tablas, se determinaba el importe que tenía que pagar
todos los meses de ese año. Este régimen fracaso y uno de los motivos fue porque era
obligatorio, tenían que presentar DJ.

Cambios en el IVA a través de los años

Antes del año 80 – se encontraban excluidos los alimentos, medicamentos, entre otros.

Del 80 al 86 – todos los bienes estaban alcanzado por el IVA. Primera generalización.

A partir del año 86 – se eliminan los bienes generalizados.

A partir del 90 - se produce la segunda generalización de los bienes de IVA

A fines de los 90 - aparece el monotributo, que es otro régimen simplificado.

A partir del 2007 - no existe más el responsable no inscripto. Para los pequeños contribuyentes se
puede optar por el monotributo (no pagan IVA)