IMPOSICION SOBRE EL CONSUMO

Capacidad Contributiva

- Situación patrimonial
- Renta (impuesto a las ganancias)
- Consumo

 2 Formas de grabar con impuesto al consumo la capacidad contributiva de una

persona

> Gasto Total: Aquella en la cual la imposición se establece en función del gasto
total, es decir, el empleo de la riqueza que realiza el contribuyente. Impuesto
directo
> Consumo: Aquella en la cual la imposición se establece en función del gasto que
realiza el consumidor, en cuyo caso el tributo percute/impacta sobre el vendedor.
Impuesto indirecto (existe traslación)

 Tipos de impuesto
> Directo: ganancias y bienes personales
> Indirecto: IVA, combustible e internos. Están cargados al precio
- Contribuyente de derecho: el que según la ley tiene que pagar
- Contribuyente de hecho: sobre el que recae el impuesto

 Comparaciones como impuesto directo

> Ventajas del impuesto sobre gasto total respecto del impuesto a las
ganancias

1 Como impuesto directo tiene ventaja ya que ahí se ve mejor la capacidad

contributiva del contribuyente.
2 El impuesto a las ganancias desalienta el ahorro, mientras que el impuesto al
gasto total favorece al ahorro
3 La tercera categoría es mucho más compleja en el impuesto a las ganancias
desde el punto de vista legal. Complejidad legislativa de alcanzar las rentas de
capital

> Desventajas del impuesto sobre el gasto total respecto del impuesto a las
ganancias

o Un impuesto sobre el gasto total discrimina contra aquellos sectores que

tienen una mayor propensión al consumo (aquellos sectores de menos
ingresos que destinan un mayor % de su ingreso al consumo), tiene
característica regresiva ya que impacta mayormente a sectores de bajos
ingresos
 o Un impuesto al gasto total, en condiciones económicas normales, tiene efectos
deflacionarios ya que favorece el ahorro y desalienta el consumo
o Imposibilita la verificación y fiscalización. No hay forma de controlar el gasto
total de un contribuyente, mientras que el impuesto a las ganancias permite el
control cruzado

 Clasificaciones del impuesto indirecto

> Puede adoptar dos formas

- General al consumo
Grava todo, todas las manifestaciones de capacidad contributiva (IVA)
- Sobre consumos específicos
Grava determinadas manifestaciones de capacidad contributiva (combustible, cine, internos)

> También puede ser

- Monofásico
Se aplica en una sola etapa del proceso de circulación de los bienes
- Plurifásico
Se aplica en más de una etapa del proceso de circulación de los bienes

Proceso de circulación de los bienes

● Industrial
● Mayorista
● Minorista
● Consumidor final

 Combinación de los tipos de impuestos. Ventajas y desventajas

- Impuesto general al consumo sobre el total de las transacciones (Plurifásico)

� Impacta reiteradamente sobre la misma base imponible; cuantos más
procesos (más elaboración) tiene el producto, más veces impacta el impuesto
sobre el mismo.
Esto genera el efecto piramidación
● Industria → costo + impuesto = costo 1
● Mayorista → costo 1 + %utilidad + impuesto = costo 2
● Minorista → costo 2 + %utilidad + impuesto = costo 3
● Consumidor final → paga el costo 3

Se calcula márgenes de utilidad sobre un costo que tiene impuesto y luego se vuelve a
calcular un impuesto mayor, en ningún momento se computa crédito fiscal por la
compra de mercadería. Esto genera que el tributo abonado en cada etapa se
transforme en parte del costo de la etapa siguiente y como la utilidad se calcula sobre
esa base incrementada, el precio aumenta en mayor medida que el valor del tributo.
 Es decir que, cuando el producto llega al consumidor final, el incremento de precio que
se produjo por haber aplicado el tributo es mayor que lo que recauda el fisco.

- Impuesto monofásico en la etapa industrial, específico o general

✔ Facilidad de fiscalización ya que los contribuyentes son pocos y bien
organizados administrativamente
� Es la etapa en la que los precios son más bajos, por lo que la alícuota debe ser
más alta para poder cumplir con el presupuesto necesario. Cuanto más
elevada es la alícuota hay más propensión a evadir el impuesto
Fue utilizada en nuestro país hasta que apareció el IVA, era el impuesto a las ventas. Ahora
existe un impuesto específico monofásico (al cigarrillo, en la etapa industrial)
Existe efecto piramidación pero en menor medida, más atenuado

- Impuesto monofásico en etapa mayorista

✔ Respecto de aplicarlo en la etapa industrial, la alícuota es más baja
� Respecto de aplicarlo en la etapa consumidor final, la alícuota es más alta
� Respecto de aplicarlo en la etapa industrial, el universo de contribuyentes es
mayor
✔ Respecto de aplicarlo en la etapa minorista, el universo de contribuyentes es
menor
✔ Respecto de aplicarlo en la etapa industrial, la fiscalización y verificación es
menor porque pese a estar organizados son más
� Respecto de aplicarlo en la etapa minorista, la fiscalización y verificación es
mayor porque están mejor organizados y son menos
� Existe efecto piramidación en menor medida respecto de aplicarlo en la etapa
industrial

Esta modalidad no se da en ninguna parte del mundo ya que es un punto medio, si se

quiere tener ventajas se debe ir a los extremos

- Impuesto monofásico en etapa minorista

✔ La alícuota es la más baja, porque la base imponible es la más alta. Hay menos
propensión de evadir el impuesto
� El universo de contribuyentes es el más amplio y desorganizado, es una
desventaja al momento de fiscalizar y verificar
✔ No hay efecto piramidación, el impacto del impuesto sobre el precio es igual a
la recaudación del fisco
✔ Se puede conocer fácilmente la incidencia o carga impositiva que tiene un
producto, porque se aplica en una sola etapa y nadie calcula margen de
utilidad

Conclusión: Si la variación del precio es igual a la variación del impuesto no hay

piramidación. Si la variación del precio es mayor a la variación del impuesto existe
piramidación
- Impuesto plurifásico no acumulativo (grava únicamente el valor agregado en cada
etapa –IVA–)
> Tratamiento para inversiones de bienes de uso
1. Modalidad tipo ingreso bruto
En esta forma de determinar el valor agregado en la etapa no se considera la
incidencia de las amortizaciones
2. Modalidad tipo ingreso neto
Si se considera la incidencia de las amortizaciones, a través del cómputo de las
mismas en cuotas anuales
3. Modalidad tipo consumo (es la considerada en la ley)
Se considera la incidencia de las amortizaciones y Consiste en computar el crédito
fiscal directamente en el mes de compra

> Tratamiento para determinar el valor agregado de la etapa (permite

determinar cuál es la base imponible de la etapa)
1. Método de adición (suma de componentes)
Se suma la retribución percibida por los factores de producción; consiste en
determinar en cada etapa la retribución percibida por los factores
producción
o Tierra, retribución renta
o Capital, retribución interés
o Trabajo, retribución salario
2. Método de sustracción (es el que está contemplado en la ley)
Existen dos alternativas
a. Base contra base: ventas – compras = valor agregado de la etapa
Consiste en determinar el valor agregado, a partir de valorizar la producción
restándole el costo de los bienes, servicios y materias primas
necesarios para obtener la producción
b. Impuesto contra impuesto: debito fiscal (que se genera por las
ventas)– crédito fiscal (que se genera por las compras)= valor
agregado de la etapa

No existe efecto piramidación ya que se computa el crédito fiscal y no se calcula

margen de utilidad sobre un costo que incluye impuesto

> Monofásico minorista VS plurifásico no acumulativo

1. Piramidación: son iguales (no tienen)
2. Tasa: son iguales. Se determina la base imponible de forma distinta pero
es la misma
a. Monofásico minorista: 100
b. Plurifásico no acumulativo: 20+40+40: 100
3. Universo de contribuyentes
a. Plurifásico no acumulativo: es mucho más amplio porque pagan
todos, la verificación es difícil
4. Fiscalización
 a. Plurifásico no acumulativo: la ley opta por este ya que la fiscalización
es mejor porque hay control cruzado
b. Monofásico minorista: mayormente es imposible la fiscalización
porque habría que consultarle al consumidor final (indetectable)
5. El plurifásico no acumulativo permite que la recaudación ingrese antes al
estado, anticipa la recaudación
6. En el plurifásico no acumulativo hay menos propensión a evadir el
impuesto ya que la base imponible está distribuida

> Reglas para el computo del crédito fiscal

1. Regla de tope
Consiste en computar los créditos fiscales que facturaron por las compras hasta el
tope que surja de aplicar a las compras la alícuota a la que están gravadas
las ventas. No está vigente ya que es difícil de llevar a cabo desde la
práctica.

Compras alícuota Crédito fiscal tipo

100 10,5 10,5 Bienes de consumo masivo

100 21 21 General

100 27 27 Servicios públicos

Si se dedica a la venta de ganado de pie (actividad gravada al 10,5)

De los 10,5 podrá tomarse la totalidad como crédito fiscal
De los 21 y 27 solo podrá tomarse 10,5 por cada uno.

2. Regla de prorrateo (es la contemplada por la ley)

Consiste en computar como crédito fiscal únicamente los créditos fiscales que se
relacionen con operaciones gravadas.
El decreto reglamentario de IVA da un orden determinado
a. Identificar si existe incorporación física
b. Identificar si hay asignación directa (con qué se vincula)
c. Prorratear
d. Combinar asignación directa con prorrateo
● Alquiler gravado ventas del 20%
● Cuadernos gravado ventas del 40%
● Libros exento ventas del 40%
o Honorario contador (debe prorratearse)
Crédito fiscal 100 : se pueden computar 60 (40+20)
o Cartón (se usa en libros y cuadernos)
Crédito fiscal 100 : se pueden computar 50
 40 + 40 = 80 (nuevo 100%). Solo 40 están gravados, o sea solo un 50%
de 80
50% de 100 = 50

No se puede computar el crédito fiscal de operaciones que están exentas o

no gravadas. El crédito fiscal pasa a ser costo

▪ Excepciones
● Operaciones de exportaciones
Exentas en la ley de IVA, por el artículo 43 se puede computar el crédito
fiscal
● El nuevo decreto del gobierno, donde se exime a una cantidad
de productos de la canasta básica pero permite computarse el
crédito fiscal

> Tratamiento al comercio exterior (amortización tributaria)

Criterios
1. País de origen: exime las importaciones y grava las exportaciones
2. País de destino: exime las exportaciones y grava las importaciones.
Prevalece porque se habla de imposición al consumo y los productos se
consumen en el país al que importan

> Momento de computo del crédito fiscal

Criterios
1. Criterio de integración física
Procede en el momento en que el insumo adquirido se incorpora físicamente en el
bien o servicio gravado
2. Criterio de integración financiera
Procede en el momento de la compra. Es el criterio que está en la ley
3. Criterio de percibido
Estuvo en un momento en la ley

 Etapas de la imposición (percusión,tralación,incidencia)

1. Percusión
Las leyes tienen que definir quién es el sujeto pasivo del impuesto como así también el
momento en el que se perfecciona el nacimiento del hecho imponible.
El sujeto obligado a ingresar el tributo se llama contribuyente de derecho o percutido
El momento en el que se perfecciona el nacimiento del hecho imponible se llama
percusión

2. Traslación
Como es un impuesto indirecto, el contribuyente de derecho transfiere la carga del tributo
al contribuyente de hecho.
Modalidades
 a. Hacia atrás: se negocia con los proveedores, busca reducir los costos
b. Hacia adelante: se carga al precio, cae sobre un consumidor final
c. Oblicua: se transfiere a otro producto que puede bancarse el aumento del
precio

La traslación depende de

o Monto del impuesto

✔ Impuesto bajo
� Impuesto elevado

o Tipo de mercado
✔ Monopólico
� Oligopólico

Cuanto más imperfecta es la competencia más fácil es la traslación.

o Clase de impuesto
� Generales: se busca un bien sustituto o se deja de consumir
✔ Específicos

o Plazo
✔ Mediano o largo plazo
� Breve

o Coyuntura económica
✔ Expansión económica / proceso inflacionario
� Recesivo

3. Incidencia
Es la etapa en la que la carga del tributo descansa en un contribuyente.
Si hubo traslación el contribuyente de derecho es distinto al contribuyente de hecho; el
que está definido en la ley es distinto del que soporta la carga del tributo
Si no hubo traslación el contribuyente de derecho es el mismo que el que soporta la carga
del tributo, por lo que baja su margen de utilidad

 Efectos económicos de la imposición al consumo

o ↓ consumo ► ↑ ahorro ► ↓ tasa ► ↑ producción

o Respecto de la distribución del ingreso, es un impuesto regresivo. Impacta más
en los sectores que más consumen, es decir en los de menos ingresos. Se busca
atenuar la regresividad eximiendo artículos de primera necesidad y/o
estableciendo alícuotas diferenciales (reducidas)
o Respecto del crecimiento económico, favorece el crecimiento
 o Respecto de la estabilidad de precios, incentiva lo que ocurre; si se está en un
proceso inflacionario produce más inflación, si se está en un proceso recesivo
produce más recesión

 Principios de la imposición

1. Igualdad en consumos
- Horizontal: igual tratamiento a iguales sujetos
- Vertical: igual tratamiento a sujetos que no son iguales (teoría de capacidad
contributiva)

2. Neutralidad impositiva
Busca que los impuestos no interfieran en las decisiones de los distintos agentes
económicos. No existe impuesto absolutamente neutral

3. Economía
Sostiene que cuanto más complejo es un impuesto, más complejo es su cumplimiento
- Complejo: renta de tercera categoría ganancias
- Sencillo: monotributo

4. Comodidad o conveniencia
Los impuestos tienen que ser diseñados de manera tal que facilite su cumplimiento, en
horarios y fechas

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Es un impuesto plurifásico tipo no acumulativo y las bases imponibles se calculan por el

método de sustracción, con la modalidad de impuesto contra impuesto

 Objeto del impuesto

ARTICULO 1º —

a. Las ventas de cosas muebles, situadas o colocadas en el territorio del país, efectuadas
por los sujetos del artículo 4°

Transacciones en el mercado local (territorio de la nación). Tres elementos tienen que

darse para que exista el hecho generador de la obligación tributaria (vta cosa mueble,
colocadas en el territorio y por los sujetos del a,b,d,e y f del art 4). Aun asi hay
situaciones que cumpliendo el concepto de venta de cosa mueble y en el territorio para
configura hecho.

- Objetivo: tiene que tratarse de venta de cosas muebles

- Territorial (espacial): cosas muebles situadas o colocadas en el territorio del país
- Subjetivo: realizada por alguno de los sujetos del articulo 4
● ¿Qué son cosas muebles?

El Código civil y comercial de la nación establece el concepto de bienes. Un bien es

todo aquello susceptible de tener un valor; existen cosas muebles (las únicas
gravadas por IVA), cosas inmuebles y no cosas (inmateriales).

Son cosas muebles los objetos materiales que puedan transportarse de un lugar a
otro, con excepción de las que sean accesorias a los inmuebles. Las cosas muebles
aunque se hallen fijadas en un edificio, conservaran su naturaleza de muebles estén
adheridas al inmueble en mira de la profesión del propietario o de una manera
temporaria.

Se exceptúa del gravamen la venta de bienes inmuebles y la de objetos intangibles o

inmateriales.

● ¿Qué es venta?

ARTICULO 2º  —  A los fines de esta ley se considera venta:

a) Toda transferencia a título oneroso, que importe la transmisión del dominio de cosas muebles

Es cualquier transacción onerosa y que implique transferencia de dominio. Incluye la

permuta y la dación en pago, las cuales para el código civil no son ventas.

Por lo tanto excluye del objeto del gravamen a las transmisiones de dominio de cosas
muebles a titulo gratuito. Por ese motivo el art 58 del decreto reglamentario ordena la
devolución de los créditos fiscales computados vinculados con los
bienes/servicios/locaciones destinados a donaciones o entregas a título gratuito.

No incluye la expropiación

- Incorporar bien de propia producción gravado a servicio exento

En toda la ley de IVA prevalece el Criterio de unicidad, el cual establece que lo

accesorio sigue a lo principal, es decir que si un bien gravado se incorpora a un
servicio exento, el bien pasa a estar exento

Excepción:

1. bienes de propia producción gravados, incorporados a un servicio exento;

se tratan por separado, el bien sigue gravado y el servicio exento

Se denominan operaciones complejas porque hay un bien y un servicio

combinados, estas operaciones siguen el criterio de unicidad salvo una
excepción. Alternativas que pueden presentarse

> Cosa mueble gravada de reventa incorporada a una locación o

prestación de servicio gravado, el bien mueble está gravado
 > Cosa mueble gravada de reventa incorporada a una locación o
prestación de servicio exento o no gravado, el bien mueble está exento
o no gravado

> Cosa mueble gravada de propia producción incorporada a una locación

o prestación de servicio gravado, el bien mueble está gravado

> Cosa mueble gravada de propia producción incorporada a una locación

o prestación de servicio exento o no gravado, el bien mueble está
gravado

> Cosa mueble no gravada o exenta de reventa incorporada a una

locación o prestación de servicio gravado, el bien mueble está gravado

> Cosa mueble no gravada o exenta de reventa incorporada a una

locación o prestación de servicio exento o no gravado, el bien mueble
está exento o no gravado

> Cosa mueble no gravada o exenta de propia producción incorporada a

una locación o prestación de servicio gravado, el bien mueble está
gravado

> Cosa mueble no gravada o exenta de propia producción incorporada a

una locación o prestación de servicio no gravado o exento, el bien
mueble esta no gravado o exento

2. ARTICULO 10 Decreto reglamentario- Los intereses originados en la financiación o

el pago diferido o fuera de término, del precio correspondiente a las ventas, obras,
locaciones o prestaciones, resultan alcanzados por el impuesto aun cuando las
operaciones que dieron lugar a su determinación se encuentren exentas o no
gravadas.

- Operación principal exenta o no gravada genera intereses, los intereses

están gravados

FALLOS

> Chryse SA
> Angulo, José

Se declara la inconstitucionalidad del artículo 10 del decreto

reglamentario porque se aparta del criterio de unicidad que
prevalece en la ley

No incluye las transferencias por reorganizaciones societarias

No incluye transferencias en favor de descendientes y/o cónyuge

b) La desafectación de cosas muebles de la actividad gravada con destino a uso o consumo

particular del o los titulares de la misma.
Desafectación distinto a cambio de destino; en la desafectación pasa a uso personal,
deja de estar gravado (esto es venta), mientras que en el cambio de destino un bien de
cambio pasa a ser un bien de uso, por ejemplo, y sigue estando gravado

Solo se puede dar en el caso de que el establecimiento sea una empresa unipersonal; es
la misma persona y no hay transferencia de dominio (autoconsumo)

c) Las operaciones de los comisionistas, consignatarios u otros que vendan o compren en nombre
propio pero por cuenta de terceros.

Cualquier operación, realizada por un intermediario, de cosas muebles es venta

b. Las obras, locaciones y prestaciones de servicios incluidas en el artículo 3°, realizadas en

el territorio de la Nación.

Dos elementos tienen que darse

- Objetivo: que el servicio sea alguno de los definidos en el artículo 3

- Territorio: que el servicio sea realizado dentro del territorio nacional

- No interesa el sujeto que lo realiza

ARTICULO 3º — Se encuentran alcanzadas por el impuesto de esta ley las obras, las locaciones
y las prestaciones de servicios que se indican a continuación:

21. Las restantes locaciones y prestaciones, siempre que se realicen sin relación de dependencia y
a título oneroso

Cuando se trata de locaciones o prestaciones gravadas, quedan comprendidos los servicios

conexos o relacionados con ellos y las transferencias o cesiones del uso o goce de derechos de la
propiedad intelectual, industrial o comercial, con exclusión de los derechos de autor de escritores
y músicos.

La venta de marcas o patentes no está gravada (porque son no cosas), ceder el uso o
goce de las mismas si (excepto los derechos de autor). Son franquicias

La exportación de servicios esta fuera del objeto del impuesto, son aquellas que se
desarrollan en el país y su utilización económica se realiza en el exterior. Se atiende al
primer uso que se haga del informe, aquel que permite tomar la decisión, que es el
exterior. El tratamiento del artículo 43 es que, por más que no están gravadas, se puede
computar el crédito fiscal (excepción)

c. Las importaciones definitivas de cosas muebles.

Importación: introducción de un bien en el territorio aduanero

El código aduanero define que las importaciones pueden ser

 ● Definitivas: aquella que ingresa al territorio aduanero y puede permanecer por
tiempo indeterminado

- Ingresan para el consumo

● Temporarias: están acotadas a un plazo de tiempo

- Transitorias: un bien ingresa en el país para un determinado proceso y se

reexporta

- Tránsito: mercadería que circula por el territorio pero tiene como destino
otro país

- Almacenaje: mercadería o bienes que ingresan al territorio aduanero

permanecen en un depósito fiscal hasta que se le de otro destino

¿Cómo se sabe cuál es el destino de la importación? Momentos de operación de

importación

1. Solicitud de destinación: trámite en el que el importador indica qué se trae y con

qué destino

2. Libramiento para consumo: momento en el que la aduana habilita para retirar la

mercadería del depósito fiscal

3. Despacho a plaza: el momento en el que se retira la mercadería del depósito fiscal

d. Las prestaciones, realizadas en el exterior cuya utilización o explotación efectiva se lleve

a cabo en el país, cuando los prestatarios sean sujetos del impuesto por otros hechos
imponibles y revistan la calidad de responsables inscriptos.

La importación de servicios son servicios realizados en el exterior para ser utilizados

económicamente en el territorio del país. Para que estos servicios se encuentren dentro
del objeto del impuesto deben darse las siguientes condiciones (condicionan al sujeto)

- Que el sujeto que realiza la importación del servicio ya sea sujeto del impuesto
por otros hechos imponibles
- Que el sujeto revista la calidad de responsable inscripto
Ejemplos de servicios:

▪ Seguros contratados en el exterior que cubran riesgos en argentina

▪ Consultoría
▪ Campaña de marketing
▪ Desarrollo de software
▪ Uso de sistema de reservas que se administran en el exterior
▪ Intereses de un préstamo tomado en el exterior
Si el sujeto que importa el servicio es consumidor final o monotributista, no está
gravado

e. Los servicios digitales comprendidos en el inciso m) del apartado 21 del inciso e) del
artículo 3°,

ARTICULO 3

m) Los servicios digitales.

Servicios digitales, dependen de la condición del tomador del servicio

- Si lo toma un responsable inscripto, se rige por el artículo 1 inciso d

- Si lo toma un consumidor final, se rige por el artículo 1 inciso e
- Si lo toma un monotributista, se rige por el artículo 1 inciso e
- Si lo toma un usuario que está exento, se rige por el artículo 1 inciso e

Cuando se quiere identificar una importación o exportación del servicio lo que interesa es el
primer uso

Problema de localización, es propio de los servicios digitales, dónde se utilizan. Presunciones

- Abono de celular en el país (tarjeta sim)

- Dirección ip de computadora
- Dirección de facturación
- Cuenta bancaria utilizada para el pago

 Sujeto del impuesto

Contribuyente de derecho → sujeto pasivo

ARTICULO 4º —

a. Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles, realicen actos de comercio

accidentales con las mismas o sean herederos o legatarios de responsables
inscriptos; en este último caso cuando enajenen bienes que en cabeza del
causante hubieran sido objeto del gravamen.

Tres tipos de sujetos

- Aquellos que normalmente se dediquen a vender cosas muebles

- La venta de aquellos bienes que se heredaron, si eran objeto del impuesto

cuando estaban en poder del sujeto que falleció.

- Realicen actos de comercio accidentales de cosas muebles. Actos de comercio

no es sinónimo de onerosidad, sino que es aquel en el que hay ánimo de lucro,
intención de ganar con su venta
 b. Realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o compras.

Los Intermediarios, aquellos que intermedien la compra-venta de bienes y/o servicios;

por ejemplo agencia de viajes

c. Importen definitivamente cosas muebles a su nombre, por su cuenta o por

cuenta de terceros.

d. Sean empresas constructoras que realicen las obras a que se refiere el inciso b)
del artículo 3º.

La empresa constructora que realice una obra sobre inmueble propio, que lo realice con
el propósito de obtener un lucro con su ejecución o con la posterior venta del inmueble

En un mismo lote se realiza

- Casa para vivienda: no gravado

- Edificio para venta

▪ Terreno: no gravado
▪ Edificio: gravado
Obra sobre inmueble de tercero: se rige por el artículo 3 inciso a, siempre esta gravado

Obra sobre inmueble propio:

- Animo de lucro: gravado

- No ánimo de lucro: no gravado

ARTICULO 5º decreto reglamentario-

Si se construye para vender sobre el inmueble propio y por las circunstancias

económicas no puede vender y se decide alquilarlo, debe permanecer alquilado por tres
años o más (continuos o no), para que una vez que se venda este fuera del impuesto

e. Presten servicios gravados.

f. Sean locadores, en el caso de locaciones gravadas.

g. Sean prestatarios en los casos previstos en el inciso d) del artículo 1º.

h. Sean locatarios, prestatarios, representantes o intermediarios de sujetos del

exterior que realizan locaciones o prestaciones gravadas en el país, en su
carácter de responsables sustitutos

Sujetos del exterior que realizan actividades en el país y en el país tienen un

representante, ese representante es sujeto pasivo del tributo por los impuestos que
debería pagar el sujeto del exterior

i. Sean prestatarios en los casos previstos en el inciso e) del artículo 1°

Tomadores de los servicios digitales

Quedan incluidos en las disposiciones de este artículo quienes, revistiendo la

calidad de uniones transitorias de empresas (...)

No importa la figura jurídica que se adopta (o que no tenga personería jurídica), siempre
se tiene personería tributaria, se es sujeto pasivo de operaciones tributarias. Es decir
que, en la medida en que un sujeto realice transacciones que se encuentran dentro del
objeto del impuesto, será sujeto pasivo del impuesto. Por ejemplo, un fideicomiso que
realiza barrios privados (obra sobre inmueble de terceros), es sujeto pasivo del tributo

Adquirido el carácter de sujeto pasivo del impuesto en los casos de los incisos (…)

Una vez que se adquirió el carácter de sujeto pasivo del impuesto, son objeto del
impuesto todas las ventas de cosas muebles (aunque sean bienes de uso). Por ejemplo,
una persona que es sujeto pasivo del impuesto por la venta de amueblamientos, decide
vender dos aires acondicionados porque los va a reemplazar (vende bienes de uso), esos
aires estarán gravados

Si el bien está

- afectado un porcentaje a transacciones gravadas y un porcentaje a

transacciones exentas (cuando se compro hubo que prorratear el Crédito
Fiscal), cuando se venda se grava al 100%

- afectado 100% a una actividad exenta o no gravada, su venta no está gravada

Mantendrán la condición de sujetos pasivos quienes hayan sido (...)

Si una empresa se declaró en quiebra o concurso, mientras siga operando es sujeto

pasivo del impuesto

ARTICULO 4.1.-

Son sujetos pasivos en su carácter de responsables sustitutos los tomadores de servicios

en el país, es decir que cualquier sujeto que contrata un servicio en el exterior y lo toma
en el país es responsable sustituto. El responsable sustituto es el que paga el IVA del
otro, no es un agente de retención, es quien reemplaza/sustituye al responsable de la
obligación (hace desaparecer al responsable por deuda propia); el fisco, si el otro sujeto
no paga, se lo reclama al responsable sustituto. Deben tener CUIT.

Como tomador del servicio en el país, el IVA es mayor crédito fiscal

 Nacimiento del hecho imponible

Es el momento en el que nace la obligación tributaria, independientemente del

momento en que la misma se exterioriza. Es el momento en el que nace la
obligación de pagar el impuesto, sin importar en qué momento se declare esa
obligación
ARTICULO 5º —

a. Ventas

- En el momento de la entrega del bien: es tradición, se documenta a través de un

remito
- En el momento de la emisión de la factura respectiva
El que fuere anterior
Excepto

1. que se trate de la provisión de servicios públicos (servicio medido)

> de agua
> de energía eléctrica
> de gas reguladas por medidor

- en el momento en que se produzca el vencimiento del plazo fijado para el pago del
precio
- en el de su percepción total o parcial,
El que fuere anterior

2. que se trate de

> la provisión de agua regulada por medidor a consumidores finales, en domicilios

destinados exclusivamente a vivienda

- en el momento en que se produzca la percepción total o parcial del precio, ya que el

agua no se puede cortar.

> la comercialización de productos primarios – agricultura, ganadería y minerales –

(commodities) se realice mediante operaciones en las que la fijación del precio
tenga lugar con posterioridad a la entrega del producto

- en el momento en que se proceda a la determinación de dicho precio, sin importar el

momento de la entrega.

> Cuando los productos primarios se comercialicen mediante operaciones de canje

por otros bienes, locaciones o servicios gravados, que se reciben con anterioridad
a la entrega de los primeros

- en el momento en que se produzca la entrega del producto primario

Por ejemplo, Toyota entrega una camioneta por $100, $40 se cancelan en efectivo y $60
se cancelan con soja.

Para los $40, el nacimiento del hecho imponible es cuando se entrega la camioneta

Para los $60, el nacimiento del hecho imponible es cuando se entrega la soja

Toyota genera un Débito Fiscal al entregar la camioneta, que será Crédito Fiscal para el
agropecuario; el agropecuario genera un Débito Fiscal al entregar la soja, que será
Crédito Fiscal para Toyota
Es una forma de diferir el nacimiento del hecho imponible para no pagar el IVA .

 ARTICULO 17 decreto reglamentario- se admitirá que la contraprestación a cargo del

productor primario no se realice mediante la entrega de los bienes comprometidos, sólo
en aquellos casos en que se demuestre fehacientemente la imposibilidad de su
cumplimiento.

> bienes de propia producción incorporados a través de locaciones y prestaciones

de servicios exentas o no gravadas

- en el momento de su incorporación al servicio exento o no gravado.

b. Prestaciones de servicios

- en el momento en que se termina la ejecución o prestación

- en el momento de la percepción total o parcial del precio

El que fuera anterior

Excepto

1. Sobre bienes

- en el momento de la entrega de tales bienes

- en el momento de la emisión de la factura

El que fuera anterior

2. servicios cloacales, de desagües o de provisión de agua corriente (servicio no

medido)

> efectuadas a consumidores finales, en domicilios destinados exclusivamente a

vivienda

- en el momento en que se produzca la percepción total o parcial del precio

> efectuadas a otros sujetos o domicilios

- en el momento en que se produzca el vencimiento del plazo fijado para su pago

- en el momento de su percepción total o parcial

El que fuere anterior

3. servicios de telecomunicaciones (abonos básicos)

- en el momento en que se produzca el vencimiento del plazo fijado para su pago

- en el momento de su percepción total o parcial

 El que fuere anterior

4. contraprestación fijada judicialmente o deba percibirse a través de cajas forenses,

o colegios o consejos profesionales

- en el momento de la percepción, total o parcial del precio

- en el momento en que el prestador o locador haya emitido factura

El que sea anterior

5. Las comprendidas en el inciso c).

6. seguros o reaseguros

- en el momento de la emisión de la póliza.

- En los contratos de reaseguro no proporcional, con la suscripción del contrato y con

cada uno de los ajustes de prima que se devenguen con posterioridad. En los contratos
de reaseguro proporcional el hecho imponible se perfeccionará en cada una de las
cesiones que informen las aseguradoras al reasegurador.

7. colocaciones o prestaciones financieras

- en el momento en que se produzca el vencimiento del plazo fijado para el pago de su

rendimiento

- en el momento de su percepción total o parcial

El que fuere anterior

8. locaciones de inmuebles

- en el momento en que se produzca el vencimiento de los plazos fijados para el pago de

la locación

- en el momento de su percepción total o parcial

El que fuere anterior

> Cuando como consecuencia del incumplimiento en los pagos de la locación se

hayan iniciado acciones judiciales tendientes a su cobro, los hechos imponibles de
los períodos impagos posteriores a dicha acción se perfeccionarán con la
percepción total o parcial del precio convenido en la locación.

c. Trabajos sobre inmuebles de terceros

- en el momento de la aceptación del certificado de obra, parcial o total

- en el momento de la percepción total o parcial del precio

- en el momento de la facturación
 El que fuera anterior

d. Locación de cosas

- en el momento de devengarse el pago, es el plazo fijado para el pago

- en el momento de su percepción total

El que fuera anterior

e. obras realizadas sobre inmueble propio

- en el momento de la transferencia a título oneroso del inmueble, entendiéndose que

ésta tiene lugar

▪ al extenderse la escritura traslativa de dominio

▪ al entregarse la posesión, si este acto fuera anterior

> Lo dispuesto precedentemente no será de aplicación cuando la transferencia se

origine en una expropiación (esta fuera del objeto del impuesto)

> Cuando la realidad económica indique que las operaciones de locación de

inmuebles con opción a compra configuran desde el momento de su concertación
la venta de las obras a que se refiere este inciso, el hecho imponible se
considerará perfeccionado en el momento en que se otorgue la tenencia del
inmueble, debiendo entenderse, a los efectos previstos en el artículo 10, que el
precio de la locación integra el de la transferencia del bien.

Situación: operación que se estructura con un pago inicial y 120 cuotas (operación
financiada)

✔ Escriturar e hipotecar: el nacimiento del hecho imponible es en el momento

de la escritura (hoy) por el total del valor de la escritura, el total de la
operación

✔ Operación de leasing con opción a compra, leasing a 10 años: el nacimiento

del hecho imponible se da con el vencimiento del pago o el pago total o
parcial lo que se dé primero.

- Realidad económica: si la intención es una venta financiada, el

nacimiento del hecho imponible se da con la tenencia del inmueble

f. Importaciones

- en el momento en que ésta sea definitiva

¿En qué momento es definitiva?

✔ Artículo 2 decreto reglamentario - A los fines de la ley y este reglamento se
entenderá por importación definitiva la importación para consumo a que se refiere
el Código Aduanero.

✔ El código aduanero no lo dice

✔ Hay que ir a la jurisprudencia

FALLO

> Labinca S.A

- En el momento del libramiento

g. locación de cosas muebles con opción a compra – leasing sobre cosas muebles

- en el momento de la entrega del bien o acto equivalente, cuando la locación esté

referida a:

> Bienes muebles de uso durable, destinados a consumidores finales o a ser

utilizados en actividades exentas o no gravadas.

> Operaciones cuyo plazo de duración no exceda de un tercio de la vida útil del
respectivo bien.

En el supuesto de no cumplirse los requisitos establecidos en los puntos precedentes, se trata

como la ley de leasing

Ley de Leasing (24248)

Contempla el tratamiento tributario de leasing, distinto a la ley de IVA. Según la ley de

Leasing

> Para la etapa de alquiler

- En el momento de la percepción total o parcial

- En el momento del vencimiento del plazo fijado

El que fuera anterior

> Si ejerce la opción de compra, hay un nuevo hecho imponible, se trata

como venta

o Comparación Ley de Leasing VS Ley de IVA

� Prevalece el criterio de especificidad, la especifica prevalece sobre la general →

no se puede distinguir

� La ley de leasing es posterior (aunque no la deroga)

 � La ley de leasing es más conveniente para el contribuyente

h. Importaciones de servicios

- en el momento en el que se termina la prestación

- en el momento del pago total o parcial del precio

El que fuera anterior

Excepción: colocaciones o prestaciones financieras (intereses)

- en el momento del vencimiento del plazo fijado para el pago

- en el momento del pago total o parcial

El que fuera anterior

i. prestaciones de servicios digitales

- en el momento en que se finaliza la prestación

- en el momento del pago total o parcial del precio por parte del prestatario

El que fuere anterior 

Último párrafo-

Cuando por un bien o por un servicio se entregan anticipos que congelan precios, allí se
produce el nacimiento del hecho imponible. Es decir que, los anticipos o señas que
congelan precios perfeccionan el nacimiento del hecho imponible por lo percibido.

Es un hecho imponible autónomo, es totalmente independiente y no está condicionado

a que la operación se realice

ARTICULO 25 decreto reglamentario-

Si existe un anticipo o seña que congela precio en operaciones que contienen

operaciones gravadas y operaciones no gravadas, no se prorratea, se grava al 100%. Se
debe frenar cuando se considere que si se sigue gravando e esta gravando anticipo a
cuenta del terreno

ARTICULO 21 decreto reglamentario-

Servicios continuos

Aquellos que no tienen periodo de corte

 - a la finalización de cada mes calendario. No espera percepción total o parcial o
finalización del servicio, porque no finalizan ya que el abono es permanente

ARTICULO 19 decreto reglamentario-

Contratos a ensayo o prueba

Aquellos donde se produce la entrega de un bien, pero esa entrega no es definitiva.

Quien recibe el bien tiene una tenencia precaria, que está condicionada a un hecho
posterior

- con la entrega provisional de los bienes. 

Si a la finalización del período de prueba se produjera la devolución total o parcial de los

bienes o una reducción del precio originalmente pactado, se realiza una NC

ARTICULO 6º —

Este artículo viene a corregir una situación en donde el contribuyente, aprovechando lo

que decía la ley, generaba una estructura que únicamente generaba beneficios
impositivos:

Tierra del fuego tiene un régimen de promoción industrial, si se producen bienes en

tierra del fuego y no ingresan al continente, no están gravados con IVA

Emiten una FC con IVA, este IVA (el sujeto del continente se lo toma como CF), pero el
que estaba radicado en la isla, quien hacia la factura, estaba liberado.

FALLO

> industrias electrónicas – Radio Serra

En este caso se discutía la legalidad del mecanismo. Para la justicia esto era un
delito fiscal pero estaba respaldado por la ley de IVA (nacimiento del hecho
imponible: emisión de la factura)

Este artículo viene a salvar esta situación, estableciendo que, si bien el articulo 5 (para
bienes) fija que el nacimiento del hecho imponible se da con la entrega o emisión de la
factura, dicho nacimiento está condicionado a que

- los bienes existan

- estén puestos a disposición

 Exenciones
 Para que algo esté exento es necesario que este dentro del objeto del impuesto.
Existen tres tipos de exenciones:

o Objetivas: lo que está exento es un determinado bien o servicio,

independientemente de los sujetos que intervengan

o Subjetivas: están exentas en función del sujeto que interviene

o Condicionada: se exime un objeto en la medida en que intervenga un

sujeto determinado

ARTICULO 7º —

a.

- Libros, folletos e impresos similares, incluso en fascículos u hojas sueltas, que

constituyan una obra completa o parte de una obra– Objetiva –

- La venta al público de diarios, revistas y publicaciones periódicas–

Condicionada –

f. – condicionada – problema: existe un crédito fiscal no computable que pasa a formar

parte del costo (ya que cuando el supermercado compra el producto al productor, este
está gravado)
h.
3.
- Educación pública– Subjetiva –
- Educación privada en todos los niveles
6.
7. Salud en general, medicina desde un punto completamente amplio
- Relación de dependencia – Obra social – afiliado obligatorio – exenta
- Autónomo – obra social – prepaga – afiliado voluntario - gravado 10,5%
- Sin obra social – gravado – 21%

18. Sociedades
- Honorarios que no responden al cargo – gravados

22. Alquiler de inmuebles

- Exento
▪ Vivienda
▪ Rurales
▪ Estado nacional, provincial o municipal como locatarios
▪ Resto: monto < $1500 (importe fijado por el poder ejecutivo nacional)
- Gravado
▪ Resto: monto > $1500 (importe fijado por el poder ejecutivo nacional)
23. Otorgamiento de concesiones
ARTICULO 39 decreto reglamentario-
- Publicas – exentas – explotación de un predio
- Privadas – gravadas – explotación de un hotel
ARTICULO 8º —

Operaciones internacionales exentas

a. Si están exentos en materia de importación están exentos para la ley de IVA

d. Están exentas las exportaciones porque se utiliza el criterio de país de destino

ARTICULO 9º —

Importación de un bien que, en función del destino que tiene, se encuentra exento. Por
ejemplo, la importación de un vehículo para persona discapacitada o para misiones
diplomáticas

Si se le cambia el destino, hay que reintegrar el impuesto, ingresarlo y pagarlo

 Base Imponible

¿Cuánto? Cuantificar lo que se grava

ARTICULO 10º —

- Concepto general

Base imponible = precio neto de venta – descuentos (que se hacen en el momento de la venta)

A la base imponible se le aplicara la alícuota del articulo 28 y se obtendrá el Débito Fiscal

- Casos especiales
▪ Operaciones de leasing sobre cosas muebles

Si no se cumplen las tres condiciones: la base imponible es el valor total de la locación

> Leasing con monotributista, por ejemplo

12 cuotas de $100 + opción de compra $100
La base imponible es 12 x 100 = 1200 valor total de la locación
La opción de compra no se toma
▪ Autoconsumos

Cuando se retira de la actividad gravada bienes para uso o consumo particular, la base
imponible es el precio fijado para su venta, el precio al que habitualmente se venden dichos
bienes

▪ Operaciones de canje

Valor de plaza de los productos primarios, a la fecha de entrega en el mercado en el que opera.
Es la base imponible para ambas partes.

Se puede tomar tanto la cotización al inicio como la cotización al cierre

Si el día en el que se entrega el producto primario no opera el mercado, se puede tomar la
cotización de cierre del último día anterior o la cotización de apertura del primer día en que se
opera

▪ Obra sobre inmueble propio

1. Acuerdo entre partes
2. Límite: valuación fiscal
3. Si no hay final de obra, no existe valuación fiscal, en ese caso el limite será el %
fijado para ganancias

▪ Intereses

Los intereses posteriores no forman parte del precio neto imponible, es decir no forman parte
de la base imponible, se gravan aparte como intereses (nace el hecho imponible con el
vencimiento del plazo fijado para el pago o pago parcial o total, lo que ocurra primero),
teniendo en cuenta el porcentaje correspondiente de terreno y el porcentaje correspondiente
de obra.

Los intereses anteriores, aquellos que corresponden a cuotas abonadas antes de que se
perfeccione el nacimiento del hecho imponible, integran la base imponible al momento en que
se perfecciona el nacimiento de la base imponible, es decir se tienen que considerar en el
cálculo de los porcentajes para terreno y obra

▪ Transferencia de inmueble que incluye muebles gravados o inmuebles por accesión

La transferencia de inmueble está fuera del objeto del impuesto

% acordada entre partes VS % ganancias, la menor

▪ Operaciones de seguros

Precio total de la emisión de la póliza

- Nunca el IVA integra la base de cálculo del IVA. en impuesto interno si se

incluye

IVA I.I

PRECIO NETO U 100 100

IMPUESTO -- 20%

BASE IMPONIBLE 100 120

IMPUESTO 21% 20%

TOTAL 121 144

▪ IVA → grava la venta

 > Tasa nominal: 21
> Tasa efectiva: 21

▪ Impuesto Interno → grava el expendio (expendio = ventas + operaciones gratuitas)

> Tasa nominal: 20
> Tasa efectiva: (100 x 20) / (100 – 20) = 25

 Débito Fiscal

ARTICULO 11º —

A la base imponible o precio neto gravado (imputable al periodo fiscal que se liquida) x
tasa = débito fiscal

Ajustes
-
1. Ajustes (de menos) de precios sobre compras → mayor debito fiscal
2. Obra sobre inmueble propio, cuando se compra se computa crédito fiscal; si antes de
10 años se desafecta la obra de la actividad gravada → mayor debito fiscal
3. Donaciones; cuando se compra existe un crédito fiscal, si la finalidad es donar →
mayor debito fiscal
ARTICULO 58 decreto reglamentario-
4. Contrato ensayo – prueba; cuando se entrega se computa crédito fiscal, si se devuelve
o se ajusta el precio, se realiza una NC → mayor débito fiscal
5. Habitualista en la compra – venta de bienes usados a consumidores finales

- Cuál es el periodo fiscal

ARTICULO 27º —

El periodo fiscal es el mes

Excepción

▪ Para operaciones agropecuarias, es en el momento en el que finaliza el

ejercicio pese a devengarse y declararse mes a mes (opcional). Con la
condición de que sean exclusivamente explotaciones agropecuarias, no puede
además dedicarse a otro. Una vez que se opta por un régimen, debe aplicarse
por tres años, mínimo.

- Tasas

ARTICULO 28º —

▪ 21%

> Alícuota general

 ▪ 27%

> Servicios públicos para responsables inscriptos o monotributistas, no

destinados a vivienda

▪ 10,5%

> Venta de hacienda a pie

> Venta de carnes y despojos

> Venta de frutas, legumbres

> Obra sobre inmueble de tercero o sobre inmueble propio, destinado a

vivienda

 Crédito Fiscal

ARTICULO 12º —

- Requisitos para el computo

1. Que el crédito fiscal se encuentre facturado, debe estar facturado con un

comprobante que cumpla con todos los requisitos legales, que cumpla con las
formalidades

2. La alícuota debe ser a la que está gravada la actividad que desarrolla la otra
parte

3. El crédito fiscal se tiene que vincular con una operación gravada

4. Se tiene que haber perfeccionado el nacimiento del hecho imponible para la

otra parte; debe haber un débito fiscal, tiene que haber nacido el hecho
imponible para el vendedor

▪ Excepción: importación de servicios, el crédito fiscal se puede computar al

mes siguiente del nacimiento del hecho imponible. Es decir que el
importador ingresa el impuesto –sujeto pasivo del impuesto- en el
momento en el que nace el hecho imponible (hasta diez días), ese crédito
fiscal lo puede computar el mes siguiente

5. Medio de pago utilizado por el comprador

▪ Artículo 34 de la ley 11683 (procedimiento tributario)

▪ Artículo 2 de ley antievacion

 Obligatoriedad de, al realizar una compra mayor a $1000, realizarla por
medios bancarizados/autorizados. Si se realiza una operación mayor a $1000
en efectivo, el fisco puede impugnar el crédito fiscal y la deducción del gasto
en el impuesto a las ganancias

- No se vincula con actividades gravadas por lo que no se puede

computar el crédito fiscal

> Para automóviles cuyo costo de adquisición sea superior a $20.000

Límite: solo puede computarse hasta 20000 x 21% = 4200

Decreto reglamentario y ley nacional de tránsito explican el concepto de

automóvil

▪ Concebido para el transporte de pasajeros

▪ 8 pasajeros + 1 conductor

Empresas compra-venta o renta car pueden computarlo por la totalidad, sin

limite

> Servicios

▪ Gastronómico

▪ Hospedaje (común y por hora)

▪ Playa de estacionamiento

▪ Estética y gimnasios

▪ Ropa (que no sea de trabajo)

- Las devoluciones sobre ventas son mayor crédito fiscal

 Prorrateo

ARTICULO 13º —

- Es residual, si no hay incorporación física ni asignación directa se opta

por este sistema

- Estimación por parte del contribuyente. Alternativas

▪ % gravado y exento del ejercicio anterior

▪ % gravado y exento del mes (cada mes como una caja cerrada)
 ▪ % gravado y exento acumulado al mes que prorrateo

- Al último mes del ejercicio se corrigen errores de las estimaciones con el

concepto “ajuste artículo 13”. Crédito fiscal computado VS crédito fiscal
computable

- Se prorratea entre lo afectado a la actividad VS lo no afectado a la

actividad

- Importaciones

▪ De bienes: Monto del Crédito Fiscal por el % destinado a la actividad

gravada. Se pierde crédito fiscal, que se manda al costo, porque
primero se paga y luego se prorratea

▪ De servicios: Monto total por el % destinado a la actividad gravada y

determinación del Crédito Fiscal. No se pierde crédito fiscal porque
primero se prorratea y luego se paga

 Cambios en la condición del sujeto pasivo del impuesto

ARTICULO 15º —

Sujeto que ya era responsable inscripto porque una de sus actividades está gravada. Si
la actividad exenta pasa a estar gravada no puede computarse el crédito fiscal por lo
que tiene en existencia

ARTICULO 16º —

Sujeto cuya actividad exenta pasa a estar gravada no puede computarse el crédito fiscal
por lo que tiene en existencia

ARTICULO 17º —

Sujeto cuya actividad gravada pasa a estar exenta no debe devolver el crédito fiscal
anteriormente computado

 Facturas a emitir según condición del contribuyente

- Monotributista → Factura C → no importa el destinatario

- Responsable Inscripto → Factura A → Responsable Inscripto

- Responsable Inscripto → Factura B → Consumidor final, Exento o No

Gravado

- No importa el vendedor → Exportación → Factura E

 - Contribuyente de riesgo fiscal (no presenta declaraciones juradas) →
Factura M → quien compra, al momento de pagar, debe retener todo el
IVA

- Responsable Inscripto → Factura T (no cobra IVA) → turismo tomado

por un extranjero

 Actividades Especiales

ARTICULO 18º —

- Habitualistas en la compra-venta de bienes usados a consumidores

finales

Ejemplo: concesionarias de autos o casas de antigüedades-

Cuando se vende se tiene un débito fiscal (venta de cosa mueble), pero no

se tiene crédito fiscal porque se compra a un consumidor final.

El habitualista emite un documento, suscripto por el consumidor final, del

cual podrá computarse el crédito fiscal

▪ Compra → ($XX / 1,21) x 0,21 = crédito fiscal computable

▪ Venta → $XX x 90% = limite

Si computa de más, se devuelve la diferencia como mayor debito fiscal

ARTICULO 20º y 21º —

- Intermediación

▪ Pura: actúa por cuenta y orden de terceros. El intermediario solo

factura a su cliente la comisión y el tercero factura por el
bien/servicio directamente al tercero

▪ Impura: actúa a nombre propio por cuenta de terceros. El tercero le

factura al intermediario y el intermediario le factura al cliente

El valor agregado es la comisión, en ambos casos

¿Cuál es la tasa de la comisión?

La intermediación es una actividad autónoma

� No está en el artículo 28 como alícuota diferencial

 � Hay que consultar en dictámenes a la alícuota a la que se gravó la
intermediación por determinada actividad

� Si no está en los dictámenes se grava al 21%

 Servicios de turismo en el exterior

ARTICULO 22º —

- Determinación de la base imponible

▪ Precio neto de venta (surge de la FC)

– Precio de Venta Aéreo

– Costo Hotel

– Costo Transfer

– Costo medio de elevación

= Precio Neto Gravado

- El precio neto gravado es el % de comisión sobre lo terrestre.

- Sobre el aéreo se tiene ganancia pero sobre la ganancia del aéreo no se

tributa

ARTICULO 61 decreto reglamentario-

- Tope → valor de plaza para el precio de venta del aéreo

▪ El valor de plaza es complejo de determinar

 Concesión de explotación

ARTICULO 23º —

- Empresa constructora realiza una obra sobre inmueble de tercero y esa

obra se retribuye mediante el otorgamiento de una concesión de
explotación (de la obra)

- El nacimiento del hecho imponible

▪ Cada vez que se aprueba el certificado de obra

▪ Se difiere a la fecha de habilitación de la obra

 - Valor total de la obra

▪ La explotación le da valor a la obra realizada ya que la misma no

tiene un valor determinado.

▪ El valor total de la obra, entonces, se conoce cuando finaliza la

concesión

- Existen dos tipos de créditos fiscales

▪ Créditos fiscales que se vinculan con la obra

▪ Créditos fiscales que se vinculan con la explotación

Ambos se pueden computar contra los débitos fiscales que se

generan durante la explotación

- Existen dos hechos imponibles

▪ El de la obra sobre inmueble de tercero

▪ El de la explotación de la obra
El de la concesión pisa al de la obra porque es el único que cobra,
es decir que liquida solo el de la concesión.

⮚ Saldos a favor

ARTICULO 24º —

Cuando se realiza la declaración se tiene

- Débito fiscal
- Crédito fiscal
- Ingresos directos
▪ Retenciones cobradas
> Tarjeta o banco
> Clientes
▪ Percepciones
> Proveedores
> Aduana
Cálculos

- Débito Fiscal – Crédito Fiscal = saldo a favor técnico → solo se puede

utilizar contra débitos fiscales futuros. Es restringido

- Retenciones – percepciones = saldo a favor de libre disponibilidad →

puede utilizarse para distintas cosas

▪ Compensaciones

▪ Venta/transferencia
 ▪ Devolución

ARTICULO 24.1º —

Inversiones importantes de bienes de uso a largo plazo

Si las inversiones producen créditos fiscales que generan saldo a favor técnico que
queda durante más de seis ejercicios (seis meses) puede pedirse su devolución. Con la
condición de no haber vendido el bien de uso

⮚ Exportadores – régimen especial

ARTICULO 43º —

- ¿contra qué computarse el crédito fiscal si no hay debito fiscal local

(operaciones gravadas en el mercado local)? Para que no lo cargue al
costo

▪ Este saldo a favor técnico se transforma en saldo a favor de libre

disponibilidad, puede usarlo para compensaciones, transferencias o
pedir su devolución

▪ Límite de la transformación → exportaciones del periodo