PLANIFICACION FISCAL.

UTILIDAD

La Sesión tiene por objeto conocer y analizar los casos de

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Jurisprudencia y casuística.

Datos/Observaciones
CLASE INTRODUCTORIA

ORIGENES
Respecto de nuestro país , cabe señalar que la imposición al consumo
tiene sus orígenes en el denominado Impuesto a los Timbres Fiscales
(Ley 9923), tributo que gravaba las ventas, además de toda transacción
que implicara movimiento de fondos, y que afectaba el Íntegro del precio
de venta sin considerar deducción alguna

Datos/Observaciones
ANTECEDENTES
Es a partir de 1982, con la vigencia del Decreto Legislativo 190, que se
comienza a implementar un impuesto general al consumo estructurado
bajo la técnica del valor agregado.

Datos/Observaciones
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Conocido como IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, es un impuesto
indirecto que a través del consumo de bienes y servicios finales. se
grava la capacidad contributiva objetiva.

Datos/Observaciones
IMPUESTO A LA RENTA VS IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

El Impuesto a la Renta (IR) es un tributo que se determina anualmente,

gravando las rentas que provengan del trabajo y de la explotación de un
capital, ya sea un bien mueble o inmueble
El IGV es un tributo de periodicidad mensual
El Impuesto a la renta grava las ganancias
EL IGV grava los consumos , es no acumulativo, porque solo grava el valor
agregado de cada etapa en el ciclo económico, deduciéndose el impuesto
que gravó las fases anteriores.
IGV es neutral

Datos/Observaciones
ASPECTOS GENERALES DEL IGV
PRINCIPIO DE TERRITORIALIDAD- EL IVA debe recaer sobre el consumo
interno- ciclo de producción y distribución de los bienes y servicios

Datos/Observaciones
CONSULTA

Una empresa compra mercadería de los EEUU y antes de nacionalizarse lo

vende a otra empresa.
Se les consulta ¿si dicha operación esta gravada a IGV?

Datos/Observaciones
ASPECTOS GENERALES
Principio de Imposición exclusiva en el país de destino
Impuesto corresponde al país en que tiene lugar el consumo final del bien o
servicio.
Incidencia en el lugar donde la manifestación de riqueza se expresa.
Nota: No deben gravarse los bienes y servicios, que serán consumidos
fuera del país.

Datos/Observaciones
ASPECTOS GENERALES
Principio de Imposición exclusiva en el país de destino
Exportación de bienes y servicios
Utilización de servicios
¿Cuales son las consecuencias fiscales de una empresa peruana que
vende maquinarias a una empresa del extranjero?
Dato adicional : Para la elaboración de dicha maquinaria importa insumos
del exterior

Datos/Observaciones
EMPRESAS EXPORTADORAS.
Aspectos fiscales a tener en cuenta:
a.- IGV país de destino
b.- Saldo a favor del exportador
c,.- Drawback
d.- Restitución de derechos arancelarios
5.- Restitución de derechos arancelarios y su impacto en el impuesto a la
renta.

Datos/Observaciones
IMPUESTO A LA RENTA VS IGV.

El Impuesto a la Renta, no lo paga el consumidor, sino el beneficiario de la

renta. En otras palabras la genera la persona que trabaja o el propietario de
un negocio.
A diferencia del IGV que lo paga el consumidor final
En el IGV hay tasa única a diferencia del impuesto a la renta

Datos/Observaciones
IMPOSICION AL CONSUMO

a.-Los impuestos de tipo monofásico.

En este caso se grava una sola etapa del proceso de producción o
distribución
EJEMPLO.
Impuesto selectivo al consumo grava la venta en el país a nivel de
productor y la importación de bienes
Impuesto a la venta de arroz pilado
b.- Los impuestos de tipo plurifasico

Datos/Observaciones
IMPUESTOS PLURIFASICOS

En este caso recae sobre todas las fases del proceso productivo, ais por
ejemplo
Fabricación.
Mayorista.
Consumidor Final.

Datos/Observaciones
IMPUESTO PLURIFASICO

• Impuesto plurifasico acumulativo

• Impuesto plurifasico no acumulativo

Datos/Observaciones
PLURIFASICO ACUMULATIVO

Este impuesto grava todas las fases del proceso de fabricación,

distribución, mayorista.
Esto origina lo que se conoce como un tributo en cascada

Datos/Observaciones
PLURIFASICO ACUMULATIVO

PLAZA VEGA MAURICIO

“En esta modalidad de la tributación sobre las ventas el impuesto gravaría
ya no la totalidad del precio o el precio global en todas las entregas del bien,
como ocurre con el impuesto “plurifase sobre el valor pleno”, sino
únicamente el “valor agregado” o “valor añadido” en cada uno de los
estadios del proceso de fabricación y distribución al por mayor y al por
menor del producto. El gravamen recae en cada caso sobre el mayor valor
del bien”

¿ Y COMO ES EL IGV EN EL PERU?

Datos/Observaciones
ESTRUCTURA TECNICA DEL IGV

El Impuesto General a las Ventas (IGV) es un impuesto plurifasico

estructurado en base a la técnica del valor agregado, bajo el método de
sustracción, adoptando como método de deducción el de base financiera,
en mérito del cual el valor agregado se obtiene por la diferencia entre las
ventas y las compras realizadas en el período, vale decir, no se persigue la
determinación del valor agregado económico o real de dicho período, el cual
se obtendría de optarse por el método de deducción sobre base real.
Respecto del sistema para efectuar las deducciones sobre base financiera,
adopta el de impuesto contra impuesto; es decir, que la obligación tributaria
resulta de deducir del débito fiscal (impuesto que grava las operaciones
realizadas) el crédito fiscal (impuesto que grava las adquisiciones
realizadas.

Datos/Observaciones
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

El IGV, estructurado como un Impuesto al Valor Agregado, es pues un

gravamen indirecto sobre el consumo, cuya estructura evita los efectos de
piramidación y acumulación, que por su diseño facilita el control por parte
de la Administración Tributaria, no produciendo distorsión económica
respecto de la estructura de producción y distribución, propendiendo con
ello a la neutralidad del impuesto.

Datos/Observaciones
CARACTERISTICA
Impuesto indirecto de tipo valor agregado.
Es un impuesto real.
Una sola tasa.
Plurifásico.
Método de sustracción.
Base financiera. (con deducciones financieras amplias)
Impuesto contra impuesto.

Datos/Observaciones
CARACTERISTICA
Rodríguez Dueñas : Se trata de un impuesto de simple aplicación y control,
permitiendo un importante volumen de recaudación ; - Al estar estructurado
sobre la base de un período mensual, desliga la determinación del impuesto
al ejercicio comercial.
- Permite la realización de controles cruzados de las operaciones por parte
de la Administración Tributaria; - Afecta con generalidad al sistema de
producción y distribución.

Datos/Observaciones
CARACTERISTICA

La característica de ser un impuesto de tipo indirecto que tiene como

principio fundamental la neutralidad económica y que pretende gravar el
consumo de bienes y servicios en todas las fases económicas del proceso
de producción, de allí que sea plurifásico pero no acumulativo.

Datos/Observaciones
CARACTERISTICA

A diferencia del IR al ser un impuesto indireto y regresivo y es regresivo

toda que independientemente cuanto perciban las personas todas están
gravadas con la misma tasa

Datos/Observaciones
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Valor agregado sobre base financiera. El calculo del valor agregado se
realiza bajo el método de sustracción (ventas vs compras) el cual puede
efectuarse sobre base real o sobre base financiera: el primero supone
computar la producción lograda en un periodo, y deducir el monto de los
gastos efectuados para adquirir mercaderías, materias primas

Por el segundo, el valor agregado se obtiene confrontando el total e ventas

de un periodo contra el total de compras el mismo periodo. No interesa en
este segundo sistema que las ventas correspondan a la producción del
periodo, ni que las compras se hayan incorporado o no en el ciclo
productivo de dicho periodo, basta que financieramente se haya producido
las ventas y compras, a los efectos de obtener el valor agregado
Dr Walker Villanueva

Datos/Observaciones
RTF 1374-3-2000

El legislador adopto la técnica del impuesto plurifasico no acumulativo sobre

el valor agregado calculado sobre el método de sustracción sobre base
financiera de impuesto contra impuesto, con derecho a un crédito fiscal con
deducciones amplias

Datos/Observaciones
REQUISITOS PARA EL USO DEL CREDITO FISCAL
Articulo 18 de la ley del IGV
Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes, las
prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construcción o
importaciones que reúnan los requisitos siguientes:
a.- Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la
legislación del Impuesto a la Renta, aún cuando el contribuyente no esté
afecto a este último impuesto. 
Tratándose de gastos de representación, el crédito fiscal mensual se
calculará de acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el
Reglamento.
b._Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto

Datos/Observaciones
REQUISITOS PARA EL CREDITO FISCAL
Que sean costo o gasto para efecto del impuesto
¿ Que debemos entender por costo o gasto?

Datos/Observaciones
Una empresa no cumplió con un requisito de carácter formal exigido por la
ley del Impuesto a la renta.
SE consulta cual es la incidencia respecto del IGV. Se puede utilizar como
crédito fiscal.

Datos/Observaciones
CONSULTA
Una empresa adquiere un vehículos y este es mayor a 30 UIT se les
consulta si es factible que se utilice el IGV como crédito fiscal de dichas
adquisición, teniendo en cuenta que el limite establecido por la norma de
renta para los vehículos.

Datos/Observaciones
RTF Nº 2607-5-2003
“El Tribunal determina que para efecto del crédito fiscal, el IGV considera el
sistema de deducciones financieras o amplias, esto quiere decir que se
puede deducir no sólo las adquisiciones que se integran físicamente al bien,
sino también las que se consumen en el proceso o que son gasto de la
actividad
Ha quedado acreditado que el giro principal del contribuyente es la
reparación de vehículos asegurados o de terceros siniestrados, por lo que
el combustible en cuestión es empleado para la limpieza de las partes
reparadas y, en esa medida se cumple con los requisitos exigidos por la
Ley”

Datos/Observaciones
CREDITO FISCAL
Requisito sustanciales Art 18
Requisitos formales Art 19
Medios de pago
Detracción

Datos/Observaciones
REQUISITOS SUSTANCIALES
Que se costo o gasto
Que se destine a operaciones gravadas

Datos/Observaciones
Resolución N° 10225-8-2014
El Tribunal Fiscal confirmó el reparo efectuado por la Administración
Tributaria a la contribuyente al uso del crédito fiscal, la verificar que la
contribuyente había deducido como gasto el exceso permitido por la Ley del
Impuesto a la Renta como gastos recreativos, esto es el exceso del 0.5%
de los ingresos netos hasta un tope de 40 UITs, , cuyo límite según lo
dispuesto en el inciso ll) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta,
dispone que dichos gastos no deben exceder del 0.5% de los ingresos
netos hasta un tope de 40 UIT

Datos/Observaciones
Resolución N° 10225-8-2014

El Tribunal Fiscal refiere que el artículo 18° de la Ley del IGV señala como
requisito sustancial el derecho al uso del crédito fiscal, remitiéndonos a la
legislación del Impuesto a la Renta con relación a la deducibilidad de gastos

Datos/Observaciones
Resolución N° 01802-1-20217

Al amparo de lo dispuesto en el inciso a) del artículo 18° de la Ley del

Impuesto General a las Ventas, el cual refiere que sólo otorgan derecho al
crédito fiscal los comprobantes de pago que son permitidos como gasto o
costo de la empresa de acuerdo a la Legislación del Impuesto a la Renta, y
estando a lo dispuesto en el inciso j) del artículo 44° de la Ley del Impuesto
a la Renta que dispone que no son deducibles los gastos sustentados en
comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que, a la fecha de
emisión del comprobantes de pago, tenían la condición de no habido de
acuerdo a la publicación realizada por SUNAT, salvo que al 31 de diciembre
del ejercicio, tales contribuyentes hayan cumplido con levantar tal condición

Datos/Observaciones
REQUISITOS FORMALES
Discriminación del IGV asumido en los comprobante de pago,
Que los comprobantes de pago hayan sido emitido correctamente y
Que dichos comprobantes hayan sido anotados en el registro de Compras.

Datos/Observaciones
Que el impuesto este consignado por separado en el comprobante de pago
Art 19 inc. a) el IGV este consignado pro separado en el comprobante de
pago que acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de
construcción, etc….

Datos/Observaciones
El reglamento de comprobante de pago señala que los comprobantes de
pago que sustentan crédito fiscal son:
La factura
El ticket factura
La liquidación de compra
Algunos documentos autorizados

Datos/Observaciones
Que el impuesto este consignado por separado en el
comprobante de pago
El requisito s referido a la discriminación del IGV que grava la adquisición
del bien o servicio no será exigido tratándose de comprobantes de pago
emitidos por sujetos no domiciliados

Datos/Observaciones
Que el impuesto este consignado por separado en el
comprobante de pago
El requisito s referido a la discriminación del IGV que grava la adquisición
del bien o servicio no será exigido tratándose de comprobantes de pago
emitidos por sujetos no domiciliados

Datos/Observaciones
RTF 3941-5-2010

No procede utilizar el crédito fiscal de comprobante de pago emitidos sin

detallar el IGV”

Datos/Observaciones
Que los comprobante de pago consignen el nombre del emisor y que haya
estado habilitado para emitirlo

Art 19 inc. b .- Los comprobantes de pago o documentos consignen el

nombre y RUC del emisor,
¿Que otra información debe contener?
Identificación el comprobante de pago (numeración seria
Descripción y cantidad del bien
Monto de la operación

Datos/Observaciones
Resolución 13888-4-2014
No corresponde usar el crédito si el proveedor tiene la calidad de baja de
oficio, según la web de SUNAT

Datos/Observaciones
Que los comprobantes de pago, notas de debito ….. Hayan sido anotados
en el registro de compras

Inc. del art 19 Los comprobante de pagos, notas de débitos, los

documentos autorizados por la SUNAT o l formulario donde conste el pago
del impuesto por utilización de servicios prestados por no domiciliados
hayan sido anotado en cualquier momento por el sujeto del impuesto en el
REGISTRO DE COMPRAS

Datos/Observaciones
Que los comprobantes de pago, notas de debito ….. Hayan sido anotados
en el registro de compras.
Art 19 inc c el registro debe estar legalizado antes de su uso , salvo claro
esta que se trate del registro de compras llevado de manera electrónica

Datos/Observaciones
Que los comprobantes de pago, notas de debito ….. Hayan sido anotados
en el registro de compras

En el caso que el contribuyente, estando obligado a llevar el registro de

compras de manera electrónica, lo lleva de manera manual o mecanizada
no perder el derecho al crédito fiscal, siempre que la anotación de los
comprobante hayan sido anotados en dio registro de compras (manual o
mecanizado) en la oportunidad que corresponda

Datos/Observaciones
Informe 161-2015-SUNAT

Los contribuyentes que , estando obligados a llevar su registro de compras

electrónico, lo lleven en forma manual o computarizada, incurrirán en la
infracción del articulo 175 numeral del CT.

Datos/Observaciones
OTROS REQUISITOS
MEDIOS DE PAGO
Ley para la lucha contra la evasión y para la formalización del la Economía
Establece que las obligaciones que se cumplan mediante pago de sumas
dinerarias cuyo importe sea superior a 3,500 o US$ 1,000 se deberán pagar
utilizando los medios de pago, .. Aun cuando se cancelen mediante
pagos parciales menores a dichos montos

Datos/Observaciones
MEDIOS DE PAGO

Art 5
Depósitos en cuenta
Giros
Transferencias de fondos
Orden de pago
Tarjeta de debito expedidas en el país
Tarjetas de crédito expedidas en el pais
Cheque
Remesas
Cartas de crédito

Datos/Observaciones
La carta de crédito o también denominada crédito documentario, es un documento por el
cual el banco del importador (ordenante) se compromete a pagar al exportador (el
beneficiario), a través de un banco local (el banco del exportador), un monto determinado,
siempre y cuando se cumplan todos los términos y las condiciones negociadas y
consignadas.

Datos/Observaciones
CONSECUENCIA DE NO UTILIZAR MEDIOS DE PAGO
Art 8 los pagos que se efectúen sin utilizar medios de pago no darán
derecho a deducir gastos, costo o créditos, a efectuar compensaciones o a
solicitar devoluciones de tributos , saldo a favor, etc

Datos/Observaciones
PAGO A UN TERCERO

Informe 029-2004
Ni el decreto legislativo 939 ni su reglamento, han dispuesto que para efecto
de o perder el derecho a deducir gasto costo o crédito, entre otros, el pago
debe ser efectuado directamente , por ejemplo, el proveedor del servicio,
sin la utilización de intermediarios, sino que únicamente señalan que
dicho pago deberá ser realizado empleando algunos de los medios de
pago autorizados

Datos/Observaciones
Datos/Observaciones
Datos/Observaciones