IMPOSICIÓN AL CONSUMO -

PARTE I

Docente: Walter Noriega Meléndez

Noción tributaria de consumo

• ¿Existe distinción entre el consumo desde el punto

de vista económico y tributario?
Consumo (según la economía)

Obtenido de: https://economipedia.com/definiciones/piramide-de-maslow.html

Consumo (tributario)

• Manifestación de riqueza (capacidad contributiva) que se

busca gravar con el impuesto, independientemente de que
producto de la adquisición de un bien o servicio se haya
satisfecho una necesidad o no.

Obtenido de: https://tinyurl.com/y7phnm3v

Imposición al consumo

• Es un sistema que puede gravar todos o gran parte de los gastos

en consumo (imposición general al consumo) o sólo aquellos en
determinados bienes (consumos específicos).

ZOLEZZI, Armando. El Impuesto a las Ventas: su evolución en el

Perú. https://www.ipdt.org/uploads/docs/02_Rev05_AZM.pdf
Imposición General al consumo

• OBJETIVOS:
• Incrementar la recaudación con la mayor NEUTRALIDAD posible:
• El empresario no asume costo económico por concepto de IGV
• Decisiones de consumo de bienes y servicios (generalidad)
• Igualdad de trato impositivo entre el consumo interno e
internacional de bienes y servicios.
• No es un objetivo de este tipo de imposición el cumplimiento de
objetivos EXTRAFISCALES (fines distintos a la recaudación), los
cuáles podrían ser asumidos por la imposición SELECTIVA al
consumo.

Padrón, Carmen: “Algunas precisiones sobre la aplicación de la técnica del valor agregado y los requisitos sustantivos
del crédito fiscal previstos por la legislación. Obtenido de: https://tinyurl.com/yd7jhoxg
Imposición General al consumo

Venta o importación de bienes y/o la

prestación de servicios.

Grava :

En alguna o todas las etapas del proceso

productivo o de comercialización.
Imposición General al consumo - Etapas

Fabricante, Productor o
Importador

Comerciante Mayorista

Comerciante Minorista

Consumidor Final
Imposición General al consumo - Etapas

Fabricante, Productor o
Importador

Comerciante Mayorista

Comerciante Minorista

Consumidor Final
Imposición General al consumo - Modalidades

Impuestos al
Consumo

Impuestos Impuestos
Monofásicos Plurifásicos
Impuestos monofásicos

▪ Se grava UNA SOLA ETAPA del proceso de producción o

distribución de los bienes.
▪ De producirse evasión, acarrea la pérdida total del impuesto.
▪ Dentro de la legislación comparada podemos citar a EEUU
(Comerciante minorista).
▪ Ventajas: Facilita el control sobre todo cuando se aplica a nivel
de productor o importador.
▪ Desventajas: La evasión afecta en mayor medida.
Impuestos monofásicos - Ejemplo
Impuestos plurifásicos

• Recaen sobre todas las fases del proceso productivo.

• Ventajas:
• Incremento de la recaudación.
• Facilita el campo de aplicación.
• Permite la eficiencia administrativa.

• Desventajas:
• Pueden generar acumulación (cascada)
• Pueden generar piramidación (cascada).
Impuestos plurifásicos - Ejemplo

ACUMULATIVO SOBRE EL
VALOR TOTAL O
EN CASCADA

IMPUESTO PLURIFÁSICOS

NO ACUMULATIVO SOBRE EL
VALOR AGREGADO (IVA)
Impuesto plurifásico Acumulativo

IMPUESTO PLURIFÁSICO

GRAVA EL VALOR DE CADA

TRANSFERENCIA. GENERA ACUMULACIÓN
ACUMULATIVO

Y PIRAMIDACIÓN

GENERA ACUMULACIÓN Y PIRAMIDACIÓN

Impuesto plurifásico Acumulativo - Ejemplo
Impuesto al Valor Agregado (IVA)

• No grava la totalidad de las operaciones del circuito

de consumo sino únicamente el valor agregado o
valor añadido en cada fase de su ciclo de producción
y distribución.

• Formas de determinación:
• Por Adición.
• Por Sustracción
Determinación del IVA por Adición

• Suma el valor agregado en cada una de las etapas del ciclo

productivo (retribución de los distintos factores).
• Comprende la suma de salarios, intereses, alquileres, rentas,
ganancia, etc.
• Ejemplo:
Mano de obra 25 +
Alquileres 50
Ganancia 25
Valor Agregado 100
Determinación del IVA por Deducción

Base Real:
(Venta bienes
menos sus
costos)

Deducción: Base Contra Base:

Diferencia entre las (Ventas menos
compras y ventas . compras período)
Base Financiera: Deducciones Restringidas:
(Diferencia entre total Crédito sólo bienes que
de compras y ventas comercializan o integran bien
de un período) vendido.
Impuesto Contra
Impuesto:
(Débito menos Crédito
Fiscal) Deducciones Amplias: Crédito todas
adquisiciones sea insumos, integren proceso
productivo o sea gasto.
Determinación del IVA en el Perú

RTF N°00489-5-2000

(…) el IGV es un impuesto al valor agregado cuyo crédito fiscal es de

deducciones financieras y tipo consumo respecto al tratamiento de los
bienes de capital, esto es, que es de deducciones amplias, pues se
otorga crédito fiscal por todas las adquisiciones que realice el sujeto del
impuesto, no solo aquellos que corresponden a insumos, materias
primas y envases que se vendan con el producto.
Impuesto al Valor Agregado - Ejemplo
Determinación del IVA en el Perú

RTF N°00489-5-2000

(…) el IGV es un impuesto al valor agregado cuyo crédito fiscal es de

deducciones financieras y tipo consumo respecto al tratamiento de los
bienes de capital, esto es, que es de deducciones amplias, pues se
otorga crédito fiscal por todas las adquisiciones que realice el sujeto del
impuesto, no solo aquellos que corresponden a insumos, materias
primas y envases que se vendan con el producto.
Impuesto General a las Ventas (IGV)

DEFINICIÓN:
El IGV es un impuesto plurifásico estructurado en base a la técnica del
valor agregado, bajo el método de sustracción, adoptando como método
de deducción el de base financiera, en mérito del cual el valor agregado
se obtiene por la diferencia entre las ventas y las compras realizadas en el
período. Respecto del sistema para efectuar las deducciones es sobre
base financiera, adopta el de impuesto contra impuesto (débito fiscal
menos crédito fiscal) y es de deducciones amplias o financieras.

Bravo, Jorge. Teoría sobre la Imposición al Valor Agregado.2018.

IGV – Características

Carga económica se traslada al usuario

final (económico).
IMPUESTO
INDIRECTO
Grava indirectamente la manifestación de
riqueza (financiero).

VALOR AGREGADO Elimina el efecto cascada (no acumulativo)

IGV

NEUTRAL Evita distorsiones económicas

TASA ÚNICA
IGV – Importancia (MMM 2023-2026)

Obtenido de: https://www.mef.gob.pe/contenidos/pol_econ/marco_macro/MMM_2023_2026.pdf

Contribuyente

Personas naturales o jurídicas que realicen actividad

empresarial y que efectúen alguna de las operaciones
gravadas con el impuesto. No requiere acreditarse la
habitualidad.

Personas naturales y jurídicas que no realizan

actividad empresarial pero que realizan operaciones
comprendidas en el ámbito de aplicación del
impuesto en tanto sean habituales.

Otros: Sociedades de hecho, consorcios, joint ventures

u otras formas de contratos de colaboración
empresarial que lleven contabilidad Independiente.
Jurisprudencia

RTF Nº 08356-5-2001

Se confirma la apelada, que declaró improcedente la reclamación contra

Resoluciones de Determinación giradas por IGV, y contra Resoluciones
de Multa giradas por la infracción del artículo 178º, numeral 1 del
Código Tributario, debido a que la recurrente realiza actividad
empresarial vinculada a la ejecución de contratos de construcción, por lo
cual toda operación que efectúe y que se encuentre contemplada dentro
de los supuestos del artículo 1° de la ley estará gravada con el
Impuesto General a las Ventas, corresponda o no al giro de negocio, no
siéndole aplicable el requisito de habitualidad previsto en la referida ley;
de esa manera, teniendo en cuenta que la dación en pago de dos
automóviles realizada por ésta, se considera venta, la misma se
encuentra gravada.
Contribuyente

SUJETOS QUE NO DESARROLLAN ACTIVIDAD EMPRESARIAL

• HABITUALIDAD:
•Ley (Art. 9°) .- Naturaleza, características, monto, frecuencia, volumen
y/o periodicidad de las operaciones, considerando habitual a la reventa y
a la transferencia que haga el importador de auto usados antes del año de
numerar la DUA respectiva.
• Reglamento (Art. 4°).- Estas consideraciones serán evaluadas a fin de
determinar el objeto para el cual el sujeto las realizó. Se determinará si
la adquisición o producción de los bienes tuvo por objeto su uso,
consumo, su venta o reventa, debiendo de evaluarse en los dos últimos
casos el carácter de habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto.
•No se requiere habitualidad en la transferencia final de bienes en rueda o
mesa de productos de las bolsas de productos.
Jurisprudencia

RTF Nº 02554-4-2002

Se establece que si bien la recurrente, como integrante de la Dirección

Regional de Salud de Junín, brinda un servicio público que no se puede
calificar como empresarial, resulta claro que la venta de medicamentos
en su farmacia constituye una actividad habitual, de lo que fluye que
tiene la condición de sujeto del impuesto por ser vendedor habitual, de
lo que se concluye que la venta de medicinas realizada por la recurrente
a través de sus Farmacias está gravada con el Impuesto General a las
Ventas, siendo que el hecho que la recurrente se encuentre inafecta al
Impuesto a la Renta no tiene incidencia en el Impuesto General a las
Ventas.
Jurisprudencia

RTF Nº 10957-2-2007

Entre las fechas de adquisición y transferencia de los vehículos materia

de acotación ha transcurrido uno o dos meses, por lo que atendiendo a
la proximidad existente entre las operaciones efectuadas por el
recurrente, el monto de las mismas y la cantidad de vehículos, resulta
evidente que éstos no fueron adquiridos para el uso o consumo por
parte del recurrente, sino para su posterior comercialización, por lo
tanto, corresponde considerarlo como habitual para efecto de la venta
de dichos vehículos, y por tanto tales transferencias constituyen ventas
gravadas con el IGV e Impuesto a la Renta.
Operaciones no gravadas (inafectas) y
Exoneradas

Obtenido de: https://n9.cl/7b1np

Las exoneraciones del IGV tienen vigencia hasta el 31.12.2024

Formulario 2225 – Renuncia Exoneración
del Apéndice I
Débito Fiscal

• El débito fiscal comprende el IGV que la empresa cobró por las operaciones
afectas a dicho tributo.

• En otras palabras es el IGV con el que se gravó la venta de bienes muebles,

la utilización o prestación de servicios, los contratos de construcción y la
primera venta de inmuebles.
Débito Fiscal

• El débito fiscal comprende el IGV que la empresa cobró por las operaciones
afectas a dicho tributo.

• En otras palabras es el IGV con el que se gravó la venta de bienes muebles,

la utilización o prestación de servicios, los contratos de construcción y la
primera venta de inmuebles.

• ¿La tasa del IGV que grava dichas operaciones es el 18%? (Art. 17 LIGV)

• Puede ser objeto de ajustes.

Venta de bien mueble

El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:

• La VENTA en el país de bienes muebles (Artículo 1°a) de la LIGV).

• La VENTA en el país de bienes muebles ubicados en el territorio

nacional, que se realice en cualquiera de las etapas del ciclo de
producción y distribución, sean éstos nuevos o usados,
independientemente del lugar en que se celebre el contrato, o del lugar
en que se realice el pago (Artículo 2, numeral 1, inciso a del RLIGV).
Concepto de Venta

Ortiz Abril, Raúl. Retiro de bienes. Tratamiento tributario y contable (2015, p. 11)

Art. 3°inciso a) de la LIGV y Art. 2°numeral 3 del RLIGV

Concepto de Venta

•Todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso,

independientemente de la designación que se dé a los contratos o
negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas
por las partes.

•Se encuentran comprendidas en el párrafo anterior las operaciones sujetas a

condición suspensiva en las cuales el pago se produce con anterioridad a la
existencia del bien.

Base legal: Inc. a) numeral 1 del artículo 3º de LIGV.

Concepto de Venta

•También se considera venta las arras, depósito o garantía que superen el

límite establecido en el Reglamento.
•Concepto de venta tiene una MAYOR AMPLITUD que en la legislación civil.

Base legal: Inc. a) numeral 1 del artículo 3º de LIGV.

Concepto de Venta - Elementos

Existencia de un ACTO JURÍDICO que implique la transferencia de propiedad a

favor del adquirente.

Que se transfieran bienes a TÍTULO ONEROSO:

➢ Descarta del concepto de venta las transferencias gratuitas (excepto el

caso de retiro de bienes).

➢ Art. 947 del C.C. señala que “la transferencia de propiedad de una cosa
mueble determinada se efectúa con la tradición a su acreedor, salvo
disposición legal diferente”.
Concepto de Venta - Elementos

Resulta IRRELEVANTE LA DESIGNACIÓN que se dé a los contratos o

negociaciones vinculados a las negociaciones: Aplica el principio de primacía
de la realidad. Norma XVI del Título Preliminar del C.T. señala que para
determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible se tomará en cuenta
los actos, situaciones y relaciones económicas que efectivamente realicen,
persigan o establezcan los deudores tributarios.
Jurisprudencia

RTF Nº 0023-5-2004

Es correcto el cobro del IGV por la transferencia de vehículos efectuada por la

recurrente en virtud de un contrato de dación en pago, pues la denominación
que le otorguen las partes a las operaciones que realizan no es determinante
al momento de definir si se está ante operaciones gravadas o no con el
impuesto, siendo que la Ley y el Reglamento del IGV definen el concepto de
venta, incluyendo en él, entre otras operaciones, la dación en pago,
estableciéndose asimismo que la habitualidad es exigible en el caso de
personas que no realicen actividad empresarial, lo que no ocurre en el
presente caso (en el que la recurrente es una empresa).
Jurisprudencia

RTF Nº 03495-4-2003:

Se establece en base al análisis de los contratos que obran en autos, llamados

de arrendamiento - venta con opción de compra, que los mismos tienen el
efecto de una venta con reserva de propiedad, toda vez que el riesgo de
pérdida del bien es del cliente, no hay realmente la posibilidad del ejercicio de
una opción de compra, sino que la transferencia se produce automáticamente
al término de la cancelación de las cuotas.
Venta – Retiro de Bienes

La ley del IGV considera como VENTA a:

• El retiro de bienes que efectúe el propietario, socio o titular de la empresa

o la empresa misma, incluyendo los que se efectúen como descuento o
bonificación, con excepción de los señalados por la ley del IGV y su
reglamento. (Numeral 2 del Art. 3º de la LIGV y el Inc. c) del numeral 3 del
Art. 2 del RLIGV).

• El Impuesto que grava el retiro de bienes en ningún caso podrá ser

deducido como crédito fiscal, ni podrá ser considerado como costo o gasto
por el adquirente. (Art. 20 de la LIGV)
Venta – Retiro de Bienes

¿Se considerará como retiro de bienes la

entrega de bienes tales como panetones o
canastas navideñas que los contribuyentes
efectúen a favor de sus trabajadores con
motivo de las fiestas navideñas?
Jurisprudencia

RTF Nº 1515-4-2008

Califica como retiro de bienes gravados con el IGV, la entrega de bienes que los
contribuyentes efectúen a favor de sus trabajadores con motivo de fiestas
navideñas, como es el caso de los panetones o canastas navideñas, ello en
razón de que tales bienes son de libre disposición de los trabajadores que los
reciben y no son necesarios para el desarrollo de las labores que éstos
desempeñan, siendo que las entregas de bienes a favor de los trabajadores
para la normatividad del IGV sólo califican como retiro de bienes no gravados
cuando son entregados como condición de trabajo, son indispensables para la
prestación de servicios o cuando dicha entrega se disponga por ley.
Jurisprudencia

RTF Nº 7445-3-2008

La entrega gratuita de bienes en calidad de obsequio será gravada como retiro

en la medida que éstos sean susceptibles, por su naturaleza, de ser utilizados
por quienes los reciben; y, por el contrario, si su uso no puede ir más allá que
de lo publicitario, tales entregas no califican como retiro.
Jurisprudencia

RTF Nº 1043-1-2006

La entrega en propiedad de envases (botellas de vidrio y cajas de plástico)

no califica como retiro de bienes gravado con IGV cuando se haga junto con
el producto que contienen, caso en el que tienen la calidad de mercancía –
y no de activo fijo- pues no puede diferenciarse la venta del líquido de la de
dichos bienes, debiendo entenderse que se han transferido ambos como
producto único, y al haberse hecho a título oneroso, serán tratados como
una sola venta de un bien.
Jurisprudencia

RTF Nº 3964-1-2006:

Se entiende por CONDICIÓN DE TRABAJO a los bienes o pagos

indispensables para viabilizar el desempeño de la actividad laboral siempre
que razonablemente cumplan tal objeto y no constituyan un beneficio o
ventaja patrimonial para el trabajador.
Venta – Retiro de Bienes

¿La Administración Tributaria puede

determinar que existe retiro de bienes por
presunción?
Jurisprudencia

RTF:18408-9-2013

Se revoca la apelada en el extremo que declaró infundada la reclamación

formulada contra unas resoluciones de determinación giradas por el
Impuesto General a las Ventas de enero a diciembre de 2001 e Impuesto a
la Renta del ejercicio 2001, y unas resoluciones de multa giradas por las
infracciones tipificadas por los numerales 1 y 2 del artículo 178°del Código
Tributario, en cuanto al reparo por (…) retiro de bienes por faltantes de
inventarios, porque (…) la Administración ha asumido que las salidas de los
bienes del almacén (piezas de vehículos), cuyo sustento en el Kardex es
faltante de inventarios, constituye un retiro de bienes, sin acreditar la
transferencia, apropiación o consumo susceptible de ser calificado como tal.
Venta – Retiro de Bienes

¿La definición de bien mueble es igual en el

Código Civil y la Ley del IGV?
Bien Mueble

Conforme a lo establecido por el literal b) del artículo 3° de la Ley del IGV

se considera como bien mueble a:
• Los CORPORALES que pueden llevarse de un lugar a otro y los derechos
referentes a los mismos.
• Los SIGNOS DISTINTIVOS, INVENCIONES, DERECHOS DE AUTOR,
DERECHOS DE LLAVE y similares.
• Las NAVES Y AERONAVES.
• Los documentos y títulos cuya transferencia implique la de cualquiera de
los mencionados bienes.
Jurisprudencia

RTF Nº RTF:21854-1-2011

Se declara fundada la apelación en el extremo referido al reparo por la

cesión de la posición contractual (considerada por la Administración como
una venta de bien gravada) pues la citada cesión no constituye un derecho
referente a un bien mueble, por lo que su transferencia no constituye una
operación gravada según lo establecido en el literal a) del artículo 1° de la
Ley del Impuesto General a las Ventas.
Bien Mueble

SIGNOS DISTINTIVOS, INVENCIONES, DERECHOS DE AUTOR, DERECHOS DE

LLAVE Y SIMILARES

• Involucra aspectos de la propiedad intelectual.

• En la expresión “similares” están contenidos todos los bienes

intangibles (patentes, goodwil, etc.).

• Son intangibles, al igual que los derechos referentes a los bienes

muebles.
Jurisprudencia

RTF Nº 02424-5-2002

La controversia consiste en determinar si la transferencia de una concesión minera se

encuentra gravada con IGV. La SUNAT considera que la transferencia de derechos
mineros constituye una operación gravada al tratarse de la venta de un bien
intangible considerado como mueble para efecto del IGV, mientras que la recurrente
señala que se trata de la venta de un inmueble no gravada.

La concesión minera constituye un bien intangible, pero no comparte ninguna

característica de aquellos bienes intangibles gravados con IGV (que son sólo los
intangibles que califican como muebles), por el contrario es considerada por la
legislación minera y civil como un bien inmueble.
Jurisprudencia

RTF Nº 03746-2-2004

La controversia consiste en determinar si la entrega de concentrados de mineral

como pago de regalías por la cesión en uso de concesiones mineras está gravada con
el IGV.

Los contratos celebrados constituyen permutas, siendo que la entrega de

concentrado de mineral en cumplimiento del contrato en que se intercambian bienes
por el servicio de cesión temporal de concesión minera se encuentra gravada con el
IGV, constituyendo el valor de venta de los bienes, la base imponible.
No se consideran bienes muebles

• La moneda (nacional o extranjera), ni los documentos representativos

de ésta.
• Las acciones, participaciones sociales, participaciones en sociedades
de hecho,
• contratos de colaboración empresarial, asociaciones en participación y
similares.
• Facturas y otros documentos pendientes de cobro.
• Valores mobiliarios y otros títulos de crédito salvo que la transferencia
de los valores mobiliarios, títulos o documentos implique la de un bien
corporal, una nave o aeronave.
Venta bien mueble

Nacimiento de
Obligación
Tributaria

Venta de bienes Retiro bienes

Fecha C.P. o Fecha retiro o

entrega bien del C.P.
Venta bien mueble

Nacimiento de
Obligación Tributaria

Signos Pagos parciales (antes

Comisionistas/
Naves y aeronaves distintivos,invenciones, entrega bien)/ Arras de
consignatarios
D° Autor, etc. retractación

Por el monto
Fecha suscripción
Fecha o fechas pago Fecha venta recibido/Arras (3%
contrato
valor venta)
Jurisprudencia

RTF Nº 05044-1-2004

Se confirma la apelada que declara infundada la reclamación formulada contra una

resolución de determinación girada por Impuesto General a las Ventas y contra una
resolución de multa emitida por la comisión de la infracción tipificada en el numeral 1
del artículo 178° del Código Tributario, toda vez que en el caso de la transferencia
de naves y aeronaves la obligación tributaria se origina en la fecha en que se suscribe
el correspondiente contrato, supuesto aplicable al caso de autos.
Venta de bien mueble – Aspecto espacial

• Aplica principio de TERRITORIALIDAD.

Venta de bienes muebles ubicados en el territorio nacional:

• BIENES CORPORALES NO INSCRIBIBLES: ubicación física en el Perú.
Independientemente del lugar en que se celebre el contrato, o del
lugar en que se realice el pago.
• BIENES CORPORALES SUSCEPTIBLES DE MATRÍCULA, INSCRIPCIÓN O
REGISTRO: inscripción, matrícula, patente o similar en el Perú, aún
cuando al tiempo de efectuarse la venta se encuentren
transitoriamente fuera del país.
Venta de bien mueble – Aspecto espacial

VENTA DE BIENES MUEBLES UBICADOS EN EL TERRITORIO NACIONAL

• BIENES INTANGIBLES.- Consideran ubicado en territorio nacional
cuando el titular y adquirente son domiciliados en el Perú.
• BIENES MUEBLES NO PRODUCIDOS EN EL PAÍS.- Consideran ubicados
en territorio nacional con su IMPORTACIÓN DEFINITIVA:
➢ Requiere previa nacionalización
➢ Sólo aquellos bienes nacionalizados que se incorporan al ciclo de
producción y distribución se podrán consumir y estar afectos al
IGV.
Jurisprudencia

RTF Nº 4091-3-2003

Se revoca en el extremo del reparo al débito fiscal del IGV por la transferencia de
bienes intangibles efectuada por una empresa a la recurrente vía aporte social, toda
vez que dichos bienes están ubicados fuera del territorio nacional desde que el
transferente es un no domiciliado, por lo que, tal transferencia no está gravada con el
IGV.
 Primera Venta Inmuebles por el
Constructor

Primera Venta de Inmuebles

Efectuado Constructor
Ubicados en el Perú

OPERACIÓN
GRAVADA - Actividades CIIU.
- Persona habitual en
la venta de inmuebles
construidos por o
Obtenido de: https://tinyurl.com/wzwy48v para ella.

Art. 1° Inc. d) Ley del IGV y Art. 2° Núm. 1. Inc. d) Reglamento

Primera Venta Inmuebles por el
Constructor

• Gravamen aplicable a inmuebles cuya construcción se inició a partir del 10.08.1991

(Art. 1°D.S.N°088-96-EF)

• La LIGV no define qué son inmuebles.

• El término INMUEBLE debe entenderse como predio. En tal sentido, no se grava

cualquier tipo de inmueble sino aquéllos construidos o mandados a construir, por
lo que deberá ser tomado como sinónimo de EDIFICACIÓN.

• CONSTRUCTOR es cualquier persona que se dedique en forma HABITUAL a la venta

de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o
parcialmente por un tercero para ella. (Base Legal: Art. 3°Inc. e) de la LIGV.)
Jurisprudencia

RTF N° 256-3-99

Por el vocablo inmueble se entiende la pre existencia de un terreno de propiedad del

constructor sobre el cual se ha levantado una edificación para su venta, lo que resulta
corroborado por el literal d) del artículo 1 de la Ley, cuando preceptúa que grava la
primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, lo cual
supone el terreno más el edificio, y que debe ser realizado por los constructores de los
mismos
Primera Venta Inmuebles por el
Constructor

¿Se encuentra gravada con el IGV la venta de un

terreno sin construir?
Informe SUNAT

INFORME N° 061-2007-SUNAT/2B0000

No se encuentra dentro del campo de aplicación del IGV la venta de terrenos sin
construir, al no constituir la venta de un bien mueble ni la primera venta de un bien
inmueble efectuada por el constructor.
Primera Venta Inmuebles por el
Constructor

¿Siendo que la concesión minera es considerada como

un bien inmueble, su venta se encuentra gravada con
el IGV?
Jurisprudencia

RTF N° 2424-5-2002

La concesión minera constituye un bien intangible pero no comparte ninguna

característica de aquellos bienes intangibles afectos al IGV (los calificados como
muebles), por el contrario es considerada por la legislación minera y civil como
inmueble. Asimismo, es un inmueble independiente del predio donde se ubica, no
pudiendo asimilarse a la primera venta de inmuebles por el constructor.

No está afecta la venta de una concesión minera a pesar de tratarse de la venta de un

bien inmueble porque dicho bien no es susceptible de ser “ construido”.
Primera Venta Inmuebles por el
Constructor

• La ampliación remodelación y restauración del inmueble por el valor de los

mismos.
• La que se efectúe con posterioridad a la reorganización o traspaso de empresas.
• La realizada con posterioridad a la resolución, rescisión, nulidad o anulación de la
venta gravada.
• La posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el
constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de este o de
empresas vinculadas económicamente con él a un precio menor al valor de
mercado.
• NO CALIFICA COMO PRIMERA VENTA DE INMUEBLES La transferencia de las
alícuotas entre copropietarios constructores.

Base legal: Inc. d) del Art. 1 de la LIGV e Inc. d) del numeral 1 del Art. 2 del RLIGV.
Primera Venta Inmuebles por el
Constructor - Habitualidad

No basta que las personas naturales o jurídicas desarrollen actividad empresarial para
ser consideradas sujetos del IGV en este caso, sino que debe acreditarse LA
HABITUALIDAD EN LA VENTA DE INMUEBLES.

Se PRESUME LA HABITUALIDAD, cuando el enajenante realice la venta de, por lo

menos, dos inmuebles dentro de un período de doce meses, debiéndose aplicar a
partir de la segunda transferencia del inmueble.

SIEMPRE SE ENCONTRARÁ GRAVADA CON EL IMPUESTO, la transferencia de

inmuebles cuando hubieran sido mandados a edificar o edificados, total o
parcialmente, para su enajenación.

(Base legal: Art. 4°numeral 1 del RLIGV.)

Primera Venta Inmuebles por el
Constructor - Habitualidad

CONSTRUCTOR VENDE
INMUEBLE

CONTRUYE PARA DOS VENTAS EN 12

VENDER MESES

GRAVADO DESDE GRAVADO DESDE

PRIMERA SEGUNDA
TRANSFERENCIA TRANSFERENCIA
Informe SUNAT

INFORME N° 331-2003-SUNAT/2B0000

El IGV no grava la primera transferencia de un bien inmueble que hace un

sujeto que realiza actividad empresarial, salvo que el mismo califique como
constructor para efectos del Impuesto General a las Ventas.
Jurisprudencia

RTF:08726-1-2021

Se emite la presente resolución en cumplimiento de lo ordenado por el Poder Judicial,

quien declaró la nulidad parcial de la RTF N°02810-11-2019, en el extremo que
revocó una resolución apelada, en cuanto al reparo efectuado a la base imponible del
Impuesto General a las Ventas por no declarar los anticipos de clientes por venta de
bien inmueble futuro. Al respecto, se indica que el órgano judicial ha señalado que la
obligación tributaria se halla específicamente condicionada al pago (total o parcial)
percibido, mas no a la existencia tangible del inmueble y que el reparo contenido en
las resoluciones de determinación es conforme a ley, al haberse establecido que los
pagos recibidos por la recurrente en el ejercicio fiscalizado en calidad de anticipos por
la primera venta de un bien inmueble futuro se encontraba gravado con el Impuesto
General a las Ventas, conforme a lo dispuesto en el inciso f) del artículo 4° del T.U.O.
de la Ley del IGV.
Exoneración

La venta de inmuebles destinados a vivienda cuyo valor de

venta no supere las 35 UIT se encuentran exoneradas del IGV y
cumpla además, siempre que sean destinados exclusivamente a
vivienda y que cuenten con la presentación de la solicitud de
Licencia de Construcción admitida por la Municipalidad
correspondiente.
Primera Venta Inmuebles por el
Constructor

OPERACIÓN NACIMIENTO DE REGLAMENTO DE LA

GRAVADA LA OBLIGACIÓN LIGV

PRIMERA VENTA DE Fecha de La de pago o puesta a

INMUEBLES percepción del disposición de la
NACIMIENTO DE ingreso, por el contraprestación
LA OBLIGACIÓN monto que se pactada o
TRIBUTARIA perciba, sea parcial aquella en la que se
o total. haga efectivo un
documento de
crédito. (lo que ocurra
primero)
• Desarrollo de casos
MUCHAS GRACIAS.