Notas de clase

Impuesto a las
Ganancias (parte 2)

Martin Mangas
mmangas@campus.ungs.edu.ar
• En Argentina el impuesto tiene características
diferentes según se trate de personas físicas o
personas jurídicas.

• En el caso de las sociedades comerciales (personas

jurídicas), es un impuesto real, sin deducciones
personales y que durante muchísimos años tuvo una
alícuota proporcional (plana) y que desde 2021
tiene una escala de alícuotas progresiva.

• En el caso de las personas físicas, es un impuesto a

la renta global, se computan deducciones, y tiene
una escala de alícuotas progresivas.
Formas de declarar las Ganancias
- Por medio de declaración jurada anual

Año fiscal
- Año calendario para las personas físicas y demás sujetos que no
lleven contabilidad (libros).
- Ejercicio comercial para todas las empresas (no necesariamente es
igual al año calendario, existen empresas cuyo balance cierra en mes
diferente a diciembre)

Liquidación del impuesto

- Personas físicas: alícuota progresiva y escalonada. A medida que se
sube en el escalón la alícuota es mas alta.
- Personas jurídicas: alícuota del 30% sobre las utilidades netas (antes
era del 35%, la ley 27.430 la redujo para 2018 y 2019 al 30% y en
2020 la alícuota quedara en 25%).
 Ejercicios cerrados Alícuota societaria Tasa sobre utilidades y
dividendos
Hasta diciembre de 35% 0%
2017
Iniciados en 2018 y 30% 7%
hasta diciembre de
2019
Iniciados a partir de 25% (aunque apenas 13%
2020 y siguientes asumió el gobierno de
Alberto Fernandez lo
dejo en 30%)
A partir de 2021 Del 25% para las 7%
empresas que ganen
hasta $5M, del 30%
para las que ganen
entre $5M y 50M y del
35% para las que ganen
mas de $50M (valores
se actualizan por IPC).
 En 2022 la escala es así:
Ganancia Neta Imponible Acumulada Pagarán $ Más el Sobre
% el excedente
de $
Más de $ A$
$ 0,00 $ 7.604.948,57 $ 0,00 25% $ 0,00

$ 7.604.948,57 $ 76.049.485,68 $ 1.901.237,14 30% $ 7.604.948,57

$ 76.049.485,68 En adelante $ 35% $

22.434.598,28 76.049.485,68
En el macrismo, la disminución de la alícuota
corporativa se complementó con la reimplantación
del impuesto sobre los dividendos y utilidades que
distribuyan las sociedades de capital del articulo 69
de la ley.

Esto implica que cuando distribuyan dividendos o

utilidades a los beneficiarios (accionistas o socios),
se les aplicará a los mismos un impuesto a las
ganancias, en carácter de pago único y definitivo
del porcentaje que fije la ley.
GASTOS NO DOCUMENTADOS

Cuando una erogación carezca de documentación no se admitirá su

deducción en el Balance / Resultado Impositivo y estará sujeto a la
tasa del impuesto.
SALIDA NO EXCEPCIONES TRATAMIENTO
DOCUMENTADA
No es deducible Salvo que se pruebe que Se deduce la erogación y
son gastos necesarios se debe pagar la alícuota
correspondiente.

Pagos que se presume Se deduce la erogación y

que no resultan ganancias no se paga la alícuota
gravables en manos del
Pago de la alícuota del beneficiario
impuesto
Que se pruebe que han Se da el tratamiento que
sido efectuados para corresponda a tipo de
adquirir bienes bien, pero no se paga la
alícuota
RETENCIONES NO PRACTICADAS

Si el agente debe actuar como agente de retención (art. 40) y no lo

hace (esto es no retener suma alguna o retener en defecto), la AFIP
esta facultada para impugnar el gasto en el balance/resultado
impositivo.

Un caso testigo y controvertido es el fallo de la Corte Suprema de

Justicia de la Nación en el caso San Juan S.A.

Les dejo dos links para que pueden ver los análisis del caso:

https://
archivo.consejo.org.ar/consejodigital/RC38/jurisprudencia_tributaria.
html

https://www.cronista.com/economiapolitica/Corte-si-se-omite-reten
er-Ganancias-se-puede-impugnar-gasto-como-sancion-20151104-002
ANTICIPOS

Los anticipos consisten en pagos a cuenta del impuesto que

corresponden a un periodo fiscal. Se pagan anticipos a cuenta del
impuesto que se restan de la declaración jurada anual. El monto de
los anticipos se calculan sobre la base del impuesto pagado en año
anterior.

Personas físicas: 5 anticipos (que comienzan a pagarse en el mes de

julio de cada ano ya que la DDJJ anual se presenta en mayo, salvo
prorroga por algún motivo decidido por AFIP).

Personas jurídicas: 10 anticipos.

Ejemplo: empresa que cierra ejercicio el 31/12.
Vencimiento de la DDJJ: Quinto mes después del cierre de ejercicio
(mayo).
Pago del primer anticipo: mes de junio.
BALANCE CONTABLE E IMPOSITIVO: DIFERENCIAS
Balance impositivo: es aquel que se confecciona a los fines de
la liquidación del impuesto a las Ganancias.

Balance impositivo Balance contable

Fin: determinar el Fin: Determinar el

Resultado Impositivo Resultado Contable

Norma: Ley Ganancias, Norma: Normas

Resoluciones AFIP, etc. contables
profesionales,
Se parte del Balance resoluciones técnicas,
contable y se realizan etc.
ajustes en + o -
Se confecciona en base
al giro de la empresa
SUJETOS QUE NO LLEVAN LIBROS CONTABLES

Ventas
Existencia inicial
(-) Costo de Ventas + Compras
- Existencia final

(-) Gastos y otras deducciones

(+ o -) Otras ajustes impositivos

Resultado impositivo: Ganancias / Quebranto

DETERMINACION DEL IMPUESTO
Personas físicas
Ganancia bruta
Menos
Gastos para mantener la misma
Menos
Deducciones generales y personales
Ganancia Neta Imponible
Por
Alícuota
Impuesto determinado
Menos
Anticipo, retenciones, percepciones
o pagos a cuenta
Impuesto a ingresar
Personas jurídicas
Resultado Neto Balance
Mas / Menos
Importes que aumenten/disminuyen
ganancias
Gastos no admitidos por la ley
Ganancias exentas o no gravadas
Resultado Impositivo
Por
Alícuota
Impuesto determinado
Menos
Anticipo, retenciones, percepciones
o pagos a cuenta
Impuesto a ingresar
 DEDUCCIONES GENERALES
Concepto
Cuotas medico-asistenciales
Primas por seguro de vida
Donaciones
Intereses por prestamos
hipotecarios
Gastos de sepelio
Alquileres (Casa Habitación)
Personal de Casas Particulares
Gastos de movilidad
Deducción
Hasta el 5% de la ganancia neta
Hasta $24.000 anuales
Hasta el 5% de la ganancia neta
(bancarizada y a instituciones
reconocidas por AFIP)
Hasta $20.000 anuales
Hasta $996,23
40% del alquiler hasta un
máximo de $252.564,84 anuales
Hasta $252.564,84
Hasta $101.025,94
MUCHAS GRACIAS