25 de Agosto.

ARTICULO 5  cuando nace el hecho imponible.

En el artículo 5 de define el momento en el cual se perfecciona el hecho imponible para cada supuesto
previsto en la ley, entre ellos:

 En el caso de ventas (inclusive de bienes registrables), en el momento de la entrega del bien,

emisión de la factura respectiva, o acto equivalente.
 Esto se complementa con el artículo 6, el cual establece que sólo se perfecciona el hecho
imponible en tanto exista el bien y el mismo haya sido puesto a disposición del
comprador.
 En el caso de prestaciones de servicios y de locaciones de obras y servicios, en el momento en
que se termina la ejecución o prestación o en el de la percepción total o parcial del precio, el que
fuera anterior.
 En el caso de obras realizadas directamente o a través de terceros sobre inmueble propio, en el
momento de la transferencia a título oneroso del inmueble, entendiéndose que ésta tiene lugar al
extenderse la escritura traslativa de dominio o al entregarse la posesión, si este acto fuera anterior.
 En el caso de las prestaciones a que se refiere el inciso d) del artículo 1 (importaciones de
servicios), en el momento en el que se termina la prestación o en el del pago total o parcial del
precio, el que fuere anterior, excepto que se trate de colocaciones o prestaciones financieras, en
cuyo caso el hecho imponible se perfeccionará de acuerdo a lo dispuesto en el punto 7 del inciso
b) de este artículo.
 En el caso de las prestaciones de servicios digitales comprendidas en el inciso e) del artículo 1, en
el momento en que se finaliza la prestación o en el del pago total o parcial del precio por parte del
prestatario, el que fuere anterior, debiendo ingresarse de conformidad con lo dispuesto en el
artículo sin número agregado a continuación del artículo 27 de esta ley.
 Cuando se reciban señas o anticipos que congelen precios, el hecho imponible se perfeccionará,
respecto del importe recibido, en el momento en que tales señas o anticipos se hagan efectivos.
 VENTA DE COSA MUEBLE.
Nacimiento y perfeccionamiento del hecho imponible.
¿Cuándo se perfecciona el hecho imponible?
Tenemos entonces sujeto, objeto. El aspecto temporal tiene cuatro aspectos:

 Cuando se produce el hecho: podrá ser:

o Pago
o Factura
o Entrega
o Vencimiento
 El periodo fiscal mes es el que define el momento de ingresar la obligación tributaria, que no es
lo mismo que el momento de nacimiento del hecho imponible.
 Cuando nace la obligación tributaria se da en cada instante. Ese es el día. En relación con la
obligación de ingresar ese tributo, ahí sí la ley define mensual. Notar entonces, la diferencia en el
aspecto temporal de cuando se verifique el hecho imponible.
Para el hecho imponible venta de cosa mueble, el nacimiento del hecho imponible será factura o entrega,
de los dos, la anterior. Todo esto tiene un esquema especial donde el artículo 5 se complementa con un
último párrafo del artículo 6, que habla de la existencia de los bienes. Ejemplo, quiero comprar un 0km y
todavía se está fabricando, pacto la operación y facturan y pago la operación en septiembre, acá no nace el
hecho imponible, porque si bien se facturó, si no media la disponibilidad del bien, el hecho de que esté
disponible (esto no es una entrega atrasada), en este caso, el ingrediente adicional, es que, si el bien no
existe, no está a disposición del comprador, el hecho imponible se demora. Que se haya facturado, que
salga del libro IVA ventas, no quiere decir que si no facturó no se verificó el hecho o al revés.
Nota. Si hubo entrega provisional de bienes, se califica igual el hecho imponible. El tema de la existencia
de los bienes es particular.
Además de esto, aparecen las señas que congelan precio, es usual que muchas veces aparece la seña que
congele precio como elemento de que a partir de ahí nazca el hecho imponible, cuando se cobra la seña
aparece la percepción. Dependerá de la seña del producto al que refiere, porque puede un producto que
será entregado, que está en proceso. Estará disponible el día que yo pacté. Acá hay dos opiniones: si señé
el precio, ya nace el hecho imponible; y la otra opinión, si señé precio en bienes que no están disponibles,
si bien el art. 5 dice que congela precio la seña, hay que sumarle el art. 6 sobre la disponibilidad del bien,
si el bien no está disponible no puede nacer el hecho imponible. La AFIP me dice que la seña que
congela precio es algo autónomo y que no me importa si el bien no está. La ley tuvo el espíritu de que
yo me quiera garantizar el valor. A veces la postergación de la entrega del bien está más relacionada con
tener el otro valor del monto, no con la disponibilidad, sin embargo, hay que tener en cuenta el artículo 6.
Luego el articulo 5 menciona que según como se de la provisión de ciertos servicios públicos, serán
considerados como bienes. Por ejemplo, el articulo 6 menciona que el agua será considerada cuando se de
el vencimiento fijada para pago. En estos casos, no se puede considerar la entrega, porque es algo
constante, entonces hay un momento donde se da la lectura del suministro, luego estará la fecha de
factura, y la fecha de vencimiento; pero puedo pagar antes. Si yo tengo una factura de agosto que la puedo
pagar, pero vence en septiembre, la ley dice que si la cobraste antes se toma la fecha de percepción. Es
decir, percepción o vencimiento, se toma el anterior. Esto es solo para la provisión del agua. Así como la
empresa prestadora de servicios tendrá que recibirlo en agosto, yo si pago en agosto me puedo tomar el
crédito fiscal en agosto. Si pagué antes, en agosto, me puedo tomar el crédito en septiembre y no hay
ningún tipo de problema en ese sentido, lo que si no puede pasar es declarar el débito fiscal más tarde,
tendré que rectificar, pero nunca en menos.
Si no se paga se toma el vencimiento. El IVA no reconoce incobrables. La única circunstancia donde se
admite alguna situación de incobrabilidad es por los alquileres, nunca es condición la percepción para que
se produzca el hecho imponible.
Entonces:

 Condición: Existencia de los bienes y puesta a disposición del comprador

 C.S.J.N. Industrias electrónicas Radio Serra S.A. 6/8/1991
 Señas o anticipos que congelan precio: en el momento en se reciben. Pago IVA por la seña.
 Entrega, Emisión de la factura o acto equivalente: el que sea anterior, excepto
o Excepción: provisión de agua, energía eléctrica o gas reguladas por medidor que nace con
el vencimiento de la factura
 Excepción: comercialización de productos primarios cuya fijación del precio tenga lugar con
posterioridad a la entrega del producto.
 o Minería: petróleo crudo y gas natural
o Agricultura: cereales, oleaginososas, carnes etc.

Hay una parte del artículo 5 que menciona sobre ciertos productos que no está determinado el precio
porque se tomará el precio de un momento determinada. Una excepción se produce con ciertos productos
que no están fijados los precios, al momento que entregas la soja, el crudo, no está determinado el precio
porque son precios de cotización, y el contrato dice que se va a tomar el de tal fecha, entonces se espera
al momento que se da el precio. Tiene que darse la condición que no esté fijado el precio, la cotización. El
hecho imponible se espera al momento que se fije el precio, entrega anterior y la factura con
determinación de precio posterior, esta es la excepción para precios fijados en un momento
determinado.

 Operaciones de canje de productos primarios por otros bienes, locaciones o servicios gravados
que se reciben con anterioridad a la entrega de estos productos primarios.
 Para el caso de los bienes y servicios que se entregan con anterioridad, el hecho
imponible se posterga hasta el momento de entrega del producto primario.
 No cumplimiento: se retrotrae la situación al momento original (hay que rectificar)
excepto caso fortuito o fuerza mayor.
Para productos primarios aparece otro artículo que es para operaciones de canje. La operación de canje
consiste en una permuta. En la operación de canje se produce cuando:

- 25 de agosto vendo un camión, lo entrego y hago la factura, se lo vendo a un productor primario

que no me puede pagar ahora, entonces este último se compromete a pagar en el mes de marzo
del 2023 vamos a canjear el camión por 100tn de soja.
Entonces ¿Cuándo nace el hecho imponible? ¿Qué precio debo tomar?
o Lo que dice la ley es que, si estamos pactando la operación, el hecho imponible de la venta de
este camión va a esperar hasta la fecha, se dará la fecha en marzo. El vendedor de camión,
aunque emita la factura y haya entregado el camión, no pondrá la operación en agosto, la
pondrá en marzo 2023. Lo hará por el monto del precio de la soja por el día que se formaliza
la operación, no el precio original (pacté cuando la soja estaba a 100 y en marzo se entrega a
120, debo calcular con 120). Puede pasar que, si subió mucho la soja, se quiera quedar el
dinero o al revés. Cuando se cae la operación de canje, al vendedor del camión se lo obliga
a rectificar agosto, lo que significa también pagar intereses. Acá no es cualquier canje, es
solo cuando se recibe el producto primario. En el crédito fiscal no sucede lo mismo,
naturalmente estaba postergado hasta el momento de la venta de soja. Si el productor
primario se lo tomó en agosto, está mal, porque el hecho imponible para el vendedor del
camión no nació. El que tiene que rectificar es el que tiene el débito fiscal. Cuando hay
una operación de canje, el vendedor del camión tendrá además la declaración de IVA por la
venta de esa soja. Es solo en bienes la operación de canje.
o Si sucede que el cierre de ejercicio, los hechos imponibles en IVA y ganancias son
independientes, el nacimiento del hecho imponible en IVA es diario.
o El que vende el camión tiene un débito, cuando entra en una operación de canje, ya sabe que
lo va a diferir. Genera la factura y no lo computa. Si se cae la operación de canje rectifica en
más, nunca se rectifica en menos. Esto es una excepción a la declaración del hecho
imponible.
 o Si el canje es parcial se rectifica por la parte que se cayó en agosto, y lo otro lo declarará
en marzo. Se generará el débito fiscal por la mitad en agosto y la otra mitad en marzo.
o En el único momento que no se va a rectificar si se cae el canje, es por algún asunto de
fuerza mayor (se arruinó la soja por granizo).
 Incorporación de bienes de propia producción en locaciones de servicios exentas y/o no gravadas:
momento de entrega del bien.
 Contratos de ensayo o prueba: con la entrega provisional de los bienes. Si te doy un producto para
que pruebes, se genera el hecho imponible en el momento de la entrega del bien provisional.
Jurisprudencia: CSJN “Radio Serra S.A.” 6/8/1991
Se trataba de una empresa que computó créditos fiscales en base a la factura emitida por el proveedor. El
fisco impugnó el cómputo de los créditos fiscales por cuanto no se había configurado el hecho imponible
por no mediar existencia de los bienes.
Que el punto de partida en torno del cual deberá girar todo el esquema interpretativo en esta materia está
constituido por dos circunstancias esenciales que han sido contempladas por el legislador: a) el
nacimiento del hecho imponible (Título I, art. 5) y b) la liquidación del tributo (Título II). En la solución
de la controversia debe cuidarse el mantenimiento de la simetría y preservación de dichas circunstancias.
Sólo así podrá realizarse plenamente el principio hermenéutico sentado firmemente por la Corte desde
antigua data y con arreglo al cual el alcance de las leyes impositivas debe determinarse computando la
totalidad de las normas que la integran, para que el propósito de la ley se cumpla de acuerdo con las
reglas de una razonable y discreta interpretación (Fallos - 307:871).
Que aun cuando es dable considerar que la entrega de la mercadería efectuada con posterioridad a la
emisión de la factura se integra con ésta, ya que el precio de venta será el que resulte de la factura o
documento equivalente (art. 6 cit.), y que los responsables inscriptos que efectúen ventas "deberán
discriminar en la factura o documento equivalente el gravamen que recae sobre la operación" (art. 19 de
la ley del gravamen), lo cierto es que esas reglas presuponen el reconocimiento de la existencia de las
mercaderías involucradas en el momento en que se emite dicho instrumento. En cambio, si se trata de
adjudicar a la entrega de las mercaderías, la virtualidad de generar el hecho imponible, pero
retrotrayéndolo al tiempo en que se emitió el aludido documento, ello importaría tanto como admitir que
el nacimiento de la obligación tributaria, a partir de la confección de la factura, ha quedado sujeto a una
condición suspensiva: que los bienes existan al tiempo de la entrega; lo que no se compadece con la
naturaleza del tributo y el sistema instaurado por la ley. En efecto, no puede dejar de advertirse que el
legislador, al definir el gravamen, estableció "que se aplicará sobre: a) las ventas de cosas muebles
situadas o colocadas en el territorio del país..." (art. 1 del Título I: Objeto, sujeto y nacimiento del hecho
imponible). El precepto, sin duda, requiere la necesaria existencia del bien al tiempo de generarse la
obligación tributaria. Si desde otro punto de vista, se pretendiera que la entrega o recibo de la factura
importa la tradición simbólica de los bienes (art. 463, inc. 3 del CCo.), ello también tiene como
presupuesto la preexistencia de los bienes cuya tradición la ley reputa como transmitidos.
 LOCACIONES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS.
Obras, Locaciones y Prestaciones de Servicios gravados
a) Trabajos realizados directamente o a través de terceros sobre inmueble ajeno:
▪ construcciones de cualquier naturaleza
▪ instalaciones comerciales, civiles, industriales
▪ reparaciones, trabajos de mantenimiento
 b) Obras efectuadas directamente o a través de terceros sobre inmueble propio, siempre que el
sujeto revista la calidad de empresa constructora
La obra puede estar hecha tanto por el dueño del terreno o por un tercero, contratista. Todos son empresas
de la construcción, el que está construyendo sobre un terreno y vienen personas contratadas a trabajar o
pueden ser de la propia empresa que los contrata o vienen de afuera. Los que viene de afuera son los
sujetos del 3 a); esta gente que contrata personal propio con relación de dependencia, genera el hecho
imponible cuando tenga la obra terminada. Los dos son dos sujetos diferentes y nace el hecho imponible
de manera diferente.
“En el caso de trabajos sobre inmuebles de terceros, en el momento de la aceptación del
certificado de obra, parcial o total, o en el de la percepción total o parcial del precio o en
el de la facturación, el que fuera anterior.”

Para el contratista por su trabajo el hecho imponible les nace:

 Aceptación de certificado de obra.
 Factura.
 Pago.
De los tres el anterior. Dentro de estos pueden estar los gasistas, plomeros, etc.
Cuando la obra que se vende de un departamento nuevo, y está destinado a vivienda, características
técnicas de la construcción, el IVA será el 10.5%. La razón de ser de la tasa baje es para abaratar el
acceso a la vivienda. Le tengo que dar características edilicias que me dejen ver que ese bien se construyó
con fines de vivienda.

Locaciones y prestaciones de servicios Art. 3 a) Obra sobre inmueble de un tercero

Se encuentran alcanzados por el impuesto:

a) Los trabajos realizados directamente o a través de terceros sobre inmueble ajeno, entendiéndose
como tales las construcciones de cualquier naturaleza, las instalaciones —civiles, comerciales e
industriales—, las reparaciones y los trabajos de mantenimiento y conservación. La instalación de
viviendas prefabricadas se equipará a trabajos de construcción.

Conceptos:
 Obras realizadas directamente o a través de terceros
 Construcciones de cualquier naturaleza.
 Instalaciones civiles, comerciales e industriales.
 Reparaciones.
 Tareas de mantenimiento y conservación
 En la actualidad esta distinción tiene relevancia únicamente en relación con la tasa de impuesto a
aplicar: 10.5% (Art. 28 inc. c) Los hechos imponibles previstos en el inciso a) del artículo 3º
destinados a vivienda, excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes que no
constituyan obras en curso y los hechos imponibles previstos en el inciso b) del artículo 3º
destinados a vivienda;)
Una reparación hecha durante la construcción del edificio va al 10.5% pero una reparación posterior irá el
21%, entonces nos importa distinguir el momento.
Obras, Locaciones y Prestaciones de Servicios gravados (Art. 3 b)
 Empresa Constructora: es aquella que hace la construcción.
o Realizan la construcción directamente o a través de terceros.
o Efectúan la obra sobre inmueble propio.
o Propósito de obtener un lucro con su ejecución o con la posterior venta, total o parcial del
inmueble (recordemos que si nos hacemos una casa no hay que pagar IVA porque es con
fin de nuestra vivienda).
Objeto: Artículo 3º b) Se encuentran alcanzados por el impuesto:
▪ b) Las obras efectuadas directamente o a través de terceros sobre inmueble propio.
▪ Sujeto (Art. 4 inciso d) Son sujetos del impuesto: ▪ d) Sean empresas constructoras que realicen las
obras a que se refiere el inciso b) del artículo 3º, cualquiera sea la forma jurídica que hayan adoptado para
organizarse, incluidas las empresas unipersonales. A los fines de este inciso, se entenderá que revisten el
carácter de empresas constructoras las que, directamente o a través de terceros, efectúen las referidas
obras con el propósito de obtener un lucro con su ejecución o con la posterior venta, total o parcial, del
inmueble.
Decreto reglamentario: ▪ Art. 4º - A los efectos de lo dispuesto por el inciso b), del artículo 3º de la ley, se
entenderá por obras a aquellas mejoras (construcciones, ampliaciones, instalaciones) que, de acuerdo con
los códigos de edificación o disposiciones semejantes, se encuentren sujetas a denuncia, autorización o
aprobación por autoridad competente. Cuando por la ubicación del inmueble no existiere tal obligación, la
calidad de mejora se determinará por similitud con el tratamiento indicado precedentemente vigente en el
mismo Municipio o Provincia o, en su defecto, en el Municipio o Provincia más cercano.
EJEMPLO: Si una empresa construye un galpón para guardar mercadería, esta empresa no reviste el
sujeto de empresa constructora, se puede tomar los créditos fiscales porque está relacionada a la
operación gravada de la empresa. Esta empresa no construye con el fin de lucro de vender ese galpón
entonces, no es sujeto empresa constructora. Cuando lo venda al galpón, dentro de dos años, la ley dice
que cuando se hace obra sobre inmueble propio, o le compre a una constructora, sujeto del 4 d), y vendo
el bien dentro de los diez años de finalización de la obra, tengo que restituir los créditos fiscales.
Esto se encuentra también en el artículo 4 d), los sujetos del 4 d) son las constructoras.
Primero hay que definir propósito de lucro, y aparece de entrada alguien que actúa como consumidor
final, el cual no tiene propósito de lucro. Otro caso, es cuando se vincula a la operación gravada, entonces
si se construye un deposito, se va a poder tomar los créditos fiscales.
Si bien la ley te deja tomar los créditos fiscales, la ley dice que si se hace obras sobre inmuebles propios o
si le compré a una empresa constructora la oficina y yo vendo el bien dentro de los diez años de
finalización de la obra, tengo que restituir los créditos fiscales. El artículo 11 está pensado para aquellos
sujetos que construyen sobre inmuebles propios, y dentro de los 10 años deciden vender. Si deciden
vender en el año 11 ya no tiene que restituir los créditos fiscales. Si compran un galpón nuevo, ocurre lo
mismo, con respecto a la restitución de los créditos fiscales. Bien de uso, vende en el año dos, devuelve
los créditos fiscales.
Ahora bien, si la empresa con propósito de lucro, la constructora construye y algunos son para alquiler.
La ley dice que, si se ofrece en alquiler por más de tres años y la vende luego de los tres años, hay
propósito de lucro, restituye los créditos fiscales, pero si se vende antes de tres años en alquiler, se
gravará la venta. Esto lo dice el artículo 5 del reglamento.
Si bien la restitución de crédito fiscal va a la declaración del IVA, va a la columna del débito fiscal, pero
difiere del débito fiscal porque no me da derecho a que nadie en algún momento se tome el crédito fiscal.
Yo lo declaro como débito, para que declare un débito tuvo que haber nacido un crédito, pero en este
caso, que se restituya el crédito (va en la columna del débito) no quiere decir que la otra persona se puede
tomar el crédito, el fisco le quita el carácter lucrativo a la unidad. Luego del año 10 no pasa nada.
Jurisprudencia: Bahía Blanca Shopping
El caso de Bahía Blanca Shopping.
Construye, alquila los locales y vende en el año dos. Es una empresa que construye un shopping, con
carácter de alquilar los locales, y cuando vende en el año dos debe gravar la venta ¿Por qué? Porque se
entiende que era con fines de lucro el alquiler de los locales. La corte le dice que tiene que restituir los
créditos, porque si hubiese sido restitución de crédito fiscal hubiese ido todo al costo.
Para saber si estoy plantada en el artículo 11 o en el 5, la clave es diferenciar si soy o no constructora, si
soy constructora porque el fin era de lucro iré por el 5.

 Hechos: no había controversias en cuanto a que la actora, cuyo estatuto social prevé en su objeto
la actividad constructora llevó a cabo la construcción de un edificio con características de
shopping center sobre un terreno de su propiedad, al que explotó comercialmente durante dos
años a contar desde su habilitación primigenia, arrendando -2- sus distintos locales o cediéndolos
en concesión, y que luego procedió a su venta. Sentado lo que antecede, señaló que la
discrepancia entre las partes radica en que el contribuyente aduce encontrarse sometido al
tratamiento de venta de inmueble al calificarse subjetivamente como empresa constructora,
mientras que el Fisco niega dicho carácter subjetivo y considera la transferencia de titularidad del
mismo como una desafectación de bien de uso.
 Sentencia: el art. 4°, inc. d, de la ley 23.349 y sus modif. no contempla únicamente el lucro
derivado de la posterior venta del inmueble, sino también el resultante de la ejecución de la obra y
que el art. 5° del reglamento de esa ley (decreto 692/98 y sus modif.) sólo excluye del tratamiento
tributario cuya aplicación pretende la actora los supuestos en que las obras hubieran permanecido
sujetas a arrendamiento o derechos reales de usufructuo, uso, habitación o anticresis por un lapso
de tres años, de manera que el arrendamiento o concesión efectuado por la actora no puede
acarrear las consecuencias que le atribuye el organismo recaudador, en tanto está fuera de
discusión que la venta del inmueble se produjo antes de que expirara el referido plazo.
Decreto reglamentario:
Art. 5º - No se encuentra alcanzada por el impuesto la venta de las obras a que se refiere el inciso b) del
artículo 3º de la ley, realizadas por los sujetos comprendidos en el inciso d) de su artículo 4º, cuando por
un lapso continuo o discontinuo de TRES (3) años -cumplido a la fecha en que se extienda la escritura
traslativa de dominio o se otorgue la posesión, si este acto fuera anterior-, las mismas hubieran
permanecido sujetas a arrendamiento, o derechos reales de usufructo, uso, habitación o anticresis.
Lo dispuesto en el párrafo anterior también será de aplicación, cuando la venta la realice alguno de los
integrantes de un consorcio asimilado a condominio, incluidos los casos en los que, por igual período al
previsto precedentemente, hubiera afectado el inmueble a casa habitación. En las situaciones previstas en
este artículo, en el período fiscal en que se produzca la venta deberán reintegrarse los créditos fiscales
oportunamente computados, atribuibles al bien que se transfiere.
SITUACIÓN: EMPRESA CONSTRUCTORA QUE CONGELA PRECIOS.
 Se encuentra gravado el valor de la obra, es necesario determinar el precio neto correspondiente a
la obra y al terreno.
 Señas, se considera que todo el precio corresponde a la obra, excepto que se estime que se
excederá el monto total del impuesto: RG 707 AFIP-DGI
Si me dan la seña total la norma dice que, si la constructora estima que el monto pagado por la seña va
superar el monto total de la obra, se le avisa al fisco y se grava solamente el monto de la seña que se
entiende que congela precio.
IVA: trabajo sobre inmueble ajeno:

 El trabajo debe realizarse sobre inmueble.

 El trabajo puede realizarse directamente o a través de terceros.
 El inmueble debe ser de un tercero.
Se da en:

• Construcciones
• Instalaciones
• Reparaciones
• Mantenimiento
• Conservación
• Instalación de viviendas prefabricadas

IVA: obra sobre inmueble propio

Es realizada directamente o través de terceros. Por empresas constructoras = propósito de obtener lucro
con su ejecución o con la posterior venta total o parcial del inmueble.
Obras = Mejoras. Construcciones, ampliaciones, instalaciones que de acuerdo a los Códigos de
Edificación o semejantes se encuentren sujetos a denuncia, autorización o aprobación de autoridad
competente.

• Si una empresa constructora afecta la obra a arrendamiento derechos reales de usufructo,

uso, habitación.
• Por un lapso continuo o discontinuo de 3 años contados entre la finalización de la obra y
el momento en que se extienda la escritura traslativa de dominio o se otorgue la posesión,
si este acto fuera anterior.
La obra pierde su identidad lucrativa = reintegro del crédito fiscal en el período fiscal de venta.
IVA: locación de inmuebles.
Objeto de exención
1. Inmuebles destinados a casas habitación del locatario.
2. Inmuebles rurales afectados a actividades agropecuarias.
3. Inmuebles cuyo locatario sea el Estado nacional, provincial, municipal.
4. Restantes locaciones siempre que el valor del alquiler no supere $1.500.por unidad por mes y por
locatario
Exclusiones

 Inmuebles que no tengan exclusivo destino de vivienda no sean habitadas por el locatario.
 Entidades y organismos comprendidos en el art. 1 de la Ley 22.016.
 Inmuebles para conferencias, fiestas y similares.
 Locaciones temporarias con prestaciones asimilables a hotelería.
Artículo 3:
c) Elaboración, construcción o fabricación de una cosa mueble por encargo de un tercero  eso
antes no estaba gravado.
d) Obtención de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero  los recolectores, de peces, de
arándanos, de rosa mosqueta.
Obra por encargo de un tercero - Exención - Jurisprudencia:
C.S.J.N. “Lutz Ferrando SRL” 12/05/2009
 El Fisco sostuvo que, la actividad de la actora no tiene cabida en la exención prevista por el art.
7°, inc. h, apartado 7 de la ley del impuesto y, que por lo tanto se encuentra gravada por el IVA
en virtud de lo dispuesto por el art. 3°, inc. c, del mismo texto legal, en tanto se trata de
locaciones de obra por encargo de terceros, pues en su criterio la tarea del técnico óptico
constituye un servicio accesorio de la entrega del producto, en el marco de su actividad
comercial.
 La Cámara considera que la evidente finalidad de la norma que estableció la exención es
dispensar del gravamen a las actividades técnicas que coadyuvan con la medicina, y al respecto,
la circunstancia de que la ley que regula el ejercicio de ésta incluya a la desarrollada por los
técnicos ópticos como de colaboración con la medicina es un elemento decisivo para considerar
comprendida en aquella norma a la actividad efectuada por la actora.
 La Corte convalida la Sentencia de la Cámara
Cuando el bien constituye el soporte material del servicio exento, queda exento. El óptico no puede
decirte cuanto te sale el servicio del lente y el lente en sí.
Articulo 3° inciso e)
Otras locaciones y prestaciones de servicios
▪ Art. 3º inc. e) 1 al 20: Taxativa: gravadas, aunque no se realicen a título oneroso
▪ Art 3º inc. e) 21: enunciativa, a título oneroso y sin relación de dependencia
Art. 3º inc e) puntos 1º a 20º
 No se requiere onerosidad para que se encuentren alcanzadas: si yo hago prestaciones gratis, no
hay onerosidad, pero tampoco hay precio.
 En el caso de algunas de estas prestaciones si bien resultan gravadas para el prestador, no se
consideran vinculadas con las actividades gravadas para el prestatario del servicio no pudiendo
computar el crédito fiscal.
 Hay dos exenciones, o exclusión de objeto para algunos.
El inciso 21 vino cuando se generalizan los servicios. Es una lista enunciativa, no taxativa, dice que todos
los servicios que no se nombraron antes, a título a oneroso, y sin relación de dependencia, quedará
alcanzado.