IMPUESTO OSEA CUANDO REALMENTE DEBEMOS TOMAR EL IMPUESTO Y ENTREGARSELO AL FISCO.
CUANDO SE GENERA LA OBLIGACION DEL IMPUESTO.
ARTICULOS A LEER
ART 3 “QUIENES SON LOS CONTRIBUYENTES” DEVENGO
ART 9
ART 10 ART 11 SUJETO Contribuyentes
son contribuyentes, para los efectos de esta ley, las personas
naturales o jurídicas, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que realicen ventas, que presten servicios o efectúen cualquier otra operación gravada con los impuestos establecidos en ella. En el caso de las comunidades y sociedades de hecho, los comuneros y socios serán solidariamente responsables de todas las obligaciones de esta ley que afecten a la respectiva comunidad o sociedad de hecho
definición de decreto de ley 825.
Devengar “articulo 9” y ”articulo 15 al 20 del reglamento 55”
devengo es un derecho contraído que aún no ha sido cobrado,
o una obligación adquirida ( por el contribuyente) que aún no ha sido abonada ( al fisco), cuando ocurre alguna circunstancia prevista en la ley, es decir cuando se adeuda el impuesto. (cuando nazca el hecho gravado) Cuando nace para el fisco el derecho de una retribución monetaria • Momento en que concurren todos los elementos del HECHO GRAVADO. (cuando se generen los 5 requisitos de venta y los 3 de servicios) • El fisco adquiere desde ese momento • Titulo o derecho sobre el monto del tributo • Independiente de su exigibilidad. Ósea independiente de cuándo se va a pagar. Como se divide el articulo 9 Norma general: Articulo 9 letra A devengamiento en las ventas de bienes corporales muebles • Se va a generar el devengamiento: • Al momento de emisión de la factura o boleta, ó • Al momento de la fecha de la entrega real o simbólica
LO QUE OCURRA PRIMERO
• Mientras no exista entrega de mercaderías, no existe obligación de emitir boleta o factura, aun cuando efectúen anticipos de dinero. • Pero si se factura anticipadamente, desde ese momento se devenga el IVA. • La obligación de emitir factura opera al momento de la entrega de los bienes, salvo si se emite guía de despacho, en que el plazo para su emisión se posterga hasta el 10° dia del mes siguiente. (inciso 4° del art. 55 del IVA). Artículo 17 del reglamento • Entrega real: cuando el vendedor permite al adquiriente la aprehensión material del bien corporal mueble objeto de la venta. • Entrega simbólica, en los siguientes casos: • El vendedor entrega al adquiriente las llaves del lugar en que se encuentran los bienes trasferidos, o la llave de la especie. • El vendedor transfiere el bien al que ya lo posee. • El vendedor enajena una especie, conservando la posesión de la misma. • Bienes se encuentran a disposición del comprador y este no los retira por propia voluntad. Articulo 16 del reglamento. • Situaciones especiales: 1.- ventas en consignación No se devenga el IVA mientras el consignatario no venda las mercaderías afectas al tributo ( art. 16 del reglamento).
Aplicable a ventas realizadas a través de:
• Consignatarios • Martilleros • Toda persona que realice compras o ventas por cuenta de terceros. Articulo 16 del reglamento. • Venta en consignación Venta se encuentra afecta a IVA siempre que recaiga sobre bienes del giro ( activo realizable) del mandante (“vendedor”).
Sujeto del IVA por el monto total: ES EL MANDANTE.
Si consignatario o comisionista es contribuyente: Base imponible: comisión o remuneración. No se aplica al trabajador dependiente, profesionales, ni otros que presten servicios sin emplear capital. Articulo 16 del reglamento. • Situaciones especiales: 2.- anticipos a cuenta de precio de venta • Modalidad de venta en que se obtienen anticipos del valor de las especies vendidas. • Se entrega y factura en el futuro. • Al precio vigente en época entrega • Anticipos no se encuentran afectos a IVA. Articulo 9 letra A devengamiento en los servicios. • Al momento de emisión de la factura o boleta, o • Fecha de remuneración se percibe o pone a disposición del prestador de servicio.
• LO QUE OCURRA PRIMERO.
• ME PUEDEN PAGAR ANTES DE REALIZAR EL SERVICIO O PAGAR
DESPUES. Norma especial: Articulo 9 letra B importaciones. Art 19 del reglamento. • Se devenga impuesto al consumarse legalmente la importación (cuando pase por aduana) O
• Al tramitarse totalmente la importación condicional que traiga la
importación. Articulo 9 letra B importaciones • Ejemplo de condiciones: Pago diferido: en caso de importaciones efectuadas por personas no contribuyentes del IVA, puede optar por pagar el impuesto, en algunas de las siguientes oportunidades: (inciso 4° del articulo 64 DL 825). 1.- pagar el total del tributo antes de retirar las mercaderías del reciento aduanero. 2.- en las fechas y cuotas que fije la dirección regional del SII, resguardando los intereses fiscales por medios de garantías tales como: letras de cambio, boletas de garantía, pólizas de seguros o cualquier otro medio. Oficio 1109 de 03-03-2004 Articulo 9 letra C de mercaderías. • IVA se devenga al momento del retiro respectivo; oportunidad en que deben ser contabilizados. • Retiros para uso personal socio, dueño, empleado o familia. • Faltantes de inventarios • Bienes corporales muebles destinados a rifas y sorteos con fines promocionales. • Entregas de bienes gratuitamente con mismos fines. Articulo 9 letra D intereses o reajustes pactados por los saldos a cobrar. • Intereses o reajustes por saldos impagos de ventas a plazo devengan IVA. • Al hacerse exigibles cuando cobro • Al percibirse cuando me pagan LO QUE OCURRA PRIMERO
Son exigibles al vencimiento de la respectiva cuota, letra u otro
documento que lo contenga, en todo o parte. Articulo 9 letra D intereses o reajustes pactados por los saldos a cobrar. • Si se indica cuanto de cada cuota corresponde al precio y cuanto, a intereses, el impuesto se devenga al vencimiento de cada cuota o al pago de la cuota si fuera anterior. • Si no se indica, se presume que cada cuota corresponde a parte del precio y parte a intereses y reajustes, proporcionales a ella. • Para que proceda lo anterior, la factura solo debe emitirse por el precio contado( precio a cobrar + iva) además del IVA. Articulo 9 letra D intereses o reajustes pactados por los saldos a cobrar. • Diferencias de cambio Originadas en ventas a plazo de bienes corporales muebles: se incluyen el el concepto de reajuste. • Forman parte de la base imponible cuando proceda. • Reajustes equivalentes a la variación de la UF no se encuentran afectos a IVA. Articulo 9 letra E prestación de servicios periódicos • Servicios periódicos: Aquellos que se prestan en forma permanente, regular o continua, el cobro y pago se efectúa en forma periódica, determinada: • Servicios de aseo • Servicios de procesamiento automático de datos • Servicios de informes comerciales. • Servicios de TV cable • Etc. Articulo 9 letra E prestación de servicios periódicos ¿Cuándo se devenga? • Termino periodo fijado para su pago • Fecha emisión de factura o boleta • Percepción o puesta a disposición.
LA QUE OCURRA PRIMERO.
Articulo 9 letra E prestación de servicios periódicos • Suministros y servicios domiciliarios periódicos: ( SERVICIOS BASICOS) Devengamiento al termino de cada periodo fijado para el pago del precio, independiente de su pago o facturación. • Gas • Energía eléctrica • Servicios telefónicos • Agua potable • Alcantarillado • OFICIO 619 DE 04-03-1998 OFICIO N°3.325 DE 05-09-2005. Articulo 9 letra D contratos relativos. Circular 26 de 1987 del SII. A.- IVA se devenga al momento de emitirse la respectiva FACTURA: • Contratos generales de construcción por suma alzada o administración. • Contratos de instalación o confección de especialidades a suma alzada o por administración. • Ventas o promesas de ventas de inmuebles. • Arriendo de inmuebles con opción de compra. Articulo 9 letra D contratos relativos. Circular 26 de 1987 del SII. B.- oportunidad de emitirse la FACTURA: Al momento de PERCIBIR el precio del contrato o parte de este, cualquiera sea la fecha de pago (artículo 55, inciso 2 DL 825) • Contratos generales de construcción por suma alzada o por administración. • Contratos de instalación o confección de especialidades a suma alzada o por administración. • Ventas o promesas de ventas de inmuebles. • Arriendo de inmuebles con opción de compra. Articulo 9 letra D contratos relativos. Circular 26 de 1987 del SII. • C.- en las ventas de bienes corporales inmuebles: Al momento de PERCIBIR el pago del precio o parte de este o a más tardar: • Fecha de entrega real o simbólica • Fecha de la inscripción de la escritura pública.
LO QUE OCURRA PRIMERO.
Articulo 9 letra D contratos relativos. Circular 26 de 1987 del SII. • D.- en los aportes, transferencias, retiros y ventas de universalidades: • Fecha de la entrega real o simbólica • Fecha de la suscripción de la escritura pública.