NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE

Lo que nace es la “obligación tributaria”, mientras que el “hecho imponible” es el acto normado por la ley, el
cual una vez ocurrido hace nacer el deber de ingresar un tributo.

El artículo 5 de la ley define el momento exacto en el que se verifica cada uno de los hechos imponibles que
comprende el objeto del impuesto; es decir, se ocupa de ubicar temporalmente la determinación del debito
fiscal.

VENTA DE COSAS MUEBLES

OM
CRITERIO GENERAL

El inciso “a” del artículo 5 de la ley del IVA establece que: “En el caso de ventas, inclusive bienes registra-
bles, el hecho imponible se perfecciona en el momento de la entrega del bien, emisión de la factura respectiva,
o acto equivalente, el que fuere anterior, excepto los siguientes supuestos.

Al mencionar el término “venta”, se está haciendo referencia a todas las ventas de cosas muebles que consti-

.C
tuyen el hecho imponible previsto en el artículo 1 inciso “a” de la ley.

Como criterio general, la venta de cosas muebles se perfeccionara en cualquiera de los siguientes momentos,
el que ocurra anterior:
DD
- Entrega del Bien

Se entiendo por entrega, al momento de la tradición del bien, es decir, la transferencia efectiva del mismo.

El artículo 577 del código civil establece que “antes de la tradición de la cosa, el acreedor no adquiere sobre
ella ningún derecho real”.
LA

- Emisión de la Factura

Anteriormente, la ley del IVA preveía solo dos pautas como momento del nacimiento del hecho imponible de
la venta de cosas muebles: la entrega del bien o acto equivalente, de los dos el que se produjera primero. Lue-
go esto cambio, al verificarse que al ser la factura “equivalente a la entrega”, esta resultaba indicativa del
FI

nacimiento de la obligación tributaria.

De esta forma, determinados contribuyentes se vieron favorecidos por este situación, al poder generarles cré-
ditos fiscales a sus clientes solo con la emisión de la factura, aun cuando el bien no se encontraba a disposi-


ción o no existía.

Ante esta situación, el Fisco decidió corregir su postura y sostuvo que “si no se establecieron hechos signifi-
cativos que demostrasen la existencia de los bienes al momento de la facturación y fundamentalmente que
estos hayan sido puestos a disposición del comprador, no se habría producido el nacimiento del hecho impo-
nible y, por ende, la disposición del crédito fiscal, por cuanto la sola factura no puede representar la tradición
simbólica de las cosas vendidas.

Este tema quedo aclarado con la incorporación del artículo 6 de la ley, el cual establece que:

• “En los casos previstos en el inciso “a” y “b” del artículo anterior, se consideraran como actos equi-
valentes a la entrega del bien o emisión de la factura respectiva, a las situaciones previstas en los
puntos 1, 3, 4 y 5 del artículo 463 del código de comercio.

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 En todos los supuestos comprendidos en las normas del artículo 5, el hecho imponible se perfeccio-
nara en tanto medie efectiva existencia de los bienes y estos hayan sido puestos a disposición del
comprador”.

Tanto la existencia del bien como la puesta a disposición son conceptos que deben verificarse conjuntamente.

FALLO INDUSTRIAS ELECTRONICAS: en un principio, la ley no exigía la existencia de los bienes para el
computo de los créditos fiscales. La corte postulo que si se computan los C.F. cuando la otra parte no ingreso
los debitos fiscales, no se respeta lo “plurifasico acumulativo”. En realidad, se afecta la “neutralidad” del
impuesto, ya que se computan CF sin contrapartida.

OM
Era muy difícil probar el fraude, pero este existía, por lo que se estableció que debían existir los bienes.

-Acto Equivalente

Si entendemos por “entrega del bien” a su tradición, por “acto equivalente” debe entenderse su tradición
simbólica.

.C
SITUACIONES ESPECIALES

El articulo 5 inciso “a” apartado 1, establece que no será de aplicación la regla general cuando: “se trate de la
provisión de agua, salvo lo previsto en el punto siguiente, de energía eléctrica o de gas reguladas por medi-
DD
dor, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionara en el momento en que se produzca el vencimiento del
plazo fijado para el pago del precio o en el de su percepción total o parcial, el que fuera anterior.”

El D.R., en su artículo 18, establece que este principio “solo será de aplicación cuando los plazos fijados para
el pago correspondan a vencimientos uniformes establecidos colectivamente para los usuarios de los servi-
cios, quedando excluidas las transacciones individuales que no reúnan esa característica especifica.
LA

Si las fechas de vencimiento no han sido uniformes y colectivamente fijadas, sino consideradas como transac-
ciones individuales, el perfeccionamiento del hecho imponible no se produce con el criterio del punto 1, sino
de acuerdo con la regla general del inciso “a” del artículo 5 de la ley, es decir, en el momento de la entrega del
bien, emisión de la factura respectiva o acto equivalente, el que fuere anterior.
FI

Se puede observar que la provisión de agua corriente, electricidad y gas, que generalmente son regulados a
través de medidores, son considerados una venta de cosa mueble y no una prestación de servicio.

El articulo 5 inciso “a” punto 2 dispone otra excepción relacionada con la provisión de agua, regulada por
medidor, estableciendo que cuando: “se trate de la provisión de agua regulada por medidor a consumidores


finales, en domicilios destinados exclusivamente a vivienda, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionara
en el momento en que se produzca la percepción total o parcial del precio”.

Si no estamos frente a un consumidor final y la provisión de agua no es realizada en un domicilio destinado

exclusivamente a vivienda, será de aplicación el criterio dispuesto en el punto 1, es decir, el momento en que
se produzca el vencimiento del plazo fijado para el pago del precio o en el de su percepción total o parcial, el
que fuere anterior.

El legislador ha querido evitar que la empresa proveedora se vea obligada a ingresar un impuesto que aun no
ha percibido, evitándole un perjuicio financiero.

COMERCIALIZACION DE PRODUCTOS PRIMARIOS (ARTICULO 5 INCISO “A”

SEGUNDO PARRAFO)

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El segundo párrafo del inciso “a” del art. 5 de la ley establece que: “En los casos en que la comercialización
de productos primarios provenientes de la agricultura y ganadería; avicultura; piscicultura y apicultura, in-
cluida la obtención de huevos frescos, miel natural y cera virgen de abeja; silvicultura y extracción de madera;
caza y pesca y actividades extractivas de minerales y petróleo crudo y gas, se realice mediante operaciones en
las que la fijación del precio tenga lugar con posterioridad a la entrega del producto, el hecho imponible se
perfeccionara en el momento en que se proceda a la determinación de dicho precio”.

Se ha dejado de lado a la “entrega del bien” como elemento configurador del nacimiento del hecho imponible,
o sea que la norma interpreta que la entrega no constituye venta sino solo un depósito o tenencia de los bienes.

OM
Para encuadrar una operatoria de productos primarios dentro de las características del segundo párrafo del
inciso “a” del artículo 5 de la ley, se debe verificar que:

• El precio se determine con posterioridad a la entrega de los bienes.

• Exista imposibilidad de determinar el precio al momento de la transferencia de los productos.
• Deben ser contratos de simple entrega o deposito de productos primarios.

.C
OPERACIONES DE CANJE (ARTICULO 5 INCISO “A” TERCER PARRAFO)

El tercer párrafo del inciso “a” del artículo 5 de la ley establece que: “Cuando los productos primarios en el
DD
párrafo anterior se comercialicen mediante operaciones de canje por otros bienes, locaciones o servicios gra-
vados, que se reciben con anterioridad a la entrega de los primeros, los hechos imponibles correspondientes a
ambas partes se perfeccionaran en el momento en que se produzca dicha entrega. Idéntico criterio se aplicara
cuando la retribución a cargo del productor primario consista en kilajes de carne”.

El nacimiento del hecho imponible de ambas partes se perfeccionara en el momento de entrega del producto
LA

primario que cancela la operación de canje. Para ambas partes el hecho imponible nacerá en el mismo mo-
mento, mas allá de que los bienes o servicios se hayan entregado con anterioridad a los mismos.

El artículo 17 del D.R. dispuso que: “A los efectos de lo dispuesto en el tercer párrafo del inciso “a” del ar-
tículo 5 de la ley (operaciones de canje), se admitirá que la contraprestación a cargo del productor primario no
FI

se realice mediante la entrega de los bienes comprometidos, solo en aquellos caos en que se demuestre feha-
cientemente la imposibilidad de su cumplimiento”.

BIENES DE PROPIA PRODUCCION (ARTICULO 5 INCISO “A” SEGUNDO PARRAFO)

El último párrafo del inciso “a” del articulo 5 dispone que: “En el supuesto de bienes de propia producción


incorporados a través de locaciones y prestaciones de servicios exentas o no gravadas, la entrega del bien se
considerara configurada en el momento de su incorporación”.

Un ejemplo de un servicio exento al cual se la incorpora un bien de propia producción, sería el de un ataúd
(de producción propia) que se incorpora al servicio fúnebre (exento por articulo 7 inciso “h” punto 8). En este
caso en particular, a los fines de definir el momento en el cual debe generarse el debito fiscal, se tendría que
considerar el de la entrega del bien.

PRESTACION DE SERVICIOS Y LOCACION DE OBRAS Y SERVICIOS

REGLA GENERAL

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El inciso “b” del artículo 5 de la ley establece que: “En el caso de prestaciones de servicios y locaciones de
obras, el hecho imponible se perfecciona en el momento en que se termina la ejecución o prestación o en el
de la percepción total o parcial del precio, el que fuere anterior”, excepto que….

EXCEPCIONES A LA REGLA GENERAL

PRESTACIONES Y LOCACIONES DE OBRAS Y SERVICIOS REALIZADAS SOBRE BIENES

(APARTADO 1 INCISO B ARTICULO 5)

El articulo 5 inciso “b” apartado 1 establece: “Que las mismas se efectuaran sobre bienes, en cuyo caso el

OM
hecho imponible se perfeccionara en el momento de la entrega de tales bienes o acto equivalente, configurán-
dose este último con la mera emisión de la factura”.

Esta excepción se refiere solo a bienes muebles.

A los fines de determinar el nacimiento del hecho imponible, la norma asimila las prestaciones efectuadas
sobre bienes muebles con la venta de cosas muebles, dado que:

.C
• Debe cumplirse la condición de existencia del bien y la puesta a disposición del mismo, lo cual se
halla previsto en el segundo párrafo del artículo 6 de la ley.
• El debito fiscal debe generarse con la entrega del bien o acto equivalente (emisión de la factura).
DD
Lo que distingue este inciso de la venta de bienes, es que en el apartado no se hace referencia a la frase “el
que fuere anterior”.

SERVICIOS CLOACALES, DE DESAGUE, DE PROVISION DE AGUA CORRIENTE Y SERVICIOS DE

TELECOMUNICACION (APARTADOS 2 Y 3 INCISO B ARTICULO 5)

El apartado 2 del inciso “b” establece la excepción: “Que se trate de servicios cloacales, de desagües o de
LA

provisión de agua corriente, regulados por tasas o tarifas fijadas con independencia de su efectiva prestación o
de la intensidad de la misma, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionara:

• Si se trata de prestaciones efectuadas a consumidores finales, en domicilios destinados exclusiva-

mente a vivienda, en el momento en que se produzca la percepción total o parcial del precio.
FI

• Si se trata de prestaciones a otros sujetos o domicilios, en el momento en que se produzca el venci-

miento del plazo fijado para su pago o en el de su percepción total o parcial, el que fuere anterior.

Por su parte, el apartado 3 del inciso “b” establece que: “Que se trate de servicios de telecomunicación regu-
lados por tasas o tarifas fijadas con independencia de su efectiva prestación o de la intensidad de la misma o


en función de unidades de medidas preestablecidas, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionara en el

momento en que se produzca el vencimiento del plazo fijado para su pago o el de su percepción total o par-
cial, el que fuere anterior.”

Cuando la ley refiere a “vencimiento del plazo fijado para su pago”, esta aludiendo a la fecha de vencimiento
original de la obligación.

PRESTACIONES FIJADAS JUDICIALMENTE (APARTADO 4 INCISO B ARTICULO 5)

El apartado 4 del inciso “b” del artículo 5 de la ley dispone que: “Que se trate de casos en los que la contra-
prestación deba fijarse judicialmente o deba percibirse a través de cajas forenses, o colegios o consejos profe-
sionales, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionara con la percepción, total o parcial del precio, o en
el momento en que el prestador o locador haya emitido factura, el que sea anterior”.

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Frente al caso de un servicio profesional puede ocurrir que el mismo:

• Sea fijado judicialmente.

• Deba percibirse a través de cajas forenses.
• Deba percibirse a través de colegios o consejos profesionales.
• No cumpla con ninguna de las características mencionadas.

Para las tres primeras situaciones, deberá considerarse como momento de nacimiento del hecho imponible, la
emisión de la factura o la percepción total o parcial, el que sea anterior.

OM
Para el caso en que no se verifican dichas situaciones, deberá aplicarse la norma general, por lo que el mo-
mento de nacimiento del hecho imponible será el de la percepción total o parcial o la fecha de finalización de
la ejecución o prestación, el que fuere anterior.

Prestaciones continuas

El artículo 21 del D.R. establece que: “Cuando por la modalidad de la prestación no se fije expresamente el
momento de su finalización, como en el caso de los llamados servicios continuos, se entenderá que los mis-

.C
mos tienen cortes resultantes de la existencia de un periodo base de facturación mensual, considerándose, a
los efectos previstos en el inciso “b” del artículo 5 de la ley, que el hecho imponible se perfecciona a la finali-
zación de cada mes calendario.
DD
Se denomina “servicios continuos” aquellas prestaciones que, por su modalidad o tipo de contratación, no
poseen un plazo de culminación preestablecido, implicando así una asistencia periódica.

Se recuerda que si los honorarios profesionales no son fijados judicialmente o regulados a través de colegios o
cajas forenses o consejos profesionales, el hecho imponible se perfeccionara cuando se termina la ejecución o
prestación o en el de la percepción total o parcial del precio, el que fuere anterior.
LA

OPERACIONES DE SEGUROS Y REASEGUROS (APARTADO 6 INCISO B ARTICULO 5)

El apartado 6 del inciso “b” del artículo 5 de la ley establece que: “Que se trate de operaciones de seguros y
reaseguros, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionara con la emisión de la póliza o, en su caso, la
suscripción del respectivo contrato. En los contratos de reaseguros no proporcional, con la suscripción del
FI

contrato y con cada uno de los ajustes de prima que se devenguen con posterioridad. En los contratos de
reaseguro proporcional, el hecho imponible se perfeccionara en cada una de las cesiones que informen las
aseguradoras a reasegurador”.

Dado que los servicios de seguros y reaseguros tienen características propias, a los fines de poder determinar


el nacimiento del hecho imponible se deberá analizar cada tipo de seguro y, así, su encuadre en la norma
específica o general.

COLOCACIONES Y PRESTACIONES FINANCIERAS (APARTADO 7 INCISO B ARTICULO 5)

El apartado 7 inciso “b” establece la séptima excepción a la regla general: “Que se trate de colocaciones o
prestaciones financieras, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionara en el momento en que se produzca
el vencimiento del plazo fijado para el pago de su rendimiento o en el de su percepción total o parcial, el que
fuere anterior”.

Intereses originados en colocaciones financieras

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De acuerdo a lo establecido por la excepción de este apartado, la obligación de generar el debito fiscal para el
caso del rendimientos de capital surge al momento del vencimiento del plazo fijado para el pago del mismo o
el de su percepción total o parcial, el que fuere anterior.

Dictamen 23/2002: en el caso de una prestación financiera el nacimiento del hecho imponible esta dado por la
fecha de vencimiento del plazo fijado para el pago de su rendimiento o el de la percepción total o parcial de la
misma, no siendo posible suspender la generación del debito fiscal en función de la existencia de índices de
incobrabilidad no establecidos por la ley de ganancias.

Intereses que se convengan o facturen discriminados del precio de venta

OM
El artículo 22 del D.R. establece que de tratarse de intereses “percibidos o devengados con motivo de pagos
diferidos o fuera de termino”, cuando los mismos se convengan o facturen discriminados del precio de venta,
obra, locación o prestación, el hecho imponible se perfeccionara con el vencimiento del plazo fijado para el
pago de su rendimiento o en el de su percepción total o parcial, el que fuere anterior.

El mismo tratamiento será de aplicación para los hechos imponibles originados en los intereses de operacio-
nes de pago diferido referidos a la venta de obras realizadas directamente o a través de terceros sobre inmue-

.C
ble propio (posteriores al nacimiento del hecho imponible de la obra sobre inmueble propio) y en los recargos
financieros de las pólizas de seguro y reaseguro, que no integran el precio neto gravado de las referidas opera-
ciones.
DD
Intereses punitorios y/o resarcitorios

El artículo 24 del D.R. dispone que: “Cuando como consecuencia del incumplimiento en el pago de la opera-
ción gravada, se generen intereses resarcitorios o punitorios, el perfeccionamiento del hecho imponible a los
mismos se producirá en el momento de su percepción. A estos efectos, los intereses se consideraran percibi-
dos cuando se produzca una real traslación de recursos a favor del perceptor motivada por un pago en efectivo
LA

o en especie, o por un debito en la cuenta del prestatario.”

En el caso de refinanciaciones, cuando los intereses resarcitorios y/o punitorios se hubieran capitalizado para
el cálculo del nuevo monto adeudado, el hecho imponible correspondiente a dichos intereses se perfeccionara
en el momento en que se produzca el vencimiento del plazo fijado para los nuevos rendimientos o en el de su
FI

percepción, total o parcial, el que fuere anterior. A los efectos del cálculo del impuesto, los intereses capitali-
zados se consideraran distribuidos proporcionalmente a las nuevas condiciones pactadas.

Intereses originados en operaciones exentas o no gravadas

El artículo 10 del D.R. establece que: “Los intereses originados en la financiación o el pago diferido o fuera


de termino, del precio correspondiente a las ventas, obras, locaciones o prestaciones, resultan alcanzadas por
el impuesto aun cuando las operaciones que dieron lugar a su determinación se encuentren exentas o no gra-
vadas”.

Esta norma ha pretendido encuadrar a los intereses como conceptos independientes de la operación principal,
dándole autonomía a los mismos, queriendo alcanzarlos con el gravamen aun siendo accesorios de operacio-
nes exentas o no gravadas.

LOCACION DE INMUEBLES (APARTADO 8 INCISO B ARTICULO 5)

Es necesario recordar que la locación de inmuebles se encuentra “exenta” en los siguientes casos:

• Inmuebles destinados a casa habitación únicamente del locatario y su familia.

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 • Inmuebles rurales afectados a actividades agropecuarias.
• Inmuebles cuyos locatarios sean el estado nacional, las provincias, municipalidades o la ciudad autó-
noma de Bs. As. Y entes centralizados o descentralizados.

Están “gravadas” las siguientes locaciones de inmuebles:

• Las locaciones de inmuebles para conferencias, reuniones, fiestas y similares. (Articulo 3 inciso “e”
punto 18 de la ley).
• Resto de las locaciones, que superen $1.500.-

OM
El apartado 8 del inciso “b” establece: “Que se trate de locaciones de inmuebles, en cuyo caso el hecho impo-
nible se perfeccionara en el momento en que se produce el vencimiento de los plazos fijados para el pago de
la locación o en el de su percepción total o parcial, el que fuere anterior”.

Cuando como consecuencia del incumplimiento en los pagos de la locación se hayan iniciado acciones judi-
ciales tendientes a su cobro, los hechos imponibles de los periodos impagos, posteriores a dicha acción se
perfeccionaran.

.C
OBRAS SOBRE INMUEBLE AJENO
DD
El inciso “c” del artículo 5 establece que en el caso de trabajos sobre inmueble ajeno, el hecho imponible se
perfeccionara “en el momento de la aceptación del certificado de obra, parcial o total, o en de la percepción
total o parcial o en el de la facturación, el que fuera anterior”.

Producido cualquiera de los tres momentos, nacerá la obligación de generar el debito fiscal.
LA

Aceptación del certificado de obra

La simple emisión del certificado de obra no hace a la generación del debito fiscal, sino que dicho documento
debe ser aceptado por el locatario de obra. Dicha aceptación no debe confundirse con el visto bueno que con-
fiere un profesional que ejerza funciones de “director de obra”.
FI

Por medio del consentimiento, el locatario da su aprobación y queda configurada la aceptación. Tal acepta-
ción debe quedar fehacientemente plasmada generándose de esta forma el Debito Fiscal para el locador. Sin
embargo, dicha aceptación no da derecho al locatario a computar Crédito Fiscal toda vez que no existe factu-
ra.


Percepción total o parcial del precio

El artículo 18 de la Ley de II. GG. establece que “cuando corresponda imputar las ganancias de acuerdo con
su percepción, se consideran percibidas y los gastos se consideran pagados, cuando se cobren o abonen en
efectivo o en especie y, además, en los casos en que, estando disponibles, se han acreditado en la cuenta del
titular…”.

La obligación de generar el debito fiscal se producirá no solo con el pago en efectivo sino también al recibirse
la cancelación de las obligaciones en especie u otros medios mencionados.

Por su parte, es común que en este tipo de actividad las empresas constructoras cobren anticipos, con el fin de
asegurarse el material a utilizar en las obras, y así, la empresa constructora no necesitara de recursos propios
ni de financiación de terceros para iniciar los trabajos. Estos anticipos se denominan acopios.

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Al considerar al anticipo recibido como contraprestación o sea como “percepción parcial del precio” de la
obra, se entiende que el hecho imponible queda perfeccionado cuando se cobra dicho monto.

Facturación

La simple emisión de la factura, a diferencia de lo que ocurre con el certificado de obra, produce el nacimien-
to del hecho imponible.

A los fines del cómputo del crédito fiscal por parte del locatario de la obra, la factura es el único elemento
valido para que su cómputo resulte factible, mientras que la aceptación del certificado de obra como la per-

OM
cepción del precio no le permitirá cómputo alguno.

LOCACION DE COSAS

En relación al perfeccionamiento del hecho imponible para las locaciones de cosas, el inciso “d” del artículo 5
establece que: “En los casos de locación de cosas y arriendos de circuitos o sistemas de telecomunicaciones,
en el momento de devengarse el pago o en de su percepción el que fuera anterior. Igual criterio resulta aplica-
ble respecto de las locaciones, servicios y prestaciones comprendidos en el punto 21 del inciso “e” del artículo

.C
3 que originen contraprestaciones que deban calcularse en función a montos o unidades de venta, producción,
explotación o índices similares, cuando originen pagos periódicos que correspondan a los lapsos en que se
fraccione la duración total del uso o goce de la cosa mueble”.
DD
“Devengar el pago” significa que nace el derecho de exigir el mismo, es decir, es el momento desde el cual es
exigible el pago.

La norma nada aclara respecto de la percepción parcial del servicio. Entendemos que esto es así porque la
intención de la norma es que solo la percepción total de la locación hace generar el respectivo debito fiscal.
LA

OBRAS REALIZADAS SOBRE INMUEBLE PROPIO

El inciso “e” del artículo 5 de la ley dispone que: “En el caso de obras realizadas directamente o a través de
terceros sobre inmueble propio, en el momento de la transferencia a titulo oneroso del inmueble, entendiéndo-
se que esta tiene lugar al extenderse la escritura traslativa de dominio, o al entregarse la posesión, si este acto
fuera anterior. Cuando se trate de ventas judiciales por subasta pública, la transferencia se considerara efec-
FI

tuada en el momento en que quede firme el auto de aprobación del remate”.

Lo dispuesto no será de aplicación cuando la transferencia se origine en una expropiación, supuesto en el cual
no se configurara el hecho imponible que se refiere en el inciso “b” del artículo 3.


La norma establece el alcance del concepto “transferencia a titulo oneroso”, entendiendo que el mismo se
produce:

• Al otorgarse la escritura traslativa de dominio.

• Con la entrega de la posesión.

El termino posesión está ligado con la tradición de la cosa, dado que este es un elemento fundamental para
que quede configurado el derecho de posesión.

La “traslación de dominio” hace referencia a la obligatoriedad de uso de la escritura pública, toda vez que el
boleto de compra-venta sin posesión es asimilable a un simple acuerdo entre las partes y no concreta la trasla-
ción de dominio.

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 SITUACIONES ESPECIALES

Anticipos que congelan precios

De acuerdo al último párrafo del artículo 5, “cuando se reciban señas o anticipos que congelen precios, el
hecho imponible se perfeccionara, respecto del importe recibido, en el momento en que tales señas o anticipos
se hagan efectivos”.

El artículo 25 del D.R. aclara que cuando existan señas o anticipos que congelan precios relacionados a obras
efectuadas directamente o a través de terceros sobre inmueble propio, el hecho imponible se perfeccionara

OM
sobre la totalidad de dichos pagos.

El segundo párrafo del artículo 25 del D.R. establece qué ocurre cuando el importe de las señas o anticipos
que congelan precio supera el importe de la obra sujeta a impuesto, ya que de acuerdo al sexto párrafo del
artículo 10 de la ley, en el caso de obras efectuadas directamente o a través de terceros sobre inmueble propio,
el precio neto computable será la proporción que, del precio convenido por las partes, corresponda a la obra
objeto del gravamen.

.C
El segundo párrafo establece que “cuando el responsable considere que las señas o anticipos recibidos equiva-
len a la proporción atribuible a la obra objeto del gravamen, podrá solicitar autorización para no liquidar e
ingresar el impuesto por el remanente del precio que no resulta alcanzado por el gravamen, de acuerdo a las
formalidades y requisitos de la AFIP, de acuerdo a la resolución general Nº 707.
DD
Consorcios propietarios de inmuebles

Siempre que se traten de sociedades civiles o comerciales, el hecho imponible se perfeccionara en el momento
de la transferencia del inmueble, o sea, en el acto de adjudicación de las unidades.
LA

Venta de obras sin terminar

La norma nada dice al respecto, quedando el nacimiento del hecho imponible perfeccionado al momento de la
transferencia, con la escritura traslativa de dominio o con la entrega de la posesión, el que fuera anterior. El
concepto gravado por el impuesto es el “valor añadido” sin importar si la obra está finalizada o no.
FI

IMPORTACION DE COSAS MUEBLES

El código aduanero distingue tres momentos bien diferenciados:

1) Destinación de Importación: el importador debe solicitarla dentro del plazo de 15 días contados desde la


fecha de arribo del medio transportador. Esta destinación puede realizarse para consumo o en forma tempora-
ria.

2) Libramiento: acto por el cual el servicio aduanero autoriza el ingreso al territorio secundario aduanero de la
mercadería objeto del despacho.

3) Despacho a plaza: acto por el cual el importador procede al retiro de la mercadería del territorio primario
aduanero (aduana) y su ingreso, físicamente, al territorio secundario del país (resto del país).

Toda vez que se realice una importación de cosa mueble para consumo, que suponga la permanencia en el
país por tiempo ilimitado, sin importar el sujeto que realizo la importación ni si la misma es a título gratuito u
oneroso, estaremos en presencia de una importación gravada por el IVA.

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Respecto del perfeccionamiento del hecho imponible, el articulo 5 inciso “f” de la ley dispone que: “En el
caso de importaciones, en el momento en que esta sea definitiva”.

En materia de importación de cosas muebles tenemos dos momentos claramente diferentes:

• La obligación tributaria, la cual nace en el momento de la liquidación; ingreso del gravamen junto
con el pago de los derechos aduaneros.
• Perfeccionamiento del hecho imponible, en el momento en que la importación sea definitiva.

Supuestos Especiales

OM
-¿Qué ocurre si entre el momento de la destinación de la importación y el libramiento se producen modifica-
ciones en las exenciones o alícuotas del IVA?

Este es un problema sin resolver; de todos modos, el IVA que se ingresa por la importación podrá ser compu-
tado como crédito fiscal.

-¿Qué ocurre si la mercadería se destruye en el trayecto hasta llegar a destino?

.C
Si tal circunstancia ocurrió antes de verificarse el ingreso de la obligación tributaria, no corresponde realizar
el pago de la misma. Si el impuesto se ingreso, entonces se debería recurrir a una solicitud de devolución del
impuesto ingresado.
DD
-¿Qué ocurre si, de tratarse de una importación temporaria, el importador decide cambiar la destinación por
una importación para consumo en el lapso en que la aduana autorice a permanecer en territorio aduanero; o
haya vencido el plazo otorgado para su permanencia en el país en calidad de importación temporaria y no se
haya efectuado la exportación?
LA

Frente a esto, nacerá el Hecho Imponible para el IVA y el importador será responsable del ingreso del tributo:

• Cambio de destinación: al momento de producirse el cambio.

• Vencimiento del plazo otorgado para su permanencia en el país: al momento del vencimiento de di-
cho plazo.
FI

El primer párrafo del artículo 9 de la ley establece que: “Cuando la importación definitiva hubiera gozado de
un tratamiento preferencial en razón de un destino expresamente determinado, y posteriormente, el importa-
dor se lo cambiara, nacerá para el importador la obligación de ingresar dentro de los 10 días hábiles de reali-
zado el cambio, la suma que surja de aplicar sobre el importe de la importación, la alícuota a la que la opera-
ción hubiese estado sujeta en su oportunidad.


(Ver FALLO LABINCA).

LOCACION DE COSAS MUEBLES CON OPCION A COMPRA

El inciso “g” del artículo 5 establece que: “En el caso de locación de cosas muebles con opción a compra, en
el momento de la entrega del bien o acto equivalente, cuando la locación está referida a:

1. Bienes muebles de uso durable, destinados a consumidores finales o a ser utilizados en actividades
exentas o no gravadas.
2. Operaciones no comprendidas en el punto que antecede, siempre que su plazo de duración no exceda
de un tercio de la vida útil del respectivo bien.

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En el supuesto de no cumplirse los requisitos establecidos, se aplicaran las disposiciones del inciso “d”.

En este caso, el legislador ha buscado evitar cualquier maniobra que pudiera ocasionar un perjuicio al fisco a
través del diferimiento del ingreso del impuesto. Si estuviéramos frente a una “venta de cosa mueble en forma
financiada”, la misma se perfecciona en el momento de la entrega del bien, emisión de la factura o acto equi-
valente, el anterior (inciso “a”). Si, a los fines de diferir el ingreso del impuesto, se acordara disimular la venta
con un “locación con opción a compra”, de no existir este inciso, la operación sería una “locación de cosa
mueble”, por lo que su perfeccionamiento se produciría en el momento de devengarse el pago o en el de su
percepción, el que fuera anterior.

OM
A los fines de encuadrar una locación dentro de un tratamiento u otro, se debe considerar, entre otros, la vida
útil del bien. Al ser la vida útil el elemento determinante del momento de perfeccionamiento del hecho impo-
nible para la locación con opción a compra, la misma debería establecerse al momento de la firma del contrato
de locación para evitar inconvenientes.

Contratos de leasing

En el contrato de leasing, el dador conviene en transferir al tomador la tenencia de un bien cierto y determina-

.C
do para su uso y goce, contra el pago de un canon y le confiere la opción de compra por un precio.

Para ambos casos, tanto el pago del canon como la opción a compra por un precio, los hechos imponibles se
perfeccionaran con el devengamiento del pago o en el de la percepción, el que fuera anterior.
DD
PRESTACIONES REALIZADAS EN EL EXTERIOR CUYA UTILIZACION
EFECTIVA SE REALICE EN EL PAIS

El inciso “g” del artículo 5 de la ley establece que: “En el caso de las prestaciones a que se refiere el inciso
“d” del artículo 1, en el momento en que se termina la prestación o en el del pago total o parcial del precio, el
LA

que fuera anterior, excepto que se trate de colocaciones o prestaciones financieras, en cuyo caso el hecho
imponible se perfeccionara de acuerdo a lo dispuesto en el punto 7 del inciso “b” de este articulo”.

ANTICIPOS QUE CONGELAN PRECIOS

El último párrafo del artículo 5 dispone que: “Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos precedentes, cuando
FI

se reciban anticipos o señas que congelen precios, el hecho imponible se perfeccionara, respecto del importe
recibido, en el momento en que tales señas o anticipos se hagan efectivos”.

Anticipo o seña se refiere a una parte del precio total convenido, por lo que si existe un pago total no estaría-


mos en presencia de un anticipo o seña.

Una gran duda que se plantea es si el requisito de la “existencia del bien y puesta a disposición”, rige o no
para el caso en que se reciba un anticipo o seña que congele el precio. El segundo párrafo del artículo 6 esta-
blece que “en todos los supuestos comprendidos en las normas del artículo 5, el hecho imponible se per-
feccionara en tanto medie la efectiva existencia de los bienes y estos hayan sido puestos a disposición del
comprador”.

Sin embargo el fisco interpreto lo contrario a través del dictamen 70/92, dando prioridad al criterio de que el
momento del nacimiento del hecho imponible para las señas o anticipos que congelan precios era el estableci-
do en el último párrafo del artículo 5, con independencia de lo establecido en el segundo párrafo del artículo
6.

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