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¿Cómo darnos cuenta si un hecho económico se encuentra no alcanzado o exento? Si bien a

los efectos del IVA el efecto es el mismo (ya que no genera debito fiscal), pero son conceptos
distintos.

 No gravado: No forma parte del objeto del impuesto, ejemplo una actividad u
operación que la ley no lo tiene contemplado.
 Exento: Se encuentra alcanzado por el impuesto, pero luego el legislador aplica una
exención.

IVA: Tienen que darse 3 aspectos:

1. ESPECIAL. ART 1. Responde a la pregunta de ¿Dónde? ¿Dónde efectuarse las

operaciones? Deben ser efectuadas en el territorio de la Nación.
2. OBJETIVO. ART 1, 2 y 3. Responde a la pregunta del ¿Qué? ¿Qué operaciones, que
actividades quedan incluidas en el impuesto?
3. SUBJETIVO. ART 4. Responde a la pregunta ¿Quién? ¿Quién realiza estas operaciones?
Tiene que ser por las personas indicadas en el ART 4

Si se dan estos 3 aspectos, la operación queda gravada. Sin embargo, existe un 4to aspecto a
tener en cuenta y se refiere a cuando nace el hecho imponible. Es decir, a partir de que
momento soy sujeto obligado del tributo. Esto responde a la pregunta de ¿Cuándo?, se
encuentra especificado en el ART 4 y 5.

EJERCICIO 1: OBJETO - SUJETO - NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE.

En los siguientes casos se pide: determinar el tratamiento de las operaciones: GRAVADAS,

EXENTAS O NO ALCANZADAS y en caso de corresponder identificar el sujeto del impuesto y el
momento en que se produce el nacimiento del hecho imponible.

Todo PC, RI, realizó las siguientes actividades :

1. Vendió y facturó en junio 6 sillas de computación a un RI, de las cuales entregó sólo 4 en
dicho mes. Las restantes las puso a disposición del comprador en julio.
En primer lugar, tenemos que observar que se cumplan los 3 requisitos:

 Territorial: Si, se produce en territorio nacional.

 Objetivo: venta de cosa mueble (alcanzada por el impuesto).
 Quien: RI

Efectivamente se cumplen los 3 requisitos. Sin embargo, también debería analizar el aspecto temporal, es decir,
analizar el nacimiento del hecho imponible. ¿Cuándo se perfecciona el hecho imponible? Con la factura o entrega,
lo anterior que ocurra. Por otro lado, no debemos olvidarnos el articulo 6to que menciona “siempre y cuando
existan los bienes y se encuentren a disposición del comprador”.

En este caso, si bien facturo las 6 sillas en junio, solo 4 entrego ese mismo mes. Las dos sillas restantes las entrego y
estuvieron a disposición del comprador en julio. Con lo cual el hecho imponible se divide en dos partes: por 4 sillas
en junio y 2 sillas en julio.

2. Exportó a Chile una partida de mesas de computación.

Las exportaciones de bien mueble se encuentran exentas según ART 8 de la ley.

Las exportaciones si bien se encuentran exentas, tiene una particularidad que vamos a estar viendo en detalle
cuando veamos “crédito fiscal”. Se puede computar el crédito fiscal mientras que en todo el resto de las exenciones
no se lo puede computar.

3. Entregó encendedores con el logotipo de la empresa a gente que transitaba por la vía
pública.
No gravado. Porque no hay venta, no hay onerosidad. Se trata de una entrega a título gratuito. Como el elemento
objetivo no se da, por lo tanto, la operación queda no gravada.

¿Cuál sería la diferencia entre esta entrega y una donación que realice? La diferencia es que en este caso cuando
entregamos los encendedores con el logo de la empresa, esta vinculada con una publicidad que están realizando. En
cambio, en caso de donación de encendedores es una entrega a titulo gratuito sin obtener nada a cambio. Como no
obtiene nada a cambio, debería devolver el crédito fiscal computado

4. Despidió a uno de sus empleados y procedió a pagar parte de la indemnización

correspondiente con una PC que utilizaba como bien de uso en sus dos actividades: venta de
insumos y libros de computación.
Se trata de una dación en pago, con lo cual se encontraría alcanzado por el impuesto. Una dación de pago se da
cuando a partir de la entrega de un bien cancelo una deuda preexistente. La deuda en este caso es la
indemnización, la entrega es la PC. Por lo tanto, el elemento objetivo se da porque es una venta en los términos de
la ley de IVA.

Hay que ver si se cumple el elemento subjetivo, ya que se debe cumplir la habitualidad. En este caso la PC era un
bien de uso, y no existe la habitualidad en venta de PC. Pero en este caso nos tendríamos que remitir al ART 4
párrafo tercero que nos dice que una vez que se adquiere el carácter de sujeto pasivo del impuesto, las demás
ventas que realice de otros bienes (aunque no haga habitualidad de esto) van a estar alcanzadas por el impuesto.

Por otro lado, la PC se destinaba a venta de insumos y venta de libros de computación. Es decir, se destinaba a una
actividad gravada y otra actividad exenta. ¿Qué hacemos: la dación en pago quedaría totalmente gravada? ¿una
parte queda gravada y otra exenta? ¿Debería ser proporcional? La respuesta se encuentra en el ART 4 párrafo 3
donde hace una aclaración “…serán objeto del gravamen todas las ventas de cosas muebles relacionadas con la
actividad determinante de su condición de tal, con prescindencia del carácter que revisten las mismas para la
actividad y de la proporción de su afectación a las operaciones gravadas cuando éstas se realicen simultáneamente
con otras exentas o no gravadas…”.Es decir, si se vende un bien de uso o se lo da como parte de pago, quedaría
todo gravado sin importar si se encontraba asociado a operaciones gravadas o exentas. Por lo tanto, la dación en
pago va a quedar 100% alcanzada.

Por lo tanto, si la venta de bien de uso se encuentra vinculado 100% a operaciones gravadas, la venta queda
gravada. Si la venta del bien de uso se encuentra vinculada en parte a operaciones gravadas y parte a operaciones
exentas, la venta del mismo queda 100% gravada.
Ahora bien, si el bien de uso estaba vinculado 100% a operaciones exentas o no alcanzadas, la venta del mismo
queda no alcanzada.

5. Vendió, a nombre propio, pero por cuenta y orden de una empresa del interior, RI, mesas
que recibió en consignación.
Es una operación de venta de cosa mueble, donde la empresa Todo PC hizo de intermediario. Esta operación se
encuentra gravada. Cumple con los 3 aspectos objetivo, subjetivo y espacial.

El nacimiento del hecho imponible tendrá lugar con la facturación o entrega de la mercadería, lo que ocurra
primero siempre y cuando existan los bienes y se encuentren a disposición del comprador.

José Curdeles es un abogado, RI, que realizó las siguientes actividades:

6. Aportó a una sociedad anónima un automóvil afectado a su uso particular. NO LO VIMOS

7. Vendió una partida de libros contables que había adquirido en un comercio en liquidación.
Aclaración: libros contables no se refiere a libros de contabilidad, sino a libros copiativos como los de Actas,
rubricados. La exención aplica a libros, pero no a este tipo de libros rubricados, por lo cual esta aplicación esta
gravada.

 El elemento territorial se da
 El elemento objetivo también se cumple porque es venta de cosa mueble.
 ¿El elemento subjetivo se cumple? ¿Hay habitualidad? No, no existe habitualidad. Queda gravado porque
el ART 4 dice que haga habitualidad o hagan acto de comercio accidental.

Acto de comercio accidental: para su explicación lo separa en dos partes: Acto de comercio es que tenia un animo
de lucrar en el momento de adquirir la mercadería. Accidental es que no lo hace con habitualidad, sino que solo lo
realiza en una ocasión determinada.

8. Brinda un asesoramiento de tipo continuo a un contador.

Es una prestación de servicio que se encuentra gravado por el impuesto, no tiene ningún tipo de exención.

¿Cuándo se produce el nacimiento del hecho imponible? La regla general es que con la finalización de servicio o con
su cobro total o parcial, sin embargo, el ART 21 DR nos habla de servicios de tipo continuo (servicio donde no se ha
pactado una fecha de finalización, por ejemplo, tener un cliente eterno como Contador). La ley fija una fecha de
finalización al terminar el mes calendario. Entonces en este ejemplo, el nacimiento del hecho imponible se produce
con la finalización del mes calendario.

9. Honorarios por su participación en un juicio. Su actividad terminó en mayo y fueron fijados

por el juez en junio, fecha en que procedió a facturarlos. NO LO VIMOS

10. Percibió en junio honorarios por su actividad como director de una sociedad anónima,
acreditándose la efectiva prestación del servicio, y existiendo una razonable relación entre el
honorario percibido y la tarea desempeñada, respondiendo a los objetivos de la sociedad y
siendo compatible con las prácticas y usos del mercado.

Además, percibió sueldos por su trabajo en relación de dependencia en una conocida empresa
multinacional.
La exención solo aplica si se cumplen las siguientes condiciones:

 Efectiva prestación del servicio.

 Razonable relación entre honorario recibido y la tarea desempeñada.
 Responder a los objetivos de la sociedad
 Compatible con las practicas y usos del mercado

Si no cumple con estas condiciones, los honorarios quedan gravados. Estas condiciones son difíciles de controlar,
sobre todo la razonable relación entre honorarios y la tarea desempeñada.
Por otro lado, el sueldo que percibió por su trabajo en relación de dependencia debe ser considerado como NO
GRAVADO. Los sueldos en relación de dependencia se encuentran fuera del ámbito del impuesto. El ART 3 inc. E
punto 21 menciona que se encuentra alcanzado por el impuesto “Las restantes locaciones y prestaciones, siempre
que se realicen sin relación de dependencia y a título oneroso, con prescindencia del encuadre jurídico que les
resulte aplicable o que corresponda al contrato que las origina” con lo cual las prestaciones en relación de
dependencia siempre se encontraran fuera del ámbito del impuesto.

11. Realizó ocasionalmente una actividad en forma conjunta con un médico laboral. Los
honorarios se facturaron en junio, al término de la tarea, pero fueron percibidos en julio. NO LO
VIMOS.

12. Encargó a una empresa la construcción de dos casas en la costa atlántica sobre sendos
terrenos que heredó el año pasado, con el ánimo de proceder a su venta. Finalizadas las obras
concretó las siguientes operaciones: a) en enero escrituró y cobró en efectivo el 70% del valor
de una de ellas. b) En febrero firmó el boleto de la otra percibiendo en ese momento, como
anticipo que congela precio, el 20% de éste. ¡IMPORTANTE! ¡EN EL PARCIAL SUELEN TOMAR
ALFO DE ESTO!
La venta de inmuebles en general no se encuentra gravada, sin embargo, lo que se encuentra gravada es la obra
sobre terreno propio. ¿Qué es obra? El ART 4 del DR, nos indica que es toda mejora (construcción, reparación,
instalación) que haya que denunciar ante autoridad competente, ejemplo la construcción de una casa se debe
denunciar, se debe presentar los planos al municipio. Por lo tanto, el elemento objetivo se cumple (obra sobre
inmueble propio).

El elemento subjetivo, tengo que realizar la obra con el animo de lucrar con su ejecución o posterior venta. Es decir,
si la persona construye las casas y las destina como casa de verano y luego las vende, esto no estaría gravado
porque en el momento de construcción no contaba con animo de lucrar (la intención fue casa de verano). Pero en
este caso puntual, menciona que la construcción fue realizada con ánimo de lucrar, por lo tanto, la persona (el
abogado) se convierte en lo que la ley denomina “empresa constructora”. Esta ultima no es una empresa
propiamente dicha, sino la persona que realiza obra sobre inmueble propio con el animo de lucrar con la posterior
venta.

El perfeccionamiento del hecho imponible en el caso de obra sobre inmueble propio tiene lugar con la escritura de
la misma o con la entrega de la posesión, lo que suceda primero (ART 5). También puede pasar con señas que
congelen precio, por el valor de tales señas.

OPCION A) Con la escritura perfecciona el hecho imponible por el 100%, el cobro es independiente. Aunque
solamente haya recibido el 70% del valor del mismo.

OPCION B) en febrero firma boleto, pero el mismo no es un hecho generador del hecho imponible. Sin embargo, el
anticipo congela precio y esto si es un hecho generador del hecho imponible solamente por el monto del anticipo.

Si la seña es en general y no congela precio, en este caso no perfecciona el hecho imponible.

Magistral, RI, es una farmacia que se dedica a la reventa de medicamentos para uso
humano, artículos de perfumería y a la elaboración y venta de preparados. En julio realizó las
siguientes operaciones:
Tenemos que tener cuidado cuando nos indican “medicamentos y preparados”, ya que son especialidades
medicinales de uso humano cuya primera venta esta gravada pero las posteriores ventas se encuentran exentas
(ART 7)

13. Venta de medicamentos a RI

En el enunciado nos dice que Magistral se dedica a la reventa de medicamentos, por lo tanto, no seria la primera
venta del medicamento, sino que seria una venta posterior, siendo exenta la misma .

14. Venta de preparados a Consumidor Final.

En el enunciado nos dice que Magistral se dedica a la elaboración de preparados, dando a entender que esta seria
su primera venta y por ende se encontraría gravado.

15. Intereses percibidos a su vencimiento por la venta del punto 13

El ART 10 del DR mencionaba que los intereses siempre estaban gravados independientemente de si se
encontraban vinculados a operaciones gravadas o no gravados. Luego este ART se declaró inconstitucional por
distintos fallos como el de “Angulo José Pedro de 2010” que determino para los intereses un criterio de UNICIDAD:
Los intereses que se vinculen con intereses gravadas van a estar gravados y los intereses que se vinculen con
operaciones exentas o no gravados, se encontraran exentos o no gravados”. Este es el criterio que vamos a
considerar.

Por lo tanto, como la venta de medicamentos del punto 13 se encontraban exentos, por el criterio de unicidad los
intereses también lo estarán.

Banco El Volador SA

16. El Banco El Volador, RI, alquila a sus clientes cajas de seguridad. NO LO VIMOS.

Clínica Cureta SA
En este caso tenemos que tener cuidado con “la atención medica”, deberíamos tener en cuenta que existe una
exención para cualquier tipo de prestación que se realice a un paciente con obra social.

En caso que el paciente se atienda por medicina prepaga va a estar gravado a una alícuota reducida del 10.5%

En caso que el paciente se atienda de manera particular va a encontrarse gravado a la alícuota del 21%.

17. La Clínica Cureta se dedica a la atención de pacientes con cobertura de obra social, a la cual
se encuentran obligatoriamente afiliados. Presta el servicio de radiología entregando la placa.
Cobra sus servicios el último día del mes siguiente al de la prestación.
Es importante la aclaración de “se encuentran obligatoriamente afiliados” ya que para que aplique la exención la ley
indica que los pacientes deben estar directamente afiliados a la misma. En cambio, si son adherentes voluntarios a
la OS, tienen el tratamiento de medicina prepaga (se encuentran gravados al 10.5%).

En este caso, como los pacientes se encuentran obligatoriamente afiliados, este servicio se encuentra exento.

¿La placa queda gravada por ser un objeto de cosa mueble? No, porque es parte de la prestación y es lo que se
denomina “soporte material” se encuentra en el ART 6 del DR. El soporte material es cuando existe un bien material
que se entrega junto a una prestación de servicio pero que no tiene una individualidad propia. Es como una
extensión del servicio.

18. Eventualmente atiende a pacientes que no cuentan con cobertura social, mediante un
sistema de medicina prepaga creado y administrado por la empresa que cobra cuotas
mensuales.
En este caso se encuentra gravado a una alícuota reducida dado que es un sistema de medicina prepaga.

El perfeccionamiento del hecho imponible, por regla general de la prestación de servicios es la finalización de la
prestación o bien la percepción total o parcial, lo que suceda primero. Pero en este caso cuando contrato una
medicina prepaga no determino una fecha de finalización con la misma, por lo tanto, podríamos considerarlo como
un servicio de tipo continuo. El perfeccionamiento del hecho imponible se da con la finalización del mes calendario.
El Trueque, sociedad de hecho, RI, se dedica a la comercialización de productos
agropecuarios y a la prestación de servicios varios al sector. Realizó las siguientes
operaciones:

19. Prestación del servicio de riego. NO LA VIMOS.

20. Uno de los socios retiró, para su uso personal, una camioneta que tenía afectada al
negocio. NO LA VIMOS.

21. Adquirió un tractor que pagó, a los 30 días de haberlo recibido, mitad en efectivo y mitad
con la entrega de sus productos. ¡IMPORTANTE!
En este caso estamos frente a operación de canje, por la mitad del valor del tractor. La mitad que paga en efectivo
es la mera compra de un bien, que se encuentra gravada y genera debito fiscal. La otra mitad es una operación de
canje, la cual se encuentra gravada, pero lo que se debe tener en cuenta es el perfeccionamiento del hecho
imponible.

El nacimiento del hecho imponible se produce en el momento que se da la entrega de los productos primarios, no
solo se perfecciona el hecho para el comprador sino también para el vendedor dado que en ese momento se
conoce el precio.

22. Importación definitiva de maquinarias para utilizarlas en la explotación.

Importación de cosa mueble se encuentra gravada. En caso de importar una cosa mueble, es una compra por lo cual
me tomo el débito fiscal que lo puedo hacer una vez perfeccionado el hecho imponible y esto se da en el momento
de despacho a plaza.

23. Contrató un servicio de asesoramiento agropecuario de una empresa extranjera con el

objetivo de mejorar la calidad de sus productos. El servicio es prestado en el exterior.
¡IMPORTANTE!
Se contrata un servicio que se presta en el exterior para ser utilizado económicamente en el país, con lo cual
estamos frente a una importación de servicio. Esta prestación de servicio se encuentra gravado.

24. Contrató a un ingeniero agrónomo residente en el exterior para realizar un trabajo

eventual en el país
En este caso no se trata de una importación de servicios, ya que el ingeniero agrónomo viene al país para ser
utilizado dentro del país. Anteriormente la ley mencionaba que el ingeniero debía registrarse e ingresar el impuesto.
Sin embargo, después de la reforma del 2016 quien es responsable de ingresar tal impuesto es la sociedad (en este
caso el Trueque)

Locaciones XXI S.A., RI, es la propietaria de un edificio que posee 9 departamentos

destinados a vivienda y dos locales en la planta baja. Analizar el tratamiento para el locador,
sabiendo que todas las unidades se encuentran alquiladas de acuerdo con lo que se detalla a
continuación:

¡IMPORTANTE!
 1) Cuando se trate de locación de casa habitación, es decir se destine a vivienda del locatario y su familia va a
estar siempre exento.
2) Inmueble rural afectado a explotación agropecuaria siempre estará exento sin importar el monto.
¡Siempre tiene que estar afectado a explotación agropecuaria!
3) Cuando el locatario sea el estado, provincia o municipio siempre estará exento sin importar el monto.
4) Locaciones destinadas a conferencias, reuniones o similares siempre van a estar GRAVADOS sin importar
el monto. Las casas de servicios fúnebres están consideradas dentro de este punto.
5) Las restantes locaciones (comercio, oficina, deposito) estarán exentas o gravadas, dependerá del monto
de la locación. El valor de corte es 1500 pesos, monto que quedo desactualizado.
En caso de superar ese monto, la locación queda gravada pero no por la diferencia sino por el 100% del
valor, con lo cual los 1500 pesos no actúan como MNI.

25. 7 departamentos se alquilan a particulares para ser utilizados como vivienda por un valor
de $ 800,00 mensuales cada uno. Dicho valor no incluye las expensas –valor promedio $
150,00 mensuales– que están a cargo del locatario.
Se encuentra exento porque se destina a casa – habitación.

26. 2 departamentos contiguos son alquilados por un profesional que los utiliza para el
ejercicio de su profesión, dado que el propietario le autorizó efectuar una mejora en éstos a
los efectos de que ambas unidades queden comunicadas entre sí. El valor mensual del alquiler,
de ambas unidades en forma conjunta, es de $ 1.450,00 sin incluir las expensas.

El valor de las mejoras, a cargo del locatario sin derecho a indemnización por parte del locador
asciende a $ 9.000,00. Se firmó un solo contrato en donde no se especificó el valor de cada una
de las unidades, sino que se fijó un valor por ambas en forma conjunta.

El contrato tiene una duración de 36 meses.

Locación destinada a oficina, cuyo valor es de $1450. Según el ART 49 PUNTO 1 del DR menciona que las expensas,
ABL y otros tributos que el inquilino tenga a su cargo quedan fuera del monto del alquiler (de los 1.500).

Sin embargo, se debe tener en cuenta la mejora realizada por el locatario sin derecho a indemnización por parte del
locador, donde el ART 38 del DR menciona que las mejoras se deben prorratear por los meses de duración de
contrato de alquiler. Es decir 9.000 dividido 36 meses = $250 pesos por mes. Estos se van a adicionar al valor
mensual, con lo cual el alquiler quedaría en 1450 + 250 = 1700. Este monto es superior a 1500 pesos con lo cual el
alquiler estaría gravado.

Dado que el contrato firmado fue solamente uno, se toma como un solo alquiler por mas que sean dos los
departamentos alquilados.

27. Los dos locales se alquilan por un valor de $ 2.000,00 mensuales cada uno. Uno de ellos se
alquila a un particular quien explota un comercio. El otro se le alquila al Gobierno de la Ciudad
Autónoma de Bs. As. en donde ha instalado una dependencia para la atención al público.
Local a particular > se encuentra gravado.
Local a Gobierno > se encuentra exento.

¡IMPORTANTE! En el caso de locación de inmueble, el hecho imponible se perfecciona se da con el vencimiento del
plazo fijado para el pago o la percepción total o parcial, lo que ocurra primero. Es decir, si el propietario del
inmueble percibe el pago del alquiler antes de la fecha de vencimiento tengo que gravarlo antes.

En caso de que el vencimiento de la locación haya ocurrido y aun no me hubieran pagado, el propietario igualmente
debe ingresar el impuesto (independientemente de haberlo percibido).

Alquileres y Arrendamientos S.A. se dedica a la locación de inmuebles propios:

28. Posee un campo que se encuentra arrendado por un valor fijado en $ 19.200,00 anuales,
pagaderos en forma semestral.
En principio entendemos que el campo se encuentra destinado a explotación agropecuaria, se encuentra exento sin
importar el monto.

29. Posee el 50% de un local situado en la Ciudad de Buenos Aires. Dicho inmueble se
encuentra alquilado por un valor mensual de $ 7.000,00
Se encuentra gravado. Para analizar si aplica el mínimo no imponible, se debe comparar con el monto total del valor
del alquiler, es decir 7000 y no 3500 ya que según la ley se debe contemplar por unidad y por locatario (no por
locador).

Roque Pérez y Crisólogo

Larralde alquilan los siguientes inmuebles:

30. Local comercial por el cual efectúan un contrato de alquiler por 36 meses por un valor de
$2.800 mensuales.
Se encuentra gravado.

31. Poseen una casa en Necochea que la alquilan durante los meses de diciembre, enero y
febrero a una familia que la utilizará de casa de veraneo, efectuando un contrato de $ 1.800
por mes.
Casa de veraneo se encuentra gravado, no se considera casa habitación ya que no es el lugar de residencia. Es
superior a 1500 pesos con lo cual queda todo gravado.