Actuación Tributaria

Aula Nº: 32 y 33

Docente: Pazo, H. Gonzalo

Clase Nº : 10 (Diez)

Unidad: Unidad Seis. Imposición sobre los consumos

Temas a desarrollar: Impuesto al Valor Agregado. Características.

Aspectos del hecho imponible.

Lectura Recomendada: Villegas, H. B., Curso de Finanzas,

“Cap. XXIV” Derecho Tributario y
Financiero.
Editorial Depalma.
Carpeta de Estudio . Unidad N° 6

A partir de la clase de hoy nos vamos a concentrar en los impuestos al

consumo que se caracterizan, como su nombre lo indica por gravar el

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consumo, el gasto realizado, es decir al momento de comprar un bien y/o
contratar un servicio estamos abonando impuestos sobre esa decisión de
consumo.

Los impuestos al consumo gravan al acto de consumir bienes y servicios:

tanto alimentos, bebidas, indumentaria, artículos de tocador y perfumería,
combustibles, servicios públicos, seguros, etc.

Este es el caso del impuesto al valor agregado o también conocido por su

sigla I.V.A.

Impuesto al Valor Agregado (I.V.A)

En el año 1975 comenzó a regir el Impuesto al Valor Agregado. En un

principio se eximía a los productos de la canasta familiar con el objetivo de
atenuar los efectos regresivos que podía provocar este tributo, pero con el
transcurso de las sucesivas reformas introducidas en este impuesto se fue
ampliando la base, de manera tal que se convirtió en un impuesto cada vez
más regresivo, al afectar a más productos y servicios.

Es un impuesto indirecto que se aplica sobre casi todos los bienes y servicios
producidos o comercializados en el desarrollo de la actividad de una
empresa o un profesional.

Grava la venta de bienes muebles, situados o colocados en el país, las obras

y locaciones de servicios prestados en el país, con algunas exclusiones, las
importaciones definitivas de cosas muebles y las importaciones de servicios.

Si bien, dijimos que están gravadas sólo la ventas de cosas muebles, también
lo están las empresas constructoras, lo que en definitiva quiere decir que se
gravan la primera venta de los inmuebles (parte construida).

El impuesto al valor agregado es un impuesto regresivo dado que el concepto

de progresividad establece que para que un impuesto sea equitativo un
contribuyente de mayores ingresos debería pagar más no sólo en valor
absoluto, sino también proporcionalmente.

Dado que los hogares de menores ingresos gastan en consumo todos sus
ingresos y los hogares de mayores ingresos tienen capacidad de ahorro, los

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primeros tienen todos sus ingresos gravados mientras que los segundos solo
una parte de ella.

La alícuota general es el 21%, existiendo una alícuota reducida del 10,50%

para ciertos bienes de capital y de primera necesidad y una incrementada del
27% para ciertos servicios públicos.

Características
Las características del Impuesto al Valor Agregado son las siguientes:
1º Establecido en una ley. Llamado igualmente Principio de Reserva Legal y
es que todo tributo tiene que estar establecido en una ley, de acuerdo al
aforismo latino que dice: "NULLUM TRIBUTUM, SINE LEGE". Conocido
por otros autores, como el Principio de Legalidad.
2º Es un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son
manifestaciones mediatas de riquezas o exteriorización de la capacidad
contributiva.
3º Es un impuesto real, ya que no toma en atención las condiciones subjetivas
del contribuyente, tales como sexo, nacionalidad, domicilio.
4º Se puede decir, que es un "impuesto a la circulación" ya que grava los
movimientos de riqueza que se ponen de manifiesto, con el movimiento
económico de los bienes.
5º No es un impuesto acumulativo o piramidal, ya que al débito fiscal
generado en una etapa se le detraerá el de la etapa anterior.
6º No se incurre en una doble tributación con el gravamen del impuesto.
7º El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final, quién no puede
trasladar el impuesto a la siguiente etapa de comercialización.

Nacimiento del hecho imponible.

Resulta imprescindible la definición del momento preciso en el que nace el

hecho imponible ya que de esta definición depende el correcto tratamiento a
dispensar a la operación bajo análisis, en relación a que norma puede
resultar aplicable, en temas relacionados a:

o Aplicación o derogación de exenciones,

o Cambios de alícuotas,
o Aplicación de regímenes de retención y/o percepción

Respecto al período en el que debe ser imputada la operación,

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 o Para determinar el vencimiento correcto del impuesto,
o Para computar los plazos establecidos para la prescripción.

El hecho imponible se define como el hecho o actos o conjunto de los mismos,

de naturaleza económica, previstos en la norma legal y cuya configuración
da origen a la relación jurídica principal, esto es, la obligación tributaria. En
el impuesto al valor agregado, el hecho imponible está dado por:

 a venta de cosas muebles situadas o colocadas en el país;

 las obras, locaciones y prestaciones de servicios realizadas en el país;
 las importaciones definitivas de cosas muebles; y
 las importaciones de servicios.

Como se trata de un hecho imponible instantáneo, la obligación tributaria se

generará en los instantes taxativamente establecidos por la ley del gravamen.

Venta de cosas muebles.

En el caso de la venta de cosas muebles, como norma general, podemos

simplificar diciendo que el hecho imponible se perfeccionará cuando:

o Se realice la entrega de la cosa mueble,

o Se facture el o los bienes,
o Se practique acto equivalente a la facturación.

De estas tres situaciones la que se produzca con anterioridad habrá

perfeccionado el hecho imponible.

Es importante tener presente, en el caso de ventas de cosas muebles, en

tanto medie la efectiva existencia de los bienes y estos hayan sido puestos a
disposición del comprador.

En el caso de las señas o anticipos que congelan precio el hecho imponible se

perfeccionará, respecto del importe recibido, en el mismo momento que tales
señas se hagan efectivos.

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Casos especiales.

En el caso de los servicios regulados por medidor, excepto el caso de

provisión de agua regulada por medidor a consumidores finales en
domicilios destinados a vivienda, el hecho imponible se perfeccionará con:

o El vencimiento del plazo fijado para el pago,

o Percepción total o parcial.

De estos dos elementos el que se produzca con anterioridad perfeccionará el

hecho imponible.

En el caso de provisión de agua regulada por medidor a consumidores

finales en domicilios destinados a vivienda, el hecho imponible se
perfeccionará cuando se produzca la percepción total o parcial.

Cuando por las características especiales de comercialización de productos

primarios el precio de los bienes se establezca con posterioridad a la entrega
de los bienes el hecho imponible se perfeccionará en dicho momento.

En el caso de operaciones de canje entre productos primarios y otros bienes,

locaciones o servicios gravados, que se reciban con anterioridad a los
productos primarios el hecho imponible se perfeccionará con la entrega de
estos últimos.

Ejemplo
- El 01/01/2009 un proveedor entrega: 1.000 Kg. de semillas a un productor
agropecuario.
- El 08/06/2009 el productor le paga con 10 Tn de trigo cuyo valor en plaza
es de $ 2.500.
- Para ambos, productor y proveedor, el hecho imponible se perfecciona el
08/06/2009.

Prestaciones de servicio y locaciones de obras y servicios.

En estos casos como norma general el nacimiento del hecho imponible se

perfeccionará con:

o La terminación de la ejecución o prestación,

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 o Percepción total o parcial.

De estos dos elementos el que se produzca con anterioridad perfeccionará el

hecho imponible.

Existen casos especiales, los que hemos resumido en el siguiente cuadro:

Prestación /
Nacimiento del hecho imponible
Locación
Momento de la entrega de los bienes, acto equivalente al mismo ó la emisión de la
Sobre bienes muebles
factura (*)
Servicios regulados
por tasas o tarifas fijas Vencimiento del plazo fijado para el pago o la percepción total o parcial del precio (*)
Servicios tarifados en
función de unidades Vencimiento del plazo fijado para el pago o la percepción total o parcial del precio (*)
Honorarios regulados
judicialmente o por
institución Emisión de factura o la percepción total o parcial del precio (*)
Operaciones de
seguro o reaseguro Emisión de la póliza o suscripción del contrato respectivo
Colocaciones o
prestaciones
financieras Vencimiento del plazo fijado para el pago o la percepción total o parcial del precio (*)

(*) El que fuera anterior.

Caso especial.

En el caso de los llamados “servicios continuos” como puede ser el servicio

que presta un profesional asesorando a una empresa, sin involucrar una
tarea específica, manteniendo un abono que cubra las distintas consultas que
la empresa pueda realizar al profesional, el hecho imponible se
perfeccionará a la finalización de cada mes calendario.

Trabajos sobre inmuebles de terceros.

En el caso de trabajos sobre inmuebles de terceros, el hecho imponible se

perfeccionará en el momento de la aceptación del certificado de obra,
parcial o total, o en el de la percepción total o parcial del precio o en el de la
facturación el que fuere anterior.

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Ejemplos
1. A un ingeniero se le encarga la construcción de un inmueble sobre un
terreno. Se conviene no hacer certificados de obras.
El día 5/8/2007 se inicia la obra, cobrándose $ 50.000 por adelantado y $
100.000 al finalizar la obra, hecho que ocurrió el 9/9/2009.
Rta. El hecho imponible por los $ 50.000 se perfeccionó el 5/8/2007, en tanto
que por los $ 100.000 restantes tal hecho ocurrió el 9/9/2009.
2. A un albañil se lo contrató para levantar una pared en una casa. Facturó
por ello $ 7.500 el día 4/09/2008.
Rta. El hecho imponible se perfeccionó el 4/09/2008.

Locación de cosas.

En los casos de locación de cosas y arriendos de circuitos o sistemas de

telecomunicaciones, en el momento de devengarse el pago o en el de su
percepción, el que fuera anterior.

Obra sobre inmueble propio.

En el momento de la transferencia a título oneroso del inmueble, que puede

darse al momento de extenderse la escritura traslativa de dominio o al
entregarse la posesión del bien, el que fuere anterior.

En caso de venta judicial por subasta pública, la transferencia se considerará

efectuada cuando quede firme el auto de aprobación del remate.

Importaciones.

El hecho imponible se perfecciona cuando la importación es definitiva, es

decir cuando se produce la nacionalización de los bienes.

Locación de cosas muebles con opción a compra (leasing).

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En el momento de la entrega del bien o acto equivalente cuando la locación
esté referida a:

o Bienes muebles de uso durable, destinados a consumidores

finales o a ser utilizados en actividades exentas o no gravadas,
o Operaciones no comprendidas en el punto anterior, siempre
que su plazo de duración no exceda un tercio de la vida útil del
bien.

Cuando no se cumplan los requisitos mencionados precedentemente, el hecho

imponible se perfeccionará en el momento de devengarse el pago o en el de
su percepción, el que fuera anterior.

Con este tema damos por terminada la clase de esta semana.

La semana que viene continuaremos estudiando el impuesto al valor
agregado.
Cualquier duda favor de enviar mail con la consulta.
Gracias,
Saludos,
Gonzalo.

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