Conciliación contable y tributaria: casos de costos y

deducciones (parte II)

(Fecha de elaboración: noviembre 03 de 2017)

En este libro de Excel alojamos 4 diferentes casos de costos y deducciones en los que se pueden evidenciar los
cambios que fueron introducidos por la Ley 1819 de 2016 y las implicaciones de dichos cambios en la conciliación
contable y tributaria para el período gravable 2017.

Cada uno de los casos viene acompañado de una operación contable, material y normatividad relacionados con el
tema. A continuación, presentamos los casos.

Caso 1: Expensas deducibles por fiestas y cortesías

Caso 2: Gravamen a los movimientos financieros -GMF-
Caso 3: Gastos de publicidad de elementos de contrabando masivo (Límite general)
Caso 4: Deducción por nuevas inversiones realizadas para el transporte aéreo en las zonas apartadas del país
 Expensas deducibles por fiestas y cortesías
(Fecha de elaboración: noviembre 03 de 2017)

Cuando se hacen atenciones a clientes, proveedores y empleados, tales como regalos, cortesías, fiestas, reuniones y
festejos, el monto máximo a deducir por la totalidad de estos es el 1 % de ingresos fiscales netos y efectivamente
realizados. Este beneficio es aplicable a cualquier contribuyente.

Caso:
La empresa XYZ obtuvo ingresos fiscales netos en el año 2017 por valor de
$150.000.000 e invirtió $10.000.000 en la realización de una fiesta de
navidad para sus trabajadores.

En atención al beneficio otorgado por el artículo 107-1del ET, adicionado por

el artículo 63 de la Ley 1819 de 2016, la entidad puede descontarse parte de
los gastos asociados a la fiesta.

Actualícese:
Esta diferencia constituye una diferencia
Límite deducible (artículo 107-1 del ET) 1% permanente por gastos no deducibles.

La diferencia permanente aplica a

Concepto Valor partidas conciliatorias, como aquellos
Ingresos fiscales netos 2017 $ 150,000,000 gastos contables que expresamente, ni
en el período presente ni en ninguno de
Gastos asociados a fiestas de fin de año $ 10,000,000 los períodos posteriores, se podrán
Deducción máxima $ 1,500,000 tomar como un gasto deducible
fiscalmente.
Saldo no deducible $ 8,500,000

Material relacionado:
[Análisis] Gastos por fiestas y otros sin relación de causalidad pueden deducirse

El artículo 63 de la Ley de reforma tributaria estructural 1819 de 2016, adicionó el artículo 107-1 al ET para establecer que los gastos por
atenciones a clientes, proveedores y empleados (como por ejemplo los regalos, cortesías, fiestas, reuniones y festejos) pueden deducirse
siempre y cuando hagan parte del giro ordinario del negocio y estén debidamente soportados; no obstante, la norma es clara al momento de
indicar que el valor a deducir no puede superar el 1 % de los ingresos fiscales netos y efectivamente realizados.

Normatividad relacionada:

"Artículo 107-1 del ET. Limitación de deducciones. <Artículo adicionado por el artículo 63 de la Ley 1819 de 2016. El nuevo texto es el
siguiente:> Las siguientes deducciones serán aceptadas fiscalmente siempre y cuando se encuentren debidamente soportadas, hagan parte
del giro ordinario del negocio, y con las siguientes limitaciones:

1. Atenciones a clientes, proveedores y empleados, tales como regalos, cortesías, fiestas, reuniones y festejos. El monto máximo a deducir por
la totalidad de estos conceptos es el 1% de ingresos fiscales netos y efectivamente realizados.

2. Los pagos salariales y prestacionales, cuando provengan de litigios laborales, serán deducibles en el momento del pago siempre y cuando
se acredite el cumplimiento de la totalidad de los requisitos para la deducción de salarios."

"Artículo 107 del ET. Las expensas necesarias son deducibles. Son deducibles las expensas realizadas durante el año o período gravable
en el desarrollo de cualquier actividad productora de renta, siempre que tengan relación de causalidad con las actividades productoras de renta
y que sean necesarias y proporcionadas de acuerdo con cada actividad."
 Gravamen a los movimientos financiero -GMF-
(Fecha de elaboración: noviembre 03 de 2017)

Desde el año gravable 2013 es deducible el cincuenta por ciento (50 %) del gravamen a los movimientos financieros
efectivamente pagado por los contribuyentes durante el respectivo año gravable, independientemente de que tenga o
no relación de causalidad con la actividad económica del contribuyente, siempre que se encuentre debidamente
certificado por el agente retenedor.

El artículo 214 de la Ley 1819 de 2016 modifica el artículo 872 del ET y confirma que la tarifa del gravamen a los
movimientos financieros –GMF– seguirá siendo del cuatro por mil (4 x 1.000).

Caso:
De acuerdo con el certificado anual de costos expedido por los bancos
Bancolombia y Av villas, la empresa ABC pagó durante el 2017 un total de
$15.000.000 por concepto de gravamen a los movimientos financieros.

Límite deducible (artículo 115 del ET) 50%

Actualícese:
Concepto Valor Esta diferencia constituye una diferencia
permanente por gastos no deducibles.
Gravamen a los movimientos financieros registrados y
$ 15,000,000
certificados La diferencia permanente aplica a
partidas conciliatorias, como aquellos
gastos contables que expresamente, ni
Deducción máxima $ 7,500,000 en el período presente ni en ninguno de
los períodos posteriores, se podrán
tomar como un gasto deducible
Saldo no deducible $ 7,500,000 fiscalmente.

Material relacionado:
[Análisis] Gravamen a los movimientos financieros: cambios introducidos por la reforma tributaria
Mediante la Ley 1819 de 2016 se incluye un nuevo hecho generador, una modificación y una adición en las exenciones al gravamen a los
movimientos financieros, el denominado 4 x 1000.
[Análisis] Gravamen a los movimientos financieros continúa con la reforma tributaria

Aunque nació como un impuesto transitorio, el gravamen a los movimientos financieros, más conocido como 4 x 1.000, se consolidó y continúa
vigente dentro de los tributos que deben pagar los colombianos. Es considerado de fácil recaudo y generador de importantes recursos.

[Análisis] GMF: algunas operaciones financieras en las que este no aplica

Aunque el 4 x mil continúa dentro del paquete de impuestos que deben pagar los colombianos, gracias a la más reciente reforma tributaria, hay
un buen número de operaciones financieras que se encuentran exentas de este. A continuación describimos algunas de ellas.

Normatividad relacionada:

"Artículo 115 del ET. Deducción de impuestos pagados. <Artículo modificado por el artículo 4 de la Ley 1111 de 2006 (A partir del año
gravable 2007). El nuevo texto es el siguiente:> Es deducible el cien por ciento (100%) de los impuestos de industria y comercio, avisos y
tableros y predial, que efectivamente se hayan pagado durante el año o período gravable siempre y cuando tengan relación de causalidad con
la actividad económica del contribuyente. La deducción de que trata el presente artículo en ningún caso podrá tratarse simultáneamente como
costo y gasto de la respectiva empresa.

<Inciso modificado por el artículo 45 de la Ley 1430 de 2010. El nuevo texto es el siguiente:> A partir del año gravable 2013 será deducible el
cincuenta por ciento (50%) del gravamen a los movimientos financieros efectivamente pagado por los contribuyentes durante el respectivo año
gravable, independientemente que tenga o no relación de causalidad con la actividad económica del contribuyente, siempre que se encuentre
debidamente certificado por el agente retenedor."

"Artículo 107 del ET. Las expensas necesarias son deducibles. Son deducibles las expensas realizadas durante el año o período gravable
en el desarrollo de cualquier actividad productora de renta, siempre que tengan relación de causalidad con las actividades productoras de renta
y que sean necesarias y proporcionadas de acuerdo con cada actividad."
 Gastos de publicidad de elementos de contrabando masivo
Límite general
(Fecha de elaboración: noviembre 03 de 2017)

De acuerdo con el artículo 88-1 del ET, es deducible por concepto de costos y gastos en publicidad, promoción y
propaganda de productos importados legalmente pero que corresponden a elementos calificados como de contrabando
masivo (televisores, equipos de sonido, radios, neveras, lavadoras, cigarrillos y bebidas alcohólicas), tan solo hasta el 15 %
de las ventas de dichos productos importados legalmente durante el período 2017. A manera de excepción, podrá
deducirse hasta un 20 % de la proyección en ventas cuando la Dian lo autorice.

Caso:

La compañía BCD importó legalmente televisores y neveras por un valor de $

500.000.000 que corresponden a renglones calificados de contrabando masivo
por el gobierno nacional. De éstos, logró vender durante el año gravable 2017 un
total de $ 300.000.000 e invirtió $ 50.000.000 en costos y gastos relacionados
con publicidad, promoción y propaganda.

La entidad gestionó ante la Dian una solicitud de ampliación del límite autorizado
para deducción, sin embargo no recibió respuesta alguna, entendiéndose por
tanto que la decisión fue negativa.

Límite deducible (artículo 88-1 del ET) 15%

Actualícese:
Concepto Valor Esta diferencia constituye una diferencia
permanente por gastos no deducibles.
Costo de la mercancía importada $ 500,000,000
La diferencia permanente aplica a
partidas conciliatorias, como aquellos
gastos contables que expresamente, ni
Ventas efectivas de la mercancía importada $ 300,000,000 en el período presente ni en ninguno de
los períodos posteriores, se podrán
tomar como un gasto deducible
Costos y gastos en publicidad, promoción y propaganda $ 50,000,000 fiscalmente.

Deducción máxima $ 45,000,000

Saldo no deducible $ 5,000,000

Material relacionado:
[Respuesta] Desconocimiento de costos por campañas de publicidad de productos extranjeros

Para saber en qué casos aplica el desconocimiento de costos por campañas de publicidad de productos extranjeros se debe estudiar el artículo 88-
1 del Estatuto Tributario. Adicionalmente, se debe leer el artículo 13 del Decreto 3050 de 1997 que quedó recopilado en el Decreto Único Tributario
1625 de octubre de 2016.

Normatividad relacionada:

"Artículo 88-1. Desconocimiento de costos y gastos por campañas de publicididad de productos extranjeros. <Artículo adicionado por el
artículo 9o. de la Ley 383 de 1997. El nuevo texto es el siguiente:> No se aceptarán como deducción los gastos y costos en publicidad,
promoción y propaganda de productos importados que correspondan a renglones calificados de contrabando masivo por el Gobierno Nacional,
cuando dichos gastos superen el quince por ciento (15%) de las ventas de los respectivos productos importados legalmente, en el año gravable
correspondiente.

Previa autorización del Director de Impuestos y Aduanas Nacionales podrá aceptarse, en los casos de productos importados que correspondan a
renglones calificados de contrabando masivo por el Gobierno Nacional, como deducción en publicidad, hasta un veinte por ciento (20%) de la
proyección de ventas de los productos importados legalmente. La solicitud deberá presentarse en los tres primeros meses del año gravable y el
Director de Impuestos y Aduanas Nacionales, tendrá un mes para decidir; de no pronunciarse en el término anterior, se entenderá que la decisión
es negativa.

Sobre los bienes introducidos al territorio nacional sin el pago de los tributos aduaneros correspondientes, no se aceptarán expensas por concepto
de publicidad. Al contribuyente que en la declaración de renta solicite como deducción por concepto de publicidad una suma superior a las
mencionadas en este artículo, se le rechazará la totalidad de los costos y gastos incurridos en publicidad, sin perjuicio de la sanción por inexactitud.

Cuando los gastos de publicidad de productos importados que correspondan a renglones calificados de contrabando masivo por el Gobierno
Nacional, sean contratados desde el exterior por personas que no tengan residencia o domicilio en el país, a las agencias publicitarias se les
desconocerán los costos y gastos asociados a dichas campañas.

Parágrafo 1o. Cuando se trate de campañas publicitarias cuyo objetivo sea el posicionamiento inicial de productos extranjeros en el país, que
correspondan a renglones calificados de contrabando masivo por el Gobierno Nacional, tal hecho podrá demostrarse con los correspondientes
estudios de mercadeo y proyección de ingresos, caso en el cual procederán los costos y gastos.

Parágrafo 2o. La calificación de productos importados que correspondan a renglones calificados de contrabando masivo por el Gobierno Nacional,
deberá hacerse en todos los casos, previo concepto de la comisión mixta de gestión Tributaria y Aduanera."

"Artículo 54 del ET. Atención de garantías de productos que corresponden a renglones de contrabando masivo. El Director General de la
Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales y el Superintendente de Industria y Comercio, determinarán mediante
acto de carácter general aquellos productos de entre los que corresponde a renglones calificados como de contrabando masivo para los efectos del
artículo 88-1 del Estatuto Tributario, respecto de los cuales se podrá condicionar la atención en garantía, obligando a quien deba responder en
garantía a que exija, como requisito para prestarla, la presentación de la factura que acredite el origen legal del producto.

En los casos previstos en el párrafo anterior, el productor, importador o proveedor, ante quien no sea acreditada tal circunstancia, deberá informar
de ese hecho a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales dentro de los dos (2) días siguientes a la solicitud de la garantía."

Decreto 1625 de 2016 Artículo 1.2.1.18.39 (Artículo 13, Decreto 3050 de 1997) "Gastos y costos de publicidad por
posicionamiento inicial de productos importados. En el caso previsto en el parágrafo 1° del artículo 88-1 del Estatuto Tributario no
se requerirá autorización previa alguna para que proceda la deducción de la totalidad de los costos y gastos relacionados con las
campañas publicitarias de productos importados que correspondan a renglones calificados de contrabando masivo por el Gobierno
nacional. Para estos efectos bastará que el contribuyente mantenga en su poder, para ser exhibidos a las autoridades tributarias
cuando así lo exijan, los estudios de mercadeo y las proyecciones de ingresos que le permitan acreditar que se trata del
posicionamiento inicial de tales productos en el país."

Decreto 1625 de 2016 Artículo 1.2.1.18.40 (Artículo 1°, Decreto 3119 de 1997, modificado por el artículo 1° del
Decreto 416 de 2000) "Renglones calificados de contrabando masivo. Para los efectos previstos en el artículo 88-1 del Estatuto
Tributario, se consideran como productos importados que corresponden a renglones calificados de contrabando masivo las
siguientes mercancías: televisores, equipos de sonido, radios, neveras, lavadoras, cigarrillos y bebidas alcohólicas."
 Deducción por nuevas inversiones realizadas para el
transporte aéreo en las zonas apartadas del país
(Fecha de elaboración: noviembre 03 de 2017)

De acuerdo con el artículo 97 de la Ley 633 del 2000, se encuentra vigente una deducción del 15 % anual de la renta
líquida del contribuyente calculada antes de detraer tales deducciones, cuando este invierta en transporte aéreo hacia
zonas apartadas del país que presenten serias dificultades de acceso.

Caso:
La aerolínea Colombia Azul incrementó durante el 2017 el número de vuelos
semanales hacia zonas apartadas del país que presentan serias dificultades de
acceso implementando las mismas tarifas de las aerolíneas estatales. Por dicha
actividad la aerolínea puede acceder a los beneficios de la Ley 633 del 2000.

Para sostener en marcha este proyecto, durante el 2017 la aerolínea adquirió 2

nuevos aviones e invirtió en mantenimiento y reparación de 2 más con los que ya
contaba, realizando una inversión que ascendió a $ 27.000.000

Límite deducible (artículo 97 de la Ley 633 del 2000) 15%

Concepto Valor

Renta bruta $ 1,000,000,000

(-) Otros costos y gastos fiscales $ 450,000,000

Actualícese:
Renta líquida parcial $ 550,000,000 Esta diferencia constituye una
diferencia permanente por gastos no
deducibles.
(-) Inversión en flota aérea $ 270,000,000
La diferencia permanente aplica a
partidas conciliatorias, como aquellos
Renta líquida final $ 280,000,000 gastos contables que expresamente,
ni en el período presente ni en
ninguno de los períodos posteriores,
se podrán tomar como un gasto
Deducción máxima $ 82,500,000 deducible fiscalmente.

Saldo no deducible $ 187,500,000

Normatividad relacionada:

"Artículo 97 de la Ley 633 del 2000. Deducción por nuevas inversiones realizadas para el transporte aéreo en las zonas apartadas del país.
Las aerolíneas privadas que incrementen el número de vuelos semanales con las mismas tarifas de las aerolíneas estatales, a las zonas apartadas
del país que presentan serias dificultades de acceso, podrán deducir de su renta bruta el valor de las nuevas inversiones realizadas en el año o
período gravable, que sean necesarias para extender sus operaciones a dichas zonas del país, siempre y cuando estas inversiones no se realicen
en terrenos y no sean objeto de otras deducciones previstas en el Estatuto Tributario. El Gobierno Nacional reglamentará la aplicación de esta
norma.

El valor a deducir por este concepto no podrá en ningún caso exceder del quince por ciento (15%) anual de la renta líquida del contribuyente
calculada antes de detraer tales deducciones."

"Sentencia C-809/01
Por la cual se declara exequible la Ley 633 de 2000, en relación con los cargos de índole formal analizados."