NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS

DEFINICION Y APLICACIÓN DE LA NIC 12

La norma NIC 12, Impuesto sobre las ganancias prescribe el tratamiento

contable de los impuestos que recaen sobre la renta de las empresas
Es el impuesto que se liquida con base en las utilidades de cada
período.
Esta Norma se aplicará en la contabilización del impuesto a las
ganancias, la Norma se ocupa de la contabilización de las
diferencias temporarias que pueden derivarse de tales subvenciones
o deducciones tributarias.

Regula tanto el impuesto corriente como el impuesto diferido (no

corriente)
Se dividen en 2 partes:
1.- Impuesto Corriente.- es el impuesto que se liquida y que hay que
pagar por el período cubierto por los EEFF ( impuesto a cargo en la
declaración de renta de cada año, con corte al 31 de diciembre se
elabora la declaración anual y lo que se determine como impuesto de
renta se contabiliza como gasto por impuesto corriente o impuesto a las
ganancias y contabilizar el pasivo impuestos por pagar
Es el impuesto que hay que liquidar y pagar por el periodo cubierto en
los EEFF.
2.- Impuesto Diferido.- es un impuesto de las ganancias que se tiene
en el período pero que no lo tengo que liquidar en el período sino más
adelante porque hay una diferencia entre la forma de liquidar la
ganancia contable y la ganancia fiscal ya que eso genera una diferencia
entre el valor de los activos y los pasivos y x eso es que dice la norma
que lo liquide,
Básicamente es un impuesto de las ganancias que ya se muestran en
los EEFF pero que no la tengo que pagar todavía, sino que las pagare
más adelante cuando suceda determinado evento.
Ejm compra un edificio a 500000 soles y al año sgte el edificio se
valorizó en 800000 soles
En lo EEFF se pone ganancia por revaluación del edificio de 300000
soles
Pero en la declaración de renta anual no se va a decir que se tiene q
pagar un impuesto porque no se paga impuesto de renta por mediciones
a valor razonable pero como ya tenemos el ingreso y la ganancia en lo
EEFF eso genera un impuesto diferido ósea que los 300000 soles que
se reconoce como ganancia por revaluación, el impuesto de esos
300000 soles es el impuesto diferido,
LAS PERDIDAS FISCALES GENERAN IMPUESTO DIFERIDO ACTIVO

OBJETIVO

El objetivo general de la NIC 12 es establecer el adecuado tratamiento

contable de los impuestos a las ganancias, ya que durante la ejecución
y el control de la contabilidad se presentan problemas de consecuencia
actual y futura, donde se debe tratar la recuperación o la liquidación en
el futuro del valor en libros de los activos y los pasivos, así también el
reconocimiento de otros sucesos o hechos económicos del periodo
corriente.

DEFINICIONES

La NIC 12 utiliza ciertos términos que a continuación se describirá en

resumen:

 La ganancia contable consiste básicamente en la ganancia o

pérdida neta correspondiente al período anterior.
 La ganancia (pérdida) tributaria representa a un periodo que se
calcula conforme a los reglamentos fijados por la autoridad
tributaria.
  El gasto (ingreso) es el valor total que se incluye al momento de
determinar el resultado neto del período, que contiene el
impuesto corriente y el impuesto diferido.
 El impuesto corriente se refiere a la cantidad que debe pagarse
(recuperarse) en concepto de impuesto sobre la renta
relacionado con la ganancia (pérdida) de carácter tributario en el
período.
 El pasivo por impuestos diferidos es el monto correspondiente al
impuesto a las ganancias pagadero en ejercicios posteriores.
 Los activos por impuestos diferidos son los importes
correspondientes al impuesto a las ganancias que se deben
recuperar en ejercicios posteriores.
 Las diferencias temporarias se refieren al registro del importe en
libros, tanto del activo, pasivo y la base tributaria.
 La base fiscal de un activo y pasivo es el valor atribuido con él
objetivo fiscal netamente para dichos componentes.

IMPORTANCIA

Es el reconocimiento del el impuesto a la renta diferido y el

impuesto a la renta corriente de la forma correcta en dónde se
emitan nuevos Estados Financieros que muestren futuros
impactos tributarios como activos o pasivos diferidos.

RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTIVOS POR IMPUESTOS

CORRIENTES

Se debe reconocer como pasivo el impuesto corriente,

equivalente al ejercicio en curso y al anterior, mientras no se
liquide.

En caso de que la cantidad ya pagada, perteneciente al

 período en curso y a los períodos anteriores, supere la
cantidad que debe pagarse por esos períodos, debe
reconocerse ese excedente como un activo.

La cantidad a cobrar que correspondería a una pérdida fiscal,

suponiendo que pueda ser retrocedida hasta recuperar las
cuotas actuales abonadas durante los períodos anteriores,
deberá reconocerse como un activo.

RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTIVOS POR IMPUESTOS

DIFERIDOS

El reconocimiento de un pasivo diferido de naturaleza tributaria se da

por las diferencias temporarias imponibles, asociadas con
inversiones en empresas consolidadas o asociadas. Por otro lado,
inherente a cualquier reconocimiento de un activo está la presunción de
que su valor contable se recobrará, bajo la forma de beneficios
económicos, los cuales recibirá la entidad en futuros plazos. Si el valor
en libros del activo supera la base imponible, la cuantía total de los
beneficios económicos será mayor que la de los impuestos.

El reconocimiento de un activo por impuestos diferidos se da por

las diferencias temporarias deducibles, asociadas por inversiones en
entidades consolidadas o asociadas como negocios conjuntos. Al
reconocer cualquier responsabilidad, es inherente la esperanza que el
monto resultante sea liquidado, dentro de períodos futuros, a través de
un flujo de extracción de recursos que incluya los beneficios
económicos. Si esos recursos abandonan la entidad, es posible deducir
en parte o por completo su cuantía para determinar el beneficio
imponible, durante los períodos posteriores al reconocimiento del
pasivo.
Contable vs Tributario

Las diferencias temporales y las diferencias permanentes nacen por las

diferencias que existen entre las normas contables (NIC – NIFF) versus las
nomas tributarias (Ley de impuesto a la Renta).

Diferencias Permanentes

Básicamente son los ingresos inafectos y exonerados y las deducciones

prohibidas mencionadas básicamente en el artículo 44º de la LIR, así
como los gastos que no cumplen con el principio de causalidad, entre
ellas tenemos:
a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus
familiares.
- Es necesario acreditar que los gastos incurridos no se constituyen en
gastos personales
- Los gastos incurridos en la adquisición de productos para niños,
trotadora mecánica, consumos en baños turcos, etc. al constituirse en
gastos personales no son deducibles para la determinación de la renta
neta
-  no son deducibles como gasto tributario las multas, recargos,
intereses moratorios previstos en el Código Tributario y, en
general, sanciones aplicadas por el sector público nacional.
- Las sanciones y multas administrativas cargadas a gastos no son
deducibles
- las liberalidades como regalos o dádivas no resultan aplicables
para determinar gasto. La única salvedad se presenta cuando las
donaciones cumplen los requisitos establecidos en el literal x) del
artículo 37º de la mencionada norma, lo cual implica que se
realice la donación de bienes a las entidades del sector público o
a las instituciones que sean calificadas como perceptoras de
donaciones y exoneradas del Impuesto a la Renta. 
 - Cuando la retribución de un servicio no cubre su costo se está frente a
un acto de liberalidad
- Los gastos realizados como consecuencia del trabajo de
construcción de mejoramiento de carreteras, deben tener el
carácter de extraordinarios e indispensables para el transporte de
los bienes  que produce desde o hasta sus plantas y no tratarse
de una obra de infraestructura para beneficio de la comunidad a
cargo del Estado, pues en ese supuesto constituiría una
liberalidad al no existir obligación de la recurrente para asumir
dicho gasto.
- Las erogaciones por concepto de donaciones deben sustentarse con la
documentación correspondiente

Diferencias temporales

En conclusión una diferencia temporal se puede definir como un gasto

NO aceptado en un ejercicio por motivo alguno, pero luego de un tiempo
(días, meses o ejercicios) SI será aceptado como gasto.

Conclusiones

Cuando hablamos de diferencia temporal puede haber de 2 tipos: Deducible e

Imponible.

Una vez hallado la diferencia temporal surge lo que llamamos como impuesto
a la renta diferido

Recordar que estos cálculos deben registrarse en el Pdt renta anual, donde
detallaremos las diferencias temporales y permanentes.

La NIC 12 analiza solo cuentas del activo y pasivo, o también se podría decir
que la NIC 12 se basa en el método del balance.
 CASOS PRACTICOS

A. Diferencia Temporal Deducible.- 

En el ejercicio 2019 la empresa Miguel Torres SAC provisiono una pérdida de

mercadería por S/. 20,000 soles en base a una denuncia policial, luego de
ello empezó el proceso judicial pero sabes que aproximadamente se dará
sentencia para agosto del 2015.

Si bien es cierto ese gasto por perdida extraordinarias es un gasto

aceptado en base al inciso d) del artículo 37, pero para que sea aceptado
necesita cumplir ciertos requisitos (denuncia policial, sentencia judicial y
archivo fiscal).

Al no cumplir los requisitos señalados en la noma en el ejercicio 2019 tendrás

que adicionar los S/. 20,000 que no será gasto aceptado para el 2019, pero si
para el 2020 porque se entiende que ese ejercicio ya has cumplido los
requisitos indicados.

En el ejemplo dicho gasto por perdida extraordinarias será aceptado en el

2020, ya que en ese momento ya se cumplirá con los requisitos tributarios.

B. Diferencia Temporal Imponible.- 

En el ejercicio 2019 la empresa Miguel Torres SAC adquiere un vehículo a S/.

120,000 vía leasing por un plazo de 2 años.

Como sabes en el caso de leasing la norma tributario me permite la

depreciación acelerada por el numero de años, en este caso 2 (mi tasa de
depreciación será 50%). Pero para efectos contables solo puedo aplicar una
tasa del 20% anual.

En el ejercicio 2019 podré deducir S/. 60,000 adicionales a mi provisión,

gracias al tema de la depreciación acelerada.

En conclusión una deferencia temporal se puede definir como el uso de un

gasto extra porque una norma tributaria me lo permite, aunque la norma
contables no lo haga.
En el ejemplo podremos usar un gasto adicional en el ejercicio porque la
norma tributaria me lo permite.

c.-

2019 VACACIONES
NOMBRE PUESTO
PROVISIONADAS
MIGUEL
1 TORRES GERENTE (dueño) S/.2,500.00
PEPE ADMINISTRADOR
2 TORRES (hijo) S/.1,000.00
TEKILA
3 TORRES APODERADO (hijo) S/.750.00
provisionar S/.4,250.00

-
- Este monto no podrá
- utilizarse como gasto para
ADICIÓN POR VACACIONES NO PAGADAS - el 2019 porque no se
(DIFERENCIA TEMPORAL) S/.4,250.00 > pagaron.
Pero si se pagan en el 2020,
RESULTADO ANTES DE IMPUESTO S/.93,250.00 se podrá utiliza el gasto.

IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE (30%) S/.27,975.00

Al haber una diferencia temporal, tienes que calcular la renta diferida.
-
-
- Impuesto a la Renta
- Diferido (Diferencia
IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO (NIC 12) S/.1,190.00 > Temporal Deducible)

GASTO IMP. RTA

RENTA S/.26,785.00

ASIENTO CONTABLE DEL IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

3712 IR DIFERIDO 1,190

882 Impuesto a la Renta
- Diferido 1,190
 En el 2020 se entiende que las vacaciones fueron pagadas, por ende podré usar el gasto que no
pudeusar en el ejericicio 2019.
UTLIDAD ANTES DE IMPUESTO 2015 S/.68,000.00
DEDUCIÓN POR VACACIONES COMO GASTO S/.4,250.00
RESULTADO ANTES DE IMPUESTO S/.63,750.00

IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE (28%) S/.17,850.00

ASIENTO CONTABLE DEL IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

882 Impuesto a la Renta

- Diferido 1,190
3712 IR DIFERIDO 1,190

REALIDAD PROBLEMÁTICA
https://www.mef.gob.pe 

El principal problema al contabilizar el impuesto a las ganancias es

cómo tratar las consecuencias actuales y futuras de:
(a) la recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los
activos (pasivos) que se han reconocido en el estado de situación
financiera de la entidad; y

(b) las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han
sido objeto de reconocimiento en los estados financieros.

 la NIC 12 solo analiza las diferencias temporales y NO de las diferencias

permanentes.