EA 05 2022 Lineamientos Codigo Etica Contador Publico

Especiales
Actualícese
DESARROLLO PROFESIONAL
LINEAMIENTOS DEL
CÓDIGO DE ÉTICA
DEL CONTADOR
PÚBLICO
MAYO 24 DE 2022
Documento autorizado para: DOMINICAS HIJAS DE NTRA SRA DE NAZARETH DOMINICAS HIJAS DE NTRA SRA DE NAZARETH
hlupitarobles@gmail.com
Especiales Actualícese – Desarrollo profesional
TABLA DE CONTENIDO
GENERALIDADES........................4 El contador público como garante de confianza pública....................................... 5
El interés público......................................................................................................................... 5
¿Quién es el público y cuáles son sus intereses? ................................................ 6
¿Cómo gestionar de forma ética situaciones complejas

en las empresas? ................................................................................................................................ 6
Un llamado a la acción..............................................................................................................7
Un papel cada vez más amplio por parte de los

contadores públicos..................................................................................................................7
Saber gestionar situaciones complejas en un

ambiente empresarial...............................................................................................................7
Mejores prácticas para gestionar la complejidad.................................................7
Código de Ética: principios morales y éticos que rigen a

los contadores........................................................................................................................................7
Habilidades establecidas por el Código de Ética................................................. 8
Código de Ética de la Ley 43 de 1990................................................................................... 8
CONTENIDO DEL CÓDIGO Parte A. Aplicación general del código................................................................................11

DE ÉTICA DE LA IFAC............... 10 Integridad.........................................................................................................................................11
Objetividad......................................................................................................................................11
Competencia y diligencia profesional..........................................................................11
Confidencialidad.........................................................................................................................11
Conducta ética y respeto entre colegas.....................................................................11
Parte B. Profesionales de la contabilidad en ejercicio..............................................11
Amenazas..........................................................................................................................................11
Salvaguardas.................................................................................................................................13
Ejemplo de amenazas y salvaguardas.........................................................................14
Nombramiento profesional.................................................................................................15
Conflicto de intereses.............................................................................................................16
Segundas opiniones.................................................................................................................16
Honorarios y otros tipos de remuneración..............................................................16
Marketing de servicios profesionales..........................................................................17
Regalos e invitaciones............................................................................................................17
Custodia de los activos de un cliente..........................................................................18
ACTUALÍCESE • Especiales 2
Especiales Actualícese – Desarrollo profesional
Objetividad en todos los servicios.................................................................................18
Independencia en los encargos de auditoría

y revisión de contenido.........................................................................................................18
Independencia en otros encargos de aseguramiento.....................................19
Parte C. Profesionales de la contabilidad en la empresa.......................................19
Conflicto de intereses ..........................................................................................................20
Preparación y presentación de la información....................................................20
Actuación con la especialización suficiente..........................................................20
Intereses financieros...............................................................................................................20
Incentivos.......................................................................................................................................20
Desactualización del Código de Ética......................................................................... 21
¿Cómo se debe aplicar el Código de Ética reestructurado? ...................... 21
REESTRUCTURACIÓN
DEL CÓDIGO DE ÉTICA............ 21
NUEVA ESTRUCTURA Parte 1. Cumplimiento del código, de los principios

fundamentales y del marco conceptual....................................................................22
DEL CÓDIGO DE ÉTICA............ 22
Parte 2. Profesionales de la contabilidad en la empresa ...............................23
Parte 3. Profesionales de la contabilidad en ejercicio.....................................23
Parte 4. Normas Internacionales de Independencia.........................................24
Significado de los 5 principios fundamentales....................................................26

CÓDIGO DE ÉTICA
Y COVID-19.................................. 25 ¿Cómo aplicar los principios bajo la pandemia? ................................................26
Consideraciones éticas que pueden poner en “jaque”

a los contadores en medio de la pandemia................................................................... 26
Presión por una recuperación económica desigual:

los contadores deben ser ágiles y comprometidos
con el Código de Ética.......................................................................................................... 26
Los auditores deben considerar cuidadosamente

las cuestiones de independencia y familiaridad................................................ 27
SANCIONES POR LA
VIOLACIÓN AL CÓDIGO
DE ÉTICA....................................... 28
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GENERALIDADES
D
e acuerdo con la Ley 43 de 1990, el contador público es la persona natural facultada para
dar fe pública de hechos relacionados con la ciencia contable. El contador público es un
profesional formado en contaduría pública en una institución de educación superior, el
cual cuenta con la acreditación de su experiencia a través de su tarjeta profesional.
En Colombia el marco legal de la contabilidad está amparado bajo la Ley 43 de 1990 (la
cual regula la profesión del contador público), el Decreto 2649 de 1993 (que regula los
principios de contabilidad generalmente aceptados –Colgaap–), el Código de Comercio
y la Ley 1314 de 2009 (que representa el marco jurídico de los Estándares Internacionales
adoptados por Colombia). El contador tiene
La Ley 43 de 1990 precisa que los contadores públicos tienen funciones relacionadas con un compromiso
las actividades de la ciencia contable, es decir: con la sociedad
(...) todas aquellas que implican organización, revisión y control de contabilidades, certificacio-
en su ejercicio
nes y dictámenes sobre estados financieros, certificaciones que se expidan con fundamentos en profesional. Es
los libros de contabilidad, revisoría fiscal, prestación de servicios de auditoría, así como todas
aquellas actividades conexas con la naturaleza de la función profesional del contador público,
acreedor del
tales como: la asesoría tributaria, la asesoría gerencial, en aspectos contables y similares. llamado a dar fe
El contador tiene un compromiso con la sociedad en su ejercicio profesional relacionado pública sobre sus
con su integridad en la información presentada. Es acreedor del llamado a dar fe pública actuaciones y debe
sobre sus actuaciones y debe propender a que sus aseveraciones sean correctas.
propender a que
Es importante destacar varios aspectos que merecen ser evaluados acerca de la responsa- sus aseveraciones
bilidad que le compete al contador público debido al ejercicio de sus funciones:
sean correctas
• Compromiso social: ante la sociedad el profesional contable debe ser una persona
íntegra desde cualquier punto de vista, máxime cuando de su análisis se desprende la
evaluación minuciosa de situaciones problemáticas que inciden en actuaciones decisivas
por parte de los actores empresariales que hacen parte del entorno contemporáneo.
• Compromiso empresarial: tiene competencia con el diario transcurrir profesional,

lo cual también lo lleva a cuestionarse sobre si es conveniente o no compartir, discu-
tir, plasmar e interpretar de manera adecuada la información que debe correspon-
der a la realidad, pues es claro que muchas veces el profesional es presionado

para incluir o excluir la información de acuerdo con las necesidades de las
compañías. Es en este momento cuando debe primar el bienestar general sobre
el particular y, también, decidirse sobre el aseguramiento ético en beneficio de
la sociedad y el sector empresarial.
• Compromiso intelectual: la actualización permanente del profesional conta-

ble lo hace un poco diferente de los demás profesionales. Este proceso debe ser
continuo, ya que no puede concebirse la desactualización; de darse tal circuns-
Ejercicio profesional del contador
tancia, los desastres organizacionales serían de una magnitud que seguramente
público
colocaría en altísimo riesgo la continuidad de los negocios y las empresas en
general. Por ello es necesaria la capacitación continuada. En este Especial Actualícese se exponen
diferentes aspectos relacionados al rol
El contador público como garante de del contador público: su perfil, funciones,
áreas de desempeño, responsabilidades,
confianza pública organismos que regulan la profesión,
entre otros.
El contador público es depositario de la confianza pública en la certificación de Encontrarás respuestas a las inquietudes
hechos económicos. Tiene la responsabilidad de tomar decisiones en diferentes más frecuentes alrededor de cuáles son los
situaciones, enmarcadas en el plano de los preceptos morales, el comportamiento alcances y límites de esta profesión.
humano y las nociones de lo bueno y lo malo.
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La actuación de este profesional no busca exclusivamente satisfacer las necesidades de
la empresa; también debe velar por el interés público, lo que conlleva a que confluyan
responsabilidades de carácter social en el ejercicio profesional del contador público.
En sus actuaciones deben observarse, en todos los casos, los principios de integridad,
objetividad, independencia, responsabilidad, confidencialidad, respeto y observan-
cia de las disposiciones normativas y reglamentarias, competencia y actualización
profesional, difusión y colaboración, respeto entre colegas y conducta ética.
Por todo lo descrito anteriormente, el conocimiento y aplicación de lo establecido

en el Código de Ética del contador público es de vital importancia en su desempeño El contador
profesional. Este código es un manual que establece las reglas de conducta para to-
dos los contadores y determina los principios fundamentales que se deben respetar público tiene la
para perfeccionar los objetivos comunes de la profesión. responsabilidad de
El interés público tomar decisiones
en diferentes
El interés público corresponde a una gama amplia de actuaciones en que el contador
público debe dar confiabilidad. Los intereses son factores que se desean adquirir o situaciones,
controlar, también pueden ser ideales a los que se aspiran. enmarcadas en
De acuerdo con el Resumen – posición de política de la IFAC 5, una definición del interés público: el plano de los
preceptos morales,
Está representado por los beneficios netos
obtenidos y el rigor en los procedimientos en el comportamiento
nombre de toda la sociedad, en relación con
cualquier acción, decisión o política, lo cual implica:
humano y las
nociones de lo
bueno y lo malo
La evaluación de los costos La evaluación de
y beneficios. los procesos.
La medida en que la forma de considerar la

La medida en que, para la
acción, la toma de decisiones o cómo se
sociedad en su conjunto, los
llevó a cabo la política fue conducida con
beneficios de la acción, decisión
las cualidades de transparencia, rendición de
o política superan los costos.
cuentas al público, independencia, adhesión a
un debido proceso y la participación.
¿Quién es el público y cuáles son sus de las empresas o los individuos y la preparación de informes
intereses? sobre la correspondiente situación financiera, sobre los cuales se
basan las decisiones de los empresarios, inversionistas, acreedores,
La IFAC considera que el público abarca ampliamente a la socie- demás terceros interesados y el Estado acerca del futuro de dichos
dad, incluidas todas las partes influidas por la labor del profesio- entes económicos. El contador público, como depositario de la
nal contable: confianza pública, da fe pública cuando con su firma y número de
tarjeta profesional suscribe un documento en que certifique sobre
1. Inversores, accionistas y propietarios de negocios de las insti- determinados hechos económicos. Esta certificación hará parte
tuciones públicas y privadas. integral de lo examinado.
2. Consumidores y proveedores. El contador público, sea en la actividad pública o privada, es
un factor de activa y directa intervención en la vida de los
3. Los contribuyentes, electores y ciudadanos. organismos públicos y privados. Su obligación es velar por los
Es así como, de acuerdo con la institución, los contadores ayudan intereses económicos de la comunidad, entendiéndose por esta
a comprender los intereses de la sociedad, los cuales incluyen: no solamente a las personas naturales o jurídicas vinculadas
directamente a la empresa, sino a la sociedad en general y,
naturalmente, el Estado.
Mayor certidumbre económica en el (Los subrayados son nuestros).
mercado y en toda la infraestructura
financiera. También el artículo 37 de la Ley 43 de 1990 expone principios que
debe aplicar el contador público con el usuario en la práctica
Informes financieros y no financieros útiles
cotidiana de su profesión:
para las partes interesadas, los inversores
y todas las partes en el mercado (directa o El contador público debe considerar y estudiar al usuario de sus
indirectamente) influidas por este tipo de servicios como ente económico separado que es, relacionarlo con
información.
las circunstancias particulares de su actividad, sean estas inter-
nas o externas, con el fin de aplicar, en cada caso, las técnicas y
Un alto grado de comparabilidad de
métodos más adecuados para el tipo de ente económico y la clase
informes financieros y no financieros, y la de trabajo que se le ha encomendado, observando en todos los
auditoría en las diferentes jurisdicciones. casos los siguientes principios básicos de ética profesional:
1. Integridad.
Intereses de
la sociedad Una sólida y transparente información 2. Objetividad.
financiera y no financiera, y la toma de
decisiones por parte de los gobiernos y las 3. Independencia.
organizaciones del sector público.
4. Responsabilidad.
5. Confidencialidad.
El buen gobierno corporativo y la gestión
de la actuación profesional 6. Observaciones de las disposiciones normativas.
en organizaciones del sector público
y el privado. 7. Competencia y diligencia profesional.
8. Difusión y colaboración.
Aumento de la eficiencia (menos 9. Respeto entre colegas.
costos) y/o la reducción al mínimo del
agotamiento de los recursos naturales 10. Conducta ética.
en la producción de bienes y servicios,
mejorando así el bienestar de la sociedad
por su mayor disponibilidad y accesibilidad.
¿Cómo gestionar de forma ética
situaciones complejas en las
De igual forma, debe resaltarse que, de acuerdo con el artículo
35 de la Ley 43 de 1990, existen las siguientes declaraciones sobre empresas?
principios que constituyen el fundamento esencial para el desa-
Para guiar a los profesionales contables, la Federación Inter-
rrollo de las normas sobre ética de la contaduría pública:
nacional de Contadores –IFAC– publicó el documento Ethical
La contaduría pública es una profesión que tiene como fin satisfacer leadership in an era of complexity and digital change, en el cual se
necesidades de la sociedad, mediante la medición, evaluación, afirma que como líderes éticos los contadores públicos ayudan a
ordenamiento, análisis e interpretación de la información financiera las organizaciones a navegar en aspectos éticos complejos, retos y
oportunidades estratégicas.
Un llamado a la acción Gestionar situaciones complejas en un contexto empresarial es, en

términos generales, una función de cuatro estrategias o tácticas:
Los contadores públicos tienen la responsabilidad ética de actuar
• Reconocer con qué tipo de sistema se está tratando.
protegiendo el interés público. En el documento se afirma que:
• Pensar en administrar, no en resolver.
En un mundo complejo donde los valores impulsan las decisiones
y la diversidad, los grupos de interés tienen una voz significativa, • Emplear una estrategia operativa de probar, aprender y
por lo que la responsabilidad ética presenta tanto oportunidades adaptar.
como desafíos.
• Desarrollar una mentalidad compleja donde se enfatice la
Para aumentar su relevancia y valor en la profesión, estos profe- creatividad y el pensamiento diferente.
sionales necesitan perfeccionar colectivamente sus habilidades y
asegurarse “de que nuestra perspectiva se alinee con las necesida- Mejores prácticas para gestionar la
des de las partes interesadas”.
complejidad
Las sociedades y firmas de contadores públicos, por su parte, de-
1. Distinguir aquellos elementos dentro de una situación que
ben ser audaces, alentar y apoyar a los contadores públicos para
son complicados y deben resolverse aislados de los que son
que posicionen los valores éticos.
complejos y deben manejarse de manera holística.
Un papel cada vez más amplio por parte 2. Establecer un ambiente corporativo donde se observe lide-
de los contadores públicos razgo ético, comunicación abierta y pensamiento creativo.
3. Estructurar equipos para facilitar la colaboración con otros

Temas como la sostenibilidad, el cambio climático y la justicia
que aportan diferentes habilidades, experiencia, creatividad
social han hecho que el papel de los contadores públicos se am-
y perspectivas.
plíe. “Nuestros principios éticos y competencia pueden ayudar a
dar forma a la toma de decisiones de nuestros clientes y organiza- 4. Potencializar el liderazgo distribuyendo funciones entre las
ciones en estas áreas”, sugiere IFAC en su publicación. diferentes áreas de la empresa.
Muchos contadores públicos aseguran que se les solicita con ma- 5. Facilitar la comunicación en tiempo real.
yor frecuencia asumir roles o contribuir en discusiones por fuera
de los límites tradicionales de la profesión para incluir elementos 6. Identificar y desafiar supuestos y preconceptos.
de incertidumbre más significativos.
7. Probar ideas, experimentar con contextos y evaluar los resul-
Se consideró que un elemento clave de esta función ampliada era tados de esos experimentos para sintetizar mejoras.
la expectativa de utilizar su posición inherente de confianza para
dar credibilidad a los datos y la información. Código de Ética: principios
Saber gestionar situaciones complejas morales y éticos que rigen a
en un ambiente empresarial los contadores
Al respecto, en el documento en cuestión se afirma lo siguiente: El Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores
–IESBA–, el cual pertenece a la IFAC, se enfoca en la formación,
En vez de apoyarse en gran medida en reglas y análisis detalla- desarrollo y evaluación de los profesionales contables. Busca la
dos, los contadores públicos debemos centrarnos en identificar la mejora continua y el establecimiento de buenas prácticas entre
complejidad, evaluar sus implicaciones y amenazas resultantes, y los contadores públicos.
la implementación de salvaguardas apropiadas para mitigar las
amenazas y forjar una base sólida para el crecimiento y el progreso. Uno de los principales aportes de la entidad es la definición de
“ser competente” como profesional contable, sin importar que
Debido a que las situaciones complejas a menudo incluyen sea aspirante a contador o contador público profesional.
implicaciones éticas, los contadores públicos deben incluir en su
Al hablar de la competencia profesional, como lo explica la
evaluación una consideración sobre cómo el cumplimiento de las
Asociación Interamericana de Contabilidad –AIC–, se refiere a
normas y principios éticos pueden verse amenazados.
tres elementos:
Por ejemplo, ¿hay incertidumbre sobre cómo responder de forma 1) Competencia técnica.
adecuada frente a las obligaciones de interés público? ¿La coyuntura
hace que existan cambios rápidos que amenacen la confidencialidad 2) Habilidades profesionales.
o la capacidad de aplicar correctamente la competencia profesional?
3) Los valores, ética y actitudes profesionales.
Frente a lo relacionado con los valores, ética y actitudes profesio-

El contador público debe mantener
nales, el IESBA indica lo siguiente: 1. Integridad incólume su integridad moral.
Si para los futuros profesionales de la contabilidad los valores, la

ética y las actitudes profesionales son importantes, es esencial que
Imparcialidad y actuación sin prejuicios
no perciban a los mismos como periféricos en sus programas de en todos los asuntos que correspondan
formación. 2. Objetividad al campo de acción profesional del
contador público.
Esta entidad sugiere algunas prácticas que las organizaciones in-
volucradas en la formación de profesionales contables deberían
contrastar con su realidad vigente. El contador público debe tener y demostrar
3. Independencia absoluta independencia mental y de
criterio.
Habilidades establecidas por el Código
de Ética
Compromete indiscutiblemente la
En el campo del ejercicio contable, el Código de Ética del IESBA/ 4. Responsabilidad capacidad calificada requerida por el bien
IFAC se concentra en la obligación del contador de “sujetar su común de la profesión.
conducta pública y privada a los más elevados preceptos de la
moral universal”, destacando los siguientes aspectos:
Estricta reserva profesional con el usuario
• Liderazgo, enfatizando la importancia del comportamiento 5. Confidencialidad de sus servicios.
ético.
• Convicción de realizar el trabajo en función de la calidad y 6. Observancia de El contador público debe realizar su trabajo
no de los intereses económicos. las disposiciones cumpliendo eficazmente las disposiciones
normativas establecidas.
• Importancia en la formación de personal competente.
• Habilidades en la identificación de amenazas a los principios 7. Competencia El contador público debe contar con la ca-
éticos. y actualización pacidad e idoneidad. Está permanentemen-
profesional te obligado a actualizar sus conocimientos.
• Habilidades en la comunicación por parte de los

responsables del gobierno corporativo de la entidad.
El contador público tiene la obligación
8. Difusión y de contribuir al desarrollo, superación y
• Habilidades para identificar conflictos de intereses y colaboración dignificación de la profesión.
aplicación de salvaguardas para su solución, sin afectar los
requerimientos éticos, en particular, el de independencia.
• Habilidades en la elaboración y presentación de informes La sinceridad, la buena fe y la lealtad para

con sus colegas son condiciones básicas
propios del ejercicio de la profesión del contador en el 9. Respeto entre
para el ejercicio libre y honesto de la
colegas
ámbito empresarial. profesión.
• Formación en habilidades para la redacción.

El contador público debe abstenerse de
• Direccionamiento en principios éticos en relación con los realizar cualquier acto que pueda afectar
10. Conducta
intereses financieros, remuneración e incentivos ligados a la ética
negativamente la buena reputación o
repercutir en alguna forma en descrédito
información financiera y toma de decisiones.
de la profesión.
Código de Ética de la Ley 43 de

1990
El artículo 1.2.1.6 del DUR 2420 de 2015 menciona que los
Presentamos los principios básicos de ética profesional que contadores públicos deben aplicar de manera conjunta el contenido
aplican para el contador público contenidos en el artículo 37 de de la Ley 43 de 1990 y el anexo 4.1 (incorporado por el Decreto
la Ley 43 de 1990: 2132 de 2016) de este decreto.
A continuación, revisaremos los lineamientos del contenido del Código de Ética de la IFAC, los cuales deben revisarse en conjunto con
los principios mencionados en el artículo 37 de la Ley 43 de 1990:
Principios incluidos en el Código de Ética de la IFAC
La Ley 43 de 1990 incluye los principios bajo los cuales los contadores deben ceñir su trabajo; aunque en el anexo
4 del DUR 2420 de 2015 se reduce el número de principios, estos abarcan todos los lineamientos necesarios para
cumplir con el Código de Ética requerido por la IFAC.
Artículo 37 de la Ley 43 de 1990 Sección 100 del anexo 4 del DUR

2420 de 2015
Integridad
Integridad: ser franco
y honesto en todas las
Objetividad relaciones profesionales.
Independencia Objetividad: no permitir que pre-

juicios, conflictos de intereses o
influencias indebidas prevalezcan
Responsabilidad sobre el juicio profesional.
Confidencialidad Competencia y diligencia

profesionales: mantener el
conocimiento y la aptitud profesional,
Observaciones de las con actualización constante en
disposiciones normativas normas técnicas y profesionales.
Competencia y Confidencialidad: no divulgar

actualización profesional información confidencial
a terceros ni usarla para
beneficio propio.
Difusión y colaboración
Comportamiento profesional:
Respeto entre colegas cumplir disposiciones legales
y reglamentarias aplicables,
y evitar actuaciones que
Conducta ética desacrediten la profesión.
Respuestas Respuestas
Como revisores fiscales, ¿se debe considerar el Código de Ética del IAASB o el ¿El juramento de comportamiento ético ante la sociedad presenta algún conflic-
Código de Ética de la Ley 43 de 1990? to con el Código de Ética Internacional?
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CONTENIDO DEL CÓDIGO DE

ÉTICA DE LA IFAC
E
l Código de Ética para profesionales de la contabilidad de la IFAC, incluido en el
anexo 4.1 del DUR 2420 de 2015, está vigente desde el 1 de enero de 2011. Contiene
tres partes: La parte A del
Código de Ética
Parte A para profesionales
de la contabilidad
Aplicación general del código: contiene la introducción y la definición de los
contiene los
cinco principios fundamentales de la ética. siguientes principios
fundamentales:
integridad,
Parte B objetividad,
competencia
Profesionales de la contabilidad en ejercicio: contiene algunos ejemplos de
circunstancias que crean amenazas en la práctica profesional y las salvaguardas y diligencia
que se pueden tomar para observar los principios fundamentales de la ética.
profesional,
confidencialidad
y conducta ética
Parte C
y respeto entre
colegas
Profesionales de la contabilidad en la empresa: contiene algunos ejemplos
de circunstancias que crean amenazas para los contadores, las cuales pueden
ser empleados, socios y directores, y las salvaguardas para amparar los
principios de la ética.
En las siguientes páginas explicamos en qué consiste cada apartado: Confidencialidad

En sintonía con el numeral 5 del artículo 37 de la Ley 43 de 1990 y
Parte A. Aplicación general del la sección 140 del Código de Ética de la IFAC, la relación del con-
tador público con los clientes o usuarios del servicio profesional
código es un elemento primordial en la práctica de la profesión, dado
que el nivel e importancia de la información que este maneja
La parte A del Código de Ética para profesionales de la contabi-
pone en una situación de vulnerabilidad a los clientes. Por tanto,
lidad contiene los principios fundamentales que deben observar
para que esta relación entre contador y cliente sea exitosa, se
los contadores públicos (párrafos del 100 al 150 del anexo 4.1 del
debe evidenciar compromiso, lealtad y autenticidad por parte del
DUR 2420 de 2015):
contador, y sobre todo la más estricta reserva.
Integridad El contador debe abstenerse de divulgar fuera de la firma o de la

entidad que presta el servicio información privilegiada, salvo que
Conforme a la sección 110 del Código de Ética incluido en el medie un derecho o deber legal que le obligue a difundir dichos
anexo 4.1 y el numeral 1 de la Ley 43 de 1990, el profesional debe datos. Se requiere que el profesional, incluso en sus labores coti-
mantener incólume su integridad moral bajo cualquier circuns- dianas, conserve estos principios mencionados estando atento a
tancia que se presente en el campo de su actuación y ejercicio la posibilidad de divulgar información a cualquier persona, aun-
que esta no muestre intereses económicos sobre la información.
profesional. Asimismo, el profesional debe ser franco y honesto
en sus relaciones profesionales y empresariales, rehusarse a
participar en actos contrarios a la moral y la ética (como realizar Conducta ética y respeto entre colegas
informes, comunicaciones o declaraciones omitiendo informa- Conforme al numeral 10 del artículo 37 de la Ley 43 de 1990 y la sec-
ción o emitiendo información materialmente falsa). ción 150 del Código de Ética de la IFAC, el profesional contable debe
evitar cualquier actuación que sirva para desacreditar a la profesión
En estos términos se entiende que el certificado u opinión emitido o a sus colegas. En caso de realizar anuncios publicitarios o pro-
por un contador público debe ser claro, preciso y estar ceñido de moción de sus servicios, el profesional no pondrá en entredicho la
forma estricta a la veracidad de la información. reputación de la profesión, evitará efectuar afirmaciones exageradas
sobre la experiencia que tiene o realizar menciones despreciativas o
Objetividad comparaciones en relación con la labor de los demás colegas.
Este principio obliga a todos los profesionales a actuar con Parte B. Profesionales de la
imparcialidad y sin prejuicios en sus labores como empleados o
independientes, y expone que el juicio de estos no podrá verse contabilidad en ejercicio
comprometido en situaciones que generen conflictos de interés o La parte B comprende los párrafos del 200 al 291 del anexo 4.1 del
influencia indebida de terceros. DUR 2420 de 2015, dentro de los cuales se incluyen las Normas de
Independencia y los encargos de auditoría y revisión.
En caso de que el profesional determine que una circunstancia u
amenaza puede afectar su imparcialidad, deberá expresar que no La sección 200 del Código de Ética “describe el modo en que el
realizará la actividad o el servicio solicitado. Todo esto de acuer- marco conceptual descrito en la parte A es aplicable en determina-
do con la sección 120 del Código de Ética de la IFAC y el numeral das situaciones a los profesionales de la contabilidad en ejercicio”.
2 del artículo 37 de la Ley 43 de 1990.
El anexo 4.1, en lo referente al Código de Ética, brinda herra-
mientas tanto para la evaluación de situaciones que den lugar
Competencia y diligencia profesional a amenazas como para la aplicación de salvaguardas; además,
otorga las bases sobre cómo debe proceder el contador para iden-
En concordancia con la sección 130 del Código de Ética de la IFAC, tificar este tipo de situaciones y revelarlas.
se impone la obligación al profesional contable de mantener sus
conocimientos y aptitudes a un nivel necesario que le permitan A continuación, observaremos las amenazas y salvaguardas del
prestar un servicio competente y actuar con la diligencia requerida contador público establecidas en este código:
de conformidad con los nuevos marcos técnicos normativos y las
Normas de Aseguramiento de la Información –NAI–. Amenazas
El Código de Ética de la IFAC nombra cinco (5) amenazas a las
Para cumplir con este principio se requiere de una capacitación que se expone un contador en el desarrollo de sus encargos.
continua por parte del profesional, de esta forma puede garantizar
su capacidad de actuar de manera competente y, en caso de que en- Las amenazas pueden estar presentes antes de aceptar un encar-
cuentre limitaciones en su encargo, podrá poner en conocimiento de go o pueden surgir durante su ejecución. Asimismo, una relación
los clientes o de los usuarios del servicio profesional dicha situación. o circunstancia puede generar, a su vez, más de una amenaza.
El párrafo 200.3 del código establece que:

Amenaza de autorrevisión
El cumplimiento de los principios fundamentales puede verse Consiste en una inadecuada evaluación de los resultados de un juicio o servicio
potencialmente amenazado por una amplia gama de circuns- prestado con anterioridad por parte del contador público o la firma de auditoría,
tancias y de relaciones. La naturaleza y la significatividad de las la cual se utiliza como base para un servicio actual.
amenazas pueden ser diferentes dependiendo de que surjan en
Los siguientes son ejemplos de amenazas de autorrevisión según el párrafo
relación con la prestación de servicios a un cliente de auditoría y, 200.5 del Código de Ética de la IFAC:
a su vez, según si el cliente de auditoría es o no es una entidad de
interés público (…). • La firma emite un informe de aseguramiento sobre la efectividad del
funcionamiento de unos sistemas financieros después de haberlos diseñado
o implementado.
Las amenazas pueden clasificarse en una o más de las siguientes
categorías: • La firma preparó los datos originales que se han utilizado para generar
los registros que son la materia objeto de análisis del encargo de
aseguramiento.
• Un miembro del equipo del encargo de aseguramiento es o ha sido
Interés propio recientemente el administrador o directivo del cliente.
• Un miembro del equipo del encargo de aseguramiento trabaja, o ha
trabajado recientemente, para el cliente en un puesto que le permite ejercer
una influencia significativa sobre la materia objeto de análisis del encargo.
Intimidación Autorrevisión
• La firma presta un servicio a un cliente de un encargo de aseguramiento que
Tipos de
amenazas afecta directamente la información sobre la materia objeto de análisis de
dicho encargo.
Amenaza de abogacía
Se presenta cuando se promueve la posición del cliente o la entidad para la cual

Familiaridad Abogacía se trabaja, influyendo en la objetividad.
Los siguientes son ejemplos de amenazas de abogacía según el párrafo 200.6
del Código de Ética de la IFAC:
• La firma promociona la compra de acciones de un cliente de auditoría.
Amenaza de interés propio • El profesional de la contabilidad actúa como abogado en nombre de un
cliente de auditoría en litigios o disputas con terceros.
Es aquella en la que un interés particular, que puede ser de naturaleza
financiera u otra diferente, influye de manera inadecuada en el juicio o en el Amenaza de familiaridad
comportamiento del contador público.
Se produce cuando en una relación prolongada o estrecha con un cliente o
Los siguientes son ejemplos de amenazas de interés propio según el párrafo
con la entidad auditada el contador público se muestre demasiado afín a los
200.4 del Código de Ética de la IFAC:
intereses de la organización, descuidando su labor.
• Un miembro del equipo del encargo de aseguramiento tiene un interés
Los siguientes son ejemplos de amenazas de familiaridad según el párrafo
financiero directo en el cliente del encargo.
200.7 del Código de Ética de la IFAC:
• La firma depende de forma indebida de los honorarios totales percibidos de
• Un miembro del equipo es familiar próximo o miembro de la familia
un cliente.
inmediata de un administrador o directivo del cliente.
• Un miembro del equipo del encargo de aseguramiento mantiene una
• Un miembro de la familia inmediata o un familiar próximo de un miembro
relación empresarial significativa y estrecha con el cliente del encargo.
del equipo es un empleado del cliente con un puesto que le permite ejercer
• La firma está preocupada por la posibilidad de perder un cliente importante. una influencia significativa sobre la materia objeto de análisis del encargo.
• Un miembro del equipo de auditoría entabla negociaciones con el objetivo • Un administrador o directivo del cliente o un empleado con un puesto que
de incorporarse a la plantilla de un cliente de auditoría. le permite ejercer una influencia significativa sobre la materia objeto de
análisis del encargo ha sido recientemente el socio responsable del encargo.
• La firma entabla un acuerdo de honorarios contingentes respecto a un
encargo de aseguramiento. • El profesional de la contabilidad acepta regalos o trato preferente de un
cliente, salvo que el valor sea insignificante o sin trascendencia.
• El profesional de la contabilidad descubre un error significativo al evaluar
los resultados de un servicio profesional prestado con anterioridad por un • El personal de categoría superior del equipo ha estado vinculado con el
miembro de la firma a la que pertenece. cliente del encargo de aseguramiento durante un largo período de tiempo.
Amenaza de intimidación 1. Salvaguardas instituidas por la profesión o por las disposiciones

legales o reglamentarias
Se presenta cuando hay presiones reales o percibidas, incluidos los intentos
de ejercer influencia indebida sobre el contador público, con el propósito de Estas salvaguardas incluyen:
disuadir la objetividad en el actuar del profesional. • Requerimientos de formación teórica, práctica y de experiencia para el
acceso a la profesión.
Los siguientes son ejemplos de amenazas de intimidación según el párrafo
200.8 del Código de Ética de la IFAC: • Requerimientos de formación profesional continuada.
• Normativa relativa al gobierno corporativo.
• La firma ha sido amenazada con la rescisión del encargo.
• Normas profesionales.
• Se ha recibido una indicación del cliente de auditoría de que no contratará • Seguimiento por un organismo profesional o por el regulador, y
a la firma para un encargo previsto que no sea de aseguramiento si la firma procedimientos disciplinarios.
mantiene su desacuerdo respecto al tratamiento contable dado por el cliente
a una determinada transacción. • Revisión externa, realizada por un tercero legalmente habilitado, de los
informes, declaraciones, comunicaciones o de la información producida por
• La firma ha sido amenazada por el cliente con ser demandada. un profesional de la contabilidad.
• Sistemas de reclamaciones efectivos y bien publicitados, gestionados por las
• La firma ha sido presionada para reducir de manera inadecuada la extensión
entidades o empresas que dan empleo, por los organismos profesionales
del trabajo por realizar con el fin de reducir honorarios.
o por el regulador, que permiten que los trabajadores, las empresas y el
• El profesional de la contabilidad se siente presionado para aceptar el juicio público en general puedan llamar la atención sobre un comportamiento no
de un empleado del cliente porque aquel tiene más experiencia en relación profesional o poco ético.
con la materia en cuestión. • La imposición explícita del deber de informar sobre los incumplimientos de
los requerimientos de ética.
• El profesional de la contabilidad ha sido informado por un socio de la firma
de que no será promocionado tal como estaba previsto, a menos que acepte 2. Salvaguardas en el entorno del trabajo que sean firmadas por la
un tratamiento contable inadecuado por parte del cliente. gerencia como garantía de transparencia en los procesos
Las salvaguardas en el entorno de trabajo para los profesionales contables en

ejercicio y para los que se desempeñan en una empresa permiten incrementar
la probabilidad de identificar o desalentar un comportamiento poco ético. Como
Respuestas ejemplos de estas salvaguardas se tienen los siguientes:
¿Qué debe hacer un revisor fiscal cuando detecta una amenaza ante uno de los • Los sistemas de la entidad para la supervisión corporativa u otras estructuras
principios éticos de la profesión?
de supervisión.
Ingresa aquí • Programas de ética y de conducta de la entidad.
• Procedimientos de selección de personal que enfatizan la importancia de
contratar a personal competente y de alto nivel.
• Controles internos fuertes.
Salvaguardas
• Procesos disciplinarios adecuados.
El Código de Ética establece salvaguardas, las cuales tienen por • Liderazgo que pone el acento en la importancia del comportamiento ético y
objeto eliminar o reducir las amenazas a un nivel aceptable. en la expectativa de que los empleados actuarán de manera ética.
Estas se dividen en dos: • Políticas y procedimientos para implementar y supervisar la calidad del
desempeño de la plantilla.
• Comunicación oportuna a todos los empleados de las políticas y procedimientos
de la entidad, incluido cualquier cambio de estos, acompañada de formación
Salvaguardas teórica y práctica adecuada sobre dichas políticas y procedimientos.
instituidas por la Salvaguardas en Salvaguardas
profesión o por el entorno de del contador • Políticas y procedimientos para alentar y dar poderes al personal para que
disposiciones trabajo público comunique a la alta dirección de la entidad cualquier cuestión relacionada
legales con la ética que le pueda preocupar, sin miedo a posibles represalias.
• Consultar a otro profesional de la contabilidad que resulte adecuado.
Procedimiento para establecer una salvaguarda Amenaza Salvaguarda

Esta situación podría generar una amenaza de
Las amenazas que pueden surgir en un encargo dependen de su autorrevisión, toda vez que el revisor fiscal está
alcance, por eso no es posible encontrar en los códigos de ética realizando funciones que le corresponden a la
una descripción de todas las situaciones que pueden generar El revisor fiscal participa en la administración de la entidad. Esto implica que,
amenazas de incumplimientos de los principios de ética. En determinación de una política en el futuro, el revisor fiscal deberá examinar
ese sentido, es necesario que el contador evalúe el contexto del contable de uno de sus clientes. su propio trabajo.
encargo que desarrollará y utilice su juicio profesional para esta- Una posible salvaguarda para el revisor fiscal
blecer la salvaguarda adecuada para cada posible amenaza. es establecer límites a las asesorías que como
profesional puede realizar a los clientes.
Cabe resaltar que no en todos los casos es posible que el conta- Esta situación puede conducir a una amenaza
dor establezca salvaguardas para reducir o eliminar las amenazas de autorrevisión porque el hecho de que
que se presenten en sus encargos. Esto es así porque en ocasiones los estados financieros del año anterior
la amenaza es tan grande que el profesional no tiene otro camino hubiesen sido auditados por otro profesional
Un auditor encuentra un error en de la firma del auditor podría llevar a que
que apartarse del encargo. los estados financieros del año este profesional no desarrolle con la misma
anterior de su cliente, los cuales extensión y profundidad la revisión de esta
Una vez identificadas las amenazas, el contador público debe habían sido auditados por otro información, eligiendo confiar en ella.
evaluar si son significativas; es decir, si tendrían un impacto ma- profesional perteneciente a su
firma de auditoría. Como una posible salvaguarda podría
terial en el desarrollo del encargo porque pueden condicionar la establecerse un revisor de calidad del
objetividad, la independencia y la calidad con las que realizaría encargo; este se encargará de evaluar que se
su trabajo. están aplicando las normas y procedimientos
de forma adecuada.
Si las amenazas son significativas, debe diseñar las salvaguardas Debido a que la firma presta servicios de
que considere necesario para eliminar o reducir a un nivel acep- outsourcing contable, al momento en que el
table según su juicio profesional. Cuando esto no sea posible, cliente le solicita que también le preste servicios
deberá rehusarse a aceptar el encargo o a continuar con este. Una firma se dedica a prestar de revisoría fiscal podría originarse una amenaza
servicios de outsourcing contable de autorrevisión o de interés propio.
y revisoría fiscal. Uno de sus Para definir la existencia de la amenaza,
Ejemplo de amenazas y salvaguardas clientes del área de outsourcing la firma debe evaluar si es posible separar
contable le solicita que también ambas funciones, de forma que ambos
Los siguientes son algunos ejemplos de amenazas con las corres- empiece a prestarle servicios de servicios sean prestados por equipos
pondientes salvaguardas que puede implementar el contador revisoría fiscal. independientes.
público independiente o la firma de auditoría: Una posible salvaguarda podría ser establecer
un revisor que evalúe el trabajo del equipo de la
revisoría fiscal.
Amenaza Salvaguarda El hecho de que el revisor fiscal acepte regalos
En este caso se presentan amenazas de por parte de sus clientes podría llegar a afectar la
interés propio y de familiaridad para el independencia con la que desarrolla el encargo.
Por tanto, esta situación podría generar una
asistente del revisor fiscal, debido a que la El revisor fiscal acepta regalos
Uno de los asistentes del amenaza de familiaridad, que en determinadas
cercanía del asistente con el contador de su de parte de uno de sus clientes, circunstancias podría condicionar el juicio
revisor fiscal tiene una relación cliente puede afectar la objetividad con la que los cuales tienen un valor profesional del revisor fiscal.
sentimental con el contador de este realiza su trabajo. considerable.
la entidad. Una posible salvaguarda que puede implementar
Una salvaguarda que puede establecer es el profesional contable es establecer una política
apartar a este asistente del encargo y delegar que prohíba que se acepten regalos de clientes a
sus funciones a otro. partir de cierto monto.
Esta situación representa una amenaza Cuando un revisor fiscal ha estado vinculado a
para la firma de auditoría debido a que una entidad por varios períodos podría llegar
su sustento económico depende en gran a surgir cierta cercanía con el cliente, la cual
Los honorarios pagados por medida de un único cliente, lo cual podría podría afectar su independencia. Así se podría
Un revisor fiscal lleva vinculado generar una amenaza de familiaridad.
uno de los clientes de una condicionar las actuaciones que se tomen en a una entidad desde hace más
firma de auditoría representan el desarrollo de los encargos. de ocho (8) períodos. Esta situación debe evaluarla el revisor fiscal
el 70 % de sus ingresos. para determinar si es necesario que renuncie
Entre las salvaguardas que puede tomar la al encargo o tome otras medidas, como la
firma de auditoría se encuentra la de ampliar formación práctica o solicitar a otro profesional
el portafolio de sus servicios y clientes. contable que revise su trabajo.
Amenaza Salvaguarda Ejemplo de Ejemplo de

Situación Descripción
amenazas salvaguarda
Esta situación representa una amenaza de
intimidación para el revisor fiscal, pues el • Obtener un
gerente está presionando al profesional para conocimiento
El gerente de una entidad que actúe de determinada forma. adecuado de la
le informa al revisor fiscal El contador naturaleza de
que lo despedirá si no emite Estos casos suelen ser delicados de resolver. debe prestar los negocios
El equipo del
una opinión limpia sobre los Una posible salvaguarda puede ser comunicar únicamente del cliente, la
encargo no
estados financieros, los cuales la situación a la asamblea de accionistas o los servicios complejidad de
posee, o no
contienen un error material. junta de socios, o bien al gobierno corporativo en los que sea sus operaciones,
Aceptación puede adquirir,
de la entidad. No obstante, si estos no competente, requisitos
de encargos las competencias
atienden la comunicación del revisor fiscal, atendiendo a específicos del
necesarias
este deberá considerar apartarse del encargo. los principios encargo, etc.
para realizar el
de competencia
Uno de los empleados del área En esta situación el revisor fiscal siente una encargo. • Asignar
y diligencia
contable del cliente del revisor presión para actuar conforme al juicio del suficiente
profesional.
fiscal tiene mayor experiencia empleado de su cliente por no contar con la personal con las
respecto al tratamiento fiscal experiencia adecuada. competencias
de una transacción. El revisor Entre las salvaguardas que puede aplicar el necesarias.
fiscal se siente presionado para contador público se encuentran: capacitarse • Antes de aceptar
aceptar el juicio del empleado respecto a la cuestión o contratar un una propuesta, el
por no tener la experiencia especialista en la materia que brinde su contador verifica
suficiente. opinión respecto al tema. con el contador
El profesional que sustituirá
contable que Puede haber una posible
Nombramiento profesional sustituya a otro una amenaza existencia
debe determinar en relación con de motivos
La parte B del Código de Ética integra la sección 210, la cual trata si existe algún la competencia profesionales u
motivo para y diligencia otros por los que
el nombramiento profesional. Aquí se incluyen consideraciones
Cambios en el no aceptar el profesional si el el nombramiento
sobre la aceptación de clientes, la aceptación de encargos y cam- no podría ser
nombramiento encargo, como profesional de
bios en el nombramiento. aceptado.
circunstancias que la contabilidad
originen amenazas acepta el encargo • Solicitar
El profesional contable deberá evaluar la significatividad de cual- que no se puedan antes de conocer información
quier amenaza y, cuando sea necesario, aplicar salvaguardas para eliminar o todos los hechos al profesional
eliminarlas o reducirlas: reducir a un nivel pertinentes. actual sobre
aceptable. hechos que,
Ejemplo de Ejemplo de en su opinión,
Situación Descripción debería conocer
amenazas salvaguarda
para aceptar el
El contador encargo.
público, antes
de aceptar a un
nuevo cliente,
• Obtención de Modelos y formatos
conocimiento
debe determinar Cuestionario en Excel para la aceptación de clientes en una firma
del cliente,
si la relación de auditoría
Participación propietarios,
podría originar
del cliente en directivos, etc. Compartimos un cuestionario de aceptación de nuevos clientes que le
una amenaza en
relación con el actividades • Asegurarse del permitirá a una firma de auditoría o a un revisor fiscal identificar y evaluar
Aceptación cumplimiento ilegales, compromiso los riesgos asociados a un cliente antes de aceptar un compromiso de
de clientes de los principios deshonestidad del cliente auditoría o revisoría fiscal.
fundamentales. o prácticas de para mejorar
información Ingresa aquí
las prácticas
Cuando no sea cuestionables. de gobierno
posible reducir
las amenazas a un
corporativo Respuestas
o controles
nivel aceptable, ¿Cuáles medidas debe adoptar una firma de auditoría o un revisor fiscal inde-
internos.
deberá rehusarse pendiente al momento de decidir si aceptan un encargo de un cliente?
a establecer una
relación con este. Ingresa aquí
Conflicto de intereses • Si la amenaza que se origina no tiene un nivel aceptable, el

contador puede aplicar salvaguardas para eliminarla o reducir-
En la sección 220, “Conflicto de intereses”, el párrafo 220.1 expresa: la. En caso de que no sea eliminada o reducida, debe abstener-
se de realizar el servicio profesional que origina este conflicto.
Puede ocurrir que el profesional de la contabilidad en ejercicio
se enfrente a un conflicto de intereses al realizar una actividad • Antes de iniciar labores con un nuevo cliente, el contador
profesional. Un conflicto de intereses origina una amenaza en debe identificar la naturaleza de los intereses y relaciones
relación con la objetividad y puede originar amenazas en relación entre las partes involucradas, y la naturaleza del servicio y
con los demás principios fundamentales. sus consecuencias para las partes.
Posteriormente, se incluyen algunos ejemplos para ilustrar las • Lo ideal es que el conflicto de intereses existente se iden-
situaciones en las que pueden surgir conflictos de intereses: tifique cuanto antes para aplicar las salvaguardas (ver
concepto de salvaguarda en el párrafo 100.13 y los ejemplos
• Proporcionar servicios tanto al vendedor como al comprador incluidos en el párrafo 220.10).
en relación con la misma transacción.
• Asesorar a un cliente sobre la adquisición de un negocio que • Cuando la revelación es verbal, se recomienda al contador
la firma de auditoría también está interesada en comprar. documentar las circunstancias que originaron el conflicto de
intereses, así como su impacto y las salvaguardas aplicadas.
• Asesorar a un cliente para que adquiera un producto por el
cual se tiene un acuerdo de comisión o regalías de intermedio. • En la documentación realizada también se deben incluir el
papel que ha desempeñado el contador, la labor realizada,
• Preparar la valoración de activos para dos partes que estén los actores que intervienen y el razonamiento que sustenta
enfrentadas en la relación con estos. la conclusión de aceptar o no el encargo.
• Representar a dos clientes en relación con la misma cuestión
cuando están enfrentados en una disputa legal. Segundas opiniones
• Realizar un informe de aseguramiento para el propietario La sección 230 estipula las consideraciones sobre las situacio-
de una licencia con respecto a las regalías a cobrar cuando nes en las que una compañía solicita directa o indirectamen-
al mismo tiempo se está asesorando al licenciatario sobre la te a un profesional contable una segunda opinión sobre la
exactitud de los importes a pagar. aplicación de normas, principios de contabilidad, de auditoría,
entre otros.
• Asesorar a un cliente para que invierta en un negocio en el
cual, por ejemplo, el cónyuge del profesional de la contabili-
dad en ejercicio tiene un interés financiero. La norma identifica que esta situación podría generar amenazas
al cumplimiento de los principios fundamentales, por ejemplo,
• Proporcionar asesoramiento estratégico a un cliente acerca en el caso de que la segunda opinión no esté fundamentada en
de su posición competitiva cuando se tiene un negocio co- el mismo conjunto de hechos que se pusieron en conocimiento
mún o un interés similar con uno de los principales competi- del contador actual o en evidencia inadecuada.
dores del cliente.
Por lo tanto, el código establece en el párrafo 230.2 lo siguiente:
• Asesorar al cliente sobre la adquisición de un negocio que la
firma también está interesada en comprar. Cuando se le solicite que formule una opinión de este tipo, el
profesional de la contabilidad en ejercicio evaluará la significa-
• Asesorar a un cliente sobre la adquisición de un producto o
tividad de cualquier amenaza que pueda existir y, cuando sea
servicio cuando se tiene un acuerdo de regalías o de comi-
necesario, aplicará salvaguardas para eliminarla o reducirla a
sión con uno de los vendedores de dicho servicio.
un nivel aceptable. Ejemplos de salvaguardas son obtener la au-
Estas son algunas de las directrices contenidas en el marco nor- torización del cliente para contactar al profesional de la conta-
mativo: bilidad actual, describir las limitaciones que existen en relación
con opinión en las comunicaciones con el cliente y proporcionar
• Al valorar los intereses y relaciones que puedan originar un al profesional de la contabilidad actual una copia de la opinión.
conflicto de intereses, queda a juicio del profesional contable
concluir si en la situación puntual se compromete o no el
cumplimiento de principios fundamentales.
Honorarios y otros tipos de
remuneración
• El profesional contable, al tratar los conflictos de intereses o
en el ejercicio de su labor en general, siempre debe perma- La sección 240 integra consideraciones sobre los honorarios y
necer atento a acatar el principio de confidencialidad. tipos de remuneración que perciben los contadores públicos.
El código resalta que:
El hecho de que un profesional de la contabilidad en ejercicio pueda proponer unos hono-

rarios inferiores a los de otro no es, en sí, poco ético. Sin embargo, pueden surgir amena-
zas en relación con el cumplimiento de los principios fundamentales debido al nivel de los
honorarios propuestos.
Marketing de servicios profesionales

El Código de Ética establece que los servicios o logros publicitados por el contador
deben ser coherentes con el principio de comportamiento profesional; de no ser así,
se estaría ante una amenaza en relación con los principios fundamentales. Cobro de honorarios y ética en el
ejercicio del profesional contable
El párrafo 250.2 expresa lo siguiente:
¿Cuáles son los aspectos que se deben
Al realizar acciones de marketing de servicios profesionales el profesional de la contabi- tener en cuenta para determinar el cobro
lidad en ejercicio no dañará la reputación de la profesión. El profesional de la contabili- de la declaración de renta de una persona
natural?
dad en ejercicio será honesto y sincero y evitará:
a) efectuar afirmaciones exageradas sobre los servicios que ofrece, sobre su capacita- Ingresa aquí
ción o sobre la experiencia que posee, o
b) realizar menciones despreciativas o comparaciones sin fundamento en relación
con el trabajo de otros.
El CTCP establece cuáles son las circunstancias de modo, tiempo y lugar en que se presta un Modelos y formatos
servicio, las cuales debe considerar el contador público para la fijación de honorarios según el
Concepto 0570 de septiembre de 2021. Tabla de tarifas de honorarios
profesionales para contadores públicos
Mediante la orientación profesional del

16 de junio de 2009, el Consejo Técnico
Regalos e invitaciones de la Contaduría Pública –CTCP– propuso
una tabla de tarifas para estimar los
En el ejercicio de la auditoría y la revisoría fiscal los profesionales contables se honorarios de un profesional contable.
encuentran expuestos a que un cliente realice ofrecimientos de regalos o invitaciones
Compartimos esta tabla en Excel que
directas a su persona, a un miembro inmediato de su familia o a un familiar próxi- muestra los diferentes valores sugeridos
mo. Dicho ofrecimiento puede originar amenazas en relación con el cumplimiento por dicho organismo.
de los principios fundamentales.
Ingresa aquí
El Código de Ética identifica amenazas relacionadas con la objetividad en la acepta-
ción de regalos e invitaciones. Por ello, en el párrafo 260.2 indica:
La existencia de una amenaza y la significatividad de la misma dependerán de la naturale-

za, valor e intención del ofrecimiento. Si un tercero con juicio y bien informado, sopesando
todos los hechos y circunstancias específicos, considera que los regalos o las invitaciones que
se ofrecen son insignificantes e intrascendentes, el profesional de la contabilidad en ejercicio
puede concluir que el ofrecimiento se realiza en el curso normal de los negocios sin que exis-
ta intención específica de influir en la toma de decisiones o de obtener información.
Supongamos que el auditor en el ejercicio de sus funciones acepte por parte de la

gerencia de la empresa auditada un viaje doble sin vínculos empresariales como
incentivo por los resultados revelados en los informes, aun cuando dicho incentivo es
posterior a la operación y no establece una relación contractual, sino que es origi-
nado por la voluntad del otorgante. De tal situación puede surgir una amenaza de
interés propio o de familiaridad en relación con la objetividad si se acepta el regalo
del cliente; la posibilidad de que dichos ofrecimientos se hagan públicos puede origi-
nar una amenaza de intimidación en relación con la objetividad.
Si un tercero con juicio y bien informado, sopesando todos los Al respecto, el párrafo 270.2 del código ejemplifica esta situación
hechos y circunstancias específicas, considera que los regalos o cuando existe una amenaza de interés propio en relación con la
las invitaciones que se ofrecen son insignificantes e intrascenden- objetividad, derivada de la custodia de activos de un cliente. Por
tes, el profesional de la contabilidad en ejercicio puede concluir lo tanto, el profesional de la contabilidad en ejercicio al que se le
que el ofrecimiento se realiza en el curso normal de los negocios ha confiado el dinero (u otros activos) perteneciente a otros:
sin que exista intención específica de influir en la toma de deci-
siones o de obtener información. • Mantendrá dichos activos separados de sus activos persona-
les o de los de la firma.
En estos casos, el profesional de la contabilidad en ejercicio puede
generalmente concluir que cualquier amenaza que pudiera existir • Utilizará dichos activos solo para la finalidad prevista.
en relación con el cumplimiento de los principios fundamentales
está en un nivel aceptable a la luz de lo indicado en las NIA. • Estará preparado en cualquier momento para rendirle cuen-
tas a cualquier persona con derecho a ello, sobre dichos acti-
Es así como el profesional debe evaluar la significatividad de vos y de cualquier ingreso, dividendo o ganancia generados.
cualquier amenaza que pueda existir y, si existe, aplicar salva-
guardas para eliminarla o reducirla a un nivel aceptable. • Cumplirá todas las disposiciones legales y reglamentarias
aplicables a la tenencia y contabilización de dichos activos.
Cuando las amenazas no se puedan eliminar o reducir a un nivel
aceptable mediante la aplicación de salvaguardas, el profesio-
nal de la contabilidad, en ejercicio de auditor o revisor fiscal, se
Objetividad en todos los servicios
encuentra en la obligación de no aceptar el ofrecimiento de la
La sección 280 establece que “el profesional de la contabilidad en
empresa o personal asociado a la entidad auditada.
ejercicio que realice un servicio de aseguramiento será indepen-
diente del cliente del encargo”. Por ende, el contador, auditor o
Custodia de los activos de un cliente revisor fiscal verificará si en la realización de cualquier servicio
profesional existen amenazas que pongan en riesgo el principio
Para explicar este punto, supongamos que el empresario pide de objetividad.
al revisor fiscal de la compañía hacer custodia del efectivo de
una organización. El revisor fiscal debe tener presente que no se La actitud mental independiente y la independencia aparente
hará cargo de custodiar sumas de dinero, ni activos del cliente, a son necesarias para permitir al profesional de la contabilidad
menos que exista alguna disposición legal que lo autorice a ello en ejercicio expresar una conclusión y que sea visto que expresa
según la sección 270 del Código de Ética. una conclusión sin prejuicios, libre de conflicto de intereses o de
influencia indebida de terceros.
Suele suceder que algunos administradores suponen que es tarea
del revisor fiscal salvaguardar y administrar los activos de la La norma expresa que las amenazas relacionadas con la objetivi-
entidad al estar sujetos a auditoría. Sin embargo, hay que aclarar, dad dependen de las circunstancias particulares del encargo y de
si bien el revisor fiscal es un ente fiscalizador y de supervisión, la naturaleza del trabajo. De ser necesario, el profesional conta-
nada tiene que ver con el inventario de la entidad en términos ble debe establecer salvaguardas como:
de logística y gestión, así como tampoco debe estar al tanto de la
custodia del efectivo como si fuese el tesorero de la organización. • Retirarse del equipo del encargo.
La labor del revisor fiscal está orientada a dar una oportuna • Establecer procedimientos de supervisión.
cuenta de las irregularidades que ocurren con el funcionamiento
de la sociedad, velar por que se lleve la contabilidad de forma • Poner fin a la relación financiera o empresarial que origina
adecuada, inspeccionar los activos y sugerir recomendaciones a la amenaza.
la administración y al máximo órgano societario con base en los
hallazgos que encuentre, entre otras funciones descritas en el • Comentar el asunto con niveles más altos de la dirección
artículo 207 del Código de Comercio. dentro de la firma.
Así, se debe entender que la labor de un revisor fiscal es de • Comentar el asunto con los responsables del gobierno del
inspección, mas no de administración, y emite una opinión sobre cliente.
la información financiera y sobre su veracidad. De igual manera,
tampoco están entre sus responsabilidades preparar la informa-
ción financiera de la entidad ni corregir errores. Independencia en los encargos de
auditoría y revisión de contenido
Esto no quiere decir que por no tener la custodia de los activos
no deba dar cuenta de ellos. Por el contrario, se requiere que el La independencia mental es fundamental para garantizar que
revisor fiscal esté atento a los activos, transacciones y operación el actuar de los revisores fiscales y auditores se ejerce en térmi-
de la entidad, y que use las pruebas sustantivas y de cumplimien- nos objetivos e íntegros. Sin importar el estado de ejecución del
to que le permitan emitir su opinión. encargo (es decir, si está pendiente o si ya se ejecutó), la relación
que tiene el profesional contable con cada cliente puede dar • Los informes que contiene una restricción a la utilización y
lugar a diferentes amenazas de auditoría. distribución.
De acuerdo con el párrafo 290.6, la independencia comprende: • Los encargos de aseguramiento con múltiples partes respon-
sables.
• Actitud mental independiente: permite expresar una con-
clusión sin influencias que comprometan el juicio profesio-
nal, logrando que una persona actúe con integridad, objetivi- Parte C. Profesionales de la
dad y escepticismo profesional. contabilidad en la empresa
• Independencia aparente: supone evitar los hechos y cir-
cunstancias que son tan relevantes que un tercero con juicio y La parte C está conformada por los párrafos del 300 al 350 del ane-
bien informado, sopesando todos los hechos y circunstancias xo 4.1 del DUR 2420 de 2015. Comprende la aplicación del marco
específicos, probablemente concluiría que la integridad, la conceptual de la parte A del código al profesional contable, espe-
objetividad o el escepticismo profesional de la firma o del cíficamente en la empresa. La norma establece la responsabilidad
miembro del equipo de auditoría se han visto comprometidos. para el contador de promover los objetivos legítimos de la entidad
para la que trabaja y una cultura basada en la ética.
Se entiende que una persona goza de independencia mental
cuando sus juicios se formulan a partir de hechos objetivos pre- Los que siguen son ejemplos de amenazas para el contador en la
viamente evaluados. No existe independencia mental cuando la empresa:
opinión o juicio son intervenidos por consideraciones de orden
subjetivo, independientes de los elementos objetivos del caso. Tipo de amenaza Ejemplo
Utilización inadecuada de activos de la empresa
Interés propio
Modelos y formatos con fines personales.
Determinación del tratamiento contable adecuado
Cuestionario de independencia para el personal de una firma de para una combinación de negocios después de
auditoría Autorrevisión
haber realizado el análisis de viabilidad en el que
se apoyó la decisión de adquisición.
Las firmas de auditoría y los revisores fiscales independientes deben
recolectar información de sus socios y personal respecto a situaciones que Ser responsable de la información financiera de la
puedan amenazar su independencia. entidad para la que trabaja cuando un miembro
Familiaridad de su familia inmediata o un familiar próximo, que
Encuentra aquí un modelo de cuestionario que deberá aplicarse cuando el trabajan para la entidad, toman decisiones que
colaborador ingresa a la firma y luego de manera anual. afectan a la información financiera de la entidad.
Ingresa aquí Amenaza de despido o de sustitución del
profesional de la contabilidad en la empresa,
de un miembro de su familia inmediata o de un
Intimidación
familiar próximo, debido a un desacuerdo sobre la
Independencia en otros encargos de aplicación de un principio contable o sobre la forma
aseguramiento en que se presenta la información financiera.
Esta sección comprende los requerimientos de independencia

Esta sección indica también algunos ejemplos de salvaguardas
para los encargos de aseguramiento que no son encargos de
en el entorno de trabajo:
auditoría o de revisión.
• Los sistemas de la entidad para la supervisión corporativa u
El párrafo 291.12 explica que:
otras estructuras de supervisión.
En un encargo de aseguramiento el profesional de la contabilidad
• Programas de ética y de conducta de la entidad.
en ejercicio expresa una conclusión cuya finalidad es incrementar
el grado de confianza de los usuarios a quienes se destina el infor- • Procedimientos de selección de personal que enfatizan la
me (distintos de la parte responsable) con respecto al resultado de importancia de contratar personal competente de alto nivel.
la evaluación o medida de una materia objeto de análisis, sobre la
base de ciertos criterios. • Controles internos fuertes.
Esta sección comprende los requerimientos para la realización de: • Procesos disciplinarios adecuados.
• Los encargos de aseguramiento sobre afirmaciones. • Liderazgo que pone el acento en la importancia del com-
portamiento ético y en la expectativa de que los empleados
• Los encargos de aseguramiento de informe directo. actuarán de manera ética.
• Políticas y procedimientos para implementar y supervisar la dejará de buscar asesoramiento y ayuda de un experto cuando lo
calidad del desempeño de la plantilla. necesite. Esto, atendiendo al principio de competencia y diligen-
cia profesional.
• Comunicación en tiempo oportuno de las políticas y pro-
cedimientos de la entidad, incluido cualquier cambio de Las amenazas que podrían generar incumplimiento del principio
estos, a todos los empleados; y formación teórica y práctica de competencia y diligencia profesional son:
adecuada sobre dichas políticas y procedimientos.
• Carecer del tiempo suficiente para realizar o terminar ade-
• Políticas y procedimientos para alentar y dar poderes a los cuadamente las correspondientes tareas.
miembros del personal para que comuniquen a la alta direc-
ción de la entidad cualquier cuestión relacionada con la ética • Disponer de información incompleta, restringida o inadecua-
que les pueda preocupar, sin miedo a posibles represalias. da por otros motivos para realizar adecuadamente sus tareas.
• Consultar a otro profesional de la contabilidad que resulte • Carecer de suficiente experiencia y de formación práctica y/o
adecuado. teórica.
Conflicto de intereses • No disponer de los recursos necesarios para realizar adecua-

damente sus tareas.
En concordancia con el párrafo 310.1 del Código de Ética, el con-
tador público puede verse expuesto a situaciones que podrían
originar conflictos de interés en el entorno de trabajo.
Intereses financieros
La norma indica que el contador no deberá permitir que un con- La sección 340 explica que “los profesionales de la contabili-
flicto de intereses comprometa su juicio profesional o empresa- dad en la empresa pueden tener intereses incluidos los que se
rial. Dichas amenazas se pueden originar cuando: originan en acuerdos de remuneración o de incentivos”. Estas
situaciones pueden generar, por ejemplo, las siguientes amena-
1. El contador realiza una actividad profesional relacionada zas para el contador:
con una determinada cuestión para dos o más partes cuyos
intereses respecto a dicha cuestión están en conflicto. • Tener un interés financiero directo o indirecto en la entidad
para la que trabaja; además, el valor de dicho interés finan-
2. Los intereses del profesional de la contabilidad con respecto ciero se puede ver afectado directamente por sus decisiones.
a una determinada cuestión y los de la parte para la que rea-
liza una actividad profesional relacionada con dicha cuestión • Tener derecho a un bono relacionado con los beneficios; el
están en conflicto. valor de dicho bono se puede ver afectado directamente por
sus decisiones.
Preparación y presentación de la
• Participar en acuerdos de remuneración que proporcionan
información incentivos para alcanzar objetivos de resultados o para apo-
yar los esfuerzos de maximizar el valor de las acciones de la
Teniendo en cuenta que el contador, en su ejercicio profesional
entidad para la que trabaja.
en la empresa, participa a menudo en la preparación y presen-
tación de información que es posible que se publique o sea
utilizada por otros, tanto dentro como fuera de las entidades para Incentivos
las que trabaja es necesario que tome medidas razonables para
que la información sea responsable; estas son: La sección 350 del Código de Ética contiene consideraciones para
el contador en materia de recepción u ofrecimiento de incentivos.
• Describir con claridad la verdadera naturaleza de las tran- Estos pueden ser regalos, invitaciones, trato preferente y que se
sacciones de los activos o de los pasivos. apele de manera inadecuada a la amistad o a la lealtad.
• Clasificar y registrar la información de modo oportuno. Tanto las ofertas de incentivos para el contador, como que este se
encuentre en la situación de ofrecerlos con el fin de influir en el
• Representar los hechos con exactitud en todos los aspectos
juicio profesional o en el proceso de toma de decisiones, repre-
materiales.
sentan amenazas a los principios fundamentales.
Actuación con la especialización Por lo anterior, es necesario reiterar, el código estipula evaluar la
suficiente significatividad de cualquier amenaza y, cuando resulte necesa-
rio, aplicar las salvaguardas para eliminarla o reducirla a un nivel
De acuerdo con el párrafo 330.1, el contador público en la em- aceptable. De igual manera, obliga al contador en la empresa a
presa no inducirá a error intencionadamente a un empleador no ofrecer un incentivo para influir de manera inadecuada en el
en relación con su nivel de especialización o de experiencia, ni juicio profesional de un tercero.
REESTRUCTURACIÓN DEL CÓDIGO DE ÉTICA
I
nternacionalmente, la estructura del Código de Ética emitido por IFAC cambió de mane-
ra significativa. Se resalta, por ejemplo, que el número de sus partes pasó de tres a cuatro,
de las cuales la última corresponde a las Normas Internacionales de Independencia.
Desactualización del Código de Ética

Mediante el Decreto 2270 de 2019, se actualizaron las normas de auditoría, de revisión de
información financiera histórica y las otras normas de aseguramiento, compilando en el
anexo 4 de dicho decreto el conjunto de normas de aseguramiento aplicadas en Colom- El nuevo Código
bia. Esta reglamentación no incluyó la actualización del Código de Ética de IFAC, el cual
relaciona una reestructuración en el formato de presentación e incluye aspectos relacio-
de Ética emitido
nados con las disposiciones sobre independencia; dicho código de IFAC se encuentra en por IFAC ya
discusión para ser incorporado en el anexo 4 del DUR 2420 de 2015.
entró en vigor
El nuevo código ya entró en vigor en junio de 2019 internacionalmente, por lo que en
Colombia existe una desactualización de esta guía. Al respecto, el Consejo Técnico de la en junio de 2019
Contaduría Pública –CTCP– emitió un documento de discusión para actualizar el Códi- internacionalmente,
go de Ética con las últimas enmiendas efectuadas por el IESBA.
por lo que en
¿Cómo se debe aplicar el Código de Ética reestructurado? Colombia existe una
Otra novedad en la nueva versión del Código de Ética reestructurado es que cada sección desactualización
consta de una introducción, requerimientos y guías de aplicación:
de esta guía. El
1. La introducción explica de qué trata la sección.
CTCP emitió un
2. Los requerimientos contienen obligaciones específicas para el contador público que documento de
siempre deben cumplirse y pueden identificarse con la letra “R”, por ejemplo:
discusión para
R110.2 El profesional de la contabilidad cumplirá todos y cada uno de los principios fundamentales.
actualizarlo
3. Las guías de aplicación contienen explicaciones, sugerencias de actuaciones, ejem-
plos ilustrativos y otras orientaciones que permiten el correcto cumplimiento del
Código de Ética. Estas pueden identificarse con la letra “A”, por ejemplo:
110.2. A3 Se recomienda al profesional de la contabilidad documentar el fondo de la cuestión, los

detalles de cualquier discusión, las decisiones tomadas y el fundamento de dichas decisiones.
NUEVA ESTRUCTURA DEL CÓDIGO

DE ÉTICA
E
n la nueva versión, el Código de Ética se divide en 4 partes, la última conformada por
las Normas Internacionales de Independencia que deberán aplicar los contadores que
realicen encargos de auditoría, revisoría fiscal y otros encargos de aseguramiento.
Nueva estructura del Código de Ética del IESBA

En 2018 el Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores
–IESBA, por sus siglas en inglés– emitió una nueva versión del Código de Ética.
La nueva versión, a diferencia de la anterior, se compone de 4 partes, la últi-
ma conformada por las Normas Internacionales de Independencia. Veamos:
La nueva versión
del Código de
Ética se divide en
4 partes, la última
conformada por
Anexo 4 del DUR 2420 de 2020 – Código reestructurado del
Código de Ética del IESBA, 2014 IESBA, 2018 las Normas
Internacionales de
Parte A: aplicación general del Parte 1: cumplimiento del código,
código. Contiene los principios principios fundamentales y del Independencia que
fundamentales. marco conceptual.
deberán aplicar los
Parte B: profesionales de la
Parte 3: profesionales de la
contadores que
contabilidad en ejercicio. Incluye
requerimientos de independencia.
contabilidad en ejercicio. realicen encargos
de auditoría,
Parte C: profesionales de la
contabilidad en la empresa.
Parte 2: profesionales de la
contabilidad en la empresa. revisoría fiscal y
otros encargos de
Parte 4: Normas Internacionales
de Independencia.
aseguramiento
Parte 4a – Independencia en
encargos de auditoría y revisión.
Parte 4b – Independencia en
encargos de aseguramiento
distintos de los encargos de
auditoría y revisión.
Glosario. Glosario.
Parte 1. Cumplimiento del código, de los principios

fundamentales y del marco conceptual
La primera parte del nuevo código comprende las secciones 100 a 120. Aquí se incluyen los
principios fundamentales que deben cumplir todos los contadores públicos en cualquier
encargo que ejecuten.
En el párrafo 100.1. A1 se lee: Esta parte contiene también indicaciones en materia del conta-
dor público y conflictos de intereses (sección 210), preparación
Una característica que identifica a la profesión contable es que asume y presentación de la información (sección 220), actuación con
la responsabilidad de actuar en interés público. La responsabilidad de la especialización suficiente (sección 230), intereses financieros,
un profesional de la contabilidad no consiste exclusivamente en satis- remuneración e incentivos ligados a la información financiera y a
facer las necesidades de un determinado cliente o de la entidad para la toma de decisiones (sección 240), respuesta al incumplimiento
la que trabaja. En consecuencia, el código contiene requerimientos y de disposiciones legales (sección 260) y presiones para incumplir
guías de aplicación para permitir a los profesionales de la contabili- los principios fundamentales (sección 270).
dad cumplir su responsabilidad de actuar en el interés público.
Parte 3. Profesionales de la contabilidad
Los principios fundamentales que debe cumplir el contador
público en el Código de Ética reestructurado siguen siendo:
en ejercicio
Esta parte comprende las secciones 300 a 360 y aborda los re-
Principio Código de Ética reestructurado querimientos y guías de aplicación para los profesionales de la
contabilidad en ejercicio al aplicar el marco conceptual.
Integridad Sección 111
Sin importar si el contador público presta servicios de asegura-
Objetividad Sección 112 miento o no, debe prestar atención a los hechos, circunstancias,
intereses y relaciones que pueda encontrar en su ejercicio y que
Competencia y diligencia profesional Sección 113 podrían generar amenazas.
Confidencialidad Sección 114
Identificación de las amenazas
Comportamiento profesional Sección 115
El Código de Ética ejemplifica algunas situaciones que podrían
generar amenazas; a continuación, mencionamos algunas:
Además, la primera parte incluye un marco conceptual que le
permite al contador público identificar, evaluar y enfrentar las
Tipo de
posibles amenazas que puedan surgir en el cumplimiento de los Ejemplo
amenaza
principios fundamentales.
• El profesional de la contabilidad tiene acceso a información
confidencial que podría utilizar en beneficio propio.
Parte 2. Profesionales de la contabilidad
Amenaza de • El profesional de la contabilidad descubre un error
en la empresa interés propio significativo al evaluar los resultados de un servicio
profesional prestado con anterioridad por un miembro de
Esta parte del código reestructurado comprende las secciones la firma a la que pertenece.
200 a 270, en las que se establecen los requerimientos y una guía
de aplicación para los contadores en la empresa. • El profesional de la contabilidad emite un informe de
aseguramiento sobre la efectividad del funcionamiento
de unos sistemas financieros después de haberlos
Esta parte contiene ejemplos sobre la identificación de amenazas implementado.
Amenaza de
del contador público en la empresa, también realiza consideraciones
autorrevisión • El profesional de la contabilidad ha preparado los datos
sobre la evaluación de estas y las formas de enfrentarlas; veamos:
originales que se han utilizado para generar los registros
que son la materia objeto de análisis del encargo de
aseguramiento.
Identificación de
El contador debe identificar las amenazas, • El profesional de la contabilidad promueve los intereses
por lo que se incluyen ejemplos de ellas Amenaza de de un cliente o sus acciones.
las amenazas en
en relación con el cumplimiento de los
la empresa
principios fundamentales. abogacía • El profesional de la contabilidad actúa como abogado en
nombre de un cliente en litigios o disputas con terceros.
• El profesional de la contabilidad tiene un familiar
próximo o un miembro de su familia inmediata que es
El contador debe evaluar si una amenaza Amenaza de administrador o directivo del cliente.
Evaluación de las
en relación con el cumplimiento de los familiaridad
amenazas en la • Un miembro del equipo de auditoría mantiene una
principios fundamentales está a un nivel
empresa
aceptable. vinculación prolongada con el cliente de auditoría.
• El profesional de la contabilidad se siente presionado para
aceptar el juicio de un cliente porque el empleado tiene
Amenaza de más experiencia en relación con la materia en cuestión.
Enfrentar las Descripción de las actuaciones del intimidación • El profesional de la contabilidad ha sido informado de que
amenazas contador para enfrentar las amenazas. no será promocionado, como estaba previsto, a menos
que acepte un tratamiento contable inadecuado.
Evaluación de las amenazas Los requerimientos de independencia antes se ubicaban en las

secciones 290 y 291 del Código de Ética (parte B). En la nueva
El contador público debe tener claro que existen políticas, condicio- versión se ubican en la parte 4 y se denominan Normas Interna-
nes y procedimientos que podrían tener un impacto en la evaluación cionales de Independencia.
de una amenaza en relación con los principios fundamentales; esta
afectación a la evaluación podría estar relacionada con: Las Normas Internacionales de Independencia establecen re-
querimientos y guías de aplicación que le permitan al contador
• El cliente y el entorno en el que opera: por ejemplo, al pres- mantener la independencia al llevar a cabo encargos de asegura-
tar un servicio que no es de aseguramiento a un cliente de miento, así:
auditoría que es una entidad de interés público, se presenta
un mayor nivel de riesgo en relación con el cumplimiento • La parte 4A deberán aplicarla los contadores que desarrollen
del principio de objetividad respecto a la auditoría. encargos de auditoría, revisoría fiscal y revisión de informa-
ción histórica.
• La firma y el entorno en el que opera: por ejemplo, cuando
la alta dirección de la firma promueve el cumplimiento de
• La parte 4B deberán aplicarla los contadores que ejecuten
los principios fundamentales y establece la expectativa de
encargos de aseguramiento distintos a los ya mencionados.
que los miembros del equipo de un encargo de aseguramien-
to actuarán en el interés público.
Alineación de la parte 4B del Código de Ética con la
Enfrentar las amenazas ISAE 3000
El código indica que las salvaguardas permiten enfrentar las amena- En enero de 2020 el IESBA emitió la parte 4B revisada del Código
zas, la cuales varían dependiendo de los hechos y circunstancias. de Ética. El propósito de esta revisión fue alinear los términos del
Código con los de la ISAE 3000 – Encargos de aseguramiento distintos
Estos son algunos ejemplos de salvaguardas que permiten ende la auditoría o de la revisión de información financiera histórica, cuya
frentar las amenazas: versión revisada empezó a aplicarse internacionalmente a partir
del 15 de diciembre de 2015, y en Colombia desde el 1 de enero de
• Cuando se ha aceptado un encargo, asignar tiempo adicional
2020 (ver Decreto 2270 de 2019).
y personal cualificado a las tareas requeridas podría ser una
forma de enfrentar una amenaza de interés propio.
Recordemos que en la versión revisada de la ISAE 3000 se inclu-
• La revisión del trabajo por un revisor competente que no fue yeron dos criterios adicionales a los ya existentes (encargo de se-
miembro del equipo del encargo, o su asesoramiento según guridad razonable y encargo de seguridad limitada) para clasificar
sea necesario, podría ser una manera de enfrentar una ame- los encargos de aseguramiento, dependiendo de quién evalúa la
naza de autorrevisión. materia subyacente objeto de análisis en el encargo.
• La utilización de distintos socios y equipos con líneas de En este sentido, puede estarse ante un encargo de constatación
mando diferenciadas para la prestación de servicios que no o un encargo consistente en un informe directo. Pues bien, estos
son de aseguramiento a un cliente de un encargo de ase- términos se incluyeron en la revisión de la parte 4B del código.
guramiento podría ser un modo de enfrentar amenazas de
autorrevisión, abogacía o familiaridad. Requerimientos sobre incumplimientos de disposi-
La parte 3 del código contiene, además, disposiciones sobre el ciones legales y reglamentarias
profesional de la contabilidad en ejercicio y los conflictos de
intereses (sección 310), los nombramientos profesionales (sección El Código de Ética reestructurado también contiene nuevos
320), las segundas opiniones (sección 321), los honorarios y otros requerimientos sobre los incumplimientos legales y reglamen-
tipos de remuneración (sección 330), la custodia de activos de un tarios del profesional contable en la empresa y en ejercicio
cliente (sección 350) y la respuesta al incumplimiento de disposi- (independiente), los cuales se ubican en las secciones 260 y 360,
ciones legales y reglamentarias (sección 360). respectivamente.
Parte 4. Normas Internacionales de

Proyecto para la actualización del Código de Ética del contador público
Independencia
En esta conferencia, el contador público Wilmar Franco, presidente del
La independencia, de acuerdo con el Código de Ética, está rela- CTCP, explica el proyecto para la actualización del Código de Ética del
cionada con el cumplimiento de los principios fundamentales de contador público.
objetividad e integridad, y comprende tanto una actitud mental
Ingresa aquí
independiente como una independencia aparente del contador.
CÓDIGO DE ÉTICA Y COVID-19
E
n tiempos de crisis, la información clara, precisa y transparente adquiere mayor
importancia. Por tanto, los contadores deben estar alertas a los riesgos en la confi-
dencialidad de los datos de sus clientes.
En medio de la
El informe COVID-19: ethics and independence considerations, publicado por el IESBA, indi- situación originada
ca que en medio de la situación originada por la pandemia se requiere que los contado-
res públicos cumplan con los cinco principios fundamentales establecidos en el Código por la pandemia
de Ética: integridad, objetividad, competencia profesional y debido cuidado, confidencia- se requiere que
lidad y comportamiento profesional.
los contadores
Estos cinco principios deben cumplirse independientemente de sus roles, deberes profe- públicos cumplan
sionales y circunstancias en que realizan sus actividades profesionales. De igual forma,
están obligados a aplicar el marco conceptual del Código de Ética para identificar, eva- con cinco principios
luar y abordar las amenazas al cumplimiento de esos principios. Esto indica la entidad: fundamentales:
La pandemia ha dado lugar a desafíos sin precedentes para las empresas y organizaciones integridad,
en los sectores público, privado y sin fines de lucro de todo el mundo. Ha causado una gran objetividad,
interrupción a sus operaciones, así como a las de sus partes interesadas, incluida la reduc-
ción significativa de la actividad. competencia
profesional y
Dependiendo de los roles y actividades profesionales de los contadores en los negocios y
en la práctica pública, este cambio dramático en el paisaje podría crear nuevas amenazas debido cuidado,
o impactar el nivel de las amenazas previamente identificadas para el cumplimiento de confidencialidad y
los principios fundamentales.
comportamiento
Bajo el marco conceptual, se requiere que los contadores ejerzan un juicio profesional y profesional
permanezcan alertas ante nueva información y cambios en hechos y circunstancias.
Cuando hay nueva información o los hechos y las circunstancias cambian, el Código de
Ética requiere que los contadores identifiquen y evalúen cualquier amenaza nueva, o
revalúen las amenazas identificadas con anterioridad y las aborden.
Significado de los 5 principios fuentes de apoyo financiero u otro para sostener sus negocios y
operaciones. En este escenario, se les solicita a los contadores pú-
fundamentales blicos analizar y entregar la información sobre la cual se tomarán
1. Cumplir con el principio de integridad significa ser directo y decisiones críticas. La entidad afirma:
honesto en todas las relaciones profesionales y comerciales.
A medida que lo hagan, será importante que cumplan con su
También implica trato justo y veracidad.
obligación ética de actuar con integridad, incluso cuando hacerlo
2. Cumplir con el principio de objetividad significa no compro- conduzca a la presentación de información desfavorable. El
meter el juicio profesional o comercial debido a prejuicios, Código de Ética prohíbe que hagan un guiño a información que es
conflictos de intereses o influencia indebida de otros. materialmente falsa o engañosa.
3. Cumplir con el principio de competencia profesional y el El comportamiento de los contadores debe dirigirse a la defensa
debido cuidado significa ser diligente; lograr y mantener de la responsabilidad de la profesión; estos deben actuar en pro
conocimientos y habilidades profesionales para servir a del interés público.
organizaciones y clientes; y ejercer un buen juicio al aplicar
dichos conocimientos y habilidades.
Consideraciones éticas que
4. Cumplir con el principio de confidencialidad significa respe-
tar la privacidad de la información adquirida como resultado pueden poner en “jaque” a
de las relaciones profesionales y comerciales. los contadores en medio de la
5. Cumplir con el principio de comportamiento profesional sig-
nifica cumplir con las leyes y regulaciones relevantes y evitar
pandemia
cualquier conducta que el contador conozca o deba conocer Los contadores públicos por más de un año han demostrado gran
que podría desacreditar a la profesión. capacidad de recuperación. Sin embargo, a medida que los países
avanzan hacia un futuro más esperanzador, los desafíos éticos que
¿Cómo aplicar los principios bajo la enfrentan la profesión contable y las partes interesadas están lejos
pandemia? de terminar. Este es el argumento planteado por IFAC en su análi-
sis 5 ethics challenges that will intensify as the pandemic wanes:
Muchos países han introducido una gran variedad de leyes y
regulaciones como respuesta a la pandemia. Estas van desde A medida que la pandemia se desvanece, muchas entidades querrán
normas promulgadas para proteger las nóminas o proporcionar demostrar su potencial publicando victorias rápidas y una recupera-
alivio fiscal a las empresas, hasta regulaciones destinadas a prote- ción acelerada. Otros continuarán navegando por las complejidades
ger la salud pública. Indica el IESBA: de los esquemas de apoyo del gobierno y, a medida que disminuyan,
algunas entidades se encontrarán al borde de la insolvencia.
Al cumplir con el principio de comportamiento profesional, por
ejemplo, los contadores deben comprender y cumplir con las leyes
y regulaciones que se apliquen a sus circunstancias particulares. Por lo anterior, los contadores deben anticipar un período conti-
nuo de mayor incertidumbre y priorizar aún más sus responsabi-
lidades éticas.
Por otra parte, en las actuales circunstancias muchas organiza-
ciones y empresas han pasado a la modalidad virtual de trabajo Para la entidad, existen una serie de consideraciones éticas que
para mantener la continuidad del negocio. Esto se recomienda en someterán a presión a los contadores públicos y auditores duran-
el informe del IESBA: te este período de recuperación. El análisis afirma:
Es importante que los contadores estén alertas ante el aumento de Enfrentar estas condiciones simultáneamente exige un enfoque
los riesgos de seguridad para la confidencialidad de los datos de renovado en la dinámica que existe en la relación entre los profesio-
las organizaciones o clientes de sus empleados cuando estén utili- nales de la contabilidad y las entidades que enfrentarán circuns-
zando herramientas tecnológicas en un entorno de trabajo desde tancias extraordinarias durante al menos los próximos años.
el hogar o transfiriendo los datos a las computadoras de su hogar.
Los riesgos de seguridad aumentan cuando las empresas no han te-

Presión por una recuperación económica
nido la oportunidad de establecer los controles, protocolos o políticas desigual: los contadores deben ser ágiles
adecuados para respaldar el mayor uso de la tecnología y las herra- y comprometidos con el Código de Ética
mientas de colaboración por parte de una fuerza de trabajo virtual.
Cada entidad, sector y país emergerá de esta crisis global de
En tiempos de crisis, la información clara, precisa y transparente forma diferente. Para muchos contadores la aceleración de la
adquiere una importancia aún mayor a medida que las organiza- aplicación de las vacunas podría significar trabajar de nuevo en
ciones y clientes se esfuerzan por trazar caminos hacia adelante las oficinas y servir a sus clientes de una forma diferente. Esto
en medio de las presiones e incertidumbres, y mientras buscan advierte IFAC:
La verdad es que, incluso cuando una economía se reabre por de los clientes aumenten y fluctúen ampliamente. Se pedirá a las
completo, es probable que haya al menos entre 12 y 18 meses firmas de auditoría que actúen, formal e informalmente, para
de reconstrucción y de ponerse al día. Durante este tiempo de apoyar y asesorar a sus clientes.
progresión profundamente desigual los contadores profesionales
estarán bajo una gran presión. Es imperativo que los auditores continúen reconociendo que
la prestación de un servicio que no proporciona un grado de
La pandemia creó oportunidades para el comportamiento poco seguridad a un cliente de auditoría, incluido el asesoramiento o
ético. La recuperación desigual podría generar más oportunidades: las recomendaciones, puede crear problemas de independencia
En el contexto de las auditorías de estados financieros, las y aumentar las presiones éticas.
presiones del cliente y del panorama rápidamente cambian-
te durante la recuperación pueden pesar sobre los juicios y Por ejemplo, los auditores deben ser conscientes de la presión
decisiones con respecto al uso de procedimientos de auditoría no que tendrán, la cual los podría inducir a ignorar ciertos ele-
tradicionales, sin tener en cuenta los principios fundamentales mentos, actuar sin el debido cuidado, asumir inadvertidamente
de objetividad y competencia profesional y el debido cuidado. una responsabilidad administrativa para un cliente de audito-
ría o brindar opiniones inapropiadas sobre la viabilidad de las
operaciones comerciales y los activos que probablemente hayan
Sin dejar de ser ágiles, los contadores públicos deben seguir fluctuado enormemente.
cumpliendo con el Código de Ética, incluida la aplicación de su
marco conceptual en estas situaciones atípicas. IFAC recomienda que la responsabilidad ética de cumplir con los
principios fundamentales de integridad, objetividad, competen-
Los auditores deben considerar cia profesional y debido cuidado, así como el comportamiento
cuidadosamente las cuestiones de profesional, debe seguir siendo una prioridad.
independencia y familiaridad
En los próximos meses los auditores deberán equilibrar una
multitud de variables inesperadas. Es probable que las demandas
SANCIONES POR LA VIOLACIÓN AL

CÓDIGO DE ÉTICA
Las sanciones a las que se expone un contador público pueden ser de índole:
• Fiscal, contenidas en el Estatuto Tributario.
• Administrativa, por el incumplimiento de las obligaciones de la revisoría fiscal.

Es función de
la Junta Central
• Civil.
de Contadores:
• Penal. ejercer la
• Correspondiente a las sanciones de competencia de la Junta Central de Contado-
inspección y
res –JCC–. vigilancia, para
Nos detendremos en esta última. La JCC, como organismo rector de la profesión de la garantizar que la
contaduría pública y responsable del registro, inspección y vigilancia de los contadores contaduría pública
públicos, revisores fiscales y auditores que presten servicios de la disciplina contable,
tiene la facultad de imponer sanciones disciplinarias a los contadores públicos. solo sea ejercida
por contadores
Respecto a lo anterior, con el propósito de definir las funciones que recaen sobre la JCC,
el numeral 1 del artículo 20 de la Ley 43 de 1990 dicta lo siguiente: públicos
debidamente
Artículo 20. De las funciones. Son funciones de la Junta Central de Contadores: inscritos, de
1. Ejercer la inspección y vigilancia, para garantizar que la contaduría pública solo conformidad con
sea ejercida por contadores públicos debidamente inscritos, y que quienes ejerzan
la profesión de contador público lo hagan de conformidad con las normas legales, las normas legales
sancionando en los términos de la ley a quienes violen tales disposiciones.
En este orden de ideas, el artículo 23 de la citada ley establece 4. Cancelación de la inscripción

cuáles son las sanciones que la JCC podrá imponer en el cumpli-
miento de sus funciones: La cancelación de la inscripción del contador público o de la
sociedad de contadores públicos es la sanción de mayor gravedad
1. Amonestaciones que puede imponer la JCC. Cuando esta es impuesta a un conta-
dor o sociedad de contadores, se pierde definitivamente el permiso
Es el tipo de sanción de menor gravedad que impone la JCC. Se para ejercer la profesión, por lo cual dicho contador o sociedad no
aplica en los casos en los que la falta cometida por el contador podrá realizar ningún acto relacionado con la ciencia contable.
público se considera leve. Según el artículo 26 de la Ley 43 de 1990, las conductas por las
cuales la JCC puede cancelar la inscripción de un contador pú-
2. Multas blico son las siguientes:
Según el artículo 24 de la Ley 43 de 1990, las multas se imponen • Haber sido condenado por razón de la profesión.
en los casos en los que la falta cometida por el contador público
no se configura como un delito o una violación grave de la ética • Haber ejercido la profesión a pesar de tener una suspensión.
profesional. Las multas pueden imponerse de forma sucesiva. • Haber sido suspendido por tercera vez.
3. Suspensión de la inscripción • Haber obtenido la tarjeta profesional con documentos falsos.
La JCC también puede suspender la inscripción profesional de • No poner en conocimiento de la autoridad correspondiente
un contador público o de una sociedad de contadores públicos. los actos de corrupción.
La suspensión de la inscripción del contador público o la socie-
dad significa la pérdida del permiso para ejercer la profesión Respuestas
durante el tiempo que corresponda, so pena de incurrir en una
¿En cuáles casos la Dian puede imponer sanciones a un contador público y cuál
posible cancelación de su tarjeta profesional.
es el procedimiento para hacerlo?
La JCC puede suspender la inscripción cuando encuentre que el Ingresa aquí

contador público ha incurrido en alguna de las siguientes conductas:
¿Cuáles son las sanciones que puede conllevar la cancelación de la inscripción

Violar las normas de la ética profesional. profesional del revisor fiscal?
Ingresa aquí
Ejercer la profesión en condiciones de enajenación

mental, embriaguez habitual u otro vicio o
incapacidad grave. Inhabilidades y sanciones que aplican en la profesión contable
¿Tienes dudas acerca de las inhabilidades, incompatibilidades y sanciones

a las que puedes exponerte como contador público? Actualícese elaboró
Desconocer las normas vigentes sobre la profesión. esta Cartilla Práctica para ayudarte a reconocerlas; además, te brinda
información clave para construir las salvaguardas necesarias contra las
amenazas que se originan en la profesión.
Ingresa aquí
Incumplir las Normas de Auditoría.
Desconocer los principios de contabilidad

generalmente aceptados en Colombia, es decir, los
marcos técnicos normativos del DUR 2420 de 2015.
Violar la reserva comercial de los libros, papeles e

información que conozca en el ejercicio de su profesión.
Reincidir por tercera vez en las causales que

den imposición a una multa.
Especial Actualícese: Lineamientos del Código de Ética del Contador Público
ISBN: 978-958-5190-49-8
Editora actualicese.com Ltda.
Derechos reservados
© 2021 Editora actualicese.com Ltda.
Edición 2022, Cali, Colombia
Actualícese
Carrera 101 n.o 15A-52
Ciudad Jardín
Cali, Colombia

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Especiales

¿Quién es el público y cuáles son sus intereses? ................................................ 6

¿Cómo gestionar de forma ética situaciones complejas

Un papel cada vez más amplio por parte de los

Saber gestionar situaciones complejas en un

Mejores prácticas para gestionar la complejidad.................................................7

Código de Ética: principios morales y éticos que rigen a

Habilidades establecidas por el Código de Ética................................................. 8

Código de Ética de la Ley 43 de 1990................................................................................... 8

CONTENIDO DEL CÓDIGO Parte A. Aplicación general del código................................................................................11

Competencia y diligencia profesional..........................................................................11

Conducta ética y respeto entre colegas.....................................................................11

Parte B. Profesionales de la contabilidad en ejercicio..............................................11

Ejemplo de amenazas y salvaguardas.........................................................................14

Honorarios y otros tipos de remuneración..............................................................16

Marketing de servicios profesionales..........................................................................17

Custodia de los activos de un cliente..........................................................................18

Objetividad en todos los servicios.................................................................................18

Independencia en los encargos de auditoría

Independencia en otros encargos de aseguramiento.....................................19

Parte C. Profesionales de la contabilidad en la empresa.......................................19

Conflicto de intereses ..........................................................................................................20

Preparación y presentación de la información....................................................20

Actuación con la especialización suficiente..........................................................20

Desactualización del Código de Ética......................................................................... 21

¿Cómo se debe aplicar el Código de Ética reestructurado? ...................... 21

NUEVA ESTRUCTURA Parte 1. Cumplimiento del código, de los principios

Parte 3. Profesionales de la contabilidad en ejercicio.....................................23

Parte 4. Normas Internacionales de Independencia.........................................24

Significado de los 5 principios fundamentales....................................................26

Consideraciones éticas que pueden poner en “jaque”

Presión por una recuperación económica desigual:

Los auditores deben considerar cuidadosamente

• Compromiso empresarial: tiene competencia con el diario transcurrir profesional,

der a la realidad, pues es claro que muchas veces el profesional es presionado

• Compromiso intelectual: la actualización permanente del profesional conta-

Por todo lo descrito anteriormente, el conocimiento y aplicación de lo establecido

La medida en que la forma de considerar la

Un llamado a la acción Gestionar situaciones complejas en un contexto empresarial es, en

3. Estructurar equipos para facilitar la colaboración con otros

Frente a lo relacionado con los valores, ética y actitudes profesio-

Si para los futuros profesionales de la contabilidad los valores, la

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