Especiales

Actualícese
CONTABLE

TÉCNICAS
DE COSTEO Y CASOS
PRÁCTICOS

SEPTIEMBRE 9 DE 2019

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Tabla de contenido

¿QUÉ SON LOS COSTOS? ........................................................................................................ 3

Diferencia entre costo y gasto según el Estándar Internacional.................................................................3

Costo....................................................................................................................................................3

Gasto....................................................................................................................................................3

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN –CIF– BAJO ESTÁNDARES INTERNACIONALES.............. 4

Clasificación de los CIF.................................................................................................................................4

Distribución de los CIF en los Estándares Internacionales..........................................................................5

CIF fijos.................................................................................................................................................5

Capacidad real por debajo de la normal.............................................................................................5

Capacidad real por encima de la normal.............................................................................................5

CIF variables.........................................................................................................................................5

Presupuestos de producción y su implicación en la contabilidad de costos..............................................6

TÉCNICAS DE MEDICIÓN DEL COSTO ACEPTADAS POR LAS NORMAS

DE INFORMACIÓN FINANCIERA.............................................................................................. 7

Sistemas y bases de costos..........................................................................................................................7

Métodos de costeo......................................................................................................................................7

Costeo estándar...................................................................................................................................7

Método de los minoristas....................................................................................................................8

Costeo integral.....................................................................................................................................8

Costos estimados.................................................................................................................................8

Identificación específica......................................................................................................................8

CASO PRÁCTICO DEL MÉTODO DE LOS MINORISTAS............................................................... 9

CASO PRÁCTICO DEL COSTEO ESTÁNDAR.............................................................................. 10

1. Tarjeta de costos estándar.............................................................................................................10

2. Registro de compra de materiales.................................................................................................10

3. Registro de consumo de materiales..............................................................................................11

4. Registro del consumo de mano de obra directa –MOD–..............................................................11

5. Registro de los CIF estándar..........................................................................................................12

6. Cruce de las variaciones contra el costo de venta........................................................................12

7. Traslado de producto en proceso a producto terminado.............................................................12

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¿QUÉ SON LOS COSTOS?
L
os costos están constituidos por todos
los esfuerzos económicos en los incurre
una entidad para la producción de un
bien o la prestación de un servicio. Es decir,
son todos aquellos desembolsos que la
entidad realiza para ejecutar su proceso
productivo, entre los que se destacan los
correspondientes a materias primas, mano
de obra, consumo de energía, depreciación
del equipo y la maquinaría de producción
e insumos.
La estimación de los costos es
fundamental para el establecimiento del
precio del producto o servicio, puesto que
esta información contribuye a la toma de
decisiones en la entidad respecto a las
políticas comerciales. Con la identificación
de los costos se determina el margen de
utilidad de la organización, por medio
del cual se obtienen los resultados
económicos de la misma.
El costo de un producto lo determinan
tres componentes:
• Materia prima: constituida por todos
los materiales e insumos físicos
necesarios para llevar a cabo la
producción de un bien o la prestación
de un servicio.
• Mano de obra: son todas las
erogaciones en las que tiene que
incurrir la organización para contratar
al personal relacionado directamente
con el área de producción, es
decir, quienes se encargan de la
transformación de la materia prima
en producto terminado.
• Carga de fabricación: se compone de
todas las erogaciones que no hacen
parte de la materia prima ni de la
mano de obra, pero que constituyen
salidas económicas para la empresa
y se encuentran directamente
asociadas al proceso de fabricación.
Algunas son la depreciación de la
maquinaria y los edificios, el agua
y la energía consumidas por el uso
de tal maquinaria y el pago del
alquiler y los seguros relacionados
con la mercancía y/o el proceso de
producción.
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Gasto
La estimación de los Por otro lado, la definición de gasto
costos es fundamental está claramente establecida en el
párrafo 2.23(b) del Estándar para
para el establecimiento Pymes. Según esta norma, los gastos
son decrementos en los beneficios
del precio del producto económicos, producidos a lo largo
o servicio, puesto del período sobre el que se informa
a modo de salidas o disminuciones
que esta información del valor de los activos, o bien por
contribuye a la toma la generación o aumento de los
pasivos que da como resultado bajas
de decisiones en la en el patrimonio distintas de las
entidad respecto a las relacionadas con las distribuciones
realizadas a los inversores en el mismo.
políticas comerciales.
Adicionalmente, el párrafo 5.2(a)
Con la identificación de establece que los gastos se reconocen
los costos se determina en el período en el cual se incurre en
ellos, de acuerdo con el modelo de la
el margen de utilidad acumulación o devengo.
de la organización
Una definición concisa de “costo”
y “gasto” sería: “el costo es el valor
de los recursos entregados (o por
entregar) a un tercero a cambio de
un producto o servicio, mientras que
Diferencia entre costo el gasto es un costo que afecta el
estado de resultados”.
y gasto según el
Por ejemplo, si una entidad compra
Estándar Internacional una máquina por valor de $100
millones, dirá que el costo de la
misma es de $100 millones, y
Costo
los reconocerá en su estado de
El costo es el valor de los recursos situación financiera.
entregados (o que se deben entregar)
Posteriormente, a la máquina se le
a un tercero en contraprestación por
asignará una vida útil, por ejemplo
haber adquirido un producto, o por haber
20 años.
recibido un servicio.
Con estas dos variables, la entidad
El párrafo 13.5 del Estándar para Pymes
puede calcular el gasto, que es el
define el costo de los inventarios como
valor del costo de la máquina que
todos los valores desembolsados en su
afecta a cada uno de los períodos.
adquisición, transformación y demás
procesos relacionados, costos en los La entidad puede decir que el costo
que se ha incurrido para darle a dichos de su máquina es de $100 millones
inventarios su condición y ubicación y que el gasto anual derivado del
actuales. Es decir, es el valor equivalente uso de la misma es de $5 millones,
del efectivo u otros recursos entregados que es el valor que afecta los
para adquirir el inventario, transformarlo, resultados en cada período.
transportarlo, etc.
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COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN –CIF–
BAJO ESTÁNDARES INTERNACIONALES
L Clasificación de los CIF
os costos indirectos de fabricación
–CIF– son el tercer elemento del costo
de un producto o servicio junto a la
materia prima –MPD– y la mano de obra
–MOD–. Los CIF corresponden a todas
aquellas erogaciones en las que debe
incurrir una entidad para la producción de
sus mercancías, cuya particularidad está
en que no pueden asignarse de manera
exacta a una sola unidad de producto,
por lo que tal asignación debe hacerse
mediante el uso de inductores.
Algunos ejemplos de CIF son los servicios
públicos, implementos de aseo y
cafetería del área de producción, canon
de arrendamiento de la planta o de la
maquinaria utilizada en el proceso de
producción, gastos de nómina de algunos
empleados como el supervisor o el jefe de
producción y algunos materiales que no
puede asignarse fácilmente al producto,
como es el caso del hilo utilizado en una
fábrica textil.
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Los CIF, de acuerdo con su comporta- Los CIF corresponden
miento, pueden ser fijos o variables:
a todas aquellas
• CIF fijos: son aquellos que no se
ven afectados por los cambios en el
erogaciones en las
nivel de producción. Algunos son el que debe incurrir
arrendamiento del espacio donde
funciona la planta, el salario del una entidad para la
supervisor de la misma y el impuesto producción de sus
predial del inmueble.
mercancías, cuya
• CIF variables: son aquellos que particularidad está
dependen del nivel de producción.
Entre otros, se pueden identificar en que no pueden
como CIF variables a los materiales
indirectos, los servicios públicos y
asignarse de manera
la depreciación de la maquinaria y exacta a una sola
el equipo de producción (cuando se
utiliza un método de depreciación
unidad de producto
basado en unidades o en horas de
producción).
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Distribución de los CIF fijos

CIF en los Estándares
Internacionales
Ahora bien, en cuanto a los
requerimientos de las Normas de
Información Financiera, el párrafo 13.9 del
Estándar para Pymes señala que:
• Los CIF fijos deben distribuirse entre los
costos de transformación, sobre la base
de la capacidad normal de los medios de
producción.
• Los CIF variables deben distribuirse sobre
la base del nivel real de producción.
La norma señala que al final de cada período la entidad debe evaluar cuáles
son los CIF fijos que realmente ha ejecutado, y distribuirlos sobre la base de su
capacidad normal, o sobre la capacidad real de producción, siempre que esta se
aproxime a la capacidad normal.
La capacidad normal de los medios de producción es el nivel o el número
de unidades que es capaz de producir la entidad durante un período
determinado utilizando eficientemente sus recursos, es decir, sin incurrir en
niveles importantes de desperdicio o en períodos prolongados de cierre por
circunstancias extraordinarias. Para hallarla se requiere observar la experiencia
de varios períodos y el tiempo que la entidad dedica a mantenimientos, cambios
de turno o cualquier otro retraso que se presente frecuentemente.
El uso de esta capacidad normal lleva a que existan variaciones respecto a la
capacidad real que obtiene la entidad al final del mes. En ese sentido, pueden
darse dos situaciones:

Capacidad real por debajo de la normal
El Estándar señala específicamente que la entidad no debe
incrementar el costo indirecto fijo distribuido a cada unidad como
consecuencia de una producción por debajo de su capacidad.
En su lugar, requiere que la entidad asigne los CIF fijos a cada
producto bajo la tasa obtenida utilizando la capacidad normal,
y que reconozca la diferencia en los resultados del período. Por
ejemplo, imaginemos una entidad a partir de los siguientes datos:
Capacidad real por encima de la normal
Por el contrario, si la producción hubiera excedido los niveles
normales, el costo que se le reconocería a cada producto debería
habérsele disminuido para no sobrevalorar el que se le reconoce
a cada unidad de producto; es decir, este último costo se debería
haber distribuido sobre la capacidad real y no sobre la normal.
Haciendo uso del mismo ejemplo mencionado en el apartado
anterior supongamos que el nivel de producción es de 80 unidades:

CIF fijos $10.000 CIF fijos $10.000

Capacidad normal de producción en unidades 50
Capacidad normal de producción en unidades 50
Capacidad real de producción en unidades 80
Capacidad real de producción en unidades 30
El análisis de la tasa que se asigna por unidad se realiza a
Sobre tal información la entidad evalúa la tasa de distribución continuación:
de los CIF fijos y se da cuenta de que esta está por debajo de la
capacidad normal: Tasa de los CIF fijos en la capacidad normal de producción
$200
($10.000 / 50 unidades)
Tasa de los CIF fijos en la capacidad real del período ($10.000 /
Tasa de los CIF fijos en la capacidad normal de producción $125
$200 80 unidades)
($10.000 / 50)
Tasa de los CIF fijos en la capacidad real del período La entidad debe asignar los CIF fijos sobre la capacidad real
$333
($10.000 / 30)
de producción, en este caso 80 unidades, por lo cual el costo
unitario de cada producto disminuiría. Para proceder con este
No obstante, y siguiendo el requerimiento de la norma, la
cálculo, la compañía realiza el siguiente registro:
entidad debe reconocer los CIF fijos sobre la capacidad normal, y
llevar la diferencia a una cuenta del estado de resultados:
Cuenta Débito Crédito
CIF fijos sobre la capacidad normal (30 unidades x $200) $6.000 CIF fijos $10.000

CIF aplicados $10.000

El registro contable sería el siguiente:
CIF variables
Cuenta Débito Crédito

CIF fijos $6.000 Los costos indirectos de fabricación variables deben distribuirse
sobre la capacidad real de producción, porque dependen
Gasto – Desperdicio de costos indirectos $4.000
directamente del nivel de producción y en esa medida no
CIF aplicados $10.000 requieren de un análisis sobre el mismo.

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Presupuestos de producción y su La producción durante el año fue la siguiente:

implicación en la contabilidad de Mes Órdenes

Depreciación
Depreciación anual
cargada a inventario
costos 1 280 $129.630 $129.630
2 320 $148.148 $277.778
El párrafo 13.9 del Estándar para Pymes requiere que la
3 360 $166.667 $444.444
entidad tenga claro cuál es su nivel normal de producción,
esto con el fin de que aplique de manera adecuada esta 4 400 $185.185 $629.630
instrucción: “Una entidad distribuirá los costos indirectos 5 440 $203.704 $833.333
fijos de producción entre los costos de transformación 6 480 $222.222 $1.055.556
sobre la base de la capacidad normal de los medios de 7 440 $203.704 $1.259.259
producción (…)”. 8 400 $185.185 $1.444.444
9 280 $129.630 $1.574.074
Conforme lo hasta aquí descrito, el requerimiento expuesto
10 240 $111.111 $1.685.185
busca que el valor por el cual se miden los inventarios no se
presente sobrevalorado a causa de la distribución excesiva 11 520 $240.741 $1.925.926

de costos indirectos de fabricación. Los presupuestos de 12 520 $240.741 $2.166.667

producción son muy importantes en la distribución de los 13 4.680 $2.166.667 $2.166.667
costos indirectos de fabricación, puesto que establecen los
niveles normales de producción. Al momento de contabilizar la depreciación de la máquina,
la entidad hace los siguientes registros contables (códigos de
Ejemplo cuenta sugeridos, depreciación anual):

Cuenta Débito Crédito

Una entidad adquirió una máquina especial para fabricar uno
de sus productos. El costo de la máquina es de $20.000.000, 1592 – Depreciación máquina $2.500.000
su vida útil de ocho años y, como la compañía no espera 7 – Costos de producción $2.500.000
obtener un valor significativo por su disposición, su valor
residual es cero. De acuerdo con las unidades producidas, la entidad aplica estos
costos al inventario. Al final del año ha aplicado costos por
Así las cosas, la depreciación anual de la máquina es de $2.166.667, así:
$2.500.000, y la depreciación mensual de $208.333. La entidad
ha decidido depreciar la máquina por el modelo de línea Cuenta Débito Crédito
recta, pues no es posible establecer una depreciación basada
14 – Inventario terminado $2.166.667
estrictamente en unidades de producción para este caso.
798 – Aplicación de costos $2.166.667
La entidad estima que la producción normal será de 450
unidades mensuales (5.400 unidades anuales), aunque Dado que la producción estuvo por debajo de lo normal,
prevé que en algunos meses la producción será menor y la cuenta de costos de producción presenta un saldo por
en otros mayor debido a la demanda del producto. Ahora, $333.333. El mismo párrafo 13.9 del Estándar para Pymes
la entidad ha decidido evaluar el nivel de producción de establece que “los costos indirectos no distribuidos se
manera anual, si bien la depreciación se contabilizará reconocerán como gastos del período en que han sido
mensualmente. incurridos”. De forma que la entidad debe cerrar el saldo de la
cuenta de costos de producción contra un gasto, así:
De acuerdo con los datos anteriores, la entidad procede
Cuenta Débito Crédito
a calcular la tasa predeterminada para aplicar el costo de
depreciación a los inventarios. Esta tasa se calcula así: 55 – Costos de producción no distribuidos $333.333

798 – Aplicación de costos $333.333

Depreciación mensual $208.333
Unidades por fabricar 450 Cada entidad debe evaluar y estructurar su modelo contable con el
Tasa predeterminada 462,96 propósito de cumplir con este importante requerimiento normativo,
el cual busca que los inventarios fabricados solo carguen con el
Esto significa que, por cada unidad producida, la entidad costo necesario para su producción, y no se vean incrementados a
cargará al costo del inventario $463 por concepto de causa de la ineficiencia, baja producción o cualquier otro factor que
depreciación de la máquina. afecte la distribución de los costos indirectos.

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TÉCNICAS DE MEDICIÓN DEL COSTO
ACEPTADAS POR LAS NORMAS
DE INFORMACIÓN FINANCIERA
L Métodos de costeo
os inventarios son los activos que una entidad tiene para vender
en el curso normal de los negocios, que están en proceso de
fabricación para su venta posterior o en forma de materiales
para su consumo durante el proceso de producción. La importancia
de su reconocimiento y medición radica en que estos influyen
directamente en el margen de utilidad que obtiene la entidad,
margen sobre el cual se distribuyen dividendos a los socios.
La sección 13 del Estándar para Pymes, que aplica para
entidades pertenecientes al grupo 2, y la NIC 2 del Estándar
Pleno, contienen los lineamientos que deben observarse para la
medición de los inventarios.
Sistemas y bases de costos
El sistema de costeo determina la forma en la que se acumulan
los costos de producción en los que incurre la entidad para la
fabricación de sus productos. En ese sentido, el sistema puede ser:
• Por órdenes de producción o pedidos.
• Por departamentos o procesos.
Las bases de costeo señalan el momento en el cual el costo es
incorporado al producto, de modo que pueden ser “históricas”,
cuando acumulan el costo después de que es ejecutado por la
entidad, o “predeterminadas”, cuando los costos se acumulan
antes de que se realicen, basándose en mediciones practicadas
por expertos.
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Las Normas de Información Financiera especifican algunos
requerimientos para aceptar ciertos métodos de costeo, en
consecuencia, otros quedarían por fuera de este análisis en razón a
sus características. A continuación profundizamos en unos y otros:
Costeo estándar
El costeo estándar es una técnica de medición de costos que
se basa en lo que “deberían ser” los costos si los recursos de la
entidad se emplearan de manera eficiente. En este proceso se
realizan estudios técnicos para determinar:
• Las cantidades y precios de los materiales que se requieren
para producir cada unidad de producto, considerando las
disminuciones y los desperdicios normales.
• Los tiempos y movimientos de todo el proceso productivo, con
el propósito de establecer el costo de la mano de obra necesaria
para fabricar una unidad del producto, así como el costo de la
utilización de la maquinaria y el equipo de producción, entre otros
factores.
En esta técnica la entidad debe registrar los costos según las tarifas
estándar, y al final del período registrar también las desviaciones
en cantidad y precio respecto a los costos reales de producción.
El párrafo 13.16 del Estándar para Pymes permite utilizar
esta técnica de medición para los inventarios, siempre que se
cumplan las siguientes condiciones:
• Que el resultado se aproxime al costo que se obtendría de
haberse hecho el cálculo observando la misma sección 13.
Esto quiere decir que la entidad debe comparar su costo
estándar con su costo real, y determinar si las diferencias
resultan materiales. De ahí que esta técnica no pueda
aplicarse en empresas que tengan importantes niveles de
desperdicio o ineficiencia.
• Que se calculen las tarifas estándar sobre los niveles
normales de materias primas, suministros, mano de obra,
eficiencia y utilización de la capacidad.
Recordemos que existe el requerimiento puntual de excluir los
importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u
otros de los costos de producción (párrafo 13.13 “a”), que son los
que precisamente busca evidenciar el sistema de costeo estándar.
Adicionalmente, la entidad debe revisar con regularidad los
costos estándar y cambiarlos, actualizando las tarifas estándar en
caso de ser necesario.
7

Método de los minoristas
El método de los minoristas es utilizado
por entidades que realizan grandes
cantidades de ventas al por menor,
por lo que manejan un inventario con
un alto nivel de rotación. Este tipo
de negocios mantienen mercancías
de distintos proveedores, las cuales
se adquieren a diferentes precios, y
por ello se les dificulta saber el costo
exacto de cada una. La técnica de
los minoristas permite que el costo
pueda ser asignado estableciendo un
porcentaje de margen bruto sobre el
precio de venta en cada categoría de
producto.
El Estándar para Pymes permite la utilización
de esta técnica siempre que el resultado de
hacerlo no sea sustancialmente diferente
respecto del costo real del producto, al igual
que con el costeo estándar.
Costeo integral
El costeo integral basa su metodología
en la idea central de que todas las
erogaciones que realiza una empresa
son necesarias para la fabricación de
Identificación específica
Las instrucciones contenidas en los
párrafos 13.17 y 13.18 del Estándar para
Pymes sugieren que para valorar ciertos
inventarios resulta más conveniente
utilizar el método de identificación
específica. En dichos párrafos se lee:
“13.17 Una entidad medirá el costo
de los inventarios de partidas que no
son habitualmente intercambiables
y de los bienes y servicios producidos
y segregados para proyectos
específicos, utilizando identificación
específica de sus costos individuales.
13.18 Una entidad medirá el costo
de los inventarios, distintos de
los tratados en el párrafo 13.17,
utilizando los métodos de primera
entrada primera salida (FIFO) o
costo promedio ponderado. Una
entidad utilizará la misma fórmula
de costo para todos los inventarios
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sus productos, desde los materiales y
mano de obra utilizados directamente
hasta los gastos administrativos que se
efectúan con la intención de contribuir
a la producción.
Esta metodología no es aceptada
por los Estándares Internacionales.
En la norma hay lugar a varios
requerimientos que especifican que
no podrán capitalizarse como costos
de los inventarios los pagos realizados
por conceptos distintos a aquellos
necesarios para darle su condición y
ubicación actuales a esos inventarios.
En ese sentido, pagos por conceptos
administrativos como papelería,
nómina administrativa, servicios
públicos administrativos, publicidad,
entre muchos otros que se incluirían
en el costo de los productos,
quedarían excluidos bajo Estándares
Internacionales.
Este método, aunque proporciona
información útil para la toma de
decisiones estratégicas y gerenciales
en la entidad, no puede incluirse en
sus estados financieros.
que tenga[n] una naturaleza y uso
similares. Para los inventarios con
una naturaleza o uso diferente, puede
estar justificada la utilización de
fórmulas de costo distintas. El método
última entrada primera salida (LIFO)
no está permitido en esta NIIF”.
En vista de lo anterior, cuando una
entidad en su producción de bienes utilice
inventarios de materias primas que no
sean habitualmente intercambiables, es
decir, que hayan sido adquiridas solo para
ser utilizadas en la fabricación de un bien
con ciertas características solicitadas por
un cliente en particular, dichas materias
primas, y el producto final en que se
utilicen, serían valuadas mediante el
método de identificación específica.
Caso práctico
Suponga que una empresa fabrica botes
de lujo y en sus instalaciones tiene
capacidad para producir solamente tres
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Costos estimados
Esta técnica de medición se basa no
en los costos históricos sino en la
estimación de los costos de acuerdo con
la experiencia de la entidad. A diferencia
del costeo estándar, no considera la
eficiencia de lo que deberían ser los
costos, sino que los estima con base en
la trayectoria de la compañía.
Este método difícilmente puede ser
utilizado bajo Estándares Internacionales
si las diferencias entre los costos históricos
y estimados de la entidad son muy
grandes, puesto que no tiene en cuenta la
capacidad normal de producción.
Respuestas
Costeo estándar y método minorista
en Estándares Internacionales
¿Cuál es la diferencia entre la
medición de inventarios en el costeo
estándar y la medición de inventarios
bajo el método de los minoristas?
http://actualice.se/a7k1
botes al mismo tiempo. En una ocasión,
para la elaboración de uno de los tres
botes se tuvieron que comprar materiales
especiales con el objetivo de darle ciertos
lujos y acabados exclusivos a la unidad
solicitada por uno de los clientes.
En este caso los materiales básicos que se
utilizan para la fabricación de los tres botes
(puntillas, vidrios, cuerdas, etc.), los cuales
cumplen con ser intercambiables, serían
valuados con los métodos mencionados
en el párrafo 13.18 (con el método del
promedio ponderado o el método FIFO).
Pero los materiales especiales que solo se
utilizarán en la fabricación del tercer bote
(y que por tanto no serían intercambiables)
serían valuados con el método de
identificación específica.
De igual forma, cuando haya finalizado
la fabricación de los tres botes, el valor
del inventario final para el caso del tercer
bote se obtendrá mediante el método de
identificación específica.
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CASO PRÁCTICO DEL MÉTODO

DE LOS MINORISTAS

E
l método de los minoristas es recomendado para negocios Para determinar el costo de ventas, la entidad debe tomar el
en los que la rotación de mercancías sea alta y en los cuales valor de las ventas y restarle el margen de contribución, así:
sea prácticamente imposible determinar el costo exacto de
cada una de las unidades vendidas. Un ejemplo de lo anterior Margen de Margen de
Valor de las contribución contribución
son los supermercados: en estos, debido a que se mantienen Línea
ventas sobre el precio sobre el precio
Costo

grandes cantidades de mercancías, determinar exactamente cuál de venta (%) de venta ($)
es el costo de cada unidad resulta casi imposible. 01 – Aseo $28.000.000 33,33 % $9.333.333 $18.666.667
02 – Granos $55.000.000 23,08 % $12.692.308 $42.307.692
En este tipo de negocios el precio de venta se suele determinar
agregando un porcentaje de utilidad al precio de compra y es 03 –
$72.000.000 37,5 % $27.000.000 $45.000.000
usual que los porcentajes de utilidad varíen dependiendo del Perecederos
tipo de mercancía.
De acuerdo con lo descrito, la entidad debe reconocer las ventas
Así, por ejemplo, suponga que el “Supermercado Maya” ha y el costo de las ventas de la siguiente forma:
establecido el método retail como técnica de medición del costo de
sus inventarios, y que para ese efecto ha dividido su operación en Cuenta Débito Crédito
tres tipos de productos: 01 – Aseo, 02 – Granos y 03 – Perecederos. 413501 – Ingreso venta de productos $28.000.000
de aseo
Cada línea de productos tiene asignado un margen de
413502 – Ingreso venta de granos $55.000.000
contribución sobre el costo, así:
413503 – Ingreso venta de perecederos $72.000.000
Margen de contribución Margen de contribución
Línea 11 – Caja $155.000.000
(sobre el costo) (sobre el precio de venta)
01 – Aseo 50 % 33,33 % 143501 – Inventarios aseo $18.666.667
02 – Granos 30 % 23,08 % 143502 – Inventarios granos $42.307.692
03 – Perecederos 60 % 37,5 % 143503 – Inventarios perecederos $45.000.000
613501 – Costo de ventas aseo $18.666.667
Durante el primer período de operaciones, el supermercado
realizó las siguientes compras: 613502 – Costo de ventas granos $42.307.692
613503 – Costo de ventas perecederos $45.000.000
Línea Monto de las compras
01 – Aseo $23.000.000
02 – Granos $48.000.000 A la fecha de cierre, el valor de los inventarios que se reportará
03 – Perecederos $65.000.000
en los estados financieros es el que sigue:

Costo de Saldo
Las ventas realizadas durante el período, por su parte, son: Línea Compras
mercancía vendida de inventarios
Línea Monto de las ventas 01 – Aseo $23.000.000 $18.666.667 $4.333.333
01 – Aseo $28.000.000
02 – Granos $48.000.000 $42.307.692 $5.692.308
02 – Granos $55.000.000
03 – Perecederos $65.000.000 $45.000.000 $20.000.000
03 – Perecederos $72.000.000

La entidad, además, debe elaborar un conteo físico de las

Con estos datos, los registros contables de las compras y ventas mercancías en existencia para asegurarse de la fiabilidad de
serían… los saldos a reportar en los estados financieros. Si encuentra
Compras: faltantes, debe ajustar las cantidades reportadas en sus bases
de datos de inventarios y, en consecuencia, también ajustar los
Cuenta Débito Crédito
saldos en libros de las cuentas de inventarios.
143501 – Inventarios aseo $23.000.000
143502 – Inventarios granos $48.000.000
Cualquier diferencia por faltantes debe ser reportada como
143503 – Inventarios perecederos $65.000.000
gasto en el estado de resultados. En ningún caso puede tratarse
11 – Bancos $136.000.000 como costo de mercancía vendida.
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CASO PRÁCTICO DEL COSTEO ESTÁNDAR

L
as entidades toman decisiones apoyándose en la
información que poseen, de manera que cuanto más
exacta sea, será de mayor utilidad. El costo de un producto
permite evaluar el desempeño financiero de la entidad durante
un período, señalando la rentabilidad que ha logrado obtener
la gerencia con los recursos que le han encargado. Por lo
mismo, el sistema de costos es de gran relevancia, y debe
elegirse de acuerdo con las necesidades de información de
cada organización.
Para las entidades que fabrican un gran volumen de productos
y requieren información detallada, el costeo estándar facilita
la evaluación de la eficiencia con la cual se han utilizado los
recursos. En este análisis señalamos los siete pasos necesarios
para la contabilización de los tres elementos del costo, utilizando
el sistema de costos estándar. Veámos:
capacidad normal de la entidad (puede establecerse en horas
de MOD, horas máquina, unidades de producción, entre otros
parámetros). En este ejemplo se usaron los siguientes datos:
• CIF variables: $300.000.
• CIF fijos: $500.000.
• 80.000 horas de MOD.
2. Registro de compra de materiales
Las compras en el sistema de costos estándar deben registrarse
según sus precios reales –Pr– y cantidades reales –Qr–, no
utilizando las tarifas estándar. Estas últimas solo serán útiles al
momento de contabilizar los consumos. El registro contable se
muestra a continuación:

1. Tarjeta de costos estándar Cuenta Débito Crédito

Inventario de MPD Pr * Qr
En esta tarjeta se registran las cantidades –Qs– y los precios Proveedores Pr * Qr
estándar –Ps– de cada uno los elementos del costo (MPD, MOD
y CIF fijos y variables) necesarios para fabricar una unidad de
producto, de acuerdo con las mediciones realizadas por la
entidad. Puede usarse un diseño similar al siguiente:

Recursos Qs Ps Cs (Qs * Ps)

Para las entidades que fabrican
MPD – V 6 $8,10 $48,60 un gran volumen de productos y
MOD – V
CIF – V (*)
3
3
$6,25
$6,25
$18,75
$18,75
requieren información detallada,
CIF – F (*) 3 $3,75 $11,25 el costeo estándar facilita la
Total $97,35
evaluación de la eficiencia con la
(*) Los CIF fijos y variables deben calcularse utilizando la cual se han utilizado los recursos
tasa presupuestada de CIF de la entidad. Para ello es preciso
presupuestar un nivel de producción que tenga en cuenta la
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3. Registro de consumo de materiales
Cuando la entidad consume materiales para iniciar el proceso
de producción debe realizar el traslado correspondiente del
inventario de MPD al inventario de productos en proceso.
En ese momento aparecerán las variaciones de cantidades
–Vq– y las variaciones de precios –Vp– por las desviaciones
de las tarifas estándar. La evaluación debe realizarse como se
muestra a continuación:
• Variación de precio: compara el precio real con el
precio estándar multiplicado por la cantidad real de
consumo:
.. Si esta variación resulta positiva, es desfavorable
para la entidad, porque pagó más por adquirir los
materiales, y este proceder deberá reconocerse
como un débito, aumentando el costo de los
inventarios.
.. Si la variación es negativa, es favorable para la
entidad, debido a que obtuvo los materiales por un
precio inferior al presupuestado, y esta decisión se
reconoce como un crédito, disminuyendo el costo de
los inventarios. Aquí la fórmula:
Vp = (Pr - Ps) * Qr de consumo
• Variación de consumo: compara la cantidad real con la
cantidad estándar multiplicada por el precio estándar:
.. Si esta variación resulta positiva, es desfavorable para
la entidad, puesto que consumió una cantidad mayor a
la que tenía presupuestada, y por tanto se registra como
un débito, aumentando el costo de los inventarios.
.. Si la variación resulta negativa, es favorable para
la entidad, ya que su consumo estuvo por debajo
del presupuestado. Se registra como un crédito,
disminuyendo el costo de los inventarios. La fórmula
se muestra a continuación:
Vq = (Qr - Qs) * Ps
Una vez evaluadas las variaciones de precio y consumo, el
inventario de producto en proceso se registra utilizando las
tarifas estándar, y el inventario de MPD empleando las tarifas
reales. Las diferencias se llevan a las cuentas de las variaciones
como crédito o débito, dependiendo de la evaluación
realizada. Un ejemplo del registro se muestra a continuación:
Cuenta Débito Crédito
Inventario de producto en proceso Qs * Ps
– MPD
Vp (**) xxx
Vq (**) xxx
Inventario MPD Qr * Pr
(**) Las variaciones de precio y cantidad se registrarán en
el débito o crédito, dependiendo de si son desfavorables o
favorables para la entidad, como se explicó anteriormente.
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4. Registro del consumo de mano de obra
directa –MOD–
El segundo elemento del costo corresponde a la MOD. Este elemento
debe cargarse al costo del producto utilizando la tarifa del costo
estándar unitario, calculada previamente con base en los salarios,
prestaciones y demás pagos laborales que deba realizar la entidad;
así como con base en los tiempos de los movimientos y procesos que
se realizan durante la producción. De esta manera, en el registro del
consumo de la MOD aparecen las variaciones de precio y cantidad, al
igual que en el registro de la MPD (ver puntos 2 y 3).
Las variaciones se evalúan de la siguiente forma:
• Variación de precio: compara la tarifa real –Tr– de la MOD con
la tarifa estándar –Ts– y el valor resultante se multiplica por las
horas reales –Hr– de consumo. Tenga en cuenta que:
.. Si la variación es positiva, es desfavorable para la
entidad, porque pagó más de lo previsto. En este caso debe
aumentarse el valor de los inventarios, contabilizando la
variación como un débito.
.. Si la variación es negativa, es favorable para la entidad,
porque pagó menos de lo que tenía previsto, por lo que debe
contabilizar la variación como un crédito que disminuye el costo
de los inventarios. La fórmula es la siguiente:
Vp = (Tr - Ts) * Hr de consumo
• Variación de cantidad: compara en número de horas reales
–Hr– de la MOD con su número de horas estándar –Hs–. El
valor resultante se multiplica por la tarifa estándar –Ts– de la
MOD. Tenga en cuenta que:
.. Si la variación es positiva, es desfavorable para la entidad,
porque se utilizaron más horas de las previstas para fabricar
los productos, por lo que la entidad debe contabilizar la
variación como un débito.
.. Si la variación es negativa, es favorable para la entidad, por
lo cual la misma debe contabilizar la variación como un crédito,
disminuyendo el costo de los inventarios. La fórmula es la siguiente:
Vq = (Hr - Hs) * Ts
En el registro del consumo de mano de obra directa, como se
mencionó anteriormente, se reflejan las desviaciones respecto de
la tarifa estándar definida:
Cuenta Débito Crédito
Inventario de producto en proceso – MOD Ts * Hs
Vp xxx
Vq xxx
Cuentas por pagar – Salarios, prestaciones
Tr * Hr
sociales, entre otras
• Se registra en la cuenta de inventarios de productos en proceso el
costo de la MOD medida a las tarifas estándar (Ts * Cs).
• Las variaciones de precio y cantidad serán débito o crédito
dependiendo de la evaluación realizada. Esta es una cuenta
auxiliar del inventario.
• El crédito se lleva a la cuenta de salarios por pagar y a otras de
nómina, utilizando las tarifas reales que reflejen la obligación que
tiene la entidad frente a los empleados (Tr * Hr).
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5. Registro de los CIF estándar Costos variables
Respecto al manejo de los CIF, debe
puntualizarse que estos se clasifican
en variables y fijos, dependiendo de si
cambian o no con el nivel de producción,
así:
Costos fijos
El comportamiento del costo fijo unitario
es inversamente proporcional al de la
producción, esto quiere decir que el costo
que debe asumir una unidad de producto
será menor en la medida en que existan
más unidades de producción; mientras que
si la producción es menor el costo asumido
por unidad aumenta. Por otra parte, el
costo fijo total, independientemente de
los cambios en los niveles de producción,
permanecerá constante. Veamos el
siguiente ejemplo:
El costo de arrendamiento de una
bodega es de $1.000.000. Al primer mes
de producción la empresa fabrica 100
unidades del producto “A” y al segundo
mes fabrica 200 unidades. A pesar de que
el costo total del arrendamiento siempre
será de $1.000.000, en el mes 1 a cada
unidad le corresponde asumir $10.000
del costo ($1.000.000 / 100 = $10.000);
mientras que en el mes 2 a cada unidad
le corresponde un costo de $5.000 por el
aumento de la producción ($1.000.000 /
200 = $5.000).
Siempre que el producto conserve
sus condiciones de fábrica, el costo
asumido por unidad será estático y el
costo variable total será directamente
proporcional a la cantidad de producción,
es decir, a producción mayor el costo
variable total será mayor y viceversa.
Un ejemplo es el consumo de materia prima.
Digamos que para preparar una torta según
la receta de la pastelería se requieren 520
gramos de harina. Esta cantidad de harina
siempre será la misma para cada torta,
mientras que a medida que la producción de
tortas incremente el costo total de la harina
evidentemente aumentará.
Por este motivo la entidad debe
presupuestar, con base en su
comportamiento y la capacidad normal
de producción, los CIF fijos totales (a) y la
tasa de CIF fijos variable (b).
Una vez tenga los datos reales, la entidad
puede evaluar las variaciones respecto
al estándar. La diferencia respecto a los
otros dos elementos del costo (MPD y
MOD) es que en este elemento (CIF) se
tienen tres variaciones, a saber: de precio,
cantidad y volumen. Veamos:
• Variación de precio: compara el valor
de los CIF reales con el de los CIF
presupuestados en horas reales, con
el fin de conocer cuál fue la cantidad
en pesos que se gastó por encima de
lo previsto:
Vp = CIF reales - (a + b (Hr))
• Variación de eficiencia: compara
las horas reales con las horas
presupuestadas para conocer cómo
el tiempo que toma la fabricación del
producto afecta el costo del mismo.
Vq = (Hr - Hs) * b
• Variación del volumen: mide la forma
en que el volumen de producción
real afecta el costo del producto,
comparando los CIF presupuestados
en horas estándar con los CIF
aplicados.
V vol. = (a + b (Hs)) - CIF aplicados
En el registro contable de los CIF se
reflejan las variaciones siguiendo la
metodología ya explicada para los otros
elementos (MOD y MPD), como se
muestra a continuación:
Cuenta Débito Crédito
CIF aplicados Hs * Ts
Vp (*) xxx
Vq (*) xxx
V vol. (*) xxx
Control CIF Hr * Tr

7. Traslado de producto en proceso a

6. Cruce de las variaciones contra el costo
de venta
Cuando se registra el consumo de cada uno de los
elementos del costo, y se llevan las variaciones a una
cuenta del inventario, al final del período estas variaciones
deben cancelarse contra la cuenta del costo de venta. De
esta manera reflejan la eficiencia de la utilización de los
recursos en la determinación del desempeño financiero de
la entidad.
producto terminado
Por último, mencionamos que la entidad debe trasladar el
producto terminado de la cuenta de inventario de productos
en proceso una vez esté listo para la venta. Recordemos que
cuando se registró en el inventario de productos en proceso
este debió valorarse usando las tarifas estándar, a la vez que
las variaciones debieron llevarse al costo de venta. De ahí
que cuando se traslade a producto terminado se utilicen las
mismas tarifas estándar.

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© 2019 Editora actualicese.com Ltda.
Edición de septiembre de 2019, Cali - Colombia

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