Sesión 2.

12:
Reconocimiento de Ingresos

CPC Luis Fernando Castro Sucapuca

Criterio de lo Devengado

Los efectos de las operaciones

Criterio de lo otros hechos se reconocen
Devengado cuando se producen y no
cuando se cobran o pagan.

GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES.

COMPROBANTES DE PAGO POSTERIORES AL EJERCICIO.

DIFERIMIENTO DE RESULTADOS – EXCEPCIÓN AL

CRITERIO DE LO DEVENGADO.
Criterio de lo Devengado
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES CONDICIONES

No otorgue ningún Imposibilidad de conocerlo durante

beneficio fiscal. el ejercicio en que se devengó.

Se provisione y pague en el ejercicio en se

va a deducir (posterior a su devengo)

COMPROBANTES DE PAGOS POSTERIORES AL EJERCICIO

Si el comprobante de pago es recibido después del cierre
del ejercicio en que se ha devengado pero antes de la
presentación de la Declaración Jurada Anual.
¿ Puede la empresa deducir el gasto ?
Criterio de lo Devengado
COMPROBANTES DE PAGOS POSTERIORES AL EJERCICIO
Si el CDP es recibido en fecha posterior a dicha declaración
¿ Podía el contribuyente deducir un gasto devengado en el
ejercicio , pero cuyo comprobante no tiene al momento
de hacer la DD.JJ. Del Impuesto a la Renta ?

DIFERIMIENTO DE RESULTADOS
Los costos o gastos no se imputarán en el ejercicio en que se
devenguen

SE TRATE DE UNA EMPRESA DE CONSTRUCCIÓN O SIMILAR.

CONDICIONES SE TRATE DE UN CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN.

EL RESULTADO DEL CONTRATO CORRESPONDA A MÁS
DE UN EJERCICIO GRAVABLE.
 2021

Recibo CDP del

año 2020

Vencimiento
DJ Anual

Se acepta como gasto del año 2020, y el

gasto se incorpora a la DJ Anual 2020,
Recibo CDP del
previa RECTIFICATORIA, así no esté en el
año 2020
registro de compras ni en el Diario del
Se acepta como gasto del año 2020, y el 2020.
gasto se incorpora a la DJ Anual 2020, así
no esté en el registro de compras ni en el
Diario del 2020.
Principio de devengado
Principio de devengado
Principio de devengado
Principio de devengado
Principio de devengado
Decreto Supremo Nº 339-2018-EF modifica el artículo 31º del Reglamento:
“IMPUTACION DE RENTASY GASTOS
 Para efectos de lo dispuesto en el artículo 57 de la Ley, respecto del devengo de rentas de primera categoría, así
como de las rentas y gastos de tercera categoría se tiene en cuenta lo siguiente:
a) Cuando el total de la contraprestación se fije en función de un hecho o evento que se
producirá en el futuro, el total del ingreso o gasto se devenga cuando ocurra tal hecho o evento.
b) Cuando parte de la contraprestación se fije en función de un hecho o evento que se
producirá en el futuro, esa parte del ingreso o gasto se devenga cuando ocurra tal hecho o evento.
c) Entiéndase por “hecho o evento que se producirá en el futuro” a aquel hecho o evento posterior, nuevo y
distinto de aquel hecho sustancial que genera el derecho a obtener el ingreso o la obligación de pagar el gasto.
 En consecuencia, se considera que la contraprestación se fija en función de un hecho o evento que se producirá en
el futuro cuando aquella se determina, entre otros, en función de las ventas, las unidades producidas o las
utilidades obtenidas.
Principio de devengado
 Principio de devengado
 Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias cuando (o a medida
que) satisfaga una obligación de desempeño mediante la transferencia de los
bienes o servicios comprometidos (es decir, uno ovarios activos) al cliente. Un activo
se transfiere cuando (o a medida que) el cliente obtiene el control de ese activo.

 Los bienes o servicios son activos, incluso si solo lo son de forma momentánea, cuando
se reciben y utilizan (como en el caso de muchos servicios). El control de un
activo hace referencia a la capacidad para redirigir el uso del activo y obtener
sustancialmente todos sus beneficios restantes.
 Principio de devengado
Impuesto a la renta
 En ningún caso se desconocen, disminuyen o difieren ingresos por efecto de:
i. Estimaciones que se realicen sobre la posibilidad de no recibir la contraprestación o
parte de ella.
ii. Acuerdos que otorgan a la otra parte la opción de adquirir bienes o servicios
adicionales en forma gratuita o a cambio de una contraprestación inferior debido a
descuentos o conceptos similares. Los referidos descuentos o conceptos similares solo
surten efecto en el momento en que se aplican.
iii. Contraprestaciones que el contribuyente se obliga a pagar al adquirente, usuario o
terceros. Para efecto del devengo, estas deben tratarse de manera independiente a los
ingresos del transferente
Principio de devengado
Principio de devengado
Principio de devengado
 Principio de devengado
MÉTODOS PARA MEDIR EL GRADO DE
REALIZACIÓN
a) Inspección de lo ejecutado.
b) Determinación del porcentaje que resulte de relacionar lo ejecutado con el total a ejecutar.
c) Determinación del porcentaje que resulte de relacionar los costos incurridos con el costo total
de la prestación del servicio. Para este efecto, se debe considerar como costos incurridos solo
aquellos vinculados con la parte ejecutada y como costo total los costos de la parte ejecutada y por
ejecutar.
 Principio de devengado
SERVICIOS DE EJECUCIÓN CONTINUADA
Principio de devengado
Principio de devengado
Principio de devengado
Principio de devengado
Principio de devengado
 Asimismo, la norma establece que el devengado se aplica para la imputación de gastos,
con excepción de:
 Tratándose de gastos de tercera categoría se imputan en el ejercicio gravable en que se
produzcan los hechos sustanciales para su generación, siempre que la obligación de
pagarlos no esté sujeta a una condición suspensiva, independientemente de la
oportunidad en que se paguen, y aun cuando no se hubieren fijado los términos precisos
para su pago.
 No obstante, cuando la contraprestación o parte de ésta se fije en función de un hecho
o evento que se producirá en el futuro, los gastos de tercera categoría se devengan
cuando dicho hecho o evento ocurra.
 NIIF 15
INGRESOS DE ACTIVIDADES PROCEDENTES
DE
CONTRATOS CON CLIENTES
24
 Temas Principales

Las cinco etapas del reconocimiento de ingresos

1. Identificación del contrato (Etapa I)
2. Identificación de las obligaciones de desempeño (Etapa II)
3. Satisfacción de las obligaciones de desempeño (Etapa V)
a. Obligaciones de desempeño que se satisfacen a lo largo del tiempo
b.Obligaciones de desempeño que se satisfacen en un determinado
momento
c. Medición del progreso hacia la obligación de desempeño.
d.Métodos para medir el progreso.
Temas Principales

4. Determinación del precio de transacción (Etapa III)

a. Contraprestación variable
b.Métodos para determinar la contraprestación variable
c. Existencia de un componente de financiación significativo
en el contrato
d.Contraprestación distinta al efectivo
5. Asignación del precio de la transacción a las obligaciones
de desempeño (Etapa IV)
a. Asignación basada en precios de venta independientes
b.Métodos para estimar el precio de venta independiente.
c. Asignación de un descuento
d.Asignación de la contraprestación variable 26
 Etapas de 5 pasos

1. Etapa 1: Identificar el contrato (o contratos) con

el cliente
2. Etapa 2: Identificar las obligaciones de
desempeño en el contrato
3. Etapa 3: Determinar el precio de la transacción
4. Etapa 4: Asignar el precio de la transacción
entre las obligaciones de desempeño del
contrato
5. Etapa 5: Reconocer el ingreso de actividades
ordinarias cuando (o a medida que) la entidad
satisface una obligación de desempeño
Caso 1
Integral por etapas Etap
a I
► Un contrato es un acuerdo entre dos o mas
partes que crea derechos y obligaciones
exigibles. Los requerimientos de la NIIF 15 se
aplican a cada contrato que haya sido acordado
con un cliente
► Un empresa de telefonía celebra con un cliente
un contrato. El acuerdo contempla el
compromiso de que el cliente cancele
mensualmente, por un periodo de 18 meses, un
valor fijo de $100, en donde se incluye el servicio
de tiempo aire y datos. Al inicio del acuerdo, la
empresa de telefonía “obsequia” un celular al
cliente para que pueda hacer uso de los servicios

28
Caso 1 Etap
Integral por etapas a
II
► Un contrato incluye compromisos de
transferir bienes o servicios a un cliente. Si
esos bienes o servicios son distintos , los
compromisos son obligaciones de
desempeño y se contabilizan por separado.
Un bien o servicio es distinto si el cliente
puede beneficiarse del bien o servicio en si
mismo
► Los compromisos son distintos:
◦ Obligación de desempeño: entregar el celular
◦ Obligación de desempeño: prestación de
servicio mensual de tiempo aire y megas
Caso 1 Etap
Integral por etapas a
III
► Precio de la transacción es el importe de
contraprestación en un contrato al que una
entidad espera tener derecho a cambio de la
transferencia de los bienes o servicios
comprometidos con el cliente.
► El precio de la transacción es: $100 x 18
meses = $1,800 (precio global del contrato)
► Para propósito de este caso, se ignora el
efecto del valor del dinero en el tiempo.
 Caso 1 Etap
Integral por etapas a
IV
 Una entidad habitualmente asignara el precio de la
transacción a cada obligación de desempeño sobre la base
de los precios de venta independientes relativos de cada
bien o servicio distinto comprometido en el contrato.
 En algunas ocasiones, el precio de la transacción incluye
un descuento que se relaciona en su totalidad con una
parte del contrato
 Si se adquiere por separado:
 Mismo modelo de celular = $ 1,000
 Mismo servicio de tiempo aire y megas = $1,000
 En el precio de la transacción “en combo” existe un
descuento de $200. La entidad atribuye todo el
descuento al precio del celular, quedando un valor de
$800.
Caso 1 Etap
Integral por etapas a
V
► Un entidad reconocerá el ingreso de
actividades ordinarias cuando (o en la medida
que) satisface una obligación de desempeño
mediante la transferencia de un bien o
servicio comprometido con el cliente (que es
cuando el cliente obtiene el control de ese
bien o servicio).

32
Caso 1 Etap
Integral por etapas a
V
Al inicio de la transacción, cuando el Cargo Abono
cliente obtiene el control del celular
12 Cuentas por cobrar 800
70 Ingresos por ventas 800

En cada mes que se devengue el Cargo Abono

ingreso por servicio prestado y
el respectivo cobro
10 efectivo 100
70 Ingresos por servicios 55.56
12 cuentas por cobrar (celular) * 44.44

* 800 / 18 = 44.44
 • Etapa I
• Identificación del Contrato
Identificación del contrato
Etapa 1
► Una entidad contabilizará un contrato con un
cliente que queda dentro del alcance de esta
Norma solo cuando se cumplan todos los
criterios siguientes:
A. las partes del contrato han aprobado el contrato
(por escrito, oralmente o de acuerdo con otras
prácticas tradicionales del negocio) y se
comprometen a cumplir con sus respectivas
obligaciones;

35
Identificación del contrato
Etapa 1
B. la entidad puede identificar los derechos de cada
parte con respecto a los bienes o servicios a
transferir;
C. la entidad puede identificar las condiciones de
pago con respecto a los bienes o servicios a

D. el contrato tiene fundamento comercial (es decir,

se espera que el riesgo, calendario o importe de
los flujos de efectivo futuros de la entidad
cambien como resultado del contrato); y

36
Identificación del contrato
Etapa 1
E. es probable que la entidad recaude la
contraprestación a la que tendrá derecho a
cambio de los bienes o servicios que se
transferirán al cliente. Para evaluar si es probable
la recaudación del importe de la
contraprestación, una entidad considerará solo la
capacidad del cliente y la intención que tenga de
pagar esa contraprestación a su vencimiento. El
importe de la contraprestación al que la entidad
tendrá derecho puede ser menor que el precio
establecido en el contrato si la contraprestación
es variable, porque la entidad puede ofrecer al
cliente una reducción de precio (véase el párrafo
52).
37
 • Etapa II
• Identificación de las
Obligaciones de Desempeño
Identificación de las obligaciones de
desempeño - Etapa II
► Al comienzo del contrato, una entidad
evaluará los bienes o servicios
comprometidos en un contrato con un cliente
e identificará como una obligación de
desempeño cada compromiso de transferir al
cliente:
a) un bien o servicio (o un grupo de bienes o servicios)
que es distinto; o
b) una de bienes o servicios distintos que
seriesustancialmente
son iguales y que tienen el mismo patrón
de transferencia al cliente (véase el párrafo 23).
39
 Identificación de las obligaciones de
desempeño - Etapa II
► Un bien o servicio que se compromete con un cliente es
distinto si se cumplen los dos criterios siguientes:
a) el cliente puede beneficiarse del bien o servicio
en sí mismo o junto con otros recursos que están

puede ser distinto); y

b) el compromiso de la entidad de transferir el bien
o servicio al cliente es identificable por separado
de otros compromisos del contrato (es decir, el
bien o servicio es distinto en el contexto del
contrato).

40
 • Etapa V
• Reconocer el ingreso de
actividades ordinarias cuando
la entidad satisface una
obligación de desempeño
Satisfacción de las obligaciones de
desempeño - Etapa V
► Una entidad reconocerá los ingresos de
actividades ordinarias cuando (o a medida
que) satisfaga un obligación de desempeño
mediante la transferencia de los bienes o
servicios comprometidos (es decir, uno o
varios activos) al cliente.
► Un activo se transfiere cuando (o a medida
que) el cliente obtiene el control de ese
activo.
Satisfacción de las obligaciones de desempeño
Obligaciones de desempeño que se satisface a lo
largo del tiempo
Etapa V
La obligación de desempeño se satisface a lo largo del
tiempo, sí:
El cliente la recibe y consume a medida que se
realiza

El cliente controla el activo creado o mejorado en

la medida del desempeño de la entidad; o

La entidad no pude dar un uso alternativo al activo y puede

exigir el pago por el desempeño completado hasta la fecha
Satisfacción de las obligaciones de desempeño
Obligaciones de desempeño que se satisface en
un determinado momento
Etapa V
► Si una obligación de desempeño no se satisface a
lo largo del tiempo de acuerdo con los párrafos
35 a 37, una entidad la satisfará en un momento
determinado.
► Para determinar el momento concreto en que un
cliente obtiene el control de un activo
comprometido y la entidad satisface una
obligación de desempeño, la entidad considerará
los requerimientos de control de los párrafos 31
a 34.
► Además, una entidad considerará indicadores de
la transferencia del control, que incluyen, pero
no se limitan a los siguientes: 44
Satisfacción de las obligaciones de desempeño
Obligaciones de desempeño que se satisface en
un determinado momento
Etapa V
a) La entidad tiene un derecho presente al pago
por el.
b) El cliente tiene el derecho legal al activo
c) La entidad ha transferido la posesión
física del activo
d) El cliente tiene los riesgos y
recompensas significativos de la propiedad
del activo
e) El cliente ha aceptado el activo
Satisfacción de las obligaciones de desempeño
Medición del progreso hacia la satisfacción
completa de una obligación de desempeño
Etapa V
► Una entidad aplicará un método único de
medir el progreso de cada obligación de
desempeño satisfecha a lo largo del tiempo y

obligaciones de desempeño similares y

en circunstancias parecidas.

46
Satisfacción de las obligaciones de desempeño
Medición del progreso hacia la satisfacción
completa de una obligación de desempeño
Etapa V

► METODOS PARA MEDIR EL PROGRESO

► Los métodos apropiados de medir el
progreso incluyen métodos de producto
(método de salida) y métodos de recursos

47
 • Etapa III
• Determinación del precio de
transacción
Determinación del precio de
transacción - Etapa III
► Una entidad considerará los términos del
contrato y sus prácticas tradicionales de negocio
para determinar el precio de la transacción.
► El precio de la transacción es el importe de la
contraprestación a la que una entidad espera
tener derecho a cambio de transferir los bienes o
servicios comprometidos con cliente, excluyendo
los importes recaudados en nombre de terceros
(por ejemplo, algunos impuestos sobre las
ventas).
► La contraprestación que se compromete en un
contrato con un cliente puede incluir importes
fijos, importes variables, o ambos.
49
 Determinación del precio de
transacción - Etapa III
► La naturaleza, calendario e importe de la contraprestación
a que se ha comprometido el cliente afecta a la estimación
del precio de la transacción. Al determinar el precio de la
transacción, una entidad considerará los efectos de todos
los siguientes aspectos:
a) contraprestación variable (véanse los párrafos 50 a 55 y
59);
b) limitaciones de las estimaciones de la
contraprestación variable (véanse los párrafos 56 a 58);
c) existencia de un componente de financiación significativo
en el contrato (véanse los párrafos 60 a 65);
d) contraprestaciones distintas al efectivo (véanse
los párrafos 66 a 69); y
e) contraprestación por pagos a realizar al cliente
(véanse los párrafos 70 a 72).

50
Determinación del precio de transacción
Contraprestación variable
- Etapa III
► El importe de la contraprestación puede variar
debido a descuentos, devoluciones, reembolsos,
créditos, reducciones de precio, incentivos,
primas de desempeño, penalizaciones u otros
elementos similares.
► La contraprestación acordada puede también
variar si el derecho de una entidad a recibirla
depende de que ocurra o no un suceso futuro.
Por ejemplo, un importe de contraprestación
sería variable si se vendiera un producto con
derecho de devolución o se promete un importe
fijo como prima de desempeño en el momento
del logro de un hito especificado.
Determinación del precio de transacción
Contraprestación variable
- Etapa III
utilizando alguno de los siguientesmétodos , dependiendo
del método que la entidad espere que prediga mejor el importe
de contraprestación al que tendrá derecho:
a) El valor esperado—el valor esperado es la suma de los importes
ponderados según su probabilidad en un rango de importes de
contraprestación posibles. Un valor esperado puede ser una
variable si una entidad tiene un gran número de contratos con
características similares.(Esperanza matemática)
b) El importe más probable—el importe más probable es el
importe individual más probable en un rango de importes de
contraprestaciones posibles (es decir, el desenlace individual
más probable del contrato). El importe más probable puede ser
una estimación apropiada del importe de la contraprestación
variable si el contrato tiene solo dos desenlaces posibles (por
ejemplo, una entidad logra una prima de desempeño o no la
logra).
52
 Caso 2
Derecho de devolución

► Una entidad realiza 100 contratos con clientes.

• Cada contrato incluye la venta de un producto por S/100 soles
(100 productos totales x 100 soles. = S/10.000 soles de
contraprestación total).
• ► El efectivo se recibe cuando se transfiere el control del
producto. La práctica tradicional del negocio de la entidad es
permitir que un cliente devuelva los productos no utilizados en el
plazo de 30 días y reciba el reembolso total. El costo para la
entidad de cada producto es de S/60
• ► Se requiere: Evaluar la contraprestación variable y registrar
la devolución
53
Caso 2 Solución
Derecho de devolución
► La entidad aplica los requerimientos de la
NIIF 15 para la cartera de 100 contratos
porque espera razonablemente que, de
acuerdo con el párrafo 4, los efectos sobre
los estados financieros de la aplicación de
estos requerimientos a la cartera no diferirían
de forma significativa de la aplicación de los
requerimientos a los contratos individuales
dentro de la cartera.

54
Caso 2 Solución
Derecho de devolución
► Puesto que el contrato permite que un cliente
devuelva los productos, la contraprestación
recibida del cliente es variable.
► Para estimar la contraprestación variable a la que
tendrá derecho la entidad, ésta decide utilizar
el

de la NIIF 15] porque es el método que la entidad

espera que prediga mejor el importe de la
contraprestación a la que tendrá derecho.
► Con el uso del método del valor esperado, la
entidad estima que 97 productos no se
devolverán. 55
Caso 2 Solución
Derecho de devolución
► La entidad también considera que los requerimientos de los
párrafos 56 a 58 de la NIIF 15 sobre limitaciones de las
estimaciones de la contraprestación variable para determinar si
el importe estimado de la contraprestación variable de S/9.700
(S/100 x 97 productos que no se espera que sean devueltos)
puede incluirse en el precio de la transacción.
► La entidad considera los factores del párrafo 57 de la NIIF 15 y
determina que aunque las devoluciones quedan fuera de la
influencia de la entidad, tiene experiencia significativa en la
estimación de las devoluciones de clase de producto y de cliente.
► Además, la incertidumbre se resolverá en un marco temporal
breve (es decir, el periodo de devolución de 30 días).
► Por ello, la entidad concluye que es altamente probable que no
ocurra una reversión significativa en el importe acumulado de los
ingresos de actividades ordinarias reconocidos (es decir,
S/9.700) a medida que se resuelva la incertidumbre (es decir, a
lo largo del periodo de devolución).

56
Caso 2 Solución
Derecho de devolución
► La entidad estima que los costos de
recuperación de los productos no
serán significativos y espera que los
productos devueltos puedan
revenderse con una ganancia.
 Caso 2 Solución
Derecho de devolución
► En el momento de la transferencia del control de
los
100 productos, la entidad no reconoce ingresos de
actividades ordinarias para los tres productos que
espera que se devuelvan.
► Por consiguiente, de acuerdo con los
párrafos 55 y B21 de la NIIF 15, la
entidad reconoce lo siguiente:
a) ingresos de actividades ordinarias de S/9.700
(S/100 x 97 productos que no se espera que sean
devueltos);
b) un pasivo por reembolsos de S/300 (S/100
reembolsadas x 3 productos que se espera que sean
devueltos); y
c) un activo de S/180 (S/60 x 3 productos de su 58
derecho a recuperar productos de clientes al
establecer el pasivo por reembolso).
Leopoldo Sanchez Castaños
 Caso 2 Solución
Derecho de devolución

Cargo Abono
12 Clientes (100 x S/100) 10,000
70 Ventas (97 x S/100) 9,700
48 Pasivo por devolución (3 x S/ 300
100)
69 Costo de ventas (97 x S/60) 5,820
20 Mercadería (100 x S/60) 6,000
16 Activo por devolución (3 X 180 59

S/60)
 Caso 3
Componente de financiación significativo y derecho
de devolución

• Una entidad vende un producto a un

cliente por S/121,000 que se pagarán 24
meses después de la entrega.
• El cliente obtiene el control del producto
al comienzo del contrato. El contrato
permite al cliente devolver el producto en
el plazo de 90 días. El producto es nuevo
y la entidad no tiene evidencia histórica
relevante de las devoluciones del
producto u otra evidencia de mercado 60

disponible.
Caso 3
Componente de financiación significativo y derecho
de devolución
► El precio de venta al contado del producto es
de S/100,000, que representa el importe que
el cliente pagaría en la entrega por el mismo
producto vendido por lo demás según
términos y condiciones idénticos que los del
inicio del contrato.
► El costo para la entidad del producto es de
S/80,000
► Se requiere: Evaluar y registrar la operación

61

Leopoldo Sanchez Castaños

Caso 3 Solución
Componente de financiación significativo y derecho
de devolución
► La entidad no reconoce ingresos de actividades
ordinarias cuando se transfiere el control del
producto al cliente.
► Esto es porque la existencia del derecho de
devolución y la ausencia de evidencia histórica
relevante quiere decir que la entidad no puede
concluir que sea altamente probable que no
ocurrirá una reversión significativa del importe
de ingresos de actividades ordinarias
acumulados reconocidos de acuerdo con los
párrafos 56 a 58 de la NIIF 15.
► Por consiguiente, los ingresos de actividades
ordinarias se reconocen después de tres meses
cuando el derecho de devolución ha vencido.
62
Caso 3 Solución
Componente de financiación significativo y derecho
de devolución
► El contrato incluye un componente de
financiación significativo, de acuerdo con los
párrafos 60 a 62 de la NIIF 15.
► Esto es evidente a partir de la diferencia entre

S/121,000 y el precio de venta al contado de

S/100,000. en la fecha en que los bienes se
transfieren al cliente.

63
Caso 3 Solución
Componente de financiación significativo y derecho
de devolución

-100000
0
121000
TIR 10%
Caso 3 Solución
Componente de financiación significativo y derecho
de devolución
► El contrato incluye una tasa de
interés implícito del 10 por ciento
(es decir, lalos
supera tasa de
24 interés que descuenta
meses la
contraprestación acordada de S/121,000. al
precio de venta al contado de S/100,000).
►
acorde con la tasa que se reflejaría en una
transacción de financiación separada entre la
entidad y su cliente al inicio del contrato. Los
siguientes asientos de diario ilustran la forma en
que la entidad contabiliza este contrato de
acuerdo con los párrafos B20 a B27 de la NIIF 15.
65
 Caso 3 Solución
Componente de financiación significativo y derecho
de devolución

Cargo Abono

16 Activo por devolución 80,000

20 Mercadería 80,000

• Cuando el producto se transfiere al cliente, de

acuerdo con el párrafo B21 de la NIIF 15
• Durante el periodo de tres meses de derecho a
devolución, no se reconoce interés de acuerdo con el
párrafo 65 de la NIIF 15 porque no se ha reconocido
un activo o cuenta por cobrar del contrato. 66
 Caso 3 Solución
Componente de financiación significativo y derecho
de devolución
Cargo Abono
12 Clientes 100,000
70 Ventas 100,000
69 Costo de ventas 80,000
16 Activo por devolución 80,000

Cuando el derecho de devolución vence (el producto no es

devuelto)
La cuenta por cobrar se mediría de acuerdo con la NIIF 9. El caso
supone que no existe diferencia importante entre el valor razonable
de la cuenta por cobrar al inicio del contrato y el valor razonable de
la cuenta por cobrar cuando se reconoce en el momento en que
vence el derecho de devolución. Además, este ejemplo no considera
la contabilidad del deterioro de valor de la cuenta por cobrar.
Caso 3 Solución
Componente de financiación significativo y derecho
de devolución

► Hasta que la entidad reciba el pago en

efectivo del cliente, los ingresos por intereses
se reconocerían de acuerdo con la NIIF 9.
Para determinar la tasa de interés efectiva de
acuerdo con la NIIF 9, la entidad consideraría
el tiempo restante del contrato.

68
Caso 4
Asignación de un descuento

► Una entidad vende de forma regular los

Productos A, B y C de forma individual,
estableciendo de ese modo los precios de
venta independientes siguientes:
►

Producto Precio de venta

independiente
(soles)
Producto A 40
Producto B 55
Producto C 45 69

Total 140
Caso 4
Asignación de un descuento

► Además, la entidad vende con regularidad los

Productos B y C junto con S/60
► La entidad realiza un contrato con un cliente
para vender los Productos A, B y C a cambio
de S/ 100.
► La entidad va a satisfacer las obligaciones de
desempeño para cada uno de los productos
en momentos diferentes del tiempo.
► Se solicita asignanar el descuento

70
Caso 4 Solución
Asignación de un descuento

► El contrato incluye un descuento de S/40 sobre

la transacción global, que se distribuirá
proporcionalmente entre las tres obligaciones de
desempeño al asignar el precio de la transacción
utilizando el método del precio de venta
independiente relativo (de acuerdo con el párrafo
81 de la NIIF 15).
► Sin embargo, puesto que la entidad vende de
forma regular los Productos B y C juntos por
S/60 y el Producto A por S/40, tiene evidencia de
que el descuento completo debe asignarse a los
compromisos de transferir los Productos B y C de
acuerdo con el párrafo 82 de la NIIF 15.

71
Caso 4 Solución
Asignación de un descuento

► Si la entidad transfiere el control del Producto B

y C en el mismo momento, entonces la entidad
podría, como una cuestión práctica, contabilizar
la transferencia de dichos productos como una
obligación de desempeño única.
► Esto es, la entidad podría asignar las S/60 del
precio de la transacción a la obligación de
desempeño única y reconocer ingresos de
actividades ordinarias por S/60 cuando los
Productos B y C se transfieran simultáneamente
al cliente.
72
Caso 4 Solución
Asignación de un descuento

► Si el contrato requiere que la entidad

transfiera el control de los Productos B y C en
momentos diferentes, entonces el importe
distribuido de S/60 se asigna de forma
individual al compromiso de transferir el
Producto B (precio de venta independiente de
S/55) y el Producto C (precio de venta
independiente de S/45) de la forma siguiente:

73
 Caso 4 Solución
Asignación de un descuento

Producto Precio de Calculo

transacción
asignado
Producto B S/33 S/55/100 x 60

Producto C S/27 S/45/100 x 60

S/60
 • Etapa IV
• Asignación del precio de la
transacción a las obligaciones
de desempeño
Asignación del precio de la transacción a las obligaciones
de desempeño
Asignación basada en precios de venta independientes
Etapa IV

► Los métodos adecuados para estimar el

precio de venta independiente de un bien o
servicio incluyen, aunque no se limitan a los
siguientes:
a) Enfoque de evaluación del mercado
b) Enfoque del costo esperado más un margen
c) Enfoque residual
76
Caso 5
Metodología de la asignación
► Una entidad realiza un contrato con un cliente
para vender los Productos A, B y C a cambio de
S/100,000.
► La entidad va a satisfacer las obligaciones de
desempeño para cada uno de los productos en
momentos diferentes del tiempo.
► La entidad vende regularmente el Producto A por
separado y, por ello, el precio de venta
independiente es observable directamente.
► Los precios de venta independientes de los
Productos B y C no son observables
directamente.

55
Caso 5
Metodología de la asignación
► Se solicita: Asignar el precio de la transacción a
las obligaciones de desempeño.
Caso 5 Solución
Metodología de la asignación
► Puesto que los precios de venta independientes
para los Productos B y C no son observables
directamente, la entidad debe estimarlos.
► Para estimar los precios de venta independientes,
la entidad utiliza el enfoque de evaluación del
mercado ajustado para el Producto B y los costos
esperados más un enfoque de margen para el
Producto C.
► Para hacer esas estimaciones, la entidad
maximiza el uso de datos de entrada observables
(de acuerdo con el párrafo 78 de la NIIF 15).
► La entidad estima los precios venta
deindependientes de la forma siguiente:
79

Leopoldo Sanchez Castaños

Caso 5 Solución
Metodología de la asignación

Productos Precio de Método

venta
independiente
1 Producto A 50,000 Observable
directamente (véase el
párrafo 77 de la NIIF
15)
2 Producto B 25,000 Enfoque de evaluación del
mercado ajustado [véase
el párrafo 79(a) de la NIIF
15]
3 Producto C 75,000 Costo esperado más un
enfoque de margen [véase 80

el párrafo 79(b) de la NIIF

15]
Total 150,000
Caso 5 Solución
Metodología de la asignación
► El cliente recibe un descuento para comprar el
conjunto de bienes porque la suma de los precios de
venta independientes (S/150,000) supera la
contraprestación acordada (S100,000).
► La entidad considera si se tiene evidencia observable
sobre la obligación de desempeño a la que pertenece
el descuento completo (de acuerdo con el párrafo 82
de la NIIF 15) y llega a la conclusión de que no la
tiene.
► Por consiguiente, de acuerdo con los párrafos 76 y
81 de la NIIF 15, el descuento se asigna de forma
proporcional entre los Productos A, B y C. El
descuento, y por ello el precio de la transacción, se
asigna de la forma siguiente:

81

Leopoldo Sanchez Castaños

 Caso 5 Solución
Metodología de la asignación

Producto Soles Calculo

Producto 33,000 50,000/150,000 x 100,000

A
Producto 17,000 25,000/150,000 x 100,000
B
Producto 50,000 75,000/150,000 x 100,000
C
100,000