TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA RENTA
1. ¿CUÁL ES EL OBJETIVO DE LA NIC 12?
El objetivo de esta norma es prescribir el
tratamiento contable del Impuesto a la Renta
(también llamado impuesto a las ganancias),
pues el principal inconveniente que se suscita al
contabilizar este impuesto está relacionado con
el tratamiento de las consecuencias actuales y
futuras de:
a) La recuperación (liquidación) en el futuro del
importe en libros de los activos (o pasivos)
que se han reconocido en el estado de
situación financiera de la entidad; y,
b) Las transacciones y otros sucesos del
periodo corriente que han sido objeto de
reconocimiento en los estados financieros.
En ese sentido, en el reconocimiento por parte
de la entidad de cualquier activo o pasivo, está
inherente la expectativa de que recuperará el
primero o liquidará el segundo, por los valores
en libros que figuran en las correspondientes
partidas. Por lo cual, cuando sea probable que
la recuperación o liquidación de los valores
contabilizados vaya a dar lugar a mayores o
menores pagos futuros del Impuesto a la Renta, la
presente norma exige que la entidad reconozca
un pasivo o un activo por el impuesto diferido.
Por lo cual, esta norma exige que las entidades
contabilicen las consecuencias fiscales de las
transacciones y otros sucesos de la misma manera
que contabilizan esas mismas transacciones o
sucesos económicos.
Para terminar esta parte introductoria es necesario
recordar que la Resolución del CNC N° 046-
2011-EF/94 de fecha 03.02.2011 establece que
la NIC 12 no es aplicable a la participaciones
de los trabajadores en las utilidades puesto que
le resulta aplicable la NIC 19 Beneficios a los
empleados. Veamos a continuación el desarrollo
y la aplicación práctica de la NIC 12.
2. DIFERENCIAS ENTRE LA BASE
CONTABLE Y LA BASE TRIBUTARIA
Para entender la NIC 12 es necesario tener claro
los conceptos de base contable y base tributaria,
por lo cual veamos a continuación dicho
conceptos:
2.1 Base Contable
Es el monto por el cual se reconoce el elemento
del activo o pasivo (por su importe neto) en el
Estado de Situación Financiera de acuerdo a
las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF).
2.2 Base Tributaria
2.2.1 Base Tributaria de un Activo
La base tributaria de un activo es el importe que será
deducible de los beneficios económicos tributarios
que obtenga la entidad en periodos futuros, cuando
recupere el importe en libros de dicho activo.
Si tales beneficios económicos no tributan, la base
fiscal del activo será igual a su importe en libros.
EJEMPLOS DE BASE TRIBUTARIA DE UN ACTIVO
a) BASE TRIBUTARIA DE UNA MAQUINARIA
El costo de una máquina es de S/. 100,000. De los mismos, ya
ha sido deducida una depreciación acumulada de S/. 30,000
(en el periodo corriente y en los anteriores), y el resto del costo
será deducible en futuros periodos, ya sea como depreciación
o como un importe deducible en caso de disposición del activo.
ANÁLISIS: La base tributaria de la máquina es S/. 70,000,
puesto que es importe que se espera deducir en periodos
futuros.
b) BASE TRIBUTARIA DE UNA CUENTA POR COBRAR
Las cuentas por cobrar comerciales de una entidad tienen un
importe en libros de S/. 50,000. Los ingresos de actividades
ordinarias correspondientes a los mismos han sido ya incluidos
para la determinación de la renta neta.
Asimismo, se sabe que la empresa ha efectuado una estimación
de cobranza dudosa por S/. 50,000 que será aceptada como
gasto tributario en el próximo ejercicio.
ANÁLISIS: La base tributaria de la cuenta por cobrar es S/.
50,000, puesto que la cobranza dudosa no afecta la base para
el presente ejercicio.
Aspectos Generales de la NIC 12 3
Staff Tributario - Contable

2.2.2 Base Tributaria de un Pasivo Impuesto Corriente y del Impuesto Diferido, lo

cual a nivel contable se apreciará en el importe
La base tributaria de un pasivo es igual a su
neto de la cuenta 88 “Impuesto a la Renta” del
importe en libros menos el importe que será
Plan Contable General Empresarial (PCGE).
deducible tributariamente respecto de tal
partida en periodos futuros.
IMPUESTO A LA RENTA
EJEMPLOS DE BASE TRIBUTARIA DE UN PASIVO
a) BASE TRIBUTARIA DE LOS HONORARIOS POR PAGAR
Entre los pasivos corrientes se encuentran deudas de IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE
honorarios pendientes de pago de gastos devengados, con un
importe en libros de S/. 20,000. El gasto correspondiente será
deducible tributariamente cuando se pague.
ANÁLISIS: La base tributaria de los honorarios por pagar es IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
S/. 0. Esto resulta de acuerdo al concepto de base tributaria
del pasivo, que es importe en libros del pasivo (S/. 20,000)
menos el importe que será deducible en periodos futuros, es
decir cuando se pague el honorario (S/. 20,000). Para un mejor entendimiento, veamos a
b) BASE TRIBUTARIA DE UN FACTURA POR PAGAR continuación a que se refieren cada uno de estos
Entre los pasivos corrientes se encuentran facturas por pagar conceptos:
provenientes de gastos devengados, por un importe en libros
de S/. 5,000. El gasto correspondiente ya ha sido incorporado
y aceptado como tal en la determinación del Impuesto a la 4. EL IMPUESTO CORRIENTE
Renta.
ANÁLISIS: La base tributaria de las facturas por pagar por El Impuesto corriente es la cantidad a pagar (o a
gastos devengados es de S/. 5,000. recuperar) por el impuesto a la renta relativo al
resultado tributario del ejercicio.
Asimismo, debemos tener en cuenta que cuando
la base tributaria de un activo o un pasivo no Por consiguiente, el impuesto corriente
resulte obvia inmediatamente, es útil considerar correspondiente al periodo presente y a los
el principio fundamental sobre el que se basa esta anteriores, debe ser reconocido como un
norma, esto es, que la entidad debe reconocer un pasivo en la medida en que no haya sido
pasivo (o activo) por impuestos diferidos, siempre liquidado. No obstante, si la cantidad ya pagada,
que la recuperación o el pago del importe en que corresponda al periodo presente y a los
libros de un activo o pasivo vaya a producir un anteriores, excede el importe a pagar por esos
pago mayor o menor del Impuesto a la Renta períodos, el exceso debe ser reconocido como
que aquel que resultaría si tales recuperaciones o un activo (saldo a favor).
pagos no tuvieran consecuencias fiscales. En resumen, el Impuesto corriente comprende
Además, podemos añadir que cuando al el Impuesto por pagar o el saldo a favor del
comparar la base contable y la base tributaria Impuesto a la Renta. Las cuentas contables del
de un activo (o pasivo) y estas sean diferentes, PCGE relacionadas son las siguientes:
entonces se aplicará la NIC 12 con el tratamiento
IMPUESTO Cuenta 88 Impuesto a la Renta
que veremos más adelante.
A LA RENTA 881 Impuesto a la Renta –
CORRIENTE Subcuenta
corriente
3. ¿QUÉ COMPRENDE EL IMPUESTO A 40 Tributos, contraprestacio-
LA RENTA? ACTIVO POR Cuenta
nes y aportes al sistema de
pensiones y de salud por
IMPUESTO pagar
Una idea errónea en nuestro medio es pensar que A LA RENTA
4017 Impuesto a la Renta
el gasto por Impuesto a la Renta es aquel que se va CORRIENTE
Subcuenta 40171 Renta de tercera
a pagar al fisco o aquel monto que aparece en la categoría
“cuenta 40” del Plan Contable General Empresarial 40 Tributos, contraprestacio-
(PCGE), lo cual definitivamente no es correcto. Cuenta
nes y aportes al sistema de
PASIVO POR pensiones y de salud por
En tal sentido, cuando nos referimos al gasto por IMPUESTO pagar
Impuesto a la Renta debemos tener presente: A LA RENTA
CORRIENTE 4017 Impuesto a la Renta
el importe neto (suma o resta) resultante del Subcuenta 40171 Renta de tercera
categoría

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 NIC 12: Impuesto a la Renta

5. EL IMPUESTO DIFERIDO Al respecto, debemos mencionar que todo

El impuesto diferido es la cantidad del Impuesto a
la Renta a recuperar o a pagar en periodos futuros,
lo cual está relacionada con el reconocimiento
de activos y/o pasivos tributarios diferidos.
En tal efecto, el impuesto diferido está relacionado
con las siguientes cuentas del PCGE.
Cuenta 88 Impuesto a la Renta
IMPUESTO
A LA RENTA 882 Impuesto a la Renta
DIFERIDO Subcuenta
- diferido
ACTIVO Cuenta 37 Activo Diferido
TRIBUTARIO 371 Impuesto a la Renta
DIFERIDO Subcuenta
diferido
Cuenta 49 Pasivo Diferido
PASIVO
TRIBUTARIO 491 Impuesto a la Renta
DIFERIDO Subcuenta
diferido
Ahora bien, los activos y pasivos tributarios
diferidos se originan por los siguientes hechos:
Es la cantidad de Impuesto a la Renta a
recuperar en periodos futuros.
Está relacionada con:
ACTIVOS POR a) Las diferencias temporales deducibles.
IMPUESTOS b) La compensación de pérdidas obtenidas
DIFERIDOS en periodos anteriores.
c) La compensación de créditos no
utilizados procedentes de periodos
anteriores.
Es la cantidad de Impuesto a la Renta a
PASIVOS POR pagar en periodos futuros.
IMPUESTOS
DIFERIDOS Está relacionada con las diferencias
temporales imponibles.
Como podemos apreciar, los activos por
impuestos diferidos están relacionados a las
diferencias temporales deducibles y los pasivos
por impuestos diferidos están vinculados a las
diferencias temporales imponibles.
Veamos a continuación en qué consisten cada
uno de estos conceptos.
6. DIFERENCIAS TEMPORALES IMPONIBLES
Las diferencias temporales imponibles son
aquellas diferencias que dan lugar a cantidades
imponibles o gravables al determinar la ganancia
(o pérdida) tributaria correspondiente a periodos
futuros, cuando el importe en libros del activo
sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. Las
diferencias temporales imponibles generan el
reconocimiento de pasivos tributarios diferidos.
reconocimiento de un activo lleva inherente
la suposición de que su importe en libros se
recuperará, en forma de beneficios económicos,
que la entidad recibirá en periodos futuros.
Cuando el importe en libros del activo
exceda a su base tributaria, el importe de los
beneficios económicos imponibles excederá al
importe fiscalmente deducible de ese activo.
Esta diferencia será una diferencia temporal
imponible, y la obligación de pagar los
correspondientes impuestos en futuros periodos
será un pasivo por impuestos diferidos que debe
ser reconocido como tal.
De acuerdo a nuestra legislación tributaria del
Impuesto a la Renta, podemos mencionar que
las siguientes situaciones generan diferencias
temporales imponibles:
• Activo adquirido vía leasing que se deprecia
a una tasa tributaria mayor a la tasa contable.
• Intangibles que son considerados como gasto
para efectos tributarios en un solo ejercicio
y que contablemente pueden amortizarse en
10 años.
• Revaluación de activos inmovilizados.
• Entre otros.
7. DIFERENCIAS TEMPORALES DEDUCIBLES
Las diferencias temporales deducibles son
aquellas diferencias que dan lugar a cantidades
que son deducibles al determinar la ganancia (o
pérdida) tributaria correspondiente a periodos
futuros, cuando el importe en libros del activo
sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
En ese sentido, se reconocerá un activo por
impuestos diferidos, por causa de todas las
diferencias temporales deducibles, en la medida
en que resulte probable que la entidad disponga
de ganancias fiscales futuras contra las que cargar
esas diferencias temporales deducibles.
A mayor detalle, podemos mencionar que
detrás del reconocimiento de cualquier pasivo,
está inherente la expectativa de que la cantidad
correspondiente será liquidada, en futuros
periodos, por medio de una salida de recursos,
que incorporen beneficios económicos. Cuando
tales recursos salgan efectivamente de la entidad,
una parte o la totalidad de sus importes pueden

Aspectos Generales de la NIC 12 5

Staff Tributario - Contable

ser deducibles para la determinación de la • Rentas de cuarta o quinta categoría que no

ganancia fiscal, en periodos posteriores al del han sido pagadas por el empleador a la fecha
reconocimiento del pasivo. En estos casos se de la DJ anual del Impuesto a la Renta.
producirá una diferencia temporal entre el
• Amortización de Intangibles.
importe en libros del citado pasivo y su base
tributaria. Por consiguiente, aparecerá un activo • Entre otros.
por impuestos diferidos, respecto a los impuestos
Por consiguiente, de acuerdo a lo antes expuesto,
sobre las ganancias que se recuperarán en
podemos resumir ambos conceptos en el
periodos posteriores, cuando sea posible la
siguiente cuadro.
deducción del pasivo para determinar la ganancia
fiscal. De forma similar, si el importe en libros Son aquellas diferencias temporales que dan
de un activo es menor que su base tributaria, lugar a cantidades que son deducibles al
DIFERENCIAS determinar la ganancia (pérdida) tributaria
la diferencia entre ambos importes dará lugar a TEMPORALES correspondiente a periodos futuros, cuando
un activo por impuestos diferidos respecto a los DEDUCIBLES el importe en libros del activo sea recuperado
impuestos sobre las ganancias que se recuperarán o el del pasivo sea liquidado.
en periodos posteriores. Son aquellas diferencias temporales que dan
lugar a cantidades imponibles al determinar
Asimismo, es importante mencionar que DIFERENCIAS la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente
la reversión de las diferencias temporales TEMPORALES a periodos futuros, cuando el importe en
IMPONIBLES libros del activo sea recuperado o el del
deducibles dará lugar, como su propio nombre
indica, a reducciones en la determinación de pasivo sea liquidado.
las ganancias tributarias de periodos futuros. No
obstante, los beneficios económicos, en forma de De igual forma, y con un ánimo de relacionar y
reducciones en pagos de impuestos, llegarán a sintetizar los conceptos estudiados presentamos
la entidad sólo si es capaz de obtener ganancias el siguiente esquema que refleja los casos en los
fiscales suficientes como para cubrir las posibles cuales se generan diferencias temporales y en
deducciones. Por tanto, la entidad reconocerá consecuencia los activos o pasivos tributarios
activos fiscales por impuestos diferidos, sólo si que la entidad debe reconocer.
es probable que disponga de esos beneficios
DIFERENCIAS DE DIFERENCIA SE RECO- CTA.
tributarios futuros contra los que cargar las BASES TEMPORAL NOCE: PCGE
deducciones por diferencias temporarias. Base Base
Pasivo
Contable > Tributaria Imponible 49
Diferido
De la misma forma, y considerando la Activo Activo
normatividad del Impuesto a la Renta, podemos Base Base
Activo
Contable < Tributaria Deducible 37
mencionar que las siguientes situaciones generan Activo Activo
Diferido
diferencias temporales deducibles: Base Base
Activo
Contable > Tributaria Deducible 37
Diferido
• Estimación de deudas incobrables Pasivo Pasivo
reconocidas como gasto que aún no cumplen Base Base
Pasivo
Contable < Tributaria Imponible 49
con los requisitos exigidos en la normatividad Pasivo Pasivo
Diferido
del Impuesto a la Renta.
• Estimación de desvalorización de existencias, 8. MEDICIÓN DE ACTIVOS Y PASIVOS
que aún no han sido destruidas.
TRIBUTARIOS DIFERIDOS
• Diferencias de cambio relacionadas con
pasivos identificados con la compra de Los activos y pasivos por impuestos diferidos
existencias (hasta el 2012). deben medirse empleando las tasas tributarias
que se espera sean de aplicación en el período en
• Depreciación contable de un activo el que el activo se realice o el pasivo se cancele,
inmovilizado mayor a la depreciación basándose en las tasas y normas tributarias que al
aceptada tributariamente. final del periodo sobre el que se informa hayan
• Reconocimiento de deterioro de activos. sido aprobadas.

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 C asos P rácticos

CASO N° 1: VACACIONES NO PAGADAS
A LA FECHA DE LA PRESENTACIÓN DE
LA D.J. ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
La empresa “INNOVA” STAR S.A.C. tiene
registrado en sus libros contables al 31.12.2013,
vacaciones por pagar por un importe de
S/. 15,000.
Se estima que este monto será pagado
efectivamente en el mes de mayo de 2014 con
posterioridad a la presentación de la DJ 2013 y
que por consiguiente será un gasto deducible
para el Ejercicio 2014.
Con estos datos la empresa nos consulta sobre
la aplicación de la NIC 12 a esta operación,
sabiendo que la utilidad antes de impuestos
2013 es de S/. 170,000.
SOLUCIÓN:
En el caso planteado, nos encontramos frente a un
pasivo (vacaciones por pagar) que no es deducible
como gasto en el ejercicio 2013, no obstante sí
será deducible en el ejercicio en que dicho pasivo
se pague (2014) lo cual estaría originando la
aplicación de la NIC 12 que para efectos de su
análisis lo plantearemos bajo la siguiente forma:

BASE BASE AJUSTE AL TIPO DE

EJERCICIO ACTIVO DIFERENCIA GENERA MONTO
CONTABLE TRIBUTARIA I.R. DIFERENCIA
Vacaciones
2013 15,000 15,000 Adición 15,000
por pagar
Monto que
será deducible (15,000)
(NIC 12)
Activo
Vacaciones
Cierre 2013 15,000 0 15,000 Deducible Tributario 4,500
por pagar
Diferido
Pago de
2014 (15,000) Deducción 15,000
vacaciones
Vacaciones
Cierre 2014 0 0 0
por pagar

xx
DETERMINACIÓN DEL MONTO 88 IMPUESTO A LA RENTA 55,500
IMPUESTO A LA RENTA 2013 (S/.)
881 I m p u e s t o a l a R e n t a –
Utilidad antes de Impuestos 2013 170,000 corriente
(+) Adición por vacaciones no pagadas 15,000 37 ACTIVO DIFERIDO 4,500
(Diferencia Temporal) 371 Impuesto a la Renta diferido
Resultado antes de Impuestos 185,000 3712 Impuesto a la Renta diferido
- Resultados
Impuesto a la Renta Corriente (30 %) 55,500
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIO- 55,500
Impuesto a la Renta Corriente (30 %) 55,500 NES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
Impuesto a la Renta Diferido (NIC 12) (4,500)
4017 Impuesto a la Renta
Gasto por Impuesto a la Renta 51,000 4,500
40171 Renta de tercera categoría
88 IMPUESTO A LA RENTA
Ahora bien, a continuación procederemos 882 Impuesto a la Renta – Diferido
a la contabilización del Impuesto a la Renta x/x Por el reconocimiento del Impuesto
a la Renta del ejercicio.
corriente y diferido del Ejercicio 2013. xx

Casos Prácticos 7
Staff Tributario - Contable
CASO Nº 2: REVERSIÓN DEL ACTIVO
TRIBUTARIO DIFERIDO
Siguiendo con el caso anterior, se conoce
que en el Ejercicio 2014 la empresa paga las
vacaciones que estuvieron contabilizadas
al 31.12.2013. Por lo cual el gasto de
S/. 15,000 es aceptado para el ejercicio 2014.
Al respecto, y considerando que en el Ejercicio 2014
no se han generado nuevas diferencias temporales,
la empresa “INNOVA” STAR S.A.C. nos consulta
acerca del tratamiento contable de esta operación,
sabiendo que la utilidad antes de impuestos del
Ejercicio 2014 asciende a S/. 130,000.
SOLUCIÓN:
Considerando que el gasto por vacaciones
reconocido en el 2013, es aceptado como gasto
procederemos a efectuar la Determinación del
Impuesto a la Renta del Ejercicio 2014.
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA
RENTA 2014
Utilidad antes de Impuestos 2014
(-) Deducción por vacaciones aceptada como
gasto
Resultado antes de Impuestos
Impuesto a la Renta (30 %)
GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA
Impuesto a la Renta Corriente (30 %)
Impuesto a la Renta Diferido (NIC 12)
Gasto por Impuesto a la Renta
Por consiguiente, al cierre del ejercicio 2014 se
debe efectuar el siguiente asiento contable:
xx
88 IMPUESTO A LA RENTA 34,500
881 Impuesto a la Renta – Co-
rriente
88 IMPUESTO A LA RENTA 4,500
882 Impuesto a la Renta – Diferido
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA DE PEN-
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categoría
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la Renta diferido
3712 Impuesto a la Renta diferido
- Resultados
x/x Por el reconocimiento del Impuesto
a la Renta del ejercicio.
xx
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CASO N° 3: ORIGEN Y REVERSIÓN DEL
ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO DE LA
DEPRECIACIÓN DE UN ACTIVO
La empresa "LOS ANDES DEL SUR" S.A.C.
adquirió un vehículo a S/. 80,000 a inicios del
ejercicio 2013 y en aplicación de la NIC 16
“Propiedades, Planta y Equipo” decide aplicar la
tasa de depreciación del 25 % anual basado en
la vida útil del activo (4 años). No obstante, se
conoce que para efectos tributarios se aplicará
la depreciación del 20 % anual (en 05 años), de
acuerdo a lo establecido en la normatividad del
Impúesto a la Renta.
Con estos datos, la empresa nos consulta sobre la
aplicación de la NIC 12 para los ejercicios 2013,
2014, 2015, 2016 y 2017.
Datos Adicionales
Utilidad antes de Impuesto del Ejercicio 2013:
S/.100,000
MONTO
(S/.) Utilidad antes de Impuesto del Ejercicio 2014:
S/.120,000
130,000
(15,000) Utilidad antes de Impuesto del Ejercicio 2015:
S/.130,000
115,000
34,500 Utilidad antes de Impuesto del Ejercicio 2016:
S/.110,000
34,500 Utilidad antes de Impuesto del Ejercicio 2017:
4,500 S/.140,000
39,000
SOLUCIÓN:
En este caso descrito se observa que la tasa de
depreciación contable (25 %) es mayor a la tasa
máxima que se aplica para efectos tributarios (20
%) por lo que esta situación estaría generando
una diferencia temporal y la contabilización
de un activo tributario diferido. Para un mayor
análisis, veamos el tratamiento de la NIC 12
en los cinco ejercicios que tiene incidencia la
depreciación del activo.
34,500 Ejercicio 2013
a) En primer lugar realizamos la comparación
de la base contable y la base tributaria del
4,500 activo (vehículo) para determinar el activo
tributario diferido.
Veamos el siguiente cuadro:
 NIC 12: Impuesto a la Renta

BASE BASE ADIC / DIFERENCIA DIFERENCIA DIFERENCIA

EJERCICIO ACTIVO GENERA
CONTABLE TRIBUTARIA DED ACUMULADA ANTERIOR NETA

Vehículo
2013 80,000 80,000
(costo)
Tasa de 25 % 20 %
Depreciación
Depreciación
2013 20,000 16,000 Adición 4,000
2013
Activo
Vehiculo D.T. Tributario
Cierre 2013 60,000 64,000 4,000 0 4,000
(Valor neto) Deducible Diferido
1,200

b) Ahora, determinaremos el Impuesto a la d) Asiento contable para reconocer el Impuesto

Renta 2013 a la Renta diferido y el activo tributario
diferido: a la Renta corriente:
TRATAMIENTO
DETALLE
TRIBUTARIO (S/.) xx S/. S/.
Utilidad antes de Impuestos 100,000 37 ACTIVO DIFERIDO 1,200
(+) ADICIONES 371 Impuesto a la Renta Diferido
(+) Diferencias Permanentes 3712 Impuesto a la Renta Diferido
(+) Diferencias Temporales - Resultados
4,000
Exceso de depreciación 88 IMPUESTO A LA RENTA
(-) DEDUCCIONES 882 Impuesto a la Renta - Dife- 1,200
(-) Diferencias Permanentes rido
(-) Diferencias Temporales x/x Por el reconocimiento del activo
tributario diferido.
Renta Neta Imponible 104,000
xx
Impuesto a la Renta (30 %) 31,200

c) Asiento contable para reconocer el Impuesto Ejercicio 2014

a la Renta corriente: a) En el Ejercicio 2014 también realizamos la
xx S/. S/. comparación de la base contable y la base
88 IMPUESTO A LA RENTA 31,200 tributaria del activo (vehículo) considerando
881 Impuesto a la Renta - corriente el efecto acumulado del ejercicio 2013.
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA DE PEN- Veamos el siguiente cuadro:
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central 31,200
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categoría
x/x Por el reconocimiento del Im-
puesto a la Renta corriente
del ejercicio.
xx

BASE BASE ADIC / DIFERENCIA DIFERENCIA DIFERENCIA

EJERCICIO ACTIVO MONTO
CONTABLE TRIBUTARIA DED ACUMULADA ANTERIOR NETA

2013 Vehículo (costo) 80,000 80,000

Tasa de
25 % 20 %
depreciación
2013 Depreciación 2013 20,000 16,000 Adición 4,000
Vehículo (Valor D.T. Activo Tributario
Cierre 2013 60,000 64,000 4,000 0 4,000
neto) Deducible Diferido 1,200
2014 Depreciación 2014 20,000 16,000 Adic. 4,000
Vehículo (Valor D.T. Activo Tributario
Cierre 2014 40,000 48,000 8,000 4,000 4,000
neto) Deducible Diferido 1,200

Casos Prácticos 9
Staff Tributario - Contable

b) Ahora, determinaremos el Impuesto a la 40171 Renta de tercera categoría

Renta 2014 x/x Por el reconocimiento del Impuesto
a la Renta corriente del ejercicio.
TRATAMIENTO xx
DETALLE
TRIBUTARIO (S/.)
Utilidad antes de Impuestos 120,000
(+) ADICIONES
d) Asiento contable para reconocer el Impuesto a
(+) Diferencias Permanentes
la Renta diferido y el activo tributario diferido:
(+) Diferencias Temporales xx S/. S/.
4,000
Exceso de depreciación 37 ACTIVO DIFERIDO 1,200
(-) DEDUCCIONES 371 Impuesto a la Renta Diferido
(-) Diferencias Permanentes 3712 Impuesto a la Renta Diferido
- Resultados
(-) Diferencias Temporales
88 IMPUESTO A LA RENTA 1,200
Renta Neta Imponible 124,000
882 Impuesto a la Renta - Diferido
Impuesto a la Renta (30 %) 37,200 x/x Por el reconocimiento del activo
tributario diferido.
c) Asiento contable para reconocer el Impuesto xx
a la Renta corriente:
xx
Ejercicio 2015
S/. S/.
88 IMPUESTO A LA RENTA 37,200 a) De manera similar, en el Ejercicio 2015
881 Impuesto a la Renta - co-
realizamos la comparación de la base
rriente
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES contable y la base tributaria del activo
Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIO- (vehículo) considerando el efecto acumulado
NES Y DE SALUD POR PAGAR de los ejercicios precedentes.
37,200
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta Veamos el siguiente cuadro analítico:

BASE BASE ADIC / DIFERENCIA DIFERENCIA DIFERENCIA

EJERCICIO ACTIVO MONTO
CONTABLE TRIBUTARIA DED ACUMULADA ANTERIOR NETA
Vehículo
2013 80,000 80,000
(costo)
Tasa de
25 % 20 %
depreciación
Depreciación
2013 20,000 16,000 Adición 4,000
2013
Activo
Vehículo Tributario
Cierre 2013 60,000 64,000 D.T. Deducible 4,000 0 4,000
(Valor neto) Diferido
1,200
Depreciación
2014 20,000 16,000 Adición 4,000
2014
Activo
Vehículo Tributario
Cierre 2014 40,000 48,000 D.T. Deducible 8,000 4,000 4,000
(Valor neto) Diferido
1,200
Depreciación
2015 20,000 16,000 Adición 4,000
2015
Activo
Vehículo Tributario
Cierre 2015 20,000 32,000 D.T. Deducible 12,000 8,000 4,000
(Valor neto) Diferido
1,200

b) Ahora, determinaremos el Impuesto a la (-) DEDUCCIONES

Renta 2015 (-) Diferencias Permanentes
TRATAMIENTO (-) Diferencias Temporales
DETALLE
TRIBUTARIO (S/.) Renta Neta Imponible 134,000
Utilidad antes de Impuestos 130,000 Impuesto a la Renta (30 %) 40,200
(+) ADICIONES
(+) Diferencias Permanentes c) Asiento contable para reconocer el Impuesto
(+) Diferencias Temporales a la Renta corriente:
4,000
Exceso de depreciación

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 NIC 12: Impuesto a la Renta

xx S/. S/. xx S/. S/.

88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Renta - co-
rriente
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO-
NES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categoría
x/x Por el reconocimiento del Im-
puesto a la Renta corriente
del ejercicio.
xx
d) Asiento contable para reconocer el Impuesto
a la Renta diferido y el activo tributario
diferido:
40,200 37 ACTIVO DIFERIDO 1,200
371 Impuesto a la Renta Diferido
3712 Impuesto a la Renta Diferido
- Resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA 1,200
882 Impuesto a la Renta - Diferido
40,200
x/x Por el reconocimiento del activo
tributario diferido.
xx
Ejercicio 2016
a) Igualmente, en el Ejercicio 2016 realizamos
la comparación de la base contable y la base
tributaria del activo (vehículo) considerando
el efecto acumulado de los ejercicios
precedentes (2013, 2014 y 2015).

BASE BASE ADIC / DIFERENCIA DIFERENCIA DIFERENCIA

EJERCICIO ACTIVO MONTO
CONTABLE TRIBUTARIA DED ACUMULADA ANTERIOR NETA

2013 Vehículo (costo) 80,000 80,000

Tasa de depreciación 25 % 20 %
2013 Depreciación 2013 20,000 16,000 Adición 4,000
Activo
Vehículo D.T. Tributario
Cierre 2013 60,000 64,000 4,000 0 4,000
(Valor neto) Deducible Diferido
1,200
2014 Depreciación 2014 20,000 16,000 Adición 4,000
Activo
Vehículo D.T. Tributario
Cierre 2014 40,000 48,000 8,000 4,000 4,000
(Valor neto) Deducible Diferido
1,200
2015 Depreciación 2015 20,000 16,000 Adición 4,000
Activo
Vehículo D.T. Tributario
Cierre 2015 20,000 32,000 12,000 8,000 4,000
(Valor neto) Deducible Diferido
1,200
2016 Depreciación 2016 20,000 16,000 Adición 4,000
Activo
Vehículo D.T. Tributario
Cierre 2016 0 16,000 16,000 12,000 4,000
(Valor neto) Deducible Diferido
1,200

b) Ahora, determinaremos el Impuesto a la c) Asiento contable para reconocer el Impuesto

Renta 2016 a la Renta corriente:
xx S/. S/.
TRATAMIENTO 88 IMPUESTO A LA RENTA 34,200
DETALLE
TRIBUTARIO (S/.) 881 Impuesto a la Renta - co-
Utilidad antes de Impuestos 110,000 rriente
(+) ADICIONES 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA DE PEN-
(+) Diferencias Permanentes SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 34,200
(+) Diferencias Temporales 401 Gobierno Central
4,000
Exceso de depreciación
4017 Impuesto a la Renta
(-) DEDUCCIONES 40171 Renta de tercera categoría
(-) Diferencias Permanentes x/x Por el reconocimiento del Im-
(-) Diferencias Temporales puesto a la Renta corriente
Renta Neta Imponible 114,000 del ejercicio.
Impuesto a la Renta (30 %) 34,200 xx

Casos Prácticos 11
Staff Tributario - Contable

d) Asiento contable para reconocer el Impuesto Ejercicio 2017

a la Renta diferido y el activo tributario
a) Finalmente, en el Ejercicio 2017 realizamos
diferido:
la comparación de la base contable y la base
xx S/. S/. tributaria del activo (vehículo) considerando
37 ACTIVO DIFERIDO 1,200 el efecto acumulado de los ejercicios
371 Impuesto a la Renta Diferido precedentes (2013, 2014, 2015 y 2016).
3712 Impuesto a la Renta Diferido
- Resultados Veamos a continuación el siguiente y último
88 IMPUESTO A LA RENTA 1,200 cuadro analítico correspondiente al caso.
882 Impuesto a la Renta -
Diferido
x/x Por el reconocimiento del activo
tributario diferido.
xx

BASE BASE ADIC / DIFERENCIA DIFERENCIA DIFERENCIA

EJERCICIO ACTIVO GENERA
CONTABLE TRIBUTARIA DED ACUMULADA ANTERIOR NETA

2013 Vehículo (costo) 80,000 80,000

Tasa de
25 % 20 %
depreciación
Depreciación
2013 20,000 16,000 Adición 4,000
2013
Activo
Vehículo D.T.
Cierre 2013 60,000 64,000 4,000 0 4,000 Tributario
(Valor neto) Deducible
Diferido 1,200
Depreciación
2014 20,000 16,000 Adición 4,000
2014
Activo
Vehículo D.T.
Cierre 2014 40,000 48,000 8,000 4,000 4,000 Tributario
(Valor neto) Deducible
Diferido 1,200
Depreciación
2015 20,000 16,000 Adición 4,000
2015
Activo
Vehículo D.T.
Cierre 2015 20,000 32,000 12,000 8,000 4,000 Tributario
(Valor neto) Deducible
Diferido 1,200
Depreciación
2016 20,000 16,000 Adición 4,000
2016
Activo
Vehículo D.T.
Cierre 2016 0 16,000 16,000 12,000 4,000 Tributario
(Valor neto) Deducible
Diferido 1,200
Depreciación
2017 0 16,000 Deducción 16,000
2017
Reversión
Vehículo D.T. del Activo
Cierre 2017 0 0 0 16,000 -16,000
(Valor neto) Deducible Tributario
Diferido -4,800

b) Ahora bien, del cuadro anterior, se observa DETALLE

TRATAMIENTO
que la depreciación tributaria del ejercicio TRIBUTARIO (S/.)
2017 que asciende a S/. 16,000 será Utilidad antes de Impuestos 140,000
considerada como una deducción para (+) ADICIONES
efectos de la determinación del Impuesto a (+) Diferencias Permanentes
la Renta. Esta deducción del ejercicio 2017 (+) Diferencias Temporales
Exceso de depreciación
implica la reversión de las 04 adiciones que
(-) DEDUCCIONES
se hicieron en los ejercicios 2013, 2014,
(-) Diferencias Permanentes
2015 y 2016 de S/. 4,000 por año (Total: S/.
(-) Diferencias Temporales (16,000)
4,000 x 4 = S/. 16,000), puesto que estas
Renta Neta Imponible 124,000
adiciones eran diferencias temporales.
Impuesto a la Renta (30 %) 37,200
En ese sentido, veamos a continuación la
c) Asiento contable para reconocer el Impuesto
determinación del Impuesto a la Renta 2017.
a la Renta corriente:

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 NIC 12: Impuesto a la Renta

xx S/. S/. S.A.C. nos consulta acerca del efecto tributario

88 IMPUESTO A LA RENTA 37,200 y contable sabiendo que la utilidad antes
881 Impuesto a la Renta - co- de Impuestos del ejercicio 2013 asciende a
rriente
S/. 40,000, y la correspondiente al Ejercicio 2014
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO-
NES Y APORTES AL SISTEMA DE asciende a s/. 60,000.
PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR 37,200 SOLUCIÓN:
401 Gobierno Central
En primer lugar debemos recordar que los requisitos
4017 Impuesto a la Renta
establecidos en la normatividad del Impuesto a
40171 Renta de tercera categoría
x/x Por el reconocimiento del Im-
la Renta para que las estimaciones de cobranza
puesto a la Renta corriente dudosa sean deducibles son los siguientes:
del ejercicio.
xx a) Aspectos sustanciales:

d) Asiento contable por la reversión del activo
tributario diferido:
xx S/.
88 IMPUESTO A LA RENTA 4,800
882 Impuesto a la Renta - Dife-
rido
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la Renta Diferido
3712 Impuesto a la Renta Diferido
- Resultados
x/x Por el reconocimiento del activo
tributario diferido.
xx
CASO N° 4: RECONOCIMIENTO DEL
ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO DE LA
CUENTA DE COBRANZA DUDOSA
La empresa UNIVERSO AZUL S.A.C. tiene una
factura por cobrar de S/. 8,000 sobre la cual al
cierre del ejercicio 2013 de acuerdo a las normas
contables se ha efectuado una estimación de
cobranza dudosa por el mismo importe (S/. 8,000).
No obstante, el asiento por la estimación de
cobranza dudosa no ha cumplido los requisitos
establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta
para que el gasto sea deducible. La empresa
prevé que cumplirá tales requisitos en el 2014.
En ese sentido, considerando que es la
única partida de gasto que no será aceptada
tributariamente, la empresa UNIVERSO AZUL
- Que la deuda se encuentre vencida y se
demuestre la existencia de dificultades
financieras del deudor que hagan
S/.
previsible el riesgo de incobrabilidad,
mediante análisis periódicos de los
créditos concedidos o por otros medios, o
4,800
- Se demuestre la morosidad del deudor
mediante la documentación que evi-
dencie las gestiones de cobro luego del
vencimiento de la deuda, o
- El protesto de documentos, o
- El inicio de procedimientos judiciales de
cobranza, o
- Que hayan transcurrido más de doce (12)
meses desde la fecha de vencimiento de la
obligación sin que ésta haya sido satisfecha.
b) Aspectos formales:
Ω Que la provisión al cierre de cada
ejercicio figure en el Libro de Inventarios
y Balances en forma discriminada.
Por consiguiente, como en el ejercicio 2013,
la entidad no ha cumplido dichos requisitos, el
gasto no es aceptado. No obstante, en el ejercicio
2014 (cuando cumpla con lo establecido en el
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta) el
gasto si será aceptado.
A continuación, procederemos a calcular la
diferencia temporal.

GENERA:
BASE BASE ADIC / DIFERENCIA DIFERENCIA DIFERENCIA
EJERCICIO ACTIVO ACTIVO
CONTABLE TRIBUTARIA DED ACUMULADA ANTERIOR NETA
DIFERIDO

2013 Facturas por cobrar 8,000 8,000

Cobranza dudosa (8,000) Adición

Cierre 2013 Facturas por cobrar 0 8,000 D.T. Deducible 8,000 0 8,000 2,400

Casos Prácticos 13
Staff Tributario - Contable

Ahora, en aplicación de las normas tributarias 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO-

determinaremos el Impuesto a la Renta. NES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR 16,600
TRATAMIENTO
DETALLE 401 Gobierno central
TRIBUTARIO (S/.)
4017 Impuesto a la Renta
Utilidad antes de Impuestos 2013 40,000
40171 Renta de tercera categoría
(+) Adición por cobranza dudosa 37 ACTIVO DIFERIDO 2,400
8,000
(Diferencia Temporal)
371 Impuesto a la Renta diferido
Resultado antes de Impuestos 48,000 3712 Impuesto a la Renta diferido
Impuesto a la Renta 2013 (30 %) 14,400 - Resultados
x/x Por el reconocimiento del Impuesto
a la Renta del ejercicio 2014 y la
Luego realizamos el asiento para reconocer el aplicación del activo diferido 2013
Impuesto a la Renta corriente y diferido (en un xx
solo asiento):
xx S/. S/. CASO N° 5: DESVALORIZACIÓN DE
88 IMPUESTO A LA RENTA 14,400 EXISTENCIAS
881 Impuesto a la Renta- diferido
La empresa “TECNOPLUS” S.A. se dedica a la
37 ACTIVO DIFERIDO 2,400
comercialización de impresoras en el mercado
371 Impuesto a la Renta Diferido
3712 Impuesto a la Renta Diferi-
interno, y mantiene en su almacén 20 impresoras
do- Resultados modelo AXL, las cuales debido a los cambios de
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO- tecnología han perdido su valor en el mercado,
NES Y APORTES AL SISTEMA DE teniéndose los siguientes datos:
PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR 14,400 Información al 31.12.2013
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta Costo de las mercaderías registrado en libros S/. 15,000
40171 Renta de tercera categoría
88 IMPUESTO A LA RENTA 2,400 Valor actual de venta de las mercaderías S/. 13,000
882 Impuesto a la Renta – Diferido
x/x Por el reconocimiento del Impuesto Asimismo, se conoce que para realizar la
a la Renta del ejercicio. venta de las 15 impresoras la empresa deberá
xx
pagar a sus vendedores por concepto de
comisiones de ventas un monto total de
Siguiendo con el caso, y considerando que en
S/. 1,500.
el ejercicio 2014 se cumple con el requisito de
haber transcurrido los 12 meses desde la fecha Adicionalmente, se sabe que estas mercaderías
de vencimiento de la acreencia, para que el gasto serán vendidas en los primeros meses del año
sea aceptado, entonces deberá deducir dicho 2014 a un valor de S/. 12,000 mas IGV y que se
monto en la DJ del IR 2014. pagaron los S/. 1,500 por las comisiones.
TRATAMIENTO Con estos datos la empresa “TECNOPLUS” S.A.
DETALLE
TRIBUTARIO (S/.) nos consulta acerca del tratamiento contable
Utilidad antes de Impuestos 2014 60,000 que debe realizar respecto a la valuación de las
(-) Deducción por cobranza dudosa (8,000) mercaderías al 31.12.2013.
Resultado antes de Impuestos 52,000
SOLUCIÓN:
Impuesto a la Renta 2014 (30 %) 15,600
EJERCICIO 2013
Por consiguiente, se debe efectuar el siguiente asiento: Aplicación de la NIC 2
xx S/. S/.
Como hemos mencionado anteriormente, la NIC
88 IMPUESTO A LA RENTA 15,600
2 “Inventarios” señala que los inventarios deben
881 Impuesto a la Renta Corriente
88 IMPUESTO A LA RENTA 2,400
medirse al costo o al valor neto realizable, el que
82 Impuesto a la Renta – Diferido sea menor.

14 www.asesorempresarial.com
 NIC 12: Impuesto a la Renta

En ese sentido, observamos que las impresoras “TECNOPLUS” S.A. deberá realizar el siguiente
han sido afectadas por la obsolescencia, asiento contable:
lo cual ha conllevado a la disminución xx
de su valor. Por lo cual la empresa 69 COSTO DE VENTAS 3,500
“TECNOPLUS” S.A. debe efectuar la comparación 695 Gastos por desvalorización
entre el valor neto realizable de dicho activo y de existencias
su costo, con la finalidad de hallar el monto de 6951 Mercaderías
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
la desvalorización y proceder a realizar el ajuste
291 Mercaderías 3,500
respectivo.
x/x Por la estimación de la desvaloriza-
Por consiguiente, primero calcularemos el ción de mercaderías.
xx
VALOR NETO DE REALIZACIÓN (VNR):
Aspectos Tributarios
El inciso f) del artículo 44º de la Ley del Impuesto
Valor Precio Costos Costos
Neto Estimado de Estimados Necesarios
a la Renta (LIR) establece que no son deducibles
Realizable Venta para para llevar las provisiones no admitidas en la LIR. Por lo tanto
= – Terminar su – a cabo la para el Ejercicio 2013, el gasto por desvalorización
Producción Venta
de inventarios registrado en la cuenta 69 no será
S/. 11,500 S/. 13,000 S/. 0 S/. 1,500 deducible para efectos tributarios.
No obstante, para el ejercicio 2014 sí será un
gasto aceptado puesto que la empresa procederá
a la venta de dichas mercaderías.
Ahora procederemos a determinar el importe de
la desvalorización de los inventarios: Aplicación de la NIC 12
El hecho que al cierre del ejercicio 2013 se haya
CÁLCULO DE LA DESVALORIZACIÓN MONTO
registrado un gasto contable (cuenta 69) que
Costo de las mercaderías registrado en libros S/. 15,000 no es aceptado como tal en el Ejercicio 2013,
Valor neto realizable (S/. 11,500) origina una diferencia temporal para efectos de la
Desvalorización de mercaderías S/. 3,500 NIC 12, puesto que dicho gasto si será aceptado
tributariamente en el Ejercicio 2014 cuando la
Por consiguiente, para contabilizar la empresa venda las mercaderías.
desvalorización de las mercaderías, la empresa Veamos a continuación la aplicación de la NIC 12:

BASE BASE IMPLICANCIA DIFERENCIA TIPO DE MONTO

EJERCICIO ACTIVO GENERA
CONTABLE TRIBUTARIA TRIBUTARIA DE BASES DIFERENCIA (30 %)

2013 MERCADERÍAS 15,000 15,000

ADICIÓN:
DESVALORIZACIÓN (3,500)
S/. 3,500
Activo
Cierre
MERCADERÍAS 11,500 15,000 3,500 Deducible Tributario 1,050
2013
Diferido

En este punto, debemos recordar que la base
tributaria del activo, es el importe que será
deducible de los resultados que obtenga la
entidad en periodos futuros, cuando recupere el
importe en libros de dicho activo. Por lo cual en
nuestro caso al cierre del 2013, la base tributaria
de las mercaderías es de S/. 15,000, puesto que
es el importe que será deducible en el Ejercicio
2014 cuando la entidad proceda a vender ese
lote de mercaderías.
Por lo cual, de acuerdo al análisis efectuado,
observamos que para el Ejercicio 2013, deberá
reconocerse el activo tributario diferido por S/.
1,050 de acuerdo al siguiente asiento.

Casos Prácticos 15
Staff Tributario - Contable

xx Respecto a este último asiento debemos indicar

37 ACTIVO DIFERIDO 1,050 que si bien el costo de venta contable es de
371 Impuesto a la Renta Diferido S/. 11,500, el costo de venta para efectos
3712 Impuesto a la Renta Diferi-
tributarios es de S/. 15,000, lo cual implica que
do–Resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA
en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la
1,050
882 Impuesto a la Renta–Diferido Renta del Ejercicio 2014, el contribuyente debe
x/x Por el reconocimiento del Impuesto efectuar la deducción de S/. 3,500.
a la Renta diferido del ejercicio.
xx Ahora bien, por la comisión de
S/. 1,500 más IGV pagada por las comisiones de
EJERCICIO 2014 venta se deben efectuar los siguientes asientos:
Ahora bien, en el Ejercicio 2014, la empresa xx
“TECNOPLUS” S.A. efectuará la venta de las 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTA-
mercaderías al valor de S/. 12,000 mas IGV. DOS POR TERCEROS 1,500
632 Asesoría y consultoría
xx 6324 Mercadotecnia
12 CUENTAS POR COBRAR COMER- 40 TRIB., CONTRA. Y APORTES AL
CIALES–TERCEROS 14,160 SISTEMA DE PENSIONES Y DE
121 Facturas, boletas y otros SALUD POR PAGAR 270
comprobantes por cobrar
401 Gobierno central
1212 Emitidas en cartera
4011 IGV
40 TRIB., CONTRA. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE 40111 IGV–Cuenta propia
SALUD POR PAGAR 2,160 42 CUENTAS POR PAGAR COMER-
1,770
401 Gobierno central CIALES–TERCEROS
4011 IGV 421 Facturas, boletas y otros
40111 IGV–Cuenta propia comprob. por pagar
70 VENTAS 12,000 4212 Emitidas
701 Mercaderías x/x Por la venta efectuada.
7011 Mercaderías manu. xx
70111 Terceros 95 GASTOS DE VENTAS 1,500
x/x Por la venta efectuada. 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE
xx COSTOS Y GASTOS 1,500
791 Cargas imputables a ctas de
En consecuencia, también procederemos a costos y gastos
realizar el asiento por el costo de ventas de las x/x Por el destino del gasto.
xx
mercaderías vendidas.
42 CUENTAS POR PAGAR COMER-
CIALES – TERCEROS 1,770
xx
69 COSTO DE VENTAS 11,500 421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
691 Mercaderías
6911 Mercaderías manu. 4212 Emitidas
69111 Terceros 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE 1,770
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTEN- 3,500 EFECTIVO
CIAS 104 Cuentas corrientes en insti-
291 Mercaderías tuc. financieras
20 MERCADERÍAS 15,000 1041 Ctas corrientes opera.
201 Mercaderías manu. x/x Por el pago efectuado según cheque
2011 Mercaderías manu. Nº xxx.
20111 Costo xx
x/x Por el costo de venta de las merca-
derías vendidas. Finalmente, efectuaremos el análisis de la NIC
xx
12 al cierre del ejercicio 2014 referente a las
mercaderías. Veamos el siguiente cuadro:

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