Unidad 2.

Actividad 4
Estudio de casos sobre liquidación de sanciones tributarias

1. Determinar la sanción que proceda según el caso: la compañía XYZ LTDA, con NIT 890.115.521-0,
en su declaración de renta y complementarios del año gravable 2016, presentada el día 28 de abril
de 2017, no evidencia la firma del representante legal. El 26 de octubre de 2017 decide corregirla de
forma voluntaria.

Datos de la declaración inicial

Impuesto sobre la renta gravable 140 000 000
Impuesto neto de renta 140 000 000
Total, impuesto a cargo 140 000 000
Saldo a favor del año 2015 sin solicitud de devolución o compensación 11 000 000
Otras retenciones 80 000 000
Total, retenciones año 2016 80 000 000
Saldo por pagar por impuesto 29 000 000
Total, saldo por pagar 49 000 000
Valor pago de impuesto 49 000 000

Impuesto por el año 2015 90 500 000

RESPUESTA:

La firma de las declaraciones tributarias son un elemento importante de éstas, tanto que sin
no se firman, o si no son firmada por quienes tienen la obligación forma de hacerlo, se
consideran como no presentadas.

El artículo 580 del ET señala que las declaraciones tributarias se tienen como no presentadas
cuando existiendo la obligación no contienen la firmas del revisor fiscal; en este caso deberá
liquidar la sanción conforme a lo establecido en el parágrafo 2 del artículo 588 del ET.

El parágrafo 2 del artículo 588 del ET señala que las inconsistencias a que se refieren los
literales a), b) y d) del artículo 580, 650-1 y 650-2 del Estatuto Tributario siempre y cuando no
se haya notificado sanción por no declarar, podrán corregirse dentro de los dos años
siguientes al vencimiento del plazo para declarar, liquidando una sanción equivalente al 2% de
la sanción señalada en el artículo 641 del ET (sanción por extemporaneidad), sin que exceda
de 1.300 UVT.

Por otra parte, en caso de que el valor calculado como sanción sea menor a la sanción minina,
el contribuyente deberá liquidar la sanción mínima en la declaración corregida.

2. A la compañía ABC LTDA, con NIT 900.190.440-5, después de la revisión de su declaración de renta
y complementarios del año gravable 2015, presentada el día 23 de abril de 2016 y en la respectiva
investigación de las operaciones realizadas, se profiere el requerimiento especial No. 780 de enero
27 de 2017, rechazándole costos por valor de $53 530 000, y omisión de ingresos por valor de $25
000 000.

RESPUESTA:

Dice el inciso primero del artículo 647 del estatuto tributario:

«Constituye inexactitud sancionable en las declaraciones tributarias, siempre que se derive

un menor impuesto o saldo a pagar, o un mayor saldo a favor para el contribuyente, agente
retenedor o responsable…»

1
 Hechos que constituyen inexactitud.
El artículo 647 del estatuto tributario señala los hechos que constituyen inexactitud y que por
consiguiente son sancionables, que son:

 La omisión de ingresos o impuestos generados por las operaciones gravadas, de bienes,

activos o actuaciones susceptibles de gravamen.
 La inclusión de costos, deducciones, descuentos, exenciones, pasivos, impuestos
descontables, retenciones o anticipos, inexistentes o inexactos.

ARTICULO 648 ET: La sanción por inexactitud será equivalente al ciento por ciento (100%) de
la diferencia entre el saldo a pagar o saldo a favor, según el caso, determinado en la
liquidación oficial y el declarado por el contribuyente, agente retenedor o responsable, o al
quince por ciento (15%) de los valores inexactos en el caso de las declaraciones de ingresos y
Patrimonio.

Esta sanción no se aplicará sobre el mayor valor del anticipo que se genere al modificar el
impuesto declarado por el contribuyente.

REDUCCIÓN DE LA SANCIÓN POR INEXACTITUD EN RESPUESTA AL REQUERIMIENTO

ESPECIAL.

Si con ocasión de la respuesta al pliego de cargos, al requerimiento o a su ampliación, el

contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, acepta total o parcialmente los
hechos planteados en el requerimiento, la sanción por inexactitud de que trata el artículo 647,
se reducirá a la cuarta parte de la planteada por la Administración, en relación con los hechos
aceptados. Para tal efecto, el contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante,
deberá corregir su liquidación privada, incluyendo los mayores valores aceptados y la
sanción por inexactitud reducida, y adjuntar a la respuesta al requerimiento, copia o fotocopia
de la respectiva corrección y de la prueba del pago o acuerdo de pago, de los impuestos,
retenciones y sanciones, incluida la de inexactitud reducida.

Para que la reducción de la sanción por inexactitud aplique, se requiere que el contribuyente
corrija la declaración tributaria, y la corrección puede ser total o parcial, y en función de los
valores aceptados y corregidos se hace la reducción de la sanción.

La reducción de la sanción es del 75% sobre el valor inicialmente propuesto por la Dian.

La ley (artículos 709 y 713 del estatuto tributario) afirma que la reducción de la sanción será
en relación con los hechos aceptados, que dicho de otra forma significa que la reducción de
la sanción será en la misma proporción al monto aceptado por el contribuyente, lo que de
plano imposibilita que una aceptación parcial de los hechos implique la reducción de la
totalidad de la sanción.

3. El 20 de febrero de 2017, en el término para dar respuesta al requerimiento especial (3 meses

siguientes a la notificación en debida forma de dicho acto), la sociedad decide corregir aceptando los
costos que le son rechazados para acogerse a la reducción de la sanción (Art. 647 E.T.), en cuanto a
los ingresos, se procede a dar respuesta.

Datos de la declaración inicial

Impuesto sobre la renta gravable 90 000 000
Impuesto neto de renta 90 000 000
Total, impuesto a cargo 90 000 000
Saldo a favor del año 2015 sin solicitud de devolución o compensación 12 800 000
Otras retenciones 82 000 000
Total, retenciones año 2016 82 000 000
O total saldo a favor 4 800 000

2
 Impuesto por el año 2015 120 000 000

4. Una persona jurídica obligada a presentar declaración de IVA bimestralmente omite ingresos
gravados del periodo inmediatamente anterior por valor de $10 000 000, con un IVA generado de $1
600 000; está dentro del plazo para presentar el IVA del presente periodo. ¿Qué debe hacer para
subsanar el inconveniente presentado con la declaración anterior?

5. Una persona jurídica obligada a presentar declaración de IVA bimestralmente, omite incluir en la
declaración del IVA del periodo anterior un saldo a favor por $3 000 000 y está dentro del plazo para
presentar el IVA del presente periodo. ¿Qué debe hacer para subsanar el inconveniente presentado
con la declaración anterior?

EJEMPLO PARA RESOLVER PUNTO 3

Saldo a pagar determinado por el contribuyente: $40.000.000

Saldo a pagar determinado en el requerimiento especial: $90.000.000
Diferencia: 50.000.000
Sanción por inexactitud: 50.000.000 * 160% = $80.000.000

Dice el artículo 709 del estatuto tributario que si el contribuyente acepta total o parcialmente los
hechos planteados por la Dian, la sanción por inexactitud se reducirán a la cuarta parte, esto es al
40%, que es la cuarta parte de 160%.

Si el contribuyente acepta todos los cargos, sanción se reduce a $20.000.000, que es el 40% del
mayor valor determinado en la declaración de corrección provocada.

Supongamos que el contribuyente sólo aceptó la mitad de los hechos. Al aceptar la mitad de los
hechos la sanción se debe reliquidar puesto que la reducción debe ser proporcional a los hechos
aceptados, y si la aceptación de los hechos fue del 50%, en ese porcentaje se debe reducir la
sanción en aplicación del artículo 709 del estatuto tributario, por lo que se intuye que la reducción
sólo llegará a los 40.000.000 por concepto de sanción, en vista que no aceptó el valor total que le
permitía reducirla a $20.000.000.

Otra forma de llegar al mismo valor es reliquidar la sanción con base a la nueva diferencia entre el
saldo a pagar liquidado por la Dian y el reconocido por el contribuyente.

Diferencia inicial: 50.000.000.

Diferencia luego de aceptación de los hechos: 25.000.000.
Sanción por inexactitud: 25.000.000 * 160% = 40.000.000.
Hasta ahí debe llegar el cálculo. Al anterior resultado no se le puede aplicar la reducción del artículo
709 del estatuto tributario pues el resultado final serían 10 millones de pesos que es menora la
reducción en caso de aceptar la totalidad de los cargos. Para evitar confusiones es mejor hacer el
cálculo de la primera forma, esto es, disminuyendo el porcentaje que se puede reducir la sanción en
proporción al porcentaje del monto aceptado.