11/23/2020 Renta de tercera categoría: Deducción de gastos relacionados a medidas laborales | La Ley - El Ángulo Legal de la Noticia

¿CONOCE UD. LOS CRITERIOS A TENER EN CUENTA PARA DEDUCIR EL GASTO PRODUCTO DE INDEMNIZACIONES,
LICENCIAS CON GOCE Y SUMAS GRACIALES?

Renta de tercera categoría: Deducción de

gastos relacionados a medidas laborales
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Redacción La Ley Martes, 13 de Octubre de 2020 |  2491

En la presente nota explicamos los aspectos más relevantes a tener en cuenta en

relación al impacto de los gastos laborales para nes de la determinación de la
renta neta en el Impuesto a la Renta de tercera categoría, en especí co las
indemnizaciones, las licencias con goce de haber, así como las sumas graciales
entregadas por el empleador. Más detalles aquí.

Imagen: Blog P&A

 
1. La necesidad del gasto y la causalidad
 
El artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) dispone que a n de
establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente. Así también se deducirán los
vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté
expresamente prohibida por esta ley, pasando a detallar luego la norma, una serie
de supuestos cuya deducción ha considerado válida el legislador.  
 
En relación a los gastos necesarios, debe indicarse que estos se encuentran
íntimamente ligados a la obtención de la renta o al mantenimiento de la fuente
generadora de la misma, lo que debe ser valorado a la luz de un análisis casuístico
del tema.
 
2. Criterios conformantes de la causalidad   
 
El último párrafo del artículo 37 de la LIR dispone que a n de que un gasto resulte
deducible (causal), se deben cumplir criterios como, entre otros, el de normalidad
en la actividad que genera la renta gravada, razonabilidad en relación con los
ingresos del contribuyente y generalidad para los gastos a que se re eren los

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incisos l), ll) y a.2) del artículo 37 de la LIR. Estos criterios han sido materia de
numerosos pronunciamientos a lo largo de los últimos años que han servido para
delinear sus alcances.   
 
Con relación al criterio de generalidad, el Tribunal Fiscal (TF) ha señalado que esta
debe evaluarse considerando situaciones comunes del personal, lo que no se
relaciona necesariamente con la totalidad de trabajadores de la empresa. Por ende,
podría ocurrir que, dada la característica de un puesto, el bene cio corresponda a
una sola persona o más, sin que por ello se incumpla con el requisito de generalidad
(RTF N° 2506-2-2004).

 
En este punto debe tenerse en cuenta que, además de cumplir con el principio de
causalidad, con la nalidad de que los gastos sean deducibles, deberán ser
fehacientes, así como haberse devengado, conforme a lo establecido en el
artículo 57 de la LIR. 
 
3. Indemnizaciones en materia laboral: Ingreso inafecto 
 
En el ámbito laboral –a diferencia del Derecho Civil-, las indemnizaciones tienen la
particularidad de ser “tasadas”. Esto es, que su importe se encuentra jado de
antemano conforme a parámetros establecidos en la ley. Por lo tanto, el hecho del
resarcimiento del daño sufrido por el trabajador no se cumple a plenitud en el caso
de las indemnizaciones laborales.   

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En relación al tratamiento dispensado por la LIR a las indemnizaciones en materia
laboral que reciba un trabajador -de acuerdo con lo previsto en el artículo 18 de la
citada LIR- constituyen ingresos inafectos al impuesto, las indemnizaciones previstas
por las disposiciones laborales vigentes. Por lo cual, se encuentran comprendidas en
la referida inafectación, las cantidades que se abonen, de producirse el cese del
trabajador en el marco de las alternativas previstas en el inciso b)[1] del artículo 88 y
en la aplicación de los programas o ayudas a que hace referencia el artículo 147[2]
del Decreto Legislativo Nº 728, Ley de Fomento del Empleo, hasta un monto
equivalente al de la indemnización que correspondería al trabajador en caso de
despido injusti cado[3].
 

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4. Deducción del gasto producto de indemnizaciones en materia laboral

 
Con la nalidad de que el contribuyente pueda deducir el gasto, debe cumplirse con
el principio de causalidad. Es decir, debe ser fehaciente. Además, debe considerarse
que el gasto debe estar devengado, conforme a lo previsto en el artículo 57 de la LIR.
 
Otro aspecto a tener en cuenta relacionado a la deducibilidad de las
indemnizaciones laborales, es que las mismas -en tanto se encuentren
contempladas en el artículo 18- no suponen un ingreso de quinta categoría para el
trabajador. Esto en la medida que son conceptos inafectos, razón por la cual para su
deducción no se requiere que cumplan con el inciso v) del artículo 37 de la LIR, esto
es, que hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el Reglamento para la
presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio.
 
5. Licencias con goce de haber
 
Según el inciso k) del artículo 12 del Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo
N° 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral (LPCL), se establece que
constituyen causas de suspensión del contrato de trabajo, los permisos y licencias
concedidos por el empleador.
 
En el caso de las licencias con goce de haber, a tenor de lo establecido en el artículo
11 de la LPCL, se presenta un supuesto de suspensión imperfecta del contrato de
trabajo en la medida que, a pesar de que el trabajador suspende su obligación de
prestar sus servicios, el empleador debe abonar la remuneración sin que a cambio
se brinde una prestación efectiva de labores.   

 
6. Deducción del gasto producto de licencia con goce de haber

 
Partiendo de la premisa de que las licencias con goce de haber suponen el pago de
la remuneración al trabajador, a pesar de que este último no ha prestado
efectivamente sus servicios, el monto constituye una renta de quinta categoría para
aquél. 
 

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Así, de conformidad con lo establecido por el artículo 34 de la LIR, constituyen rentas

de quinta categoría las obtenidas por concepto del trabajo personal prestado en
relación de dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o no, como sueldos,
salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, grati caciones, boni caciones,
aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de
representación y, en general, toda retribución por servicios personales.
 
De acuerdo con lo previsto en el literal l) del artículo 37 de la LIR, constituyen gastos
deducibles, entre otros, los aguinaldos, boni caciones, grati caciones y retribuciones
que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier
concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vínculo laboral existente y
con motivo del cese. Estas retribuciones podrán deducirse en el ejercicio comercial a
que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el
Reglamento para la presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho
ejercicio.
 
7. ¿En qué consiste el pago de sumas graciosas o graciales por el empleador?
 
El TF aborda la temática relativa al pago de sumas graciosas o graciales que se
realizan con motivo del cese de los trabajadores considerándolas bajo el membrete
genérico de “grati caciones extraordinarias”. Esto es, aquéllas sumas que siendo
otorgadas por el empleador no provienen de una obligación de carácter legal ni
devienen en obligatorias al haberse otorgado por dos años consecutivos, y que por
tal motivo, constituyen propiamente “grati caciones” ya que de suyo supone la
presencia de una liberalidad.
 
8. Deducción del gasto producto de sumas graciales
 
Las sumas graciosas pagadas al trabajador constituyen rentas quinta categoría, en la
medida que de acuerdo con el artículo 34 de la LIR, dichas sumas se han obtenido
por el trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos
públicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas,
dietas, grati caciones, boni caciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en
dinero o en especie, gastos de representación y, en general, toda retribución por
servicios personales.
 
De acuerdo con lo previsto en el literal l) del artículo 37 de la LIR, constituyen gastos
deducibles, entre otros, los aguinaldos, boni caciones, grati caciones y retribuciones
que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier
concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vínculo laboral existente y
con motivo del cese, siendo que estas retribuciones podrán deducirse en el ejercicio
comercial a que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo
establecido por el Reglamento para la presentación de la declaración jurada
correspondiente a dicho ejercicio.
 
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[1] Actualmente, inciso b) del artículo 48 del Decreto Supremo N° 003-97-TR. 

[2] Actualmente, artículo 47 del Decreto Supremo N° 002-97-TR.
[3] Ascendente a un monto máximo de 12 remuneraciones, según el artículo 38 del
Decreto Supremo N° 003-97-TR. 

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