Impuesto a la Renta

Rentas de Trabajo

CPC. JORGE LUIS HUERTA VELAZCO

Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria – SUNAT
Tacna, Marzo del 2017
 Base legal

 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta : Decreto Supremo N° 179-2004-EF

y modificatorias

 Reglamento de la Ley del Impuesto a la renta : Decreto Supremo N° 122-94-EF y

modificatorias

 Resolución de Superintendencia : N° 329-2016/SUNAT

 Resolución de Superintendencia : N° 012-2017/SUNAT

 Ámbito de Aplicación del
Impuesto a la Renta

¿Qué grava?
«Las rentas que provengan del capital, del
trabajo y de la aplicación conjunta de ambos
factores, entendiéndose como tales aquellas
que provengan de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos periódicos.»

Contribuyente
Se consideran las rentas de Los contribuyentes del IR
fuente peruana y las rentas de (personas naturales, sucesiones
fuente extranjera indivisas y sociedades conyugales
domiciliadas en el país)
Base Legal: artículo 1 °, 6 °, 14 ° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
 Clasificación de las rentas de
fuente peruana

a) Primera: Rentas producidas por el arrendamiento,

subarrendamiento y cesión de bienes.
b) Segunda: Rentas del capital no comprendidas en la primera
categoría
c) Tercera: Rentas del comercio, la industria, y otras
expresamente consideradas por Ley.
d) Cuarta: Rentas del trabajo independiente.
e) Quinta: Rentas del trabajo en relación de dependencia, y
otras rentas del trabajo independiente expresamente
señaladas por Ley.

Base Legal: Artículo 22º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
RENTAS DE TRABAJO
 CUARTA CATEGORÍA
Las Rentas de Cuarta Categoría son las que obtienen por:

 El ejercicio individual de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas

expresamente como Rentas de Tercera Categoría, es decir, la labor que realiza un trabajador
independiente a cambio de una retribución, sin que exista una relación de subordinación, ni
de dependencia. Así tenemos a los abogados, médicos, contadores, pintores, periodistas,
entre otros.
Deducción del 20% sobre su renta bruta (Limite 24 UIT = S/. 94 800)
 El desempeño de las funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de
negocios, albacea, así como, las dietas que perciban el regidor municipal o consejero
regional. A éstos ingresos los denominaremos Otros Ingresos de Cuarta Categoría.
Sin derecho a deducción alguna.

Cuando las actividades en cuarta categoría se complementen

con explotaciones comerciales o viceversa, el total de la renta
que se obtenga se considera rentas de tercera categoría.
CARACTERÍSTICAS

No existe relación de dependencia o subordinación: Sin

horarios, sin amonestaciones similares a las de un contrato
laboral, etc.
Se pacta un contrato de naturaleza civil y no laboral: Contrato
de Locación de Servicios
El prestador del servicio utiliza sus propias herramientas,
materiales y conocimientos.
El prestador se puede valer de personal auxiliar, entre otras.
CUARTA CATEGORÍA

S/. 94,800
CUARTA CATEGORÍA
Retenciones / Pagos
a cuenta
 La persona o empresa del Régimen General que paga rentas de cuarta deberá
retener el 8% cada vez que el RxH que se emita supere S/.1,500.

 El trabajador independiente deberá verificar a fin de cada mes si sus ingresos

por renta de cuarta o rentas de cuarta y quinta categoría superan el monto
establecido (Para el año 2016: S/. 2,880). En caso supere dicho monto, deberá
declarar y pagar mensualmente el 8% de los ingresos que haya percibido.

 Si el impuesto retenido no es suficiente para cubrir el pago a cuenta, debe

realizar el pago por la diferencia que falta.

 Para el caso de las personas que realicen funciones de director de empresas,

síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea, regidor municipal o
consejero regional, el monto establecido es de S/. 2,304.
Obligaciones formales

LLEVADO DEL LIBROS DE

INGRESOS Y GASTOS
(hasta 31/12/2016)

EMISIÓN DE COMPROBANTES DE PAGO

PRESENTAR
DECLARACIONES JURADAS
QUINTA CATEGORÍA
Características

Existe relación de dependencia o subordinación: horarios,

amonestaciones, etc.
Se pacta un contrato de naturaleza laboral (requisito no indispensable
pues a veces basta con la voluntad expresada verbalmente por el
empleador de contar con los servicios del trabajador)
El usuario del servicio proporciona herramientas, materiales y en
algunos casos conocimientos.
«Retribución por servicios personales», alude a cualquier pago
recibido del empleador por razón del servicio prestado en relación de
dependencia.
 QUINTA CATEGORÍA

Rentas de Quinta Categoría son las rentas del trabajo en relación de dependencia, y otras
rentas del trabajo independiente expresamente señaladas por la ley.

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de
prestación de servicios normados por la legislación civil, cuando el servicio sea prestado en
el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los
elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio demanda (4ta/5ta sin
relación de dependencia).
Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados dentro de la cuarta
categoría, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultáneamente una
relación laboral de dependencia (4ta/5ta con relación de dependencia).
Cualquier otro ingreso que tenga origen en el trabajo personal (Rentas vitalicias y
pensiones, participaciones de los trabajadores).
QUINTA CATEGORÍA

Importante

ll) del artículo 37° de la Ley del

No son Rentas Impuesto a la Renta.
de Quinta
Categoría
Las sumas que percibe el trabajador por
brindar su servicio en un lugar distinto al
de su residencia habitual

Los gastos operativos, condiciones de trabajo, entre otros que

estén sujetos a sustento por parte del trabajador frente a su
empleador.
 Ingresos Inafectos
•Las indemnizaciones previstas por
las disposiciones laborales vigentes.
•Las compensaciones por tiempo de
servicios (CTS), previstas por las
disposiciones laborales vigentes.
•Las rentas vitalicias y las pensiones
que tengan su origen en el trabajo
personal, tales como jubilación,
montepío e invalidez.
•Los subsidios por incapacidad
temporal, maternidad y lactancia.
Base Legal:
Artículo 18º del TUO LIR
Ingresos Exonerados
•Las remuneraciones que
perciban, por el ejercicio de su
cargo en el país, los funcionarios y
empleados dentro de la estructura
organizacional de los gobiernos
extranjeros, instituciones oficiales
extranjeras y organismos
internacionales, siempre que los
convenios constitutivos así lo
establezcan.
Base Legal:
Artículo 19º del TUO LIR
Rentas de Fuente Extranjera
Son Rentas de Fuente Extranjera aquellas
que provienen de una fuente ubicada fuera del
territorio nacional.

Regla Las Rentas de Fuente Extranjera descritas se suman a las

Rentas del Trabajo (Cuarta y/o Quinta categoría) a efectos
de determinar el Impuesto a la Renta Anual

Excepción

Las Rentas de Fuente Extranjera se suman a la Renta Neta de

Segunda Categoría sólo por excepción, siempre que provengan
de la enajenación de acciones y otros valores mobiliarios que
cumplan con alguna de las 2 condiciones establecidas en el
artículo 51°
 DETERMINACIÓN DE LA RENTA
DEL TRABAJO

Renta Bruta Deducciones Renta Neta

artículo 33° inc. a) LIR: (-) 20% de

ejercicio Individual de Renta Bruta
(Hasta el límite
profesión, arte, ciencia u oficio de 24 UIT)

Cuarta Renta Neta de cuarta

Categoría artículo 33° inc. b) LIR: y quinta categoría
desempeño de funciones No hay
de director de empresas, deducción (-) 7 UIT
regidor municipal y otros de 20% RENTA NETA
(dietas) IMPONIBLE DEL
TRABAJO

No hay
Artículo 34° LIR
Quinta deducción
(Boleta de pago:
Categoría de 20%
planilla)
DETERMINACIÓN DE LA RENTA
DEL TRABAJO

IMPUESTO
CALCULADO CON DERECHO A DEVOLUCION
• Saldo a favor de ejercicios anteriores.
• Pagos a cuenta directos (4º categoría)
• Retenciones 4º y 5º percibidas.
• Otros créditos con derecho a devolución.
CRÉDITOS

SIN DERECHO A DEVOLUCIÓN

= •Impuesto a la renta de fuente extranjera
•Otros créditos sin derecho a devolución.
IMPUESTO A PAGAR
O SALDO A FAVOR
DETERMINACIÓN DE LA RENTA
DEL TRABAJO

Donación máxima deducible = 10% (RNT + RNFE)

Dónde: RNT= Renta Neta del Trabajo (renta neta
de cuarta y quinta categorías)
RNFE= Renta Neta de Fuente Extranjera
DETERMINACIÓN DE LA RENTA
DEL TRABAJO
CRITERIOS DE IMPUTACION
(Art. 57° de la LIR)

DEVENGADO
DEVENGADO PERCIBIDO
PERCIBIDO

Primera Segunda Categoría


 PrimeraCategoría
Categoría Segunda Categoría
 Renta de Fuente  Cuarta Categoría
 Renta de Fuente  Cuarta Categoría
extranjera  Quinta Categoría
extranjera obtenida por
obtenida por
 Quinta Categoría
contribuyentes
contribuyentes  rentas de fuente
domiciliados
domiciliados en el país
en el país extranjera que no
proveniente
proveniente de de un un provengan de la explotación
negocio de un negocio o empresa en
negocio oo empresa
empresa del
del
exterior. el exterior
exterior.
 OBLIGADOS A PRESENTAR
DJ ANUAL 2016
Las personas naturales,
sucesiones indivisas y
sociedades conyugales
domiciliadas en el país,
que obtuvieron rentas
distintas a las de
tercera categoría,
siempre que:
- Determinen un saldo a favor del fisco
en alguna de las casillas del F.V. 703
Casilla 161: Primera categoría
Casilla 362: Segunda categoría
Casilla 142: Rentas de trabajo
- Arrastren saldos a favor de ejercicios
anteriores y los apliquen contra el
impuesto

Para solicitar la devolución de saldos a favor a través del FV

1649 es condición presentar la DJ Anual Renta
BASE LEGAL: R.S. N° 329-2016/SUNAT modificada por R.S. N° 12-2017/SUNAT
No obligados a presentar la DJ

1. Los contribuyentes que durante el ejercicio gravable 2016 hubieran percibido

exclusivamente rentas de quinta categoría:
 En caso estos contribuyentes tengan que efectuar pago del impuesto no retenido,
considerar el procedimiento establecido en la Resolución de Superintendencia N° 036-
98/SUNAT y en la Resolución de Superintendencia N° 056-2011/SUNAT..
 Si van a solicitar devoluciones del impuesto retenido en exceso, deberán seguir el
procedimiento establecido en la Resolución de Superintendencia N° 036-98/SUNAT.

2. Los contribuyentes No Domiciliados en el país que obtengan rentas de fuente peruana:

 En caso no se hubiera realizado la retención del impuesto éstos deben efectuar la
declaración y el pago del impuesto no retenido, mediante el Formulario Nº 1073,
consignando el código de tributo 3061 “Renta No Domiciliados” y el periodo
correspondiente al mes en que procedía la retención.
RS N.° 037 -
2016/SUNAT
Formulario Virtual 703
SECCIÓN INFORMATIVA
SECCIÓN INFORMATIVA
SECCIÓN INFORMATIVA
SECCIÓN INFORMATIVA
 SECCIÓN
DETERMINATIVA

El sistema carga
automáticamente la
información
referencial.
Usted puede
agregar, modificar o
eliminar la
información que
considere
RENTAS DE TRABAJO Y/O
FUENTE EXTRANJERA
RENTAS DE TRABAJO Y/O
FUENTE EXTRANJERA

Máximo 24 UIT

Director, síndico, mandatario,

gestor de negocio, albacea,
dietas de regidores municipales
o consejeros regionales

Hasta la casilla 509

Relacionada con la
prestación del servicio

Máximo 10% de RNT + RNFE

DETERMINACIÓN DE LA
DEUDA
CASO PRÁCTICO

El Sr Juan Rodríguez en el año 2016 estuvo trabajando de forma

dependiente para la empresa ABC S.A.C, de lo cual obtuvo un total de
S/. 145,000.0, así mismo como profesional independiente brindo
servicios por el importe de S/. 70,000.00, por ser miembro del
directorio de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Juanita recibiendo
dietas de S/. 5,000.00.
En el mes de marzo es invitado a España a dar una conferencia sobre
Tributación por lo cual percibe ingresos de S/. 10,000.00 de lo cual le
retuvieron S/. 1,500.00.
También indica que realizo pagos directos de 4ta categoría por S/.
5,600.00, le efectuaron retenciones de las dietas por S/. 400.00 y
retenciones de quinta por S/. 18,000.00
5.2 Determinación del Impuesto
a la Rentas de Trabajo
Rentas de Cuarta y Quinta categoría más Rentas de fuente extranjera

Renta de cuarta categoría 70 000

Renta de quinta categoría 145 000
Renta de fuente extranjera 10 000
Dieta por directorio 5 000
Créditos
Impuesto pagado en el extranjero 1 500
Pagos directos por rentas de 4° 5 600
Retención por dietas de directorio 400
Retención por rentas de 5° 18000
5.2 Determinación del Impuesto
a la Rentas de Trabajo
Determinación de la Renta Neta
Renta de cuarta categoría 70 000
(-) 20% Deducción (14 000)
Renta de cuarta categoría 56 000
Dieta de Directorio 5 000
Renta Neta de quinta categoría 145 000
Rentas de Trabajo 206 000
(-) Deducción 7 UIT (27 650)
RENTA NETA DEL TRABAJO 178 350
Más: Renta de fuente extranjera 10 000
RENTA NETA DEL TRABAJO + FUENTE EXTRANJERA 188 350
5.2 Determinación del Impuesto
a la Rentas de Trabajo

CÁLCULO DEL IMPUESTO: RNT +RNFE : 188 350

Renta Imponible de trabajo y de RNT + RNFE Diferencia Tasa Importe

fuente extranjera
Hasta 5 UIT 0 19 750 19 750 8% 1 580
Más de 5 UIT Hasta 20 UIT 19 751 79 000 59 249 14% 8 295
Más de 20 UIT Hasta 35 UIT 79 001 138 250 59 249 17 % 10 072
Más de 35 UIT Hasta 45 UIT 138 251 177 750 39 499 20 % 7 900
Más de 45 UIT 177 751 A más 10 603 30 % 3 181
Total 188 350 31 028
5.2 Determinación del Impuesto
a la Rentas de Trabajo
LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO

Cálculo del Crédito por Rentas de Fuente Extranjera

Tasa media aplicable al impuesto a la Renta abonado en el extranjero

Tasa media = Impuesto Calculado x 100
RNT+RNFE+7UIT
Donde:
RNT = Renta Neta del trabajo (renta neta de 4ta + 5ta)
RNFE = Renta Neta de Fuente Extranjera

Tasa media= 31 028 x 100 = 14.36%

178 350 + 10 000 + 27650
5.2 Determinación del Impuesto
a la Rentas de Trabajo
LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO
Límite del crédito por rentas de fuente extranjera
Impuesto retenido por renta de fuente extranjera 1 500
Crédito por renta de fuente extranjera (14.36% de 10 000) 1 436
Se toma el menor

Impuesto calculado 31 028

Crédito por rentas de fuente extranjera (1 436)
Sub total: 29 592

Pagos directos de 4ta categoría 5 600

Retenciones por dietas 400
Retenciones de 5ta categoría 18 000 (24 000)
Impuesto por pagar S/. 5 592
X

10004116441

13 2 0 1 6
3073
S/. 5592
 Solicitud de Aplazamiento y/o
Fraccionamiento
Marcar la opción de fraccionamiento por todo el importe
del impuesto que elija fraccionar. Considerar que la deuda a
acoger debe ser mayor o igual al 10% de la UIT

El sistema permite un enlace con el formulario virtual 687

– solicitud del fraccionamiento

En caso la deuda del impuesto anual sea menor a 3 UIT y el

plazo no mayor a 12 meses, no se paga cuota inicial o de
acogimiento

En caso la deuda sea mayor a 3 UIT y el plazo mayor a 12

meses, el importe de la cuota está en función del plazo
solicitado en el fraccionamiento
Oportunidad para Solicitar
Aplazamiento y/o Fraccionamiento

• Inmediatamente después de realizada la

presentación de la declaración Jurada Anual.
• En caso no se ejerza la opción descrita, puede
presentarse después de transcurridos (5) días
hábiles desde la fecha de presentación de la
declaración Jurada Anual.
• Los perceptores de quinta que tengan un saldo
por regularizar, podrán presentar su solicitud a
partir del 1ro de abril.
Solicitud de Devolución del
Saldo a favor del Contribuyente
• Marque la opción a devolver en su declaración anual.
• Ingrese al Formulario Virtual 1649 que genera de inmediato la
Solicitud Virtual de Devolución.
• Otra opción: presentar en el formulario impreso 4949
Solicitud de Devolución del
Saldo a favor del Contribuyente
 NOVEDADES DEL F.V. 703

• SECCIÓN INFORMATIVA:
CASILLA 998: Se registra aquí los dividendos percibidos en el 2016
CASILLA 999: Se registra aquí la renta de fuente extranjera que ha tributado de
manera exclusiva en el país de la fuente por efectos de la aplicación de un
convenio para evitar la doble imposición
NOVEDADES DEL F.V. 703

• SECCIÓN DETERMINATIVA:
CASILLA 116: Renta Neta de Fuente extranjera

Hasta la renta anual 2015

en esta casilla solo se
exigía el dato del tipo de
renta, país y renta neta
percibida.
Decreto legislativo 1258

Modifica el Articulo 46 de la Ley del Impuesto a la renta, incluyendo

gastos que podrán ser deducibles para las personas naturales.
a) Gastos en arrendamiento hasta el 30%
b) Créditos hipotecarios para primera vivienda.
c) Honorarios profesionales de médicos y odontólogos por servicios
prestados en el país, siempre que califiquen como rentas de
cuarta categoría, hasta el 30%
d) Servicios prestados en el país cuya contraprestación califique
como rentas de cuarta categoría, excepto los referidos en el inciso
b) del artículo 33° de esta ley, hasta el 30%.
e) Las aportaciones al Seguro Social de Salud – ESSALUD que se
realicen por los trabajadores del hogar de conformidad con el
artículo 18° de la Ley N° 27986
LIMITE MAXIMO A DEDUCIR 3 UIT
Servicios que podrán ser
deducibles
• 1. Abogado
2. Analistas de sistema y computación
3. Arquitecto
4. Enfermero
5. Entrenador deportivo
6. Fotógrafo y operadores de cámara, cine y tv
7. Ingeniero
8. Intérprete y traductor
9. Nutricionista
10. Obstetriz
11. Psicólogo
12. Tecnólogos médicos
13. Veterinario

Los perceptores de 5ta que deduzcan el adicional del 3UIT se

encontraran obligados a presentar la declaración anual
Gracias