I Actualidad y Aplicación Práctica
Costo computable y costos posteriores
Ficha Técnica
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
Título : Costo computable y costos posteriores
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 262 - Primera
Quincena de Setiembre 2012
1. Introducción
Dentro de los cambios significativos in-
cluidos en el paquete tributario del mes
de julio de 2012, hemos identificado la
intención de la Administración Tributaria
de armonizar con la terminología conte-
nida en las Normas Internacionales de
Información Financiera - NIIF, tal es el
caso del término costos posteriores y
depreciación de los costos posteriores,
incluidos dentro de la medición del costo
computable de los bienes enajenados y
de los gastos deducibles para determinar
el impuesto a la renta anual.
2. Marco normativo
• Decreto Legislativo Nº 1112
• Art. 20º del TUO de la Ley del Impues-
to a la Renta (costo computable)
• Art. 41º del TUO de la Ley del Im-
puesto a la Renta (depreciación)
• Art. 22º del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, D. S. N° 122-
94-EF.
• NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equi-
po (párrafo 15 y 16 Reconocimiento
inicial)
3. Aspectos generales
Mediante la publicación del Decreto
Legislativo Nº 1112, el 29 de junio del
presente año, se modifica el TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta (LIR), con la
finalidad de reducir los mecanismos elu-
sivos, ampliar los parámetros de control y
elevar los niveles de recaudación.
Dentro de las modificaciones que incluye
este paquete tributario, tenemos la modi-
ficación de los artículos del TUO de la LIR:
20º y 41º referidos al costo computable y
costos posteriores cuya vigencia es aplicable
a partir del 01.01.13.
3.1. Costo computable
Según el artículo 20º del TUO de la LIR,
la renta bruta se obtiene de la siguiente
manera:
“Artículo 20º.- La renta bruta está cons-
tituida por el conjunto de ingresos afectos
al impuesto que se obtenga en el ejercicio
gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la ena-
I-18 Instituto Pacífico
jenación de bienes, la renta bruta estará
dada por la diferencia existente entre
el ingreso neto total proveniente de
dichas operaciones y el costo computa-
ble de los bienes enajenados, siempre
que dicho costo esté debidamente
sustentado con comprobantes de pago.
No será deducible el costo computable
sustentado con comprobantes de pago
emitidos por contribuyentes que a la
fecha de emisión del comprobante
tengan la condición de no habidos,
según publicación realizada por la
Administración Tributaria, salvo que al
31 de diciembre del ejercicio en que
se emitió el comprobante, el contri-
buyente haya cumplido con levantar
tal condición.
La obligación de sustentar el costo com-
putable con comprobantes de pago no
será aplicable en los siguientes casos:
(i) cuando el enajenante perciba ren-
tas de la segunda categoría por la
enajenación del bien;
(ii) cuando de acuerdo con el Regla-
mento de Comprobantes de Pago
no sea obligatoria su emisión; o,
(iii) cuando de conformidad con el ar-
tículo 37º de esta Ley, se permita
la sustentación del gasto con otros
documentos, en cuyo caso el costo
podrá ser sustentado con tales do-
cumentos.
Si se trata de bienes depreciables o amor-
tizables, a efectos de la determinación del
impuesto, el costo computable se disminuirá
en el importe de las depreciaciones o amorti-
zaciones que hubiera correspondido aplicar
de acuerdo a lo dispuesto por esta Ley.
El ingreso neto total resultante de la ena-
jenación de bienes se establecerá dedu-
ciendo del ingreso bruto las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y conceptos
similares que respondan a las costumbres
de la plaza.
Por costo computable de los bienes
enajenados, se entenderá el costo de
adquisición, producción o construcción
o, en su caso, el valor de ingreso al pa-
trimonio o valor en el último inventario
determinado conforme a ley, más los
costos posteriores incorporados al activo
de acuerdo con las normas contables,
ajustados de acuerdo a las normas de ajuste
por inflación con incidencia tributaria, según
corresponda. En ningún caso los intereses
formarán parte del costo computable”.
Como podemos observar se incluyen
nuevas exigencias a la deducción del costo
computable, asimismo se incorpora el tér-
mino costos posteriores para la medición
N° 262
del costo computable y determinación de
la renta bruta en el caso de la enajenación
de bienes.
Por ende, a partir del 01.01.13, los re-
quisitos para la deducción del costo se
igualan a los exigidos para la deducción
del gasto, y son:
• Sustentado mediante comprobante de
pago, esto con la finalidad de verificar
la fehaciencia de la operación, así
como la confiablidad en la medición
del costo del activo.
• El emisor del comprobante de pago
se encuentre habido al 31 de diciem-
bre del ejercicio en que se emitió el
comprobante.
También se precisan los supuestos en
los que no se exigirá la obligación de
sustentar el costo computable con com-
probantes de pago, y son:
• cuando el enajenante perciba rentas
de la segunda categoría por la enaje-
nación del bien;
• cuando de acuerdo con el Reglamento
de Comprobantes de Pago no sea
obligatoria su emisión1; o,
• cuando de conformidad con el artí-
culo 37º de esta Ley, se permita la
sustentación del gasto con otros docu-
mentos, en cuyo caso el costo podrá
ser sustentado con tales documentos2.
Este formulario es solicitado a la SUNAT,
consignando toda la información y docu-
mentación que acredita la veracidad de
la operación realizada.
Recordemos que el Formulario 820 -
Comprobante por Operaciones No Habi-
tuales, es un documento que permite sus-
tentar gasto o costo para efecto tributario
en una empresa, este es solicitado ante la
SUNAT por las personas naturales, socie-
dades conyugales y sucesiones indivisas,
que requieren otorgar comprobante de
pago por la venta de un bien o prestación
de un servicio.
De tratarse de operaciones inscritas en
alguno de los siguientes registros, no
corresponde la solicitud del Formulario
820:
• Registro de Propiedad de Inmueble y
bienes muebles - SUNARP.
• Registro Público del Mercado de Va-
lores - RPMV.
• Registro de Propiedad Industrial - IN-
DECOPI.
Debe entenderse como costo computable
a lo siguiente:
1 Artículo 7º del Reglamento de Comprobantes de Pago,
2 Numeral 6.2, del artículo 4º del Reglamento de Comprobantes de
Pago.
Primera Quincena - Setiembre 2012
 Área Tributaria I
Costo Costo de producción Valor de ingreso al contables, se deban reconocer como
Costo de adquisición
computable o construcción patrimonio costo.
Es la contraprestación pagada por el Está compuesto por el Está comprendido por el b) El porcentaje anual de depreciación
bien adquirido, y los costos incurridos costo incurrido en la valor que corresponde
con motivo de su compra tales como: producción o construc- al valor de mercado de
o el porcentaje máximo de deprecia-
Art. 20º TUO de la LIR

fletes, seguros, gastos de despacho, de- ción del bien, el cual acuerdo a lo estableci- ción, según corresponda a edificios o
rechos aduaneros, instalación, montaje, comprende: los mate- do en la presente ley, construcciones u otro tipo de bienes, se
comisiones normales, incluyendo las pa- riales directos utilizados, aplicables para partes aplicará sobre el resultado de sumar
gadas por el enajenante con motivo de la mano de obra directa vinculadas. Y de tratarse
la adquisición de bienes, gastos notaria- y los costos indirectos de transferencia de in-
los costos posteriores con los costos
les, impuestos y derechos pagados por de fabricación o cons- muebles a título gratuito iniciales, o sobre los valores que resul-
el enajenante y otros gastos que resulten trucción. se aplicará lo señalado en ten del ajuste por inflación del balance
necesarios para colocar a los bienes en el artículo 21º de la LIR. efectuado conforme a las disposiciones
condiciones de ser usados, enajenados o
aprovechados económicamente.
legales en vigencia.
c) El importe resultante de lo dispuesto en
Las normas contables referidas al reconocimiento de activos inmovilizados (NIC 16 y el literal anterior será el monto deducible
NIC 38), señalan que el reconocimiento inicial de los activos se realiza a su COSTO, en- o el máximo deducible en cada ejercicio
tiéndase como tal a su costo de adquisición, producción, construcción o transformación, gravable, según corresponda, salvo que
y en el caso de tratarse de una permuta de activos, se medirá a su valor razonable3. en el último ejercicio el importe de-
Prosiguiendo con los cambios dados en este artículo, tenemos la utilización del término ducible sea mayor que el valor del
costos posteriores incorporados al activo según las normas contables. bien que quede por depreciar, en
cuyo caso se deducirá este último.
Es necesario que para identificar los costos posteriores incurridos en un activo, debamos (…)”.
identificar los costos iniciales, así como los requerimientos para ser activados.
De acuerdo a las normas contables4, la
El párrafo 7 de la NIC 16, establece que un elemento de propiedades, planta y equipo
depreciación de un activo se reconocerá a
se reconocerá como activo si, y solo si:
lo largo de la vida útil del mismo, en fun-
a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del ción del importe depreciable del activo.
mismo; y Entiéndase como importe depreciable al
b) el costo del elemento puede medirse con fiabilidad. costo de un activo, u otro importe que lo
haya sustituido, menos su valor residual.
El reconocimiento de los costos de propiedades, planta y equipo, se realizará en el
momento en que se incurre en ellos. Estos costos comprenden tanto aquellos en que se
ha incurrido inicialmente para adquirir o construir una partida de propiedades, planta 3.3. Costos posteriores - gasto no
y equipo, como los costos incurridos posteriormente para añadir, sustituir parte de o deducible
mantener el activo correspondiente. El artículo 13º del D. Leg. Nº 1112, estable-
ce la modificación del literal e) del artículo
Ahora identifiquemos los costos iniciales y los costos posteriores: 44º gastos no deducibles, de la LIR, cuyo
Costo Costos iniciales Costos posteriores texto modificado indica:
Comprende: Está compuesto por los costos incurridos para “Artículo 44º.- (…)
a) Costo de adquisición: Es el precio de adqui- añadir a, sustituir parte de, o mantener un
NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

sición, incluidos los aranceles de importación activo (elemento), siempre que cumplan con e) Las sumas invertidas en la adquisición de
y los impuestos indirectos no recuperables el criterio de reconocimiento señalado en el bienes o costos posteriores incorporados al
que recaigan sobre la adquisición, después párrafo 7 de la NIC 16.
de deducir cualquier descuento o rebaja del Debiendo reconocerse en el importe en libros
activo de acuerdo con las normas contables”.
precio. del mencionado elemento de propiedad, La precisión a esta modificación y acla-
Se incluye también, los costos directamente planta y equipo. Así mismo, aquella parte
atribuibles a la ubicación del activo en el lugar reemplazada deberá de darse de baja en ración, yace en que aquellas mejoras o
y en las condiciones necesarias para que pueda cuentas (párrafos 67 al 72). costos posteriores incorporados al activo
operar de la forma prevista por la gerencia. Los costos de mantenimiento diario, se re- y que de acuerdo a las normas contables
b) Costo de construcción: Comprende los costos conocen en el resultado del ejercicio en que deban ser activadas, no podrán ser de-
de producción del activo: materiales, mano de se incurrió.
obra y otros costos indirectos. ducidas como gastos, sino por medio del
Adicionalmente, la NIC 23 Costos por Prés- reconocimiento de la depreciación.
tamos, permite en el caso de tratarse de un
ACTIVO APTO, se reconozca los intereses como Recordemos que el artículo 23º del Re-
componentes del costo del activo. glamento del TUO de la LIR, señala la
deducción de inversiones en bienes de
3.2. Depreciación de los costos posteriores uso cuyo costo por unidad no sobrepase
Producto de la inclusión del término de los costos posteriores, y de manera coherente, de 1/4 de la UIT, a opción del contribu-
cuidando que no formulen vacíos en las normas tributarias, se modifica también el yente, podrá considerarse como gasto
artículo 41º del TUO de la LIR, referida a la depreciación, mediante el artículo 12º del del ejercicio en que se efectúe.
D. Leg. Nº 1112, cuyo texto modificado es: Dicha deducción, según especifica el re-
“Artículo 41º.- Las depreciaciones se calcularán sobre el costo de adquisición, producción o glamento, no será de aplicación cuando
construcción, o el valor de ingreso al patrimonio de los bienes, o sobre los valores que resulten los referidos bienes de uso formen parte
del ajuste por inflación del balance efectuado conforme a las disposiciones legales en vigencia. de un conjunto o equipo necesario para
En el caso de costos posteriores se tendrá en cuenta lo siguiente: su funcionamiento, en ese sentido, no es
aplicable su deducción como gasto de
a) Se entiende por:
tratarse de mejoras o costos posteriores,
(i) Costos iniciales: A los costos de adquisición, producción o construcción, o al valor de debiendo ser registradas como activos,
ingreso al patrimonio, incurridos con anterioridad al inicio de la afectación del bien a la y su deducción procede en merito de la
generación de rentas gravadas. depreciación de las mismas contemplan-
(ii) Costos posteriores: A los costos incurridos respecto de un bien que ha sido afectado a do las tasas máximas establecidas en el
la generación de rentas gravadas y que, de conformidad con lo dispuesto en las normas artículo 22º del Reglamento.
3 La NIIF 13 Medición del Valor Razonable, en su párrafo 9 define valor razonable como el precio que sería recibido por vender un activo o pagado
por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medición. 4 NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo y NIC 38 Intangibles.

N° 262 Primera Quincena - Setiembre 2012 Actualidad Empresarial I-19

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Solución
- Inicialmente, identificaremos el valor neto del activo al
Aplicación práctica 31/12/12

Costo Costo Dep. acum. Dep. acum. Valor

Enajenación de un activo que incluye un costo posterior inicial posterior al 31/12/12 31/12/12 (cos- neto al
31/12/12 31/12/12 (costo inicial) tos posterior) 31/12/12
La empresa Minerales Plus S.A., en enero del 2013 decide
enajenar la camioneta a un importe de S/.18,000 más IGV, se
requiere determinar los registros contables y la determinación 28,000 15,000 (28,000 ) (3,000 ) 12,000
de la renta bruta según el artículo 20º de la LIR.

- Reclasificación del activo no corriente disponible para la venta (NIIF 5)

Nº Fecha Glosa Cta.   Debe Haber
27 ACTIVOS NO CTES. MANTENIDOS PARA LA VENTA   43,000.00  
  272 Inmuebles, maquinarias y equipos      
  2724 Equipos de transporte      
Por la reclasifica-
ción del costo del   27241 Costo      
x 02/01/13 activo no corriente 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO     43,000.00
disponible para la   334 Equipo de transporte      
venta
  3341 Vehículos motorizados      
  33411 Costo inicial 28,000    
  33411 Costo posterior 15,000    
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUM.   31,000.00  
  391 Depreciación acumulada      
Por la reclasi-
  3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo      
ficación de la
depreciación del   39133 Equipo de transporte 31,000    
x 02/01/13
activo no corriente 27 ACTIVOS NO CTES. MANTENIDOS PARA LA VENTA     31,000.00
disponible para la
  276 Depreciacion acum. inm. maq. y equipo      
venta
  2764 Equipos de transporte      
  27641 Costo      

- Reconocimiento de la enajenación del activo inmovilizado

Nº Fecha Glosa Cta.   Debe Haber
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS   21,240.00  
  165 Venta de activo inmovilizado      
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD     3,240.00
Por la enajenación   401 Gobierno Central      
x 10/01/13 del activo inmovi-
lizado   4011 IGV      
75 OTROS INGRESOS DE GESTIóN     18,000.00
  756 Enajenacion de activos inmovilizados      
  7564 Inm. maquinaria y equipo      
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN   12,000.00  
  655 Costo neto de enajenacion de act. inmov. y operac. discontinuas  
  6551 Costo neto de enajenacion de activos inmovilizados    
  65513 Inm. maq. y equipo      
Por el costo de 27 ACTIVOS NO CTES. MANTENIDOS PARA LA VENTA   31,000.00  
enajenación del   276 Depreciacion acum. inm. maq. y equipo      
x 10/01/13
activo inmovili-   2764 Equipos de transporte      
zado   27641 Costo      
27 ACTIVOS NO CTES. MANTENIDOS PARA LA VENTA     43,000.00
  272 Inmuebles, maquinarias y equipos      
  2724 Equipos de transporte      
  27241 Costo      

- Determinación de la renta bruta A fin de presentar el estado financiero, se mostrará el ingreso de

la enajenación neto del costo de enajenación (tributariamente
denominado costo computable, con arreglo a lo señalado en el
Renta bruta (art. 20º de la LIR)    
artículo 20º del TUO de la LIR). La ganancia o pérdida resultante
Ingreso por enajenación 18,000
Costo computable (12,000)
constituye “renta bruta” a efectos de determinar el Impuesto a
Costos de adquisición 28,000 la Renta al cierre del ejercicio.
Costos posteriores 15,000 De haberse reconocido intereses en el costo del activo (de
(-) Depreciación de costos iniciales -28,000 tratarse de “activo apto”, según lo señala la NIC 23 Costos por
(-) Depreciación de costos posteriores -3,000 Préstamos) se determinará una diferencia temporal, siendo que
Renta bruta 6,000 tributariamente este se atribuye al gasto en el periodo en que
devenga (artículo 57º del TUO de la LIR).

I-20 Instituto Pacífico N° 262 Primera Quincena - Setiembre 2012