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RENTAS EMPRESARIALES

INTRODUCCIN
El siguiente informe tiene como objetivo dar a conocer la importancia de
tener el conocimiento sobre el significado de las rentas empresariales en
nuestras vidas, para lo cual es necesario realizar un recorrido por distintas
nociones de esta disciplina, con el fin de conocer mucho ms de este
tema. Realizaremos una apreciacin sobre los distintos temas que son
referentes a las rentas empresariales y su uso en la vida cotidiana.
As podemos observar que el concepto de renta tiene particular
contenido dependiendo de la concepciones doctrinales o de las
decisiones legislativas que se consulten para hallar solucin a este
problema y dependiendo, tambin, de si se trata de rentas obtenidas por
personas natrales o por personas jurdicas.
Una vez mencionados estos conceptos se presentar a continuacin el
trabajo en cuanto a la relacin a estos conceptos aplicados en el mbito
empresarial.

1.1ESQUEMA GENERAL DE LA
DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA
Si

se trata de bienes depreciables o

amortizables,

efectos

determinacin

del

impuesto,

de
el

la
costo

computable se disminuir en el importe de


las depreciaciones o amortizaciones que

La renta bruta est constituida por el conjunto de


ingresos afectos al Impuesto a la Renta que se
obtengan en el ejercicio gravable.

hubiera correspondido aplicar de acuerdo


a lo dispuesto por la Ley.

La renta bruta estar dada por la diferencia existente


entre el ingreso neto total proveniente de dichas
operaciones y el costo computable de los bienes
enajenados.

RENTA NETA = RENTA BRUTA GASTOS NECESARIOS

Qu Es El Costo Computable?
El costo computable es una expresin que aparece en el artculo 20 de la
ley del impuesto a la renta como un elemento para la determinacin de la
renta bruta.
Cuando hablamos de costo computable de los bienes enajenados
estamos haciendo referencia al costo de los bienes, correspondientes al
giro de la empresa o no, que deben reconocerse como una deduccin
del total de los ingresos netos del periodo que ayudaron a generar a
efectos de determinar la renta bruta.

Que comprende el costo


computable?
De conformidad con el artculo 20 de la ley del impuesto
a la renta, en el costo computable comprende los
siguientes tres conceptos, segn la forma de obtencin
de los bienes que enajenan:

De otro lado, conforme con el literal b) del artculo 11 del reglamento


de la ley de impuesto a la renta, constituir parte del costo
computable o se incrementarn a l, los siguientes conceptos:

Las mejoras incorporadas con carcter permanente, de ser


el caso.
Los gastos de demolicin, en su caso
Las diferencias de cambio que afecten el valor neto de los
inventarios correspondientes o el costo del activo, de
acuerdo con lo previsto en el inciso e) y f) del artculo 61 de
la ley,

De acuerdo con lo dispuesto por el literal a) del artculo 21 de la Ley del Impuesto a la
Renta, para efectos de la determinacin del costo computable en la enajenacin de
bienes inmuebles efectuadas por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad
conyugal que opt por tributar como tal, se tendr en cuenta lo siguiente:

MODO DE ADQUISICIN DEL INMUEBLE


a.

a.

Adquisiciones A Ttulo Oneroso

Adquisiciones A Ttulo Gratuito


Determinacin del Costo Computable

Determinacin del Costo Computable

El costo computable ser igual a cero. Alternativamente se podr

considerar como costo computable el que corresponda antes de la

construccin reajustado por los ndices de correccin monetaria que

transferencia, siempre que se acredite de manera fehaciente. Conforme

establece el Ministerio de Economa y Finanzas sobre la base de los

al Decreto Legislativo N 1120 vigente desde el 01.08.2012.

El

costo

computable

ser

el

valor

de

adquisicin

ndices de precios al por mayor proporcionados por el Instituto Nacional

Asimismo las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades

de Estadstica e Informtica (INEI),incrementado con el importe de las

conyugales que optaron por tributar como tales, perceptoras o no de rentas de

mejoras incorporadas con carcter permanente.

tercera categora, que no se encuentren obligadas a aplicar las normas de


ajuste por inflacin con incidencia tributaria, efectuarn el reajuste del costo de

El costo de adquisicin del inmueble deber haber sido cancelado

los bienes inmuebles gravados con el Impuesto, va declaracin jurada del

mediante medios de pago cuando corresponda: INFORME SUNAT N

Impuesto, multiplicando el costo de los referidos bienes por los ndices de

006-2012

correccin monetaria correspondientes al mes y ao de adquisicin,


construccin o ingreso al patrimonio del inmueble.

2. Requisitos Para La Deduccin De Gastos.


A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los
gastos necesarios para producir y mantener su fuente, as como los vinculados con la
generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no este expresamente
prohibida por esta ley.
2.1 Los intereses de deudas y los gastos originadas por la constitucin, renovacin o
cancelacin de las mismas siempre que hayan sido contradas para adquirir bienes o
servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o
mantener su fuente productora, con las limitaciones previstas en este mismo inciso.

2.2. Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.

Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales,


establecidos con arreglo a las normas legales pertinentes.

Las pensiones de jubilacin y montepo que paguen las empresas a sus servidores o
a sus deudos y en la parte que no estn cubiertas por seguro alguno.

En caso de bancos, compaas de seguro y empresas de servicios


pblicos, podrn constituir provisiones de jubilacin para el pago de
pensiones que establece la ley, siempre que lo ordene la entidad
oficial encargada de su supe vigilancia.

Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al


personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los
servidores en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese.

Estas retribuciones podrn deducirse del ejercicio comercial a que correspondan


cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el Reglamento.

Los gastos y contribuciones destinadas a prestar al personal servicios


de salud, recreativos, culturales y educativos; as como los gastos de
enfermedad de cualquier servidor.

Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones


correspondan a los directores de sociedades annimas en la parte
que en conjunto no exceda del 6% de la utilidad comercial del
ejercicio antes del Impuesto a la Renta.

Sern deducibles los gastos que efecte el empleador por las primas de seguro de salud
del cnyuge e hijos del trabajador, siempre que estos ltimos sean menores de 18 aos.
Tambin estn comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 aos que se
encuentren incapacitados.
Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso sern deducibles en la parte que
no exceda del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40 UIT.

Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular


de una Empresa individual de Responsabilidad limitada, accionistas,
participacioncitas y en general a los socios o asociados de personas
jurdicas, jurdicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y
que la remuneracin no excede el valor del mercado.

Este ltimo requisito ser de aplicacin cuando se trate del cnyuge, concubino o
los parientes antes citados, del propietario de la empresa Titular de la Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada; as como de los accionistas,
participacioncitas y en general de socios o asociados de personas jurdicas que
califiquen como parte vinculada con el empleador, en razn a su participacin en
el control, la administracin o el capital de la empresa.
El reglamento establecer los supuestos en los cuales se configura dicha
vinculacin. En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado,
la diferencia ser considerada dividendo a cargo de dicho propietario, titular,
accionista, participacioncita, socio o asociado.

Los gastos de exploracin,


preparacin y desarrollo
en que incurran los titulares
de actividades mineras,
que se deducirn en el
ejercicio en que se
incurran, o se amortizarn
en los plazos y condiciones
que seale la Ley General
de Minera y sus normas
complementarias y
reglamentarias.

Las regalas.

Los gastos de
representacin propios del
giro o negocio, en la parte
que en conjunto, no
exceda del 0.5% de los
ingresos brutos, con un
lmite mximo de 40 UIT.

Los gastos de viaje por


concepto de transporte y
viticos que sean
indispensables de acuerdo
con la actividad
productora de renta
gravada.

La necesidad de viaje quedar acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentacin


pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes.
Los viticos (NACIONALES) comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad, los
cuales no podrn exceder del doble del monto que, por ese concepto, concepto, concede el Gobierno
Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
Los viticos por alimentacin y movilidad en el EXTERIOR podrn sustentarse con los documentos a
los que se refiere el Artculo 51-A de esta Ley o con la declaracin jurada del beneficiario de los
viticos, de acuerdo con lo que establezca el Reglamento. Los gastos sustentados con declaracin
jurada no podrn exceder del treinta por ciento (30%) del monto mximo establecido en el prrafo
anterior.

La prdida constituida por la diferencia entre el valor de transferencia y el valor de retorno, ocurrida
en los fideicomisos de titulizacin en los que se transfieran flujos futuros de efectivo. Dicha prdida
ser reconocida en la misma proporcin en la que se devengan los flujos futuros.

Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrn derecho a una deduccin adicional sobre
las remuneraciones que se paguen a estas personas en un porcentaje que ser fijado por Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, en concordancia con lo dispuesto en
el artculo 35 de la Ley N 27050, Ley General de la Persona con Discapacidad.

De acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta (IR), para determinar la Renta


Neta de Tercera Categora son deducibles los gastos necesarios para
producir y mantener la fuente, siempre que la deduccin no est
expresamente prohibida.

No obstante, para que estos gastos sean aceptados en ciertos casos del
contribuyente debe cumplir con algunos criterios.
As, los gastos normales para la actividad que genera la renta son
aceptables siempre y cuando se cumpla con el criterio de razonabilidad.
Es decir, que debe existir coherencia entre las actividades que realizan la
empresa y el gasto que se pretende deducir.

Por ejemplo, es discutible que una empresa, cuya actividad


principal es el servicio de lavado de automviles pretenda deducir
como gasto la compra de papelera en cantidades mayores a los
de agua y limpieza.
Para los gastos de carcter laboral como aguinaldos,
bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden
con el personal, as como los gastos y contribuciones destinados a
prestarles servicio de salud, recreativos, de capacitacin y
enfermedad, la norma establece que debe cumplirse con el
criterio de generalidad.

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
En materia del Impuesto a la Renta, el concepto de renta es de naturaleza
eminentemente jurdica y, por ello, para determinar su contenido debe recurrirse, en
primer lugar, a las propias normas que regulan el referido impuesto.
La norma reglamentaria que reconoce la utilizacin de los principios de contabilidad
generalmente aceptados para la determinacin de la renta empresaria, dada su
importancia, debe ser ubicada dentro de la Ley de Impuesto y no mantenerse a nivel de
reglamento. Asimismo, su redaccin debe mejorarse de manera que quede claro al
intrprete, que el contenido de conceptos fundamentales, tales como ingreso y gasto,
debe hallarse generalmente aceptados, en la medida que no colisionen con los
conceptos introducidos como consecuencia de las decisiones legislativas adoptadas en
materia del Impuesto a la Renta.
Las denominadas teoras econmicas y fiscalistas desarrolladas en torno al concepto de
renta deben ser utilizadas por el intrprete solamente como una gua, en casos en los que
la interpretacin de las normas de Impuesto a la Renta y los principios de contabilidad
generalmente aceptados presenten tal oscuridad que no le permitan lograr una justa
interpretacin o cuando dicha interpretacin los conduzca a resultados inaceptables a la
luz de los principios generales de derecho tributario, especialmente en materia de la
imposicin sobre la renta empresarial.

BIBLIOGRAFAS:
Aplicacin Prctica del Impuesto a la Renta Mario Alva Mattetucci
Impuesto a la renta Empresarial - Marco Apaza Meza

Linkografas:

http://www.renta2013.pe/persona-natural-obligados-declara-renta.html

http://www.ccpl.org.pe/downloads/Renta3eraCategoria.pdf

http://www.ccpl.org.pe/downloads/Impuesto_a_la_Renta_26022013.pdf

http://www.ipdt.org/editor/docs/12_VIIIJorIPDT_MVG.pdf

http://www2.sunat.gob.pe/pdt/pdtModulos/independientes/renta2011/cartilla
s/cartilla-Renta3ra-2011.pdf