Marco

Regulatorio para
cooperativas del
sector de ahorro
y crédito
ASPECTOS ADMINISTRATIVOS Y
CONTABLES
 12.1. LINEAMIENTOS DE CONTABILIDAD
El INCOOP emite las normas de contabilidad, el plan y el manual de cuentas que
deben aplicar las Cooperativas.

El plan y el manual de cuentas estará enfocado a exponer la información

necesaria para la correcta administración de los riesgos y revelar los límites y
las normas contenidas en este Marco Regulatorio.

Ejemplos de normas de contabilidad:

2.2. OPERACIONES ADICIONALES PERMITIDAS

De los excedentes provenientes de la Diferencia de Cambio, la
Cooperativa deberá destinar, como mínimo un 50%, a la constitución de
reservas, para afrontar futuras pérdidas por el mismo concepto.
 12.1. LINEAMIENTOS DE CONTABILIDAD
El INCOOP emite las normas de contabilidad, el plan y el manual de cuentas que
deben aplicar las Cooperativas.

Ejemplos de normas de contabilidad:

5.4. CLASIFICACIÓN DE LOS CRÉDITOS: a) Normales; b) Tarjetas de

crédito y c) Vivienda

5.7. inc. k)
Los intereses de créditos deberán contabilizarse sobre la base del método
de lo devengado. La suspensión del devengamiento de intereses, se
aplicará desde los sesenta y un (61) días de mora.

5.7. inc. l) Los intereses compensatorios no cobrados provenientes de operaciones de crédito

luego de 60 días de ser exigibles, serán considerados en riesgo por lo que se deberá aplicarla
previsión correspondiente conforme a la escala de previsiones vinculada al capital en riesgo a
efectos de su adecuada exposición y valuació
12.1. LINEAMIENTOS DE CONTABILIDAD

El INCOOP emite las normas de contabilidad, el plan y el

manual de cuentas que deben aplicar las Cooperativas.

RESOLUCIÓN N° 12.147/2014

“POR LA QUE SE IMPLEMENTA EL NUEVO PLAN DE CUENTAS

COOPERATIVO ESTANDARIZADO PARA LAS COOPERATIVAS Y
CENTRALES COOPERATIVAS DEL SECTOR DE AHORRO Y CRÉDITO”

Se establece en esta Resolución, cuál es la estructura de codificación del

Plan de Cuentas que deben aplicar las cooperativas y centrales
cooperativas:
TIPO DE REGISTRO DÍGITOS
CLASE 1
TIPO 1
RUBRO 1
GRUPO 2
SUB GRUPO 2
CUENTA 2
SUB CUENTA IMPUTABLE Hasta 4 dígitos
 12.1. LINEAMIENTOS DE CONTABILIDAD

El INCOOP emite las normas de contabilidad, el plan y el

manual de cuentas que deben aplicar las Cooperativas.

PLAN DE CUENTAS ESTANDARIZADO

COOPERATIVAS Y CENTRALES COOPERATIVAS DEL SECTOR DE AHORRO Y CRÉDITO
TIPO DE REGISTRO CODIFICACIÓN BALANCE GENERAL
CLASE 1 ACTIVO
TIPO 1.1 REALIZABLE A CORTO PLAZO
RUBRO 1.1.1 DISPONIBILIDADES
GRUPO 1.1.1.01 Caja
SUB GRUPO 1.1.1.01.01 Caja
CUENTA 1.1.1.01.01.01 Efectivo y Cheques a Depositar
CUENTA 1.1.1.01.01.02 Fondos en la Empresa
GRUPO 1.1.1.02 Depósitos a la Vista
SUB GRUPO 1.1.1.02.01 Depósitos a la Vista
CUENTA 1.1.1.02.01.01 Depósitos a la Vista Sector Cooperativo
CUENTA 1.1.1.02.01.02 Depósitos a la Vista Bancos
CUENTA 1.1.1.02.01.03 Bancos Cta. Cte.
CUENTA 1.1.1.02.01.04 Depósitos a la Vista Otras Inst. Financieras
CUENTA 1.1.1.02.01.05 (Previsiones Acumuladas para Depósitos a la Vista)
 12.1. LINEAMIENTOS DE CONTABILIDAD

PC/Usuano: CASnLLO-LAP # acastillo PLAN DE CUENTAS

CÓDIGO DESCRIPCIÓN IMPUTABLE

1000000000000 ACTIVO NO
1100000000000 REALIZABLE A CORTO PLAZO NO
1110000000000 DISPONIBILIDADES NO
1110100000000 caja NO
1110101000000 caja NO
1110101010000 Efectivo y Cheques ,--J Depositar NO
1.110101010101 Efectivo y Cheques a Depositar Villarrica SI
1.1.10101010201 Efectivo y Cheques a Depositar Independencia SI
1110101010301 Efectivo y Cheques a Depositar caazapá SI
1110101010401. Efectivo y Cheques a Depositar M.J. Troche SI
1110101010501 Efectivo y Cheques a Depositar Tebicuary SI
1110101010601 Efectivo y Cheques a Depositar Iturbe SI
1110101010701 Efectivo y Cheques a Depositar San .Juan N. SI
1110101010801 Efectivo y Cheques a Depositar Yataity SI
1110101010901. Efectivc.. y Cheques a Depositar Paso Yobai SI
1110101011001 Efectivo y Cheques a Depositar .Juan L. Mallorquín SI
1110101011101 Efectivo y Cheques a Depositar caaguazú SI
1110101011201 Efectivo y Cheques a Depositar Ciudad del Este SI
1110101020000 Fondos en la Err,presa NO
1110101020101 Fondos en la Empresa vmarrica SI
1110101020201 Fondos en la Empresa Independencia SI
1110101020301 Fondos en la Empresa Caazapá SI
1110101020401 Fondo::. en la Empresa M.J. Troche SI
1110101020501 Fondos en la Empresa Tebicuary SI
1110101020601. Fondos en la Empresa !turbe SI

1110101020701. Fondos en :a Empresa San .Juan N. SI

1110101.020801 Fondos en la Empresa Yataity SI
1110101020901 Fondos en la Empresa Paso Yobai SI
1110101021001 Fondos en la Empresa .Juan L. M'3llorquín SI
1110101021101 Fondos en la Empresa caaguazú SI
1110101021201 Fondos en la Empresa Ciudad del Este SI
1110200000000 Depósitos a la Vista NO
1110201000000 Depósitos a la Vista NO
12.1. LINEAMIENTOS DE CONTABILIDAD
l.110201010000 Depósitos a la V•sta Sector Cooperativo N
 12.1. LINEAMIENTOS DE CONTABILIDAD
El INCOOP emite las normas de contabilidad, el plan y el manual de
cuentas que deben aplicar las Cooperativas.

Además debe tenerse en cuenta la

RESOLUCIÓN N° 16.514/2017
“POR LA CUAL SE REGLAMENTA SOBRE LAS CUENTAS REGULARIZADORAS DEL ACTIVO Y
CUENTAS IMPUTABLES EN EL PLAN DE CUENTAS INSTITUCIONAL DE LAS COOPERATIVAS …”

Se dispone sobre los requisitos respecto a la desafectación de

los montos contabilizados en las cuentas regularizadoras del
activo
• Se encarga la Junta de Vigilancia así como los auditores internos y
externos, la responsabilidad de emitir, opinión acerca de la pertinencia
de la desafectación de las cuentas regularizadoras

Se dispone respecto a la creación de las Sub Cuentas Imputables, y el plazo para su

comunicación al INCOOP para su homologación, partir de su aprobación por el Consejo de
Administración.
 12.1. LINEAMIENTOS DE CONTABILIDAD
El INCOOP emite las normas de contabilidad, el plan y el
manual de cuentas que deben aplicar las Cooperativas.
RESOLUCIÓN N° 18.398/2018
“POR LA QUE SE APRUEBA EL MANUAL DE CUENTAS, ACORDE AL PLAN DE CUENTAS
COOPERATIVO ESTANDARIZADO PARA LAS COOPERATIVAS Y CENTRALES COOPERATIVAS DEL
SECTOR DE AHORRO Y CRÉDITO”.

SUB GRUPO 1.1.1.01.01 Caja

Descripción:
Comprende las recaudaciones a depositar, fondos de tesorería en la cooperativa, fondos para caja chica, saldo en bancos,
cooperativas, financieras, sociedades de ahorro y préstamo, discriminados en cuentas corrientes y caja de ahorros a la vista, en
moneda nacional y moneda extranjera.

CUENTA 1.1.1.01.01.01 Efectivo y Cheques a Depositar

Descripción:
Aquí se imputa exclusivamente la existencia de billetes, monedas y cheques en moneda nacional y extranjera, recibidos en distintos
conceptos en las Cajas de la Cooperativa. Se incluyen las monedas y billetes, así como los cheques recibidos de los socios y terceros.
12.4. ENJUGAMIENTO DE PÉRDIDAS

Las asambleas deciden el enjugamiento de la pérdida, de acuerdo los

incisos a), b) y d) del artículo 43 de la Ley 438/94.
a) La Reserva Legal;
b) Fondos destinados a dicha finalidad;
d) El capital de los socios en proporción directa al monto del mismo

No se podrán acumular pérdidas por más de dos (2) ejercicios consecutivos,

antes de proceder a su enjugamiento.

Las pérdidas acumuladas de esta manera deberán ser

enjugadas: con el excedente del siguiente ejercicio, de persistir
la pérdida se debe afectar la Reserva Legal u otros fondos y en
caso de afectarse estos al 100% debe afectarse al capital
integrado de los socios
 12.4. ENJUGAMIENTO DE PÉRDIDAS
Si por la aplicación de este enjugamiento, resulte una disminución de los
aportes, al momento de constituir previsiones sobre cartera de préstamos, la
cooperativa deberá indefectiblemente satisfacer este déficit, previsionando el
monto que corresponda.

CUADRO DE MOROSIDAD Y PORCENTAJES DE PREVISIONES

CARTERA DE CREDITOS
Días de % de Saldo contable
Categoria Mora/Cooperat Previsiones a antes de Aportes
ivas Aplicar previsiones
A: Mora cero 0 0% 10.000.000. 8.000.000
B: Normal 1 a 30 0% 5.000.000 3.800.000
C: Aceptable 31 a 60 0% 220.000 50.000
D: Potencial 61 a 90 5% 1.500.000 470.000
E: Significativo 91 a 150 30% 2.100.000 50.000
F: Real 151 a 240 50% 1.800.000 700.000 2.335.000
G: Alto riesgo 241 a 360 80% 2.200.000 1.100.000
H: Irrecuperable más de 360 100% 270.000. 15.000
TOTAL 23.090.000 14.185.000
 12.5.
PLANIFICACIÓN DE ACTIVIDADES.

Planificación Estratégica

La planeación estratégica es el
proceso a través del cual se declara la
visión y la misión de la cooperativa, se
analiza la situación interna y externa
de ésta, se establecen los objetivos
generales, y se formulan las
estrategias y planes estratégicos
necesarios para alcanzar dichos
objetivos.
 12.5.
PLANIFICACIÓN DE ACTIVIDADES.
Perspectiva Institucional

Rentabilidad

Perspectiva de Gestión
Perspectiva Desarrollo
Plan de Recursos
Perspectiva de Estratégico
Mercado

Eficiencia
Crecimiento Organizacional
12.5.
PLANIFICACIÓN DE ACTIVIDADES.

Las Cooperativas Tipos “A” y “B” deben contar con

Planes Estratégicos con una perspectiva de por lo
menos 3 años y Planes Operativos Anuales, que
concreticen los objetivos de largo plazo en metas
cuantificables y verificables

Las Cooperativas Tipo “C” deben contar con un Plan de

Trabajo Anual, que especifique las principales
actividades a realizar por el Consejo de
Administración y la estimación de los recursos
necesarios al efecto
 12.5.
PLANIFICACIÓN DE ACTIVIDADES.

• Los planes serán el insumo básico para la estimación del total de ingresos y
gastos del periodo, que deberán ser aprobados por la Asamblea Ordinaria

• Se debe informar claramente a los socios acerca de las metas a alcanzar, su

concordancia con los objetivos estratégicos y el total de los recursos
necesarios a estos efectos.

• Esta información deberá ser por escrito.

 12.5.
PLANIFICACIÓN DE ACTIVIDADES.

COMUNICADO INCOOP N° 4/2017. Al momento de presentarse el Presupuesto de

Gastos Inversiones y Recursos, a la asamblea, deberá respetarse también este modelo.
Formato para Cooperativas del Sector de Ahorro y
Crédito
EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA AL DIA/MES/AÑO

Tipo de Saldo: Acumulado. Ejecutado Presupuestado Diferencia Variación %

0
I4 INGRESOS 0,00%
0
I41 INGRESOS Operativos 0,00%
0
I411 Ingresos Operativos por
Serv. Financieros 0,00%
Intereses y Comisiones 0
I41101 Cobrados por Créditos 0,00%
Intereses Compensatorios 0
I4110101 Cobrados sobre Créditos 0,00%
0
I411010101 Intereses Compensatorios
s/Amortizables 0,00%
 Reprogramaciones Ampliaciones

-Aprobación del
CONAD.
- Aprobación del CONAD.
- Se respetan los
montos totales - Se aumenta el monto
aprobados por la aprobado por la asamblea
asamblea

- Informe de la - Informe de la administración

administración - Exponer los rubros que serán
- Exponer los rubros que ampliados
serán modificados

El CONAD debe informar estas actuaciones, en informe específico, a la Asamblea

Ordinaria, para su consideración y aprobación.
 Rubro/Cuenta Reprogramado
Presupuestado Aumento Disminución (Acta CONAD Ejecutado
Reprogramación N°…/….)
Presupuestaria
Intereses
Pagados 15.000.000 1.000.000 -------- 16.000.000 16.000.000
c/ahorro vista

Intereses
Pagados Otras 6.500.000 ---------- 1.000.000 5.500.000 5.500.000
entidades

Total 21.500.000 1.000.000 1.000.000 21.500.000 21.500.000

 Ampliado (Acta
Rubro/Cuenta Presupuestado Aumento CONAD Ejecutado
N°…/….)
Ingresos
Intereses 6.000.000
7.500.000
Compensatorios
Presupuestaria

s/Amortizables
Ampliación

Total 6.000.000 7.500.000

Egresos
Intereses
Pagados 2.500.000 500.000 3.000.000 3.000.000
c/ahorro vista

Sueldos
Personal 2.000.000 900.000 2.900.000 2.900.000
Administrativo y
Otros
Total 4.500.000 1.400.000 5.900.000 5.900.000
 12.6. DOCUMENTACIÓN ORGANIZACIONAL Y
ADMINISTRATIVA MÍNIMA.

- Coops.Tipos “A” y “B” deben tener los siguientes documentos

de carácter organizacional y administrativo, permanentemente
actualizados y a disposición del INCOOP:

Manual de Funciones, que contenga la correspondiente

descripción del perfil mínimo requerido para cada cargo.
Manual de Procedimientos Administrativos.
Manual de Procedimientos de Selección de Personal.
Organigrama.
12.9. INFORMES EXIGIDOS Y PERIODICIDAD DE REMISIÓN
AL INCOOP.

Las Cooperativas deberán entregar al INCOOP los

informes y reportes, con la frecuencia y forma
establecidos por éste:

Los informes y reportes deberán ser entregados, en

medios magnéticos, hasta veinte (20) días corridos
luego del cierre de cada periodo.

Los estados financieros aprobados por la Asamblea

Ordinaria, con sus notas contables y demás
informaciones, serán entregados en los plazos
establecidos por el INCOOP, para la remisión de
documentos post asamblea anual
 Periodicidad y Tipo de cooperativa
Informes y Reportes Semanal Mensual Trimestral Semestral Anual
Balance general AyB B C C
Cuadro de resultados AyB B C C
Solvencia patrimonial AyB B C C
Índice de liquidez A y B con B C
activos
superiores a G.
30.000 Mill
Ejecución presupuestaria de ingresos y egresos AyB B C C
Ratios financieros AyB B C C
Clasificación de los créditos AyB B C C
Índice de morosidad AyB B C C
Calificación de cartera de créditos y constitución de AyB B C C
previsiones
Estado de morosidad de créditos de todos los AyB B C C
directivos, miembros de comités y empleados con
potestad de decisión para el otorgamiento de
créditos y sus respectivos cónyuges.
Límites de crédito y mayores deudores AyB B C C
Límites de captaciones y mayores depositantes AyB B C C
Créditos depurados y su estado de cobranza AyB B C C
Previsiones sobre otros activos de riesgo AyB B C C
Límite anual de gastos de gobernabilidad AyB B C C
Estado de flujo de efectivo A
Estado de variación del patrimonio A
Informe detallado y dictamen de la Junta de Vigilancia A, B, C

Dictamen de los auditores independientes A, B y C

Notas a los estados financieros AyB B C C