UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA

VICERRECTORADO ACADEMICO
COORDINACIÓN GENERAL DE PREGRADO
SEDE CIUDAD BOLÍVAR
PROYECTO DE CARRERA: CIENCIAS FISCALES
FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA
SECC: 01

POTESTAD TRIBUTARIA, LA
FISCALIZACIÓN Y DETERMINACION DE
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EN
VENEZUELA

PROFESOR(A): INTEGRANTES:
RICHARD TOVAR HÉCTOR URBANEJA
C.I: V- 21.577.387

CIUDAD BOLÍVAR, SEPTIEMBRE DE 2021.

INTRODUCCIÓN
 Por lo general, el ciudadano común, recuerda sus deberes y
obligaciones, en época del pago de los tributos, tanto como, si se es una
Persona Natural, como jurídica. Y es que el pago de los tributos, es de
cierta forma, el reconocimiento implícito de que todos, así como, tenemos
derechos, también tenemos deberes que cumplir. El poder Legislativo, es
el titular de la potestad tributaria, ya que constitucionalmente es el
facultado para crear leyes, y es precisamente en las leyes, en donde se
deben e4tablecer las contribuciones mientras que al Poder Ejecutivo
compete la aplicación de las mismas y al Poder Judicial corresponde el
control constitucional del mismo.

Todos los Estados, han ejercido la potestad tributaria sobre la

población, para cumplir con sus atribuciones cuyo fin último precisamente
es la satisfacción de las necesidades colectivas mediante el gasto público,
para lo cual es preciso indicar que en cada época y en cada pueblo o
Estado en particular, la forma de ejercitar esta potestad ha variado, siendo
unos muy despóticos y violentos y otros equitativos y proporcionales a la
capacidad de los sujetos pasivos.

De igual manera, la Administración Tributaria a través del proceso

de fiscalización instar a los contribuyentes a cumplir su obligación
tributaria, cautelando el correcto, íntegro y oportuno pago de los
impuestos. Proceso realizado por los funcionarios de dicho organismo y
cuya función primordial es evitar el incumplimiento de aquellas
obligaciones tributarias que debe cumplir todo contribuyente. Las
fiscalizaciones, una vez iniciadas, no tienen un plazo de tiempo definido
en forma expresa por el Código Orgánico Tributario, aun y cuando deben
respetar los principios de eficiencia de la función pública y no entorpecer
la actividad económica del contribuyente. El incumplimiento de los
deberes formales acarrean sanciones tributarias que van desde multas
hasta cierre temporal.

LA POTESTAD TRIBUTARIA DENTRO DEL ORDENAMIENTO

JURÍDICO VENEZOLANO VIGENTE.
 Se puede definir a la potestad tributaria:

…la faculta que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos,

cuyo pago será exigido a las personas sometidas a su competencia
tributaria espacial…importa el poder coactivo estatal de compeler a
las personas para que le entreguen una porción de sus rentas o
patrimonios cuyo destino es el de cubrir las erogaciones que implica
el cumplimiento de su finalidad de atender las necesidades
publicas…es la capacidad potencial de obtener coactivamente
prestaciones pecuniarias de los individuos y de requerir el
cumplimiento de los deberes instrumentales necesarios para tal
obtención (Villegas,1992, p.186).
Parafraseando a Villegas, la potestad tributaria es la facultad que
tiene el estado de establecer tributos, y que estos pueden ser originarios
cuando emanan directamente de la constitución y derivado cuando es
delegado por parte del ente público u órgano del poder público. Se debe
tener en cuenta que el Estado tiene como objetivo satisfacer sus
necesidades y cuidar de los intereses de la soberanía, necesarios para el
desarrollo de la libertad en sociedad; para ellos, se requiere de una serie
de elementos y recursos que deberá obtener de su patrimonio o por
medio de las contribuciones del particular, por medio de las normas
establecidas que fijan las funciones para la obtención de los objetivos
propuestos.

La potestad tributaria participa de las siguientes características:

 Es determinada por el Poder legislativo, ya que este es quien

analiza las necesidades planteadas por el Poder Ciudadano y
planifica las maneras de satisfacerla.
 Es aplicada y administrada por el Poder Ejecutivo.
 El desacato de esta ley es sancionado por el Poder Judicial.
 Es inherente al Estado, ya que es el único que tiene la potestad de
planificar, ejercer y sancionar.
 Emana de la norma suprema, en este caso nace de la Constitución
Bolivariana de Venezuela.
 Está facultada para imponer contribuciones mediante la ley.
 Regula las funciones de los órganos correspondientes.
  Se dice que tiene igualdad, ya que todas las personas deben
participar en las contribuciones para satisfacer las necesidades
públicas.
 Se aplica la generalidad, ya que debe aplicarse equitativamente a
los contribuyentes sujetos a los tributos.

La Constitución es la máxima ley, de donde procede la potestad

tributaria que los órganos ejercen bajo el dominio de un orden jurídico que
fue atribuido o preestablecido, encontrando al Estado como una
organización jurídica y política de la sociedad. Por ende, cuando
hablamos de potestad tributaria, hacemos referencia a la fuerza que nace
de la soberanía nacional, enfocados en la autoridad que la ley cede a los
órganos del estado. Moya (2009), asevera que el sujeto activo de la
Potestad Tributaria es el ente público con capacidad para crear normas
jurídicas tributarias, llámese Asamblea Nacional, Consejo Legislativo
Regional o Cámara Municipal, quienes actúan como órganos legisladores
en su respectivo ámbito territorial. Es decir, que la potestad tributaria en
Venezuela son a nivel nacional, estadal y municipal.

Se tiene, pues, que la Potestad Tributaria a Nivel Nacional le

pertenece a la Asamblea Nacional. Es preciso citar lo dispuesto en el
Artículo 156, numeral 12 de la Constitución de la República Bolivariana de
Venezuela, que de manera expresa le atribuye a la Asamblea Nacional,
en este artículo:

“La creación, organización, recaudación, administración y control de

los impuestos sobre la renta, sobre sucesiones, donaciones y demás
ramos conexos, el capital, la producción, el valor agregado, los
hidrocarburos y minas; de los gravámenes a la importación y
exportación de bienes y servicios; de los impuestos que recaigan
sobre el consumo de licores, alcoholes y demás especies
alcohólicas, cigarrillos y demás manufacturas del tabaco; y de los
demás impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados y
Municipios por esta Constitución o por la ley”.
Nuestra constitución de la República Bolivariana de Venezuela;
establece que solo el Estado está en capacidad de ejercer la potestad
tributaria, esto quiere decir que, el mismo es quien establece las
obligaciones pecuniarias a los contribuyentes. Según nuestra constitución;
la nación, los estados y los municipios son los que están dotados de
potestad tributaria.

PROCEDIMIENTO Y DETERMINACIÓN DE LA FISCALIZACIÓN

TRIBUTARIA: ALCANCE Y PRINCIPIOS.

La fiscalización, es una fase del procedimiento que desarrolla la

Administración Tributaria sobre los contribuyentes para la determinación
de oficio de la obligación tributaria. A través del procedimiento de
"fiscalización y determinación" la Administración Tributaria cuantifica el
importe del tributo al que está obligado el contribuyente. Cabe mencionar
que en Venezuela, el Código Orgánico Tributario (2001) determina un
solo procedimiento denominado fiscalización y determinación, por lo cual
se analizan ambas de manera integrada dentro de la normativa tributaria;
está estableciendo las particularidades de cada uno. La determinación y
fiscalización como procesos representan dos facultades de la
Administración Tributaria, siendo pertinente que usualmente se producen
conjuntamente. El artículo 121 del COT (2016) indica que:

La administración tributaria tendrá las facultades, atribuciones y

funciones que establezcan la Ley de la Administración Tributaria y
demás leyes y reglamentos, y en especial:…2. Ejecutar los
procedimientos de verificación y de fiscalización y determinación
para constatar el cumplimiento de las leyes y demás disposiciones
de carácter tributario por parte de los sujetos pasivos del tributo.
Villegas (2007) refiere que la determinación y fiscalización tributaria
comprende “el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar en cada caso
si existe una deuda tributaria, quien es el obligado a pagar el tributo al
fisco, cual es el importe de la deuda”. Por tanto, se entiende que la
determinación y fiscalización tributaria implica constatar el hecho
imponible, para calificarlo e indicar la obligación pecuniaria.

La facultad fiscalizadora es amplia y en consecuencia, solo tiene

como límite formal la ley, es decir, las competencias fiscalizadoras de la
Administración Tributaria, son únicas y exclusivamente las señaladas en
la ley, las cuales son suficientemente amplias. Como se advierte, la
administración tributaria investida de la potestad fiscalizadora, ejecuta una
serie de competencias establecidas en la ley, con el objeto de controlar y
garantizar el exacto cumplimiento de las leyes fiscales y aplicar sanciones
correctivas, como un medio de disminuir la brecha de los ilícitos
tributarios.

En el artículo 137 del COT sección segunda “Facultades de

Fiscalización y Determinación” explica:

La Administración Tributaria dispondrá de amplias facultades de

fiscalización y determinación para comprobar y exigir el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, pudiendo
especialmente:
1. Practicar fiscalizaciones las cuales se autorizarán a través de
providencia administrativa. Estas fiscalizaciones podrán efectuarse
de manera general sobre uno o varios períodos fiscales o de manera
selectiva sobre uno o varios elementos de la base imponible.
2. Realizar fiscalizaciones en sus propias oficinas, a través del
control de las declaraciones presentadas por los contribuyentes y
responsables, conforme al procedimiento previsto en este Código,
tomando en consideración la información suministrada por
proveedores o compradores, prestadores o receptores de servicios,
y en general por cualquier tercero cuya actividad se relacione con la
del contribuyente o responsable sujeto a fiscalización.
3. Exigir a los contribuyentes, responsables y terceros la exhibición
de su contabilidad y demás documentos relacionados con su
actividad, así como que proporcionen los datos o informaciones que
se le requieran con carácter individual o general.
4. Requerir a los contribuyentes, responsables y terceros que
comparezcan antes sus oficinas a responder a las preguntas que se
le formulen o a reconocer firmas, documentos o bienes.
5. Practicar avalúo o verificación física de toda clase de bienes,
incluso durante su transporte, en cualquier lugar del territorio de la
República.
6. Recabar de los funcionarios o empleados públicos de todos los
niveles de la organización política del Estado, los informes y datos
que posean con motivos de sus funciones.
 7. Retener y asegurar los documentos revisados durante la
fiscalización, incluidos los registrados en medios magnéticos o
similares y tomar las medidas necesarias para su conservación. A
tales fines se levantará un acta en la cual se especificarán los
documentos retenidos.
8. Requerir copia de la totalidad o parte de los soportes magnéticos,
así como información relativa a los equipos y aplicaciones utilizados,
características técnicas del hardware o software, sin importar que el
procesamiento de datos se desarrolle a con equipos propios o
arrendados o que el servicio sea prestado por un tercero.
9. Utilizar programas y utilidades de aplicación en auditoría fiscal que
faciliten la obtención de datos contenidos en los equipos informáticos
de los contribuyentes o responsables y que resulten necesarios en el
procedimiento de fiscalización y determinación.
10. Adoptar las medidas administrativas necesarias para impedir la
destrucción, desaparición o alteración de la documentación que se
exija conforme las disposiciones de este Código, incluidos los
registrados en medios magnéticos o similares, así como de cualquier
otro documento de prueba relevante para la determinación de la
Administración Tributaria…
En otras palabras, tenemos que las facultades establecidas en el
COT, la Administración Tributaria tiene específicamente facultades
para ejercer en el procedimiento de estudio, para comenzar el
procedimiento la providencia deja un gran espacio al decir que puede
ser sobre varios periodos fiscales, es decir, en la misma se pueden
establecer varios tributos y periodos fiscales para ser fiscalizados, así
mismo la Administración Tributaria podrá requerirle al contribuyente
diferentes documentos, comparecencia antes las oficinas, informes y
todo lo necesario para esclarecer el procedimiento, así mismo podrá
ejercer cualquier medida administrativa necesaria.

Ahora bien, los procedimientos de fiscalización y determinación

según Jiménez (2002) los define “como una amplia gama de
herramientas que posibilitan la verificación del nivel de cumplimiento de
las obligaciones tributarias”. Es decir, que son el conjunto de
actuaciones que realiza la Administración Tributaria para hacer cumplir
a los contribuyentes con la obligación tributaria. En Venezuela, el
proceso de determinación y fiscalización cuenta con las siguientes
etapas:

a) Providencia Administrativa: consiste en un pronunciamiento de

carácter legal y reglamentario a través del cual la Administración
Tributaria establece normas para ejecutar un procedimiento
administrativo de su competencia. El procedimiento de fiscalización
se inicia con una Providencia Administrativa, como se establece en
el artículo 188 del COT “Toda fiscalización, a excepción de los en
el artículo 190 de este código, se iniciara con una providencia
administrativa…”.
b) Acta de requerimiento: es un documento formal emitido en forma
escrita por un ente de la Administración Pública, en el cual se
solicita un conjunto de requisitos. A los fines del procedimiento de
determinación y fiscalización, una vez notificada la Providencia
Administrativa se levanta un acta de requerimiento donde se
solicita al contribuyente una serie de requisitos que acrediten los
impuestos, pagos, ingresos o egresos, se le dará tres o cuatro días
para que entregue toda la información.
c) Acta de recepción: constituye un documento a través del cual se
deja constancia de la remisión de un conjunto de documentos. En
este sentido, una vez sea entregado la información requerida, se
levantara un acta de recepción, donde se establecerán los
requerimientos entregados a la Administración Tributaria.
d) Acta de conformidad: implica un acuerdo que aclara la naturaleza
del conflicto a través de la fijación concordada de una cuestión
fáctica o jurídica sobre la que recae una incertidumbre. La
Administración Tributaria luego de analizar la información requerida
en un tiempo determinado tendrá que levantar un acta de
conformidad.
e) Acta de reparo: es el acto con el cual finaliza el procedimiento de
fiscalización. Por tanto, es importante destacar que el acta fiscal de
reparo no determina tributos en forma definitiva, es un acto de
 mero trámite en la conformación del acto definitivo. Es un trámite
previo a la emisión del acto administrativo que plasma la
determinación de la obligación tributaria. En el caso de su no
aceptación voluntaria se dará inicio al Procedimiento Sumario.

SANCIONES RELACIONADAS AL PROCEDIMIENTO DE

FISCALIZACIÓN Y DETERMINACIÓN TRIBUTARIA.

La sanción tributaria se considera una pena para aquellos

individuos que obran en contra de la Administración Tributaria y de la
recaudación de tributos. Ahora bien, las sanciones, salvo las penas
restrictivas de libertad, serán aplicadas por la Administración Tributaria;
según el COT (2014) en el artículo 90 establece las sanciones aplicables
para quienes incurran en ilícitos tributarios:

 Prisión.
 Multa.
 Comiso y destrucción de los efectos materiales objeto del ilícito o
utilizados para cometerlo.
 Clausura temporal del establecimiento.
 Inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones.
 Suspensión o revocación de la autorización de industrias o
expendios.
Dónde:

 Prisión: cuando corresponda aplicar penas restrictivas de la

libertad, serán responsables sus directores, gerentes,
administradores o representantes.
 Multa: constituye la pena pecuniaria que se impone por un
incumplimiento de un ilícito tributario formal, material o penal. Hay
pues, multas penales, administrativas y civiles.
 Comiso y destrucción de los efectos materiales: es una sanción
que comporta la guarda y custodia de todos los efectos
decomisados por parte de la Administración Tributaria.
 Clausura del Establecimiento: cierre temporal, parcial o definitivo
del local comercial perteneciente a la persona natural o jurídica que
 comete un ilícito tributario, y que emana de una ordenanza
administrativa del ente recaudador del tributo (en el caso de
Venezuela, el Servicio Nacional Integrado de Administración
Tributaria y Aduanera, SENIAT).
 Revocatoria o suspensión de licencias: decisión administrativa de
la autoridad tributaria (SENIAT), en virtud de la cual se revoca
(dejar sin efecto), o suspende la licencia de una persona natural o
jurídica para que continúe comercializando o prestando sus
servicios en el espacio donde esa autoridad, ejerce su jurisdicción.
 Inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones: sin perjuicio
de lo establecido en el artículo anterior, se les aplicará la
inhabilitación para el ejercicio de la profesión por un término igual a
la pena impuesta, a los profesionales y técnicos que con motivo del
ejercicio de su profesión o actividad participen, apoyen, auxilien o
cooperen en la comisión del ilícito de defraudación tributaria

CONCLUSIÓN

Venezuela es un país cuya principal fuente de ingresos siempre a

derivado del petróleo, de los hidrocarburos y de la explotación de los
recursos no renovables, pero que con el pasar del tiempo estos ingresos
provenientes de los recursos petroleros se hicieron insuficientes y
cambiantes para la Nación, por lo que le abre paso a una nueva
búsqueda de financiamiento necesario para el logro de sus objetivos, que
no son más que la de incrementar los ingresos estatales.

Por esta razón nace de manera indispensable para el Estado tiene la

potestad o el poder de crear y exigir el pago de los tributos, otorgándole
un carácter obligatorio al mismo, debido a que tiene como finalidad lograr
el bienestar colectivo, tanto generando una mejor protección económica
como elevando el nivel de vida del país. La administración tributaria es la
encargada de hacer cumplir las obligaciones tributarias a través de la
fiscalización y determinación.

Por otro lado el no pagar los tributos trae como consecuencia varias
sanciones tales como la imposición de multas, el cierre de
establecimientos, decomisos de mercancías, privación de libertad, entre
otros, regidas por la ley bien sea por la Constitución Nacional o el Código
Tributario Venezolano.

BIBLIOGRAFÍA
Arenas, C. (2015). La Fiscalización de Tributos. Obtenido de Finanzas
Digitales: https://www.finanzasdigital.com/2015/11/la-fiscalizacion-
tributos/

Código Orgánico Tributario. (2014).

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela. (1999). Caracas.

Jimenez, A. (2002). Derecho Tributario. Madrid: Alfa.

London, C. (2021). LA FISCALIZACIÓN DE TRIBUTOS. Obtenido de

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Caracas: Mobil Libros.

Venezuela | Enciclopedia Jurídica Online Gratuita. (2010). Venezuela |

Enciclopedia Jurídica Online Gratuita. Obtenido de Potestad
Tributaria: https://venezuela.leyderecho.org/potestad-tributaria/

Villegas, H. (1992). Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario.

Buenos Aires: De Palma Editores.