República Bolivariana De Venezuela

Ministerio Del Poder Popular Para Educación Universitaria,

Ciencia Y Tecnología
Universidad Dr. José Gregorio Hernández
Facultad De Ciencias Económicas y Sociales
Escuela De Contaduría Pública.
Legislación Fiscal y Tributaria.

Sistema Tributario.

Elaborado por:

ANNYBETH BASTARDO C.I 20636569

Profesor:

ZOBEIDA GELES

Maracaibo, Octubre de 2022

TEMA I.
 Sistema Tributario.

Jerarquice en orden descendente las leyes que fundamentas el sistema

tributario venezolano.

1. Código Orgánico Tributario (2001) Gaceta

Es el instrumento jurídico que luego de la Constitución Nacional, es la norma de
mayor jerarquía en que se establecen las bases de la tributación nacional.
Gerencia y Tributos.

2. Ley de Impuestos Sobre la Renta (LISR)  (2015) Gaceta

Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en
especie, causarán impuestos según las normas establecidas en esta ley.

3. Ley de Impuesto Sobre Sucesiones y Donaciones (1999) Gaceta

 Esta Ley determina cuales actos de la administración de justicia, registral y
notarial estarán gravados en beneficio del Poder Judicial, Registros Mercantiles y
Notarías Públicas.

4. Ley de Impuestos Valor Agregado (LIVA)   (1994)  Gaceta

Mediante el cual se dicta el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Reforma
de la Ley que Establece el Impuesto al Valor Agregado. Decreto con Rango, Valor
y Fuerza de Ley de Reforma Parcial de la Ley que Establece el Impuesto al Valor
Agregado.

5. Decreto con rango, valor y fuerza de ley de la reconversión

monetaria  (2007) Gaceta
Es una política monetaria y pública que procura la eliminación de decenas de la
unidad monetaria a los efectos de crear mejores eficiencias financieras y
económicas en virtud de los procesos locales de hiperinflación y devaluación.

6. Ley Contra Ilícitos Cambiarios (2010) Gaceta

Quien obtenga divisas, mediante engaño, alegando causa falsa o valiéndose de
cualquier otro medio fraudulento, será penado de tres a siete años de prisión y
multa del doble del equivalente en bolívares del monto de la respectiva operación
cambiaria, además de la venta o reintegro de las divisas al Banco Central de
Venezuela.

7. Normas relativas al Mercado de Divisas, resolución del Banco

Central de Venezuela (2010) Gaceta
Mediante la cual se dictan las Normas Relativas a las Operaciones en el Mercado
de Divisas, publicada en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de
Venezuela.
 8. Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y del
Sistema Nacional de Control Fiscal  (2010)  Gaceta
La presente Ley tiene por objeto regular las funciones de la Contraloría General de
la República, el Sistema Nacional de Control Fiscal y la participación de los
ciudadanos en el ejercicio de la función contralora.

1. En que consiste cada uno de los principios constitucionales que rigen a los
tributos e indique su base legal.

La República Bolivariana de Venezuela es un estado federal en los términos

que establece la Constitución. Tiene 22 estados, un Distrito Capital y las
dependencias federales. Cada estado tiene tantos municipios como lo permita el
número de habitantes, dependiendo de su densidad poblacional.

El sistema tributario venezolano está fundamentado en los principios

constitucionales de legalidad, progresividad, equidad, justicia, capacidad
contributiva, no retroactividad y no confiscación. Este sistema distribuye la
potestad tributaria en tres niveles de gobierno: nacional, estatal y municipal.

PRINCIPIO DE LEGALIDAD

De acuerdo con lo establecido por la sentencia C 891 de 2012, “El principio de

legalidad tiene como objetivo primordial fortalecer la seguridad jurídica y evitar los
abusos impositivos de los gobernantes, puesto que el acto jurídico que impone la
contribución debe establecer previamente, y con base en una discusión
democrática, sus elementos esenciales para ser válido.

En este sentido, el principio de legalidad, como requisito para la creación de un

tributo, tiene diversas funciones dentro de las cuales se destacan las siguientes:

Materializa la exigencia de representación popular,

Corresponde a la necesidad de garantizar un reducto mínimo de seguridad a

los ciudadanos frente a sus obligaciones, y

Representa la importancia de un diseño coherente en la política fiscal de un

Estado.

El principio de legalidad tiene una construcción doctrinaria presente en la

estructura de las constituciones de diferentes países. Este tiene como fin exponer
el vínculo directo que tiene la ley con lo que se refiere al pago de tributos, puesto
que esta debe partir de una manifestación de la voluntad que esté constituida de
una forma legítima y expresa a través de una ley. Esto último podría interpretarse
de la forma en que, el principio de legalidad restringe las potestades de poder
tanto del estado como de sus gobernantes (principio de reserva de ley) de imponer
cargas y desarrollar políticas tributarias sin que se encuentren consagradas en la
norma.

Respecto de a lo anterior, la Sentencia C-710/01, de la Corte constitucional,

expone que:

El principio constitucional de la legalidad tiene una doble condición de un lado

es el principio rector del ejercicio del poder y del otro, es el principio rector del
derecho sancionador. Como principio rector del ejercicio del poder se entiende que
no existe facultad, función o acto que puedan desarrollar los servidores públicos
que no esté prescrito, definido o establecido en forma expresa, clara y precisa en
la ley. Este principio exige que todos los funcionarios del Estado actúen siempre
sujetándose al ordenamiento jurídico que establece la Constitución y lo desarrollan
las demás reglas jurídicas.

Continuando con lo anterior, la Constitución colombiana establece el principio

de legalidad en los artículos 150 numeral 12 y el artículo 338, el primero consagra
una reserva en el Congreso para “establecer contribuciones fiscales y,
excepcionalmente, contribuciones parafiscales en los casos y bajo las condiciones
que establezca la ley”, mientras que el segundo des estos consagra:

“Artículo 338: En tiempo de paz, solamente el Congreso, las asambleas

departamentales y los concejos distritales y municipales podrán imponer
contribuciones fiscales o parafiscales. La ley, las ordenanzas y los acuerdos
deben fijar, directamente, los sujetos activos y pasivos, los hechos y las bases
gravables, y las tarifas de los impuestos. La ley, las ordenanzas y los acuerdos
pueden permitir que las autoridades fijen la tarifa de las tasas y contribuciones que
cobren a los contribuyentes, como recuperación de los costos de los servicios que
les presten o participación en los beneficios que les proporcionen; pero el sistema
y el método para definir tales costos y beneficios, y la forma de hacer su reparto,
deben ser fijados por la ley, las ordenanzas o los acuerdos. Las leyes, ordenanzas
o acuerdos que regulen contribuciones en las que la base sea el resultado de
hechos ocurridos durante un período determinado, no pueden aplicarse sino a
partir del período que comience después de iniciar la vigencia de la respectiva ley,
ordenanza o acuerdo”.

Bajo el estipulado en el artículo 338 de la Constitución Nacional de Colombia,

es importante resaltar que la forma procesal que la nación ejerce expresa que,
sólo los órganos de representación tales como, el congreso, las asambleas
departamentales y concejos tienen la competencia en términos y materia de
tributos y contribuciones.

PRINCIPIO DE EQUIDAD
 El principio de equidad tributaria observa y analiza las circunstancias
económicas de los individuos, para así poder determinar y asignar un nivel
adecuado de contribución con el Estado.

De esta forma existe una proporcionalidad, que busca que la cantidad de

dinero este de acuerdo con los ingresos que tiene el contribuyente, para así
establecer o definir una obligación de contribución acorde. Hay que recordar y
tener en cuenta que estas medidas son tomadas en pro de la población y para un
beneficio común, por lo que el Estado se ve limitado con lo previamente
mencionado.

Teniendo en cuenta lo anterior, entre mayor sea la capacidad de pago, mayor

va a ser la carga impositiva que se establecerá de acuerdo con la ley tributaria. De
aquí nacen los términos equidad horizontal y equidad vertical, los cuales dictan:

Equidad horizontal: hace referencia a que los tributos gravan de la misma

forma a aquellos que tiene la misma capacidad de pago.

Equidad vertical: hace referencia a que los tributos gravan en una proporción

mayor o menor a quienes tiene una capacidad contributiva mayor o menor.
Entendiendo como capacidad contributiva, la capacidad de pago que tiene la
persona de sus obligaciones de tipo tributario.

Por lo que se podría decir que, lo que se busca es a un trato desigual entre
desiguales, y un trato igualitario entre iguales. Frente a esto la corte constitucional
ha sostenido que:

“la equidad tributaria es la manifestación del principio de igualdad general e

implica las formulaciones legales que establezcan tratamientos tributarios
diferenciados injustificados, ya sea porque se desconozca el mandato de igual
regulación legal cuando no existan razones para un tratamiento desigual o porque
se desconozca el mandato de regulación diferente cuando exista razones para un
tratamiento igual”

PRINCIPIO DE EFICIENCIA

Desde una perspectiva de carácter puramente tributario, el principio de

eficiencia se refiere a la capacidad de cumplir una meta deseada o idónea, con la
menor cantidad de procedimientos y recursos; por lo que en materia tributaria se
refiere a la capacidad de imponer tributos y recolectarlos de la forma más sencilla,
tanto para el Estado como para los contribuyentes.

Frente a la eficiencia vista desde el deber de contribuir, es necesario que la

legislación tributaria así como su procedimiento se encuentren lo suficientemente
claras para que el contribuyente logre tener un entendimiento adecuado de los
tributos, y que efectúe su pago sin traumatismos innecesarios, para poder
continuar con cumplimiento fluido y estimulado de las obligaciones fiscales.

De esta manera, de acuerdo con algunos doctrinantes, el principio de eficiencia

parte del análisis de la relación entre el derecho y la economía, donde se
determina si las políticas económicas son deseables o indeseables, a través de la
práctica de la economía positiva y normativa, conceptos que consagran:

Economía positiva: se encarga de la ejecución de un análisis de un problema

económico, basándose en los acontecimientos y consecuencias de la práctica de
este. Toma como medio de estudio la evidencia empírica y la lógica subyacente.

Economía normativa: practica que complementa el ejercicio de la economía

positiva, que se encarga de hacer, de manera subjetiva, un juicio de valor que
establezca si esas consecuencias y efectos son deseables o indeseables. Esto no
parte de una teoría científica, ya que no se basa en hechos o evidencias
concretas.

PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD

Este principio va de la mano con el principio de equidad e igualdad, debido a

que este consiste en que debe existir una distribución de las cargas tributarias
entre los diversos individuos obligados a contribuir con su pago, observando la
capacidad contributiva de dichos individuos. A manera de ejemplo, generalmente
se sostiene que el impuesto más regresivo es el impuesto sobre las ventas (IVA)
debido a que este es un impuesto que no observa la capacidad contributiva de su
obligado económico, mientras que el impuesto sobre la renta de personas
naturales se enciente como un impuesto puramente progresivo por establecer
tarifas diferenciadas de acuerdo con el ingreso que tiene la persona, por lo que a
mayor ingreso, mayor tarifa aplicable.

Así pues, la capacidad contributiva debe ser proporcional y acorde a la

disposición económica que hay para ejercer el pago. Sin embargo, en términos de
progreso, este principio también hace referencia a la valoración de los resultados
obtenidos con los recursos recaudados, tales como el destino y los efectos de tal
gasto público financiado por los individuos contribuyentes. Esta permite determinar
el nivel de impacto tanto positivo, como negativo del gasto público en relación con
el bienestar y situación relativa de los contribuyentes.

En conclusión, la progresividad busca llegar al concepto de justicia establecida

en la disciplina jurídica y filosófica, lo que hace que el uso de este principio sea
tanto de interés público y para la población, como para lo que se refiere al derecho
tributario.

Código Orgánico tributario venezolano.

 El Código Orgánico Tributario o COT, es el instrumento jurídico que luego
de la Constitución Nacional, es la norma de mayor jerarquía en que se establecen
las bases de la tributación nacional. Gerencia y Tributos.

¿Qué representa el Código Orgánico Tributario en Venezuela?

Representa Las normas en forma supletoria a los tributos de los estados,

municipios y demás entes de la división político territorial. El poder tributario de los
estados y municipios para la creación, modificación, supresión o recaudación de
los tributos que la Constitución y las leyes le atribuyan, incluyendo el
establecimiento de exenciones, exoneraciones, beneficios y demás incentivos
fiscales, será ejercido por dichos entes dentro del marco de la competencia y
autonomía que le son otorgadas, de conformidad con la Constitución y las leyes
dictadas en su ejecución.

Artículo 3

Artículo 3. Sólo a las leyes corresponden regular con sujeción a las normas
generales de este código las siguientes materias: 1. Crear, modificar o suprimir
tributos, definir el hecho imponible, fijar la alícuota del tributo, la base de su cálculo
e indicar los sujetos pasivos del mismo. 2. Otorgar exenciones y rebajas de
impuesto. 3. Autorizar al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones y otros
beneficios o incentivos fiscales. 4. Las demás materias que les sean remitidas por
este Código.

Parágrafo Primero: Los Órganos Legislativos Nacional, estatales y municipales, al

sancionar las leyes que establezcan exenciones, beneficios rebajas y demás
incentivos fiscales o autoricen al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones,
requerirán la previa opinión de la Administración Tributaria respectiva la cual
evaluará el impacto económico y señalará las medidas necesarias para su efectivo
control fiscal, asimismo, los órganos legislativos correspondientes requerirán las
opiniones de las oficinas de asesoría, con las que cuenten.

Parágrafo Segundo: En ningún caso se podrá delegar la definición y fijación de los

elementos integradores del Tributo así como las demás materas señaladas como
de reserva legal por este artículo, sin perjuicio de las disposiciones contenidas en
el parágrafo tercero de este artículo. No obstante cuando se trate de impuestos
generales o específicos al consumo, a la producción, a las ventas, o al valor
agregado así como cuando se trate de tasas o de contriciones especiales, la ley
creadora del tributo correspondiente podrá autorizar para que anualmente en la ley
de presupuesto se proceda a fijar la alícuota del impuesto entre el límite inferior y
el máximo que en ella se establezca.
 Parágrafo Tercero: Por su carácter de determinación objetiva y de simple
aplicación aritmética, la administración tributaria nacional reajustará el valor de la
unidad tributaria de acuerdo con lo dispuesto en este Código. En los casos de
tributos que se liquiden en los períodos anuales, la unidad tributaria aplicable será
la que esté vigente durante por los menos ciento ochenta y tres (183) días
continuos del período respectivo. Para los tributos que se liquiden por períodos
distintos al anual, la unidad tributaria aplicable será la que esté vigente para el
inicio del período.

El artículo 3 es uno de los más resaltantes del código orgánico tributario, ya que
en este se encarga de regular y establecer las máximas y mínimos de las alicotas,
este código tiene la total potestad de crear, modificar o suprimir tributos.