La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela en su Título VI

establece el Sistema Económico de nuestra Nación, y específicamente en el Capítulo II,

Sección Segunda, trata sobre nuestro Sistema Tributario, en su artículo N° 316, que
textualmente dice así:

“El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas

públicas según la capacidad económica del o la contribuyente,
atendiendo el principio de progresividad, así como la protección de la
economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población, para
ello se sustentará en un sistema eficiente para la recaudación de los
tributos”.

Parafraseando el articulo N° 317 de la Constitución, menciona que no podrá

cobrarse impuesto, tasa, ni contribuciones, ni concederse exenciones, rebajas, ni incentivos
fiscales que no estén en la ley, ningún tributo tiene efecto confiscatorio, ni las obligaciones
tributarias pagarse con servicios personales. La evasión fiscal podrá ser castigada de
manera penal, y el doble de la sanción para aquellos funcionarios o funcionarias públicos.
Toda ley tributaria fijará un lapso de entrada en vigencia, con un mínimo de sesenta días.
La administración tributaria tendrá autonomía técnica, funcional y financiera, su máxima
autoridad estará designada por el Presidente de la Republica.

Ente facultado en materia tributaria en Venezuela

El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT)

es un órgano creado con el objetivo de recaudar y controlar los tributos fiscales en el
territorio nacional. Es un servicio autónomo sin personalidad jurídica, con autonomía
funcional técnica y financiera a la cual le corresponde la aplicación de la legislación
aduanera y tributaria nacional, así como, todas las políticas fijadas por el Ejecutivo
Nacional referente a tributos. Fue creado el 10 de agosto de 1994 con la fusión de Aduanas
de Venezuela Servicio Autónomo (AVSA) creado el 21 de mayo de 1993, y el Servicio
Nacional de Administración Tributaria (SENAT), creado el 23 de marzo de 1994.

En el año 2000 se le adiciono la palabra “Aduanera” conservando las mismas siglas

y quedando como Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT) y al mismo tiempo se crearon las Intendencias Nacionales de Aduanas y tributos
internos estableciendo sus atribuciones. Esta dependencia además de contribuir con la
recaudación de impuestos busca asegurar disponibilidad de ingresos para que el Estado
ofrezca servicios públicos necesarios.

Su objetivo es preparar y educar a los contribuyentes, formándolos y

promoviendo estrategias didácticas para inculcar la conciencia aduanera y tributaria en
los venezolanos. Sus objetivos estratégicos:

- Incrementar la recaudación tributaria de origen no petrolero.

- Modernizar el sistema jurídico tributario.
- Desarrollar la cultura tributaria
 Además del Seniat, que es el ente facultado para la recaudación de los diferentes
tributos nacionales, también existen otros para dicha recaudación, pero a nivel estadal y
municipal, además de lo que designe la normativa vigente en la materia.

En fecha 18 de noviembre de 2014, mediante Gaceta Oficial No. Extraordinario

6.152 , se publicó el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Código Orgánico
Tributario (DLCOT), el cual establece un sistema jurídico fiscal venezolano adaptado al
momento histórico, los principios generales de la tributación aplicables a las cargas
nacionales y a las relaciones jurídicas derivadas de ellos, además de los tributos de los
Estados, Municipios y demás entes de la división político-territorial, así como la
organización administrativa tributaria nacional y las garantías jurídicas de los
contribuyentes.

Esta legislación no crea impuestos o tributos, sólo define los procedimientos y las
instancias a través de las cuales los tributos deben ser verificados, pagados o exigidos,
asimismo los derechos de los ciudadanos ante actuaciones (lícitas o ilícitas) de la
Administración tributaria. Esta nueva norma procura la organización y los procedimientos
en materia tributaria, protege una serie de derechos constitucionales de los ciudadanos,
como la defensa, la propiedad privada, la libertad de empresa y el debido procedimiento, de
allí su carácter orgánico, pero cuestionable de que sea el Poder Ejecutivo mediante Decreto-
Ley en lugar de la Asamblea Nacional, mediante ley orgánica debatida según el
procedimiento legislativo de formación de la ley, el que lo haya dictado.

Principales aspectos del nuevo Código Orgánico Tributario

Ampliación y eliminación de plazos de prescripción: las prescripciones regulares

que eran de cuatro (4) años pasan a tener el lapso de seis (6) años, en tanto que las
prescripciones largas, pasan a tener el lapso de diez (10) años. La prescripción de la acción
para imponer penas restrictivas de libertad pasa a tener el lapso de diez años. Por último, el
DLCOT establece que la acción para perseguir los delitos de defraudación tributaria, falta
de enteramiento de anticipos, retenciones o percepciones, así como la llamada insolvencia
fraudulenta con fines tributarios, es ahora imprescriptible.

Aumento de sanciones administrativas y penales por comisión de ilícitos: se

elevan las multas por el incumplimiento de deberes formales considerablemente; en el
supuesto de los contribuyentes especiales, las sanciones pecuniarias se aumentan en un
200% con respecto a los no especiales; en cuanto a los ilícitos materiales se prevé nueva
escala para los recargos por retraso y se incrementan notoriamente los porcentajes o la
cantidad de unidades tributarias aplicables a las infracciones establecidas en el COT
derogado; se eliminan los requisitos de dolo y de resultado económico en las sanciones y se
agravan las multas y penas privativas de libertad para los delitos de defraudación tributaria
y falta de enteramiento por parte de los agentes de retención y de percepción (antes llamada
apropiación indebida); por último, se crea nuevas figuras delictivas con supuestos
imprecisos.
 Creación de nuevos poderes para la Administración tributaria: ésta podrá ahora
iniciar el procedimiento de intimación sin previa notificación de su apertura al sujeto
pasivo, podrá no sólo intimar el pago sino adoptar medidas cautelares y hasta embargo
ejecutivo sobre los bienes del contribuyente, pudiendo llegar al remate y adjudicación de
los mismos, por sí y ante sí, sin intervención de los jueces: “la Administración será juez y
parte; pudiendo ello ser detenido únicamente por una decisión particular de suspensión de
efectos del acto administrativo producida por la misma Administración o por un tribunal
competente (…) ningún recurso administrativo o judicial tendrá el efecto suspensivo
inmediato (…) [no se] prevé oportunidad de oposición para el deudor ejecutado. A ello se
suma que la Administración Tributaria podrá ejercer directamente la acción penal
correspondiente a los ilícitos tributarios penales, sin perjuicio de las facultades del
Ministerio Público y sin que hayan concluido los recursos administrativos o judiciales
ejercidos contra la determinación y liquidación tributarias”.

Eliminación de carácter suspensivo del recurso jerárquico contra decisiones del

SENIAT: se eliminó la garantía de suspensión automática de la exigencia a los
contribuyentes el pago inmediato de la obligación tributaria o de la multa que le haya sido
impuesta, lo que básicamente era una doble garantía para aquéllos, ya que no se generarían
intereses por demora (no se incrementaría el monto a pagar) durante del plazo, por demás
breve, en que se tramitara y decidiera su reclamo, y por otro lado no se le obligaría a pagar
un monto que posiblemente no fuera el correcto, para así garantizar su derecho a la defensa.
Ahora dice el art. 257 del DLCOT que “la interposición del recurso [jerárquico] no
suspende los efectos del acto recurrido”, de modo que hay que pagar de inmediato, o se
elevará el monto a pagar si no se obtiene la razón.

En Venezuela la organización del Poder Público está constituida por el Nacional, el

Estadal y el Municipal, teniendo cada uno de ellos la potestad para crear, organizar,
recaudar, administrar y controlar los diferentes tributos de su ámbito de competencia,
fijados por leyes en la materia.

Poder Público Nacional y su Sistema Tributario: El artículo 156 de nuestra Carta

Magna en lo referente a las competencias del Poder Público Nacional, en su numeral 14,
establece la potestad para la creación, organización, recaudación, administración y control
de los impuestos que se mencionan a continuación:

 Impuesto Sobre La Renta (ISLR).

 Sobre Sucesiones y Donaciones, y demás ramos conexos.
 Sobre el Capital y la Producción.
 Impuesto al Valor Agregado (IVA).
 Sobre Hidrocarburos y Minas.
 Gravámenes a la Importación y Exportación de Bienes y Servicios.
 Sobre el Consumo de Licores, alcoholes y demás manufacturas del Tabaco.

Los demás impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios.

 Igualmente el numeral 15 del citado artículo, facultad al Poder Público Nacional
para la organización y el control de los regímenes del Comercio Exterior y el de Aduanas.
El numeral 16 trata sobre el régimen y administración de las minas e hidrocarburos, tierras
baldías, conservación, fomento y aprovechamiento de los bosques, suelos, agua y otras
riquezas naturales del país.

Poder Público Estadal y su Sistema Tributario: La Constitución en su artículo

164, numeral 4 refiere que este poder está facultado para la organización, recaudación,
control y administración de los ramos tributarios propios. Así como lo establecido en el
artículo 5 referente al régimen y aprovechamiento de minerales no metálicos, salinas y
ostrales, y las tierras baldías de su jurisdicción, no reservada al Poder Público Nacional.
En los numerales del 7 al 10 de precitado artículo, dispone que el Poder Público Estadal
pueda crear, organizar, recaudar, controlar y administrar los siguientes ramos:

 Papel sellado, timbres y estampillas.

 Tasas por el uso de los peajes (administración y conservación de vías terrestres).
 Tasas por el servicio en los puertos y aeropuertos de uso comercial en coordinación
con el Ejecutivo Nacional.

El artículo 167 de la Constitución, como parte de los ingresos de los Estados, trata sobre
las tasas por el uso de sus bienes y servicios, multas y sanciones que le sean atribuidas, así
como otros impuestos. Tasas y contribuciones especiales que se les asigne por ley.

Poder Público Municipal y su Sistema Tributario: La Constitución en su artículo168

numeral 3° facultad a los municipios para la creación, recaudación e inversión de sus
ingresos, mientras que el artículo 179, refiere a los ingresos de los municipios en materia
tributaria, las tasas por el uso de sus bienes y servicios: las tasas administrativas por
licencias o autorizaciones, y los diversos impuestos, tales como:

 Sobre actividades económicas, de Industria y Comercio.

 Inmuebles Urbanos.
 Patente de Vehículos.
 Espectáculos públicos.
 Juegos y apuestas licitas.
 Propaganda y publicidad comercial.
 Sobre predios rurales, conforme a las leyes de creación de dichos tributos, así como
las multas y sanciones atribuidas a su competencia.

Finalidad de los Tributos: Impuestos, tasas y contribuciones

Son precisamente estos pagos de los ciudadanos la principal vía de ingresos de las
administraciones públicas, cuyos presupuestos, a su vez, contemplan el uso de las
cantidades recaudadas para sufragar el gasto público y las inversiones. Los tributos son
variados, la principal diferenciación que encierra es el hecho imponible, o hecho que
genera la obligación de contribuir. Una diferencia significativa es la obligatoriedad.
Mientras que impuestos y contribuciones son de carácter obligatorio, las tasas responden a
la voluntad del contribuyente.
En primer lugar, los impuestos son las cantidades que, en el ejercicio de su competencia
tributaria, la administración exige al ciudadano sin proporcionarle un servicio directo en el
momento del pago. Sí obtiene el contribuyente el retorno de ese pago en la puesta a su
disposición de servicios públicos y en el disfrute de las inversiones generales. Los
impuestos se suelen pagar en función de la capacidad económica de cada contribuyente,
tomando como referencia su renta y patrimonio, así como su consumo.

La tasa, por el contrario, sí contempla una actuación administrativa directa que beneficia
a determinados sujetos. Se podría decir que es el pago por el beneficio que se obtiene del
aprovechamiento de un dominio público por un particular.

Las contribuciones especiales son tributos que se pagan con el fin de la obtención de
beneficios, por parte de una determina colectividad, derivados de inversiones públicas o
aumento de prestaciones sociales. Se produce un aumento de valor de una propiedad
privada por la inversión realizada en el entorno público en el que se ubica.

Conclusiones:

Como se puede observar las reformas realizadas en materia tributaria a partir de

finales del año 2014, son por una parte el de adaptarse al tiempo histórico (delicada crisis
generalizada) y por otra y fundamentalmente, para que el Gobierno aumente los ingresos a
través de la recaudación tributaria para cubrir sus gastos e inversiones en todas las áreas
(salud, educación, servicios básicos, otros) a favor de los ciudadanos venezolanos o no que
habitan dentro del territorio nacional.

La finalidad de dictar, mediante normativas tributarias, es la de buscar mejorar,

facilitar y ampliar las formas y mecanismos de recaudación (aumentar los ingresos por
cobro de tributos y sanciones por incumplimientos), así como el de incrementar los poderes
de la Administración Tributaria para, en principio, permitir el logro del fin anterior (en
especial, el poder de ejecutar lo decidido y ser juez y parte en sus propios litigios). Algunos
críticos señalan que esta norma rompe con la tradición de equilibrio entre poderes de la
Administración y derechos del contribuyente observada en esta materia desde la adopción
del primer Código Orgánico Tributario en Venezuela.

Las premencionadas finalidades del párrafo anterior, a juicio de CEDICE, resultan

poco o nada favorables a la recuperación económica del país, al aumento de la riqueza
(entendida como la producción y libre circulación de bienes y servicios) y la reducción de
la pobreza en Venezuela, ya que la combinación de mayores impuestos, mayores sanciones
y mayor riesgo de decisiones arbitrarias no reparables por los tribunales, lo que genera es
desincentivos a la inversión, así como desconfianza e inseguridad jurídica, es decir, un
ambiente tóxico para los negocios y las actividades económicas lícitas.

Y para culminar, debemos precisar que como ciudadanos de este país y en base al
artículo 133 de nuestra Carta Magna, tenemos el deber de coadyuvar a los gastos públicos
mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley.
Referencias bibliográficas

 Constitución de la República Bolivariana de Venezuela.

 Código Orgánico Tributario.

 Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Código Orgánico Tributario
(DLCOT).

 http://cedice.org.ve/observatoriolegislativo/wp-content/uploads/2017/04/ACB-
Sobre-el-COT-LAHO-1.

 https://infoguia.com/infotip.asp?t=que-es-el-seniat&a=445.

 https://www.blogbancopopular.es/popularresponde-diferencias-tributos-impuestos-
tasas-contribuciones.