UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE LOS LLANOS OCCIDENTALES EZEQUIEL ZAMORA VICE-RECTORADO DE PLANIFICACIN Y DESARROLLO SOCIAL PROGRAMA DE CIENCIAS SOCIALES

SUB-PROGRAMA: DERECHO MUNICIPALIZADA EL PIAL ESTADO TCHIRA

Realizado por: Marlene Sosa de Q. C.I. 9.468.984 Ao: 3ero Seccin: I Turno: Fin de Semana Sub-Proyecto: Derecho Tributario

Noviembre de 2012

INTRODUCCIN El derecho del Estado a establecer los casos y circunstancias en que puede pretender el tributo y con qu lmites, asi como el deslinde y compatibilizacin de las potestades tributarias, cuando en un pais ellas son plurales, constituyen el objeto de estudio del Derecho Constitucional Tributario. El Derecho Constitucional Tributario estudia las normas fundamentales que disciplinan el ejercicio del Poder Tributario, y que se encuentran en las cartas Constitucionales de los Estados de derecho. Estudia tambien las normas que delimitan y coordinan los poderes tributarios o estatales entre las distintas esferas de poder en los pases con rgimen federal de gobierno, como en el caso particular de Venezuela. Sobre esta pertenencia no cabe duda porque su tarea es la de las normas del derecho constitucional, es decir, regular el poder que emana de la soberana estatal. En este caso, regular el poder tributario. En los Estados de derecho el poder tributario se subordina a las normas constitucionales. Esta subordinacin tiene especial importancia en aquellos pases en los cuales la Constitucin es rgida, y donde existe control de la constitucionalidad por los rganos judiciales. Lo primero le otorga permanencia y lo segundo efectiva vigencia. En todos los ordenamientos jurdicos de los Estados modernos existen normas de este tipo, aun en casos de las llamadas constituciones no escritas. Ahora bien, el poder tributario no es ilimitado, sino que tiene unas fronteras muy ntidas que han sido definidas en la propia Constitucin Nacional y dentro de las cuales ha de desenvolverse su ejercicio. Estos lmites son los principios constitucionales de la tributacin, que no son meras orientaciones o simples aspiraciones del contribuyente, sino verdaderos imperativos categricos que, segn el caso, se erigen como derechos o garantas de los ciudadanos frente al ejercicio del poder tributario.

NDICE Pg. Introduccin

BASES CONSTITUCIONALES DE LA TRIBUTACIN I. Poder Tributario II. Caractersticas del Poder Tributario III. Alcance del Poder Tributario IV. Definicin de Potestad Tributaria V. Distribucin originaria de la Potestad Tributaria VI. Potestad Tributaria Originaria y Potestad Tributaria derivativa en Venezuela VII. Principios Constitucionales

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1. El Principio de la Legalidad Tributaria o de Reserva Legal (nullum tributum sine lege) 2. Principio de Capacidad Contributiva 3. Principio de Generalidad 4. El Principio de Progresividad 5. Principio de la No Confiscacin 13 14 15 16 16

6. Principio de Justa Distribucin del Gasto o Cargas (Principio de Justicia Tributaria) 18

Conclusin Bibliografa

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BASES CONSTITUCIONALES DE LA TRIBUTACIN I. Poder Tributario: Se puede encontrar como significado de la palabra poder en Derecho poltico como dominio, imperio, facultad y jurisdiccin que uno tiene para mandar o ejecutar una cosa, tambin la suprema potestad rectora y coactiva del Estado. El Poder se fundamenta en la soberana a travs del Poder Legislativo. En tal sentido, el poder tributario, como se ha sealado siguiendo a Villegas (1999), es la facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos, es una capacidad potencial que se individualiza cuando se materializa en un deber tributario concreto. Bravo Arteaga tambin comenta: Como sujeto del poder tributario, el Estado representa una soberana que mantiene bajo su sujecin a los particulares, no simplemente como una manifestacin de fuerza poltica y jurdica, sino con la finalidad fundamental de realizar el bien comn de los asociados. Por virtud de ese poder encaminado al bien comn, el Estado puede y debe establecer los tributos necesarios para proveer los recursos destinados al cumplimiento de sus fines El Poder tributario se circunscribe a establecer, mediante leyes formales los presupuestos objetivos, generales y abstractos de las obligaciones tributarias. Por lo tanto, el sujeto con Poder tributario, corresponde a la rama legislativa del ente poltico territorial revestido constitucionalmente con Poder tributario.

II. Caractersticas del Poder Tributario Es originario. El Estado lo detenta o adquiere siempre de un modo originario. Si a lo dicho sumamos que la ley es la expresin de la voluntad general, y que por ella se manifiesta la soberana del pueblo sobre dos aspectos: el consentimiento del impuesto y el poder de ejecucin, debemos necesariamente concluir que este poder tributario siempre se expresar en un principio de legalidad. Expreso. La titularidad sobre este poder debe ser asignada directamente por la Constitucin, de forma expresa. Esta puede ser exclusiva de la Asamblea o concurrente con otros entes.

 Abstracto. Se dirige en forma general a una comunidad, sin singularizar el destinatario especifico del tributo. Territorial. El ejercicio del poder tributario, en la medida que responde a la soberana, esta limitado a un determinado mbito territorial (bien sea nacional o de cada entidad territorial). Limitado. Como todo poder, no es ilimitado y responde a lmites materiales, que de vulnerarse llevaran a vicios del acto estos lmites son establecidos mediante principios constitucionales. Permanente. Como se desprende de la soberana del Estado, se considera inherente a la misma, de tal forma que este no se extingue sino con la extincin del Estado. Imprescriptible. El poder tributario del estado es imprescriptible, es decir, que no responde a lmites temporales que puedan agotar el ejercicio de este poder. En ese mismo sentido, cuando un rgano estatal es titular del poder tributario no esta sometido a un trmino, sino que se otorga indefinidamente, salvo el caso especialsimo de la competencia impositiva del Presidente en los estados de excepcin, donde, por ser estados de anormalidad se limita el tiempo de ejercicio de tal poder. Indelegable. No es posible transferir a un tercero el poder o competencia tributaria que esta siendo expresamente atribuido por la Constitucin, por cuanto delegarlo implicara un poder tributario transitorio para el delegatario, por dems de vulnerar el principio de representacin. Irrenunciable. El Estado no puede renunciar a la potestad tributaria esencial para su subsistencia, lo cual no bice a que se pueda abstener de ejercitarlo respecto de determinados sectores econmicos, zonas o personas por razones de fomento, social, cultural o de otra ndole.

III. Alcance del Poder Tributario En Venezuela, el poder tributario se encuentra enmarcado en la Constitucin Nacional de la Republica y en las leyes ordinarias tributarias, desde el Cdigo Orgnico Tributario que rige todas las relaciones de carcter tributario hasta las leyes tributarias especficas. El poder tributario es ejercicio por el Gobierno en el territorio nacional. Una consecuencia del poder de gravar es el poder de desgravar, es el hecho de eximir de la carga tributaria a determinados sujetos pasivos. Este poder lo ejerce el Estado y lo hace efectivo a travs de la Ley, existen muchas formas de eximir, entre ellas la ms importante es la exencin y la exoneracin. IV. Definicin de Potestad Tributaria Es la Facultad de los rganos administrativos del Poder Pblico para dictar las normas generales y reglamentacin de los tributos. En tal sentido, la Potestad Tributaria se ejerce mediante la reglamentacin que se tiene que desarrollar para concretizar la previsin general y abstracta contenida en la norma que establece el tributo, esto ltimo a travs de los rganos administrativos del ente poltico-territorial que estn facultados para dictar normas de rango sublegal. Ramrez Cardona: la potestad tributaria sea reglamentaria o de actuacin concreta, corresponde a la rama ejecutiva del ente poltico territorial correspondiente, dotado del poder de exaccin que mediante actos administrativos generales o individuales se circunscribe a determinar y exigir las obligaciones tributarias subjetivas, individuales y concretas; surgidas de la verificacin o de la determinacin oficiosa de aquellos presupuestos contenidos en la ley. V. Distribucin originaria de la Potestad Tributaria La Carta Fundamental vigente en Venezuela, como se ha mencionado anteriormente, recoge una serie de regulaciones en materia tributaria presentes con diversos matices desde los albores de la Repblica. Ello obedece a la relevancia de la materia para la conservacin del orden pblico en el marco de la seguridad jurdica, pues, la constitucionalizacin de esta materia es la garanta de determinados derechos ciudadanos en materia econmica. Especialmente, cuando se trata de las disposiciones relativas a la potestad tributaria, existen diversos elementos que se han de tener en cuenta.
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En el artculo 317 de la CRBV (1999) se seala: No podrn cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que no estn establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. Esta norma contiene, una doble dimensin respecto al ejercicio de la Potestad Tributaria: en primer lugar, se establece, en una forma positiva, que los tributos slo pueden ser creados por los rganos con potestad para legislar en la materia; pero al mismo tiempo, se establece una barrera a todos aquellos que no la tienen. En ese sentido, como indica Octavio (2002), la potestad privativa de crear, modificar o suprimir tributos corresponde al rgano facultado para ello, de all que se contemplen en un texto aprobado por los representantes de la ciudadana implicando as su consentimiento pblico y estable. Ahora bien, la distribucin del Poder Pblico en Venezuela se encuentra contemplada en el artculo 136 de la Carta Magna vigente, que seala, por una parte, la divisin de dicho Poder en Municipal, Estadal y Nacional, y, ste ltimo, en Legislativo, Ejecutivo, Judicial, Ciudadano y Electoral. Consecuentemente, en la CRBV (1999) se reconoce que no hay una nica Potestad Tributaria en un sentido unvoco. Estn distribuidas, son distintas y autnomas, desde una perspectiva orgnica y material, conforme a la distribucin del Poder Pblico. Como se infiere en el numeral 13 del artculo 156 iusdem, el cual establece entre las atribuciones, al Poder Pblico Nacional corresponde: La legislacin para garantizar la coordinacin y armonizacin de las distintas potestades tributarias, definir principios, parmetros y limitaciones, especialmente para la determinacin de los tipos impositivos o alcuotas de los tributos estadales y municipales, as como para crear fondos especficos que aseguren la solidaridad interterritorial. Desde esa perspectiva, los Poderes Municipales, Estatales y Nacional tienen dicha potestad con arreglo a las disposiciones de la Constitucin y las Leyes. En tal sentido, en los numerales 12, 14, 15 y 16 del mismo artculo se consagra que el Poder Pblico Nacional tiene potestad adems para: 12. La creacin, organizacin, recaudacin, administracin y control de los impuestos sobre la renta, sobre sucesiones, donaciones y dems ramos conexos, el capital, la produccin, el valor agregado, los hidrocarburos y minas, de los gravmenes a la importacin y exportacin de bienes y
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servicios, los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes y dems especies alcohlicas, cigarrillos y dems manufacturas del tabaco, y de los dems impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios por esta Constitucin o por la ley. 14. La creacin y organizacin de impuestos territoriales o sobre predios rurales y sobre transacciones inmobiliarias, cuya recaudacin y control corresponda a los Municipios, de conformidad con esta Constitucin. 15. El Rgimen de Comercio Exterior y la Organizacin y Rgimen de las Aduanas. 16. El Rgimen y Administracin de las Minas e Hidrocarburos; el Rgimen de las Tierras Baldas; y la conservacin, fomento y aprovechamiento de los bosques, suelos, aguas y otras riquezas naturales del pas. El Ejecutivo Nacional no podr otorgar concesiones mineras por tiempo indefinido. La ley establecer un sistema de asignaciones econmicas especiales en beneficio de los estados en cuyo territorio se encuentren situados los bienes que se mencionan en este numeral, sin perjuicio de que tambin puedan establecerse asignaciones especiales en beneficio de otros estados. Como se observa, dicha potestad encuentra sus lmites en aquellos tributos cuya creacin se atribuye a los Estados y Municipios. En concordancia con ello, en el numeral 4 del artculo 164 de la CRBV (1999) se establece lo relativo al poder tributario de los Estados, que a stos corresponde La organizacin, recaudacin, control y administracin de los ramos tributarios propios, segn las disposiciones de las leyes nacionales y estadales. Y, adems, conforme el numeral 7 del mismo artculo: La creacin, organizacin, recaudacin, control y administracin de los ramos de papel sellado, timbres y estampillas. Se ha de notar que con referencia al Distrito Metropolitano, la Ley Especial sobre el Rgimen del Distrito Metropolitano de Caracas establece en el ordinal segundo del artculo 24 que al ente territorial corresponde la misma potestad tributaria que la de los Estados. En cuanto al Poder Municipal, la potestad tributaria, los alcances y limitaciones de su Potestad Tributaria se encuentran establecidos en el artculo 180 de la CRBV (1999) que dice:
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La potestad tributaria que corresponde a los Municipios es distinta y autnoma de las potestades reguladoras que esta Constitucin o leyes atribuyan al Poder Nacional o Estadal sobre determinadas materias o actividades. Las inmunidades frente a la potestad impositiva de los Municipios, a favor de los dems entes polticos territoriales, se extiende slo a las personas jurdicas estatales creadas por ellos, pero no a concesionarios ni a otros contratistas de la Administracin Nacional o de los Estados. Lo sealado en este artculo corresponde con el espritu de la Carta Fundamental vigente en lo relativo a la autonoma municipal. Pues, como indica Pea (2002), se trata de una de las maneras en que se procura alcanzar el fin material del servicio al ciudadano en concordancia con el espritu del artculo 178 de la CRBV (1999), en el que se consagra la competencia de los Municipios. Como nivel primario de la organizacin nacional y dadas sus responsabilidades locales especficas, la obtencin de sus ingresos no poda estar supeditada en una medida superior a aquellas asignadas por ley desde los rganos del Poder Nacional, de all que la potestad tributaria municipal corresponda al criterio de autonoma contemplado en el encabezado del artculo 168 de la CRBV (1999), en el cual se establece: Los Municipios constituyen la unidad poltica primaria de la organizacin nacional, gozan de personalidad jurdica y autonoma dentro de los lmites de esta Constitucin y de la ley. La autonoma municipal comprende: 1. La eleccin de sus autoridades. 2. La gestin de las materias de su competencia. 3. La creacin, recaudacin e inversin de sus ingresos En relacin al numeral tercero precitado, en el artculo 179 iusdem, se indica, entre otros, que los ingresos de los Municipios relativos a los tributos en los numerales 2 y 3, comprenden: 2. Las tasas por el uso de sus bienes o servicios; las tasas administrativas por licencias o autorizaciones; los impuestos sobre actividades econmicas de industria, comercio, servicios, o de ndole similar, con las limitaciones establecidas en esta Constitucin; los impuestos sobre inmuebles urbanos, vehculos, espectculos pblicos, juegos y apuestas
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lcitas, propaganda y publicidad comercial; y la contribucin especial sobre plusvalas de las propiedades generadas por cambios de uso o de intensidad de aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de ordenacin urbanstica. 3. El impuesto territorial rural o sobre predios rurales, la participacin en la contribucin por mejoras y otros ramos tributarios nacionales o estadales, conforme a las leyes de creacin de dichos tributos. Sin embargo, se ha de tener en cuenta a los que se mencionan en el numeral 3, pues como se ha observado anteriormente la creacin de algunos de stos corresponde al Poder Nacional, conforme el numeral 14 del artculo 156 de la CRBV, mientras que otros son de ndole estadal. Ello no menoscaba la autonoma. Todo lo contrario. Promueve la colaboracin entre los diversos rganos del Poder Pblico, conforme al final del artculo 136 iusdem. En otro orden de ideas, la Ley Orgnica de Rgimen Municipal (1989) determina, conforme el artculo 111, que los impuestos y tasas forman parte de los ingresos o haberes ordinarios municipales. Asimismo, en el artculo 16 se seala que entre otros entes polticos, el municipio debe tener sus propios ingresos para el ejercicio de sus funciones. Por otra parte, en el 113 se mencionan diversas fuentes que originan el aumento en la renta tributaria municipal, entre stos algunos tributos que, al no estar contemplados en la Carta Fundamental Vigente otorgan potestad tributaria derivada a los Municipios. Adems, conforme el artculo 120, los municipios pueden celebrar acuerdos en materia de recoleccin y manejo de la renta tributaria. No obstante, tambin en la Carta Fundamental vigente se establecen lmites especficos a la Potestad Tributaria Municipal, en tal sentido se consagra en el artculo 183: Los Estados y los Municipios no podrn: 1. Crear aduanas ni impuestos de importacin, de exportacin o de trnsito sobre bienes nacionales o extranjeros, o sobre las dems materias rentsticas de la competencia nacional. 2. Gravar bienes de consumo antes de que entren en circulacin dentro de su territorio. 3. Prohibir el consumo de bienes producidos fuera de su territorio, ni gravarlos en forma diferente a los producidos en l.
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Los Estados y Municipios slo podrn gravar la agricultura, la cra, la pesca y la actividad forestal en la oportunidad, forma y medida que lo permita la ley nacional. De esta forma, se deja sentado positivamente que dichos impuestos, aunque dichas actividades se desarrollen en o a travs del territorio municipal, son de injerencia del Poder Nacional, de esa manera se establecen mrgenes a la autonoma municipal dejando en claro que no se trata de un gobierno fuera del gobierno, sino que, como unidad primaria, forma parte orgnica de un nico Poder Pblico, del cual es un nivel. Tomando en cuenta lo sealado respecto a todos los niveles de dicho Poder, se observa que la potestad tributaria, como poder abstracto, se encuentra limitada por las disposiciones de la Carta Fundamental y los instrumentos jurdicos que regulan la materia. No obstante, cuando se indica que la ley es el medio por el que se lleva a cabo, se hace referencia, como indicaba Octavio (2002), a los instrumentos emanados de los representantes que la ciudadana ha elegido para ello: el Poder Legislativo. En tal sentido, en el artculo 187 de la CRBV (1999) se seala, entre las atribuciones de la Asamblea Nacional: 1.Legislar en las materias de la competencia nacional y sobre el funcionamiento de las distintas ramas del Poder Nacional6. Discutir y aprobar el presupuesto nacional y todo proyecto de ley concerniente al rgimen tributario y al crdito pblico.... De igual forma, conforme al artculo 162, la potestad de legislar corresponde a los consejos legislativos de los Estados. Finalmente, conforme al artculo 175 iusdem la actividad de legislar en los Municipios corresponde a los concejos municipales. En consecuencia, son ellos los que contienen la Potestad Tributaria Normativa originaria. El artculo 3 del COT (2001) desarrolla esta materia y expresa, en su pargrafo segundo, que esta potestad no es delegable en relacin a los elementos integradores del tributo, adems de aquellas que se refieren a aspectos en materia de reserva legal. No obstante, en el pargrafo primero del mismo artculo, establece una limitacin a la Potestad Tributaria Normativa del Poder Legislativo, pues como dice el acpite: Los rganos legislativos nacional, estadales y municipales, al sancionar las leyes que establezcan exenciones, beneficios rebajas y dems incentivos fiscales o autoricen al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones, requerirn la previa opinin de la Administracin Tributaria respectiva la cual evaluar el impacto econmico y sealar las medidas necesarias para su efectivo control fiscal. Asimismo, los rganos legislativos
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correspondientes requerirn las opiniones de las oficinas de asesora, con las que cuenten. Si bien esto presenta ventajas, corresponde al sentido administrativista del instrumento jurdico orgnico que regula la materia tributaria, en el sentido indicado por Octavio (2002 ) y Montilla (2002), para quienes se nutre del anteproyecto de ley presentado por el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), dando nfasis a las atribuciones de la Administracin Tributaria y a un endurecimiento de la fiscalizacin y la coaccin, conforme la Disposicin Transitoria Quinta de la CRBV (1999). Sin embargo, no puede dejarse de lado que la misma Carta Fundamental vigente prev la delegacin de la potestad legislativa al Presidente de la Repblica, conforme lo indicado al final del artculo 203 iusdem, en el que se seala: Son leyes habilitantes las sancionadas por la Asamblea Nacional por las tres quintas partes de sus integrantes, a fin de establecer las directrices, propsitos y marco de las materias que se delegan al Presidente o Presidenta de la Repblica, con rango y valor de ley. Las leyes habilitantes deben fijar el plazo de su ejercicio. Con atencin a ello, en el numeral 8 del artculo 236 de la misma Carta Magna, se consagra, entre otras atribuciones del Presidente de la Repblica la de Dictar, previa autorizacin por una ley habilitante, decretos con fuerza de Ley. Para Octavio (2002), estos Decretos pueden corresponder a la materia tributaria, pues no se limita una materia especfica, a diferencia de la Constitucin de 1961, que en el numeral 8 del artculo 190 limitaba slo a medidas extraordinarias. En todo caso, para el autor, en concordancia con el artculo 203 de la CRBV (1999) acerca del objeto de las leyes habilitantes, la delegacin en materia tributaria debe ser especfica con relacin a los tributos que se trate, atendiendo a la oportunidad y los plazos establecidos para ello. No obstante, queda clara la disminucin del principio de legalidad. Se pone de manifiesto que el ejercicio de la Potestad Tributaria se encuentra ligado indefectiblemente a los principios constitucionales tributarios, pues ellos no slo constituyen una limitacin al mismo, sino que sirven de pauta para el ejercicio de la misma.
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VI. Potestad Tributaria Originaria y Potestad Tributaria derivativa en Venezuela La distincin entre potestad originaria y derivada surge ante una forma de Estado en la que existen diversos niveles de gobierno, en donde a cada uno se le atribuye competencias sobre determinados ramos tributarios ya sea mediante la Constitucin Nacional o mediante instrumentos legales. La Sala Constitucional del TSJ seala expresamente que el texto constitucional de 1999 reconoce a favor de los municipios potestad tributaria originaria, entendida esta como el poder de crear normas jurdicas de contenido tributario. En consecuencia tanto la Repblica como los Estados y Municipios poseen potestad tributaria originaria y la misma debe ser ejercida dentro de los lmites formales derivados del principio de legalidad tributaria. La potestad tributaria derivada puede hacerse efectiva a partir de lo dispuesto en el artculo 157 de la CRBV: La Asamblea Nacional, por mayora de sus integrantes podr atribuir a los Municipios o a los Estados determinadas materias de la competencia nacional, a fin de promover la descentralizacin. VII. Principios Constitucionales 1. El Principio de la Legalidad Tributaria o de Reserva Legal (nullum tributum sine lege) El Principio de Legalidad, llamado tambin de Reserva Legal, es considerado por la doctrina como la regla fundamental del Derecho Pblico Octavio (2002) lo reconoce como la base fundamental del Derecho Tributario. Por su parte, Sainz de Bujanda (1993) seala: El principio de legalidad o de reserva de ley es un instituto de carcter constitucional que constituye el eje de las relaciones entre el poder legislativo y el ejecutivo en lo referente a la produccin de normas, que persigue precisamente excluir para ciertas materias la posibilidad de formacin por va distinta de la legislativa. El principio de legalidad tributaria, para Villegas (1999), significa que es por medio de las leyes que se deben establecer los tributos. Por tanto, dimanan del rgano del Poder Pblico con potestad de legislar. Pero,

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adems, se deben cumplir todos los requerimientos contemplados en la Constitucin y las leyes para que stas sean tales. Artculo 317 de la CNRBV que consagra: No podr cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que no estn establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. 2. Principio de Capacidad Contributiva La capacidad contributiva, como indican Gonzlez y Lejeune (2000), se relaciona con la capacidad econmica, en cuanto a que se identifica con la aptitud para concurrir al sostenimiento de los gastos pblicos. Este principio se encuentra consagrado en el artculo 316 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, as: El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin; para ello se sustentar en un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos. Uno de los aspectos que se dimanan del texto jurdico fundamental, como indica Octavio (2002), es el carcter programtico de esta norma, por cuanto expresa que el sistema tributario procurar la justa distribucin en concordancia con la progresividad, a travs de un sistema de recaudacin eficiente. Sin embargo, se refiere esta norma a los impuestos ya que son estos tributos los que pueden revelar la capacidad econmica debido a su naturaleza econmica. Por otra parte, sobre la capacidad contributiva, Sainz de Bujanda (1996) apunta a la formulacin de la doctrina en cuanto a la existencia de una capacidad contributiva absoluta, y una relativa. En el primer trmino, se trata de la aptitud abstracta para recurrir a las cargas pblicas. sta se tiene presente en el momento de la delimitacin de los supuestos de un hecho imponible. Y, en el segundo trmino, corresponde al criterio que orienta la determinacin concreta de la carga tributaria, que se tiene presente en el momento de la fijacin de los elementos de cuantificacin de la deuda tributaria.

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3. Principio de Generalidad El Principio de Generalidad debe ser comprendido a la luz de los postulados de la misma Carta Fundamental Venezolana, especialmente en referencia a los valores que propugna el Ordenamiento Jurdico del Estado Venezolano identificado como Social y Democrtico de Derecho y de Justicia. Desde esa perspectiva, para que los fines que se ha propuesto la Sociedad Poltica puedan ser alcanzados, se implanta el deber de colaboracin por parte de todos los ciudadanos. En ese sentido, entre otros deberes atinentes a todos, en el artculo 133 se positiviza esta norma jurdica en relacin con la materia tributaria. Se establece en el artculo: Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley. Pudiera inferirse que se refiere a la obligacin taxativa de pago del impuesto por parte de todos los ciudadanos, sin excepcin. Sin embargo, diversos autores, como Villegas (1999), Tovar (2003), Sainz de Bujanda (1993) y Garay (2001), sealan que no se trata de ello, Pues se trata ms bien del hecho que nadie puede ser eximido de su pago por algn privilegio especial. Tomando en cuenta lo expresado, resulta til sealar con Villegas (1999) que este principio: ...alude al carcter extensivo de la tributacin y significa que cuando una persona fsica o ideal se halla en las condiciones que marcan, segn la ley la aparicin del deber de contribuir, este deber debe ser cumplido, cualquiera que sea el carcter del sujeto, categora social, sexo, nacionalidad, edad o estructura (p.200). Del texto precitado, se colige lo que apuntaban los autores mencionados ut supra, en cuanto al verdadero carcter de este principio. Por ello, como indica Garay (2001), lo establecido en el artculo 133 de la Carta Magna Venezolana no se dirige en contra de los ciudadanos y empresas que disfruten de exoneraciones de impuestos por causas justificadas conforme la ley.

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4. El Principio de Progresividad Este principio se encuentra contemplado en el artculo 316 de la CRBV, citado ut supra, en cuanto que la justa distribucin de las cargas debe atender al principio de progresividad. Para Garay (2001) se basa en que constituye un sacrificio menos, para aqul que cuenta con gran capacidad econmica, entregar parte de su renta, que aquellos que no poseen tanta capacidad, aunque cuenten con ella. La aplicacin de la progresividad, constituye una forma especfica de conseguir la igualdad tributaria, en el sentido sealado anteriormente. Pues, como han sealado los autores precitados, se trata de que la carga tributaria sea repartida de manera ms que proporcional, atendiendo a la capacidad de los contribuyentes. La progresividad tributaria puede ser explicada desde la teora del sacrificio igual, como indican los mismos autores. Pues si la carga tributaria comporta un sacrificio igual para todos no puede ser uniforme, pues resultara desigual siendo ms onerosa para unos que para otros. De igual forma, la progresividad tambin puede ser entendida desde la base de su sentido teleolgico de cara a la consecucin de los objetivos constitucionales, por cuanto adems de la recaudacin de los impuestos, implica la igualdad relativa de los contribuyentes y, consecuentemente, la justa retribucin de la renta y la riqueza. Sin embargo, como manifiesta Sainz de Bujanda (1993), la progresividad no es ilimitada, de lo contrario sera contraria al espritu de las normas constitucionales que le dieron origen, por ello, existen ciertos lmites a la misma. 5. Principio de la No Confiscacin Uno de los aspectos relevantes que se coligen de lo expuesto acerca de los principios constitucionales en materia tributaria, es su adecuacin al espritu que anima la Carta Fundamental. Desde esa perspectiva, su correlacin con los valores asumidos por el constituyente, plasmados en el Magno Instrumento Jurdico, se evidencia en cada uno de dichos postulados en materia tributaria. En el caso concreto de la no confiscatoriedad del tributo, se limita la progresividad, pues de lo contrario, como seala Villegas (1999) citando a Manuel Androzzi, el tributo se convertira en un despojo, algo que no slo
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sera inconstitucional, sino que demerita el que la imposicin sea una verdadera manifestacin de la soberana, que en el caso venezolano, conforme el artculo 5 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, reside en el pueblo. Adems, sera atentatorio contra el derecho a la propiedad, reconocido en la mayora de los Estados de Derecho. El principio de no confiscacin se establece en el final del encabezado del artculo 317 referido a la legalidad del tributo, concretamente establece que Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio. Texto que, para Octavio (2002), se encuentra inmerso en el sentido de las normas constitucionales que prohben la confiscacin de bienes, salvo las excepciones de ley, concretamente con el artculo 115 de la Constitucin Nacional que consagra el derecho a la propiedad privada, asegura su inviolabilidad, su uso, goce y disposicin. Adems, en lo dispuesto en el artculo 116 de la Carta Fundamental se establece que ...no se decretarn ni ejecutarn confiscaciones de bienes sino en los casos permitidos por la misma constitucin. Por va de excepcin podrn ser objeto de confiscacin, mediante sentencia firme, los bienes de personas naturales o jurdicas, nacionales o extranjeras, responsables de delitos cometidos contra el patrimonio pblico, los bienes de quienes se haya enriquecido ilegalmente al amparo del Poder Pblico y los bienes provenientes de las actividades comerciales, financieras o cualesquiera otras vinculadas al trfico ilcito de sustancias psicotrpicas y estupefacientes... Tomando en cuenta lo expresado, puede sealarse con Villegas (1999) que el principio de la no confiscacin protege al derecho a la propiedad privada, como garanta fundamental de todo estado democrtico. Asimismo, corresponde con el rgimen de libertades en estos sistemas. En ese sentido, cuando una disposicin tributaria llega a extremos insoportables, dado que cuantitativamente se trata de montos demasiado onerosos y, en este contexto, se vulnera la capacidad contributiva de la persona se vulnera la propiedad privada indirectamente. En consecuencia, se limita el ejercicio de la Potestad Tributaria dado el deber de no crear tributos que representen una violacin al principio de la No Confiscacin.

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6. Principio de Justa Distribucin del Gasto o Cargas (Principio de Justicia Tributaria) La justicia es dar a cada quien lo que se merece. Trasladando este concepto al derecho tributario, tenemos que la justicia significa que cada quien debe contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones, segn sus posibilidades. En nuestro ordenamiento jurdico, el Artculo 316 de la CRBV seala que el sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicas. Este principio, tambin denominado de equidad, fija preciso lmite al poder tributario ms all del cual el mismo resulta inequitativo o injusto. Esa inequidad surge cuando la imposicin excede el marco de la racionalidad o razonabilidad; y, cuando el gravamen despoja el patrimonio de los contribuyentes. En tal sentido, este principio exige que cada quien soporte la carga tributaria que tiene la posibilidad de asumir de acuerdo con su capacidad contributiva.

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CONCLUSIN La Constitucin Nacional de la Repblica Bolivariana de Venezuela es la Norma Suprema en la que se debe sustentar todo el Ordenamiento Jurdico Venezolano. Ella es la mxima expresin del rgimen jurdico del Estado Venezolano, estableciendo lmites entre las potestades otorgadas a los rganos que ejercen el poder en nombre del pueblo, y los ciudadanos. Entre las diversas materias que se tratan en su texto se encuentran aquellas relativas a las finanzas pblicas, siendo esta la forma en que el Estado adquiere ingresos y ordena sus gastos. En este mbito se encuentran las regulaciones de tipo tributario, de gran preponderancia y gravedad, por cuanto afectan directamente tanto los intereses del Estado y los ciudadanos. Entre los diversos atributos que se otorga en la Carta Fundamental a los rganos del Poder Pblico, se encuentra la Potestad Tributaria, es decir, la facultad que tiene el Estado de establecer unilateralmente tributos. Se trata de un poder de coaccin que, en un plano abstracto, lo coloca en supremaca sobre los ciudadanos, y se concretiza materialmente en diversos gravmenes dando origen a una relacin jurdica tributaria que, en el contexto actual, no se observa slo desde la perspectiva de la coaccin que el Estado puede ejercer sobre el ciudadano, sino como un cliente del mismo, a quien se debe prestar servicio, en ese sentido, se trata de una relacin de reciprocidad, aunque entre las caractersticas del impuesto se encuentre el que no represente una contraprestacin inmediata por parte del Estado. El ejercicio de la potestad tributaria encuentra sus lmites en la misma Constitucin a travs de una serie de principios fundamentales que rigen la materia tributaria. En el mbito concreto del Ordenamiento Jurdico Venezolano, los mismos son el de legalidad o reserva legal, generalidad, igualdad, pecuniario de la obligacin tributaria, capacidad contributiva, no confiscacin y tutela jurisdiccional. Si bien, se encuentran contemplados en la Carta Magna, su materializacin depende, en gran parte, de la manera en que el Estado y sus rganos ejercen el Poder que le otorga la Constitucin y las leyes. En tal sentido, el presente trabajo ha tenido por objeto determinar la incidencia de los principios constitucionales en el ejercicio de la potestad tributaria del Estado Venezolano. Ello ha implicado, en primer lugar, desarrollar la temtica en torno a la potestad tributaria, comprendiendo tanto aspectos generales como su configuracin en el Ordenamiento Jurdico Venezolano. De all se observ que dicha potestad puede ser originaria como delegada y que en la Carta Magna se establece la que corresponde a cada uno de los niveles del Poder Pblico.
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De igual manera, se estudi la problemtica en torno a las leyes habilitantes que, en el marco constitucional vigente, pueden otorgar dicha potestad al Ejecutivo, algo que por lo general es materia de reserva legal. Las posiciones al respecto son discordantes, aunque la realidad es que esa potestad ha sido ejercida en determinados momentos. Posteriormente al estudio de la potestad tributaria, se procedi a profundizar sobre los principios generales en materia tributaria asumidos en la Carta Fundamental Vigente. Se seal que el principio de legalidad significa que slo por medio de leyes se pueden establecer tributos; que el de igualdad implica un trato igual para todos los contribuyentes; que el de capacidad contributiva se relaciona con la justa distribucin de las cargas atendiendo, a su vez al principio de progresividad que implica una reparticin equitativa de la carga tributaria; el principio pecuniario de la obligacin tributaria por el cual se indica que el tributo debe ser cuantificable pecuniariamente; la no confiscatoriedad del tributo, en respeto de la propiedad privada y la tutela jurisdiccional, que es una regla de moral legislativa no aplicable slo al mbito tributario. Todos estos principios, contemplados en la Carta Fundamental, no deberan ser contravenidos por ninguna de las normas que conforman el sistema tributario, siendo stos el mejor indicador para comprender la presencia de ste. No obstante, se observ que en Venezuela, si bien no se puede negar la existencia de un sistema tributario, ste tiene ms caracteres de rgimen, dada la desarmona entre las normas tributarias que de ceirse a los principios en estudio tenderan a la armonizacin. Esta realidad se relaciona de la misma manera con la forma en que se ejerce la potestad tributaria, muchas veces a espaldas de lo que significan esos principios. Tomando en cuenta lo expuesto, se puede concluir que si bien no se observan del todo, los principios constitucionales en materia tributaria constituyen un elemento fundamental en el ejercicio de la potestad tributaria en Venezuela, dado su carcter limitador de la creacin de normas jurdicas tributarias contrarias a los valores que propugnan. Para el autor del presente trabajo, el que sean consagrados en la CRBV (1999), constituye, por s sola, una garanta de que el ejercicio de la potestad tributaria encontrar los justos cauces, tendiendo paulatinamente al perfeccionamiento del sistema tributario, sin que ello implique un divorcio absoluto del mismo con el proyecto poltico del Estado.

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BIBLIOGRAFA Andara S; Lenn J. Poder y Potestad Tributaria. Producciones Editoriales C.A. Mrida 2010. 120 Pginas. Constitucin Nacional de la Repblica Bolivariana de Venezuela. (1999). Gaceta Oficial N 5.453 de fecha 24 de Marzo de 2000. Ediciones Juan Garay. Cdigo orgnico Tributario. Gaceta Oficial N 37.305 de Fecha 17 de octubre de 2001. Editorial Legis. Fraga P; Luis. Principios Constitucionales de la Tributacin. Editorial Torino. Caracas 2006. 135 Pginas. Cottin, Len Henrique. La incidencia de los principios constitucionales en el ejercicio de la Potestad Tributaria del Estado venezolano. [Publicacin en Lnea]. Universidad Catlica Andrs Bello. Caracas, septiembre 2005 (ltimo acceso noviembre 16 de 2012). Disponible en el web site: http://biblioteca2.ucab.edu.ve/anexos/biblioteca/marc/texto/AAQ5970.p df Maldonado M; Mara G. Gravabilidad del ejercicio de las profesiones no mercantiles con el impuesto sobre actividades econmicas de industria, comercio, servicios o de ndole similar. [Publicacin en Lnea]. Universidad Catlica Andrs Bello. Caracas, julio de 2005 (ltimo acceso noviembre 16 de 2012). Disponible en el web site: http://biblioteca2.ucab.edu.ve/anexos/biblioteca/marc/texto/AAQ5970.p df Villegas, Hctor B. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Editorial Astrea. Ciudad de Buenos Aires. Novena Edicin 2005. 940 Pginas.

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