ee Cuaderno Principal pease Escrito No, 1 ee Demanda de Accién Popular ALA SALA CIVIL DE LA CORTE SUPERIOR DE JUSTICIA DE LIMA: FEDERACION DE INSTITUCIONES EDUCATIVAS DE EDUCACION SUPERIOR (en adelante, “FIPES”), con RUC No. 20535593796, debidamente representada por el Presidente de su Consejo Directivo, Universidad Cientifica del Sur S.A.C. con RUC No. 20421239275, quien acta a su vez representada por José Carlos Dextre Chacén, identificado con DNI No. Samm, con domicilio rea! 7 imAiamimmsiammmn eeeeinnimeninmemitesie, provincia y departamento de Lima, fijando domicilio procesal en la Casilla No. 19 del Colegio de Abogados de Lima (cuarto piso de Palacio de Justicia) y Casilla Electrénica No. 923, a ustedes atentamente decimos: L PETITORIO Pretensién Principal.- De acuerdo con los articulos 200° inciso 5) de la Constitucién Politica del Perd, 84° y 869 Inciso 4 dal Cédigo Procesal Constitucional (en adelante, “CPConst.”), interponemos demanda de accién popular, a efectos de que se declare la nulidad de: el numeral 2.2 del articulo 2°, el articulo 3° y el numeral 2 del articulo 19° (en adelante, “los dispositivos cuestionados”) del Decreto Supremo No. 006-2016-EF, Reglamento de ia Ley Universitaria. Pretensién Accesoria.- Sobre la base de Io dispuesto en el articulo 81° del CPConst., solicitamos que la declaracién de nulidad emitida con ocasién de la pretensién principal, tenga caracter retroactivo a partir de la fecha de entrada en vigencia Decreto Supremo No. 006-2016-EF; esto es, al 25 de enero de 2016. mn. RELACION JURIDICO PROCESAL 24 egitimidad para obrar activa: El articulo 84° del CPConst. recoge un supuesto de legitimidad extraordinaria: "la demanda de accién popular 12.2. it. 3.1, 3.2. puede ser interpuesta por cualquier persona”; siendo asi, nos encontramos legitimados para iniciar este proceso constitucional. Legitimidad para obrar pasiva: En la linea de lo dispuesto en el articulo 89° del CPConst., la demanda se dirige contra el Ministerio de Economia y Finanzas (en adelante, el "MEF”), por lo que deberd ser emplazado su Procurador en: Jirén Lampa No. 594 -1° Piso - Cercado de Lima, provincia y departamento de Lima. Asimismo, de conformidad con el articulo 7° del mismo CPConst. solicitamos que también se notifique con la demanda al MEF, en su domicilio, ubicado en Jr. Junin 319, Cercado de Lima, provincia y departamento de Lima. Y, al haber sido refrendado el Decreto Supremo por el Ministerio de Educacién, solicitames sea emplazado en su domicilio: Calle el Comercio, No. 193, distrito de San Borja, provincia y departamento de Lima. Asimismo, deberé ser emplazado con nuestra demanda su Procurador, a quienes deberd notificarse en: Jirén Sanchez Cerro No. 2150, distrito de Jestis Maria, provincia y departamento de Lima. COMPETENCIA De conformidad con lo dispuesto por el articulo 85° del CPConst., es competente para conocer este proceso: En_razén_del grado y el territorio.- Resulta competente la Sala Superior correspondiente de la Corte Superior de Lima, cuando la norma objeto del proceso accién popular es de cardcter nacional. En atencién a que la norma impugnada ha sido emitida por el MEF, organismo que forma parte del Gobierno Nacional, y que, ademas, la norma produce efectos en todo el territorio de la Reptiblica, la demanda se presenta en el Distrito Judicial de Lima. En_raz6n de la materia.- De acuerdo al articulo 85° del CPConst. es competente para conocer el proceso de accién popular “la Sala correspondiente por raz6n de la materia”. Sendo asi, a presente demanda se dirige ante la Sala Especializada en lo Civil de la Corte Superior de Lima, Articulo 85°. Competencia. La demanda de accién popular es de competencia exclusiva del Poder Judicial. Son competentes: y La Sala correspondiente, por razén de la materia de la Corte Superior del Distrito Judicial al que pertenece el érgano emisor, cuando la norma objeto de la accién popular es de carécter regional o local; y 2) La Sela correspondiente de la Corte Superior de Lima, en los dems casos.Iv. 4.4. 4.2. mo (4.3 iy WS 44, 45. al no existir ninguna norma legal que asigne esta competencia material a otra Sala. FUNDAMENTOS DE HECHO normas reglamentarias y modificatorias.- E19 de noviembre de 1996, se publicé el Decreto Legislativo No. 882, Ley de Promocién de la Inversién en la Educacién (en adelante, el “DLeg. No. 882”), cuyo objetivo era establecer condiciones y garantias para promover la Inversién en servicios educativos con la finalidad de contribuir a modernizar el sistema educative y, en definitiva, favorecer el ejercicio del derecho a la educacién. Los sujetos pasivos de esta norma eran todas aquellas Instituciones Educativas Particulares en el territorio nacional, como centros y programas. educativos particulares -cualquiera que sea su nivel o modalidad- institutos y escuelas superiores particulares, universidades y escuelas de posgrado particulares y todas las que estén comprendidas bajo el Ambito del Sector Educacién El DLeg. No. 882 recogié un beneficio tributario a favor de estas Instituciones Particulares: el Crédito por Reinversién (en adelante, “CxR”). Asi, en su articulo 13° dispuso: “Las Instituciones Educativas Particulares, que reinviertan total o parciaimente su renta reinvertible en si mismas o en otras Instituciones Educativas Particulares, constituidas en el pais, tendran_derecho a _un_crédito_tributario por reinversién lente _al_treinta_por_ciento (30%) del_monto reinvertido.” (FI énfasis es agregado). Segtin esta norma, la reinversion sélo podia realizarse en infraestructura y equipamientos didacticos exclusives para los fines educativos y de investigacién que corresponda a sus respectivos niveles 0 modalidades de atencién, asf como en becas de estudio. No se consigné un plazo de vigencia para el CXR. Ala fecha de la emisién del DLeg. No. 882, la Norma VII del Titulo Preliminar del Cédigo Tributario establecia que toda exoneracién o beneficio tributario concedido sin que se le asignara un plazo, se entenderia otorgado por tres afios; sefialando ademés, que no era posible la prérroga técita de su vigencla.4.6. El 15 de marzo de 2007, se publicé el Decreto Legislative Wo. 977 (en adelante, el “DLeg. No. 977”), Ley marco para la dacién de exonéraciones, “¥ incentivos o beneficios tributarios; Esta norma tenia como objetivo establecer {as reglas a las que se sujetarian la dacién y renovacién de los dispositivos 'egales que contengan exoneraciones, incentivos 0 beneficios tributarios. 47. El inciso c) del articulo 2° de esta ultima norma, establecia que la dacién de normas legales que contengan exoneraciones, incentives 0 beneficios tributarios debia sujetarse a las siguientes reglas: “c) El articulado de ta propuesta legislativa deberd sefialar aa) manera clara y detallada el objetivo de la medida, los sujetos beneficiarios, asi como el plazo de vigencia del beneficio, el cual no Podrd exceder de seis (6) afios. Toda exoneracién, incentivo o beneficio tributario concedido sin sefialar plazo de vigencia, se entenderé otorgado por un plazo maximo de sels (6) afios.”. Ademds, la Unica Disposicién Complementaria Derogatoria del Dleg. No. V7 977, derogé la Norma VII del Titulo Preliminar del Cédigo Tributario. Posteriormente, el 28 de junio de 2008, se publicé el Decreto Legislative No. 1087, cuyo objeto era impulsar la inversién en educacion para el mejor aprovechamiento del Acuerdo de Promocién Comercial Peri - Estados Unidos, asi como de los acuerdos comerciales intermacionales andiogos celebrados 0 por celebrarse por el estado peruano, con el propésito de alcanzar el mayor desarrollo del capital humano y el desarrollo econémico sostenible. 4.9. En el iltimo parrafo de su articulo 2°, segtin fe de erratas del 30 de junio de 2008, se dispuso Io siguiente: “Los Centros de Educacién Técnico Productiva e Institutos Superiores Tecnolégicos Privados que desarrollen actividades de Formacién Técnica Profesional en las éreas econémicas-productivas de Agroindustria, Metalmecénica, Gas, Energia, Mineria, Pesquerts y Artesania, que se encuentren dentro de los alcances de los beneficios tributarios establecidos en el Decreto Legisiativo N° 882, estarin exceptuados de lo dispuesto en el segundo parrafo def y~\ numeral 3.1 del articulo 3 del Decreto Legislative N° 977," \4.10. E116 de abril de 2009 fue publicada en el diario oficial El Peruano, la sentencia —-Amitida por el Tribunal Constitucional en el marco del proceso con expediente No. 00016-2007-PI/TC. A través de esta decisién, se declaré inconstitucional el DLeg. No. 977,4.11. A razén de ello, el 9 de julio de 2011 se publicé la Ley No. 29742, cuya Uni Disposicién Complementaria Modificatoria establecié: “Deréganse las siguientes normas legales: Los Decretos Legislativos 977, Decreto Legislativo que Establece la Ley Marco para la Dacién de Exoneraciones, Incentivos 0 Beneficios Tributarios; y 978, Decreto Legislativo que Establece la Entrega a los Gobiernos Regionales o Locales de la Regién Selva y de la Amazonia, para Inversién y Gasto Social, del Integro de los Recursos Tributarios Cuya Actual Exoneracién No Ha Beneficiado a la Poblacién (...). Las demés normas complementarias, conexas y reglamentarias de las normas indicadas en os literales precedentes.”, 4.12. Seguidamente, el 23 de julio de 2011, se publicé la Ley No. 29766 con ef objeto de precisar la vigencia del CxR, sefialando que: "Precisase que los beneficios tributarios a los que hace referencia ef articulo 2 del Decreto Legisiativo 1087, Decreto Legislative que aprueba Normas en Educacién para el Mejor Aprovechamiento de los Acuerdos de Promocién Comercial, respecto de aquellas entidades educativas que no han sido Incluldas en dicho articulo, ¢aducaron a la entrada en vigencia de! Decreto Legislative Z y respecto del impuesto a la renta al 31 de diciemi del ejercicio 2008 por tratarse de un tributo riodicida anual,” (EI énfasis es nuestro), 4.13. El 7 de julio de 2012, con la publicacién del Decreto Legislative No. 1117 se reincorporé la Norma VII del Titulo Preliminar de! Cédigo Tributario, estableciendo que toda exoneracién, incentivo o beneficio tributario concedido sin sefialar plazo de vigencia, se entender otorgado por un plazo maximo de 3 affos. B. Los pronunciamientos del Tribunal Constitucional acerca del CxR.- 4.14. A pesar de la vigencia interrumpida de la Norma VII del Titulo Preliminar del Cédigo Tributario y de ta conducta de la Administracién?, el Tribunal 2 2 SUNAT, en sus cartilas de instruccién para la presentacién de le decleracién jurada anual del Impuesto a ta Renta para rentas de tercera categoria, Incorporaba expresamente como crédito sin derecho 2 devolucién el crédito por reinversién a las instituciones educativas privades, hasta gl sjercicio 2005, mientras que del 2006 en adelante se permitia su inclusién en la casiila 136 *Crédito por reinversiones”. Por su parte, el Texto Unico de Procedimientos Administrativos del Ministerio de Educactén, recogia el Procedimiento No. 62, que disponia los requisitos y las 5Constitucional, en el marco del Expediente No. 04700-2011-PC/TC (en adelante, “Caso Alas Peruanas”), declaré fundada la demanda de amparo, ordenando a la SUNAT reconocer el CxR utilizado la universidad demandante hasta el. 2012. 4.15. De cara a la controversia que ahora nos ocupa, resulta muy Importante tener En consideracion lo expuesto por el Tribunal Constitucional al resolver el proceso antes mencionado: "13, (..) Sin embargo; si bien la regla general es que las leyes Sibutarias que no establezcan plazo de duracién alguna pare la Vigencia de los beneficios tributarios se sujetan al plazo maximo éstablecido por el Cédigo Tributario (3 aftos para el presente caso); le clerto es que esta regia admite excepciones, las cuales deben ser evaluadas teniendo en cuenta ef caso concreto, 14. (..) ES obvio que, sila finalidad del beneficio otorgado por el Decreto Legislative No. 882 es la promocién de la inversion en educacion, este beneficio no puede entenderse otorgado solo por ef plezo maximo de 3 z/ios; sino, hasta que el legislador, en base » su misma potestad tributaria por la que otorgé el beneficlo, la derogue, cuando ya no considere factible promover la inversién en educacién; Por lo menos, en funcién de beneficios tributarios.” 4-16. La sentencia sustenta su decisién declarando inaplicable la Ley No. 29766, ley que precisa el articulo 2° del Dleg. No. 1087, Segiin el Tribunal Constitucional, fa finalidad de la ley en cuestién era derogar el CxR de manera ‘etroactiva, ya que fue publicada el 23 de julio de 2011, al Permitir utilizar el CXR respecto de reinversiones que se habrian realizado hasta el afio 2008. 4.17. Ademés del proceso antes mencionado, el Tribunal Constitucional ha tenido Sportunidad de pronunciarse respecto del CxR, en el expediente No. 2053- 2013-PA/TC (en adelante, “Caso UPC/UPN”). En esta decision, se dijo que: "20. (..) el legislador también entendla que el beneficio aludido continuaba vigente, por cuanto el articulo 2° del Decreto Legislative No. 1087 dispuso en el affo 2008 que determinadas instituciones educativas “(..) que se encuentren dentro de los alcances de lo. beneficies tributarios establecidos en el Decreto Legislativo No 882” estarfan exceptuadas de la prérroga establecida por e! numeral 3.1, del articulo 3.1. del articulo 3 del Decreto Legisiativo No. 977. eee ee ere Sie oNes (para el procedimiento del programa de reinversién. Incluso, siguié emitiendo constancias de ejecucién de los programas de reinversién,4.18. 4.49. 4.20. 4.21. 4.22. 21. Lo precedentemente expuesto permite afirmar entonces que el crédito tributario por reinversin se encontraba vigente el momento en que los demandantes, mediante formulario 0664 No. 750310522 del 6 de abril de 2010, presentaron la Declaracién Jurada Anual del Impuesto a la Renta del efercicio 2009 incluyéndolo.” Al igual que en la sentencia Alas Peruanas, se inaplicé la Ley No. 29766. Se dijo que esta norma no era una norma interpretativa en relaci6n al DLeg. No. 1087 dado que, en realidad, no brinda precisién alguna. Por el contrario, introduce retroactivamente un plazo especifico que no habia sido dispuesto previamente para la caducidad de los beneficios tributarios aplicables a las universidades privadas. Sobre la base de estas consideraciones, el Tribunal Constitucional resolvi6 declarar fundada la demanda y, en consecuencia, inaplicable al caso concreto de los demandantes el articulo nico de la Ley No. 29766. Asimismo, se dispuso dejar sin efecto cualquier acto tendiente a impedir la aplicacién de! CxR. La Ley Universitaria y su Realamento.- EI 9 de julio de 2014 se publicé la Ley No, 30220, Ley Universitaria, con la finalidad de normar la creacidn, funcionamiento, supervisién y cierre de las universidades; as{ como promover el mejoramiento continuo de la calidad educativa de las instituciones universitarias como entes fundamentales del desarrollo nacional, de la investigacién y de la cultura. Esta Ley, en su Unica Disposicién Complementaria Derogatoria, dejé sin vigencia el Deg. No. 882, en cuanto al CxR se refiere: "Deréganse la Ley 23733, Ley Universitaria, y sus modificatorias; la Ley 26439, Ley que Crea el Consejo Nacional para la Autorizacién de Funcionamiento de Universidades (CONAFU), y sus modificatorias; y déjanse sin efecto el Decreto Legislative 882 en lo que respecta al 4mbito universitario, con excepcién de Jos articulos 14, 16, 17, 18, 19, 20, 21 y 22, y demas normas que se opongan a lo dispuesto en la presente Ley.” (Enfasis agregado). Sin embargo, dado que el objeto de la Ley Universitaria es, de acuerdo a su articulo 1°, promover el mejoramiento continuo de la calidad educativa, la derogaci6n del DLeg. No. 882, no supuso la eliminacién del mecanismo del QR, sino una nueva regulacién de este. En el numeral 119.2 del articulo 119° de ia Ley Universitaria se establecié que: A“Las universidades privadas societarias que generan utilidades se sujetan al régimen del Impuesto a fa Renta, salvo que reinviertan dichas utllidades, en la mejora de la calidad de la educacién que brindan, caso en el que pueden acceder a un crédito tributario por reinversién equivalente hasta e! 30% del monto reinvertido.” 4.23, Habiéndose reactivado este beneficio, la Ley Unive! establecer el marco normativo aplicable al CxR: ria se encargé de * La reinversi6n de excedentes se aplica en infraestructura, equipamiento Para fines educativos, investigacién e innovacién en ciencia y tecnologia, capacitacién y actualizacién de docentes, proyeccién social, apoyo al deporte de alta calificacién y programas deportives; asi como la concesién de becas (articulo 118°). + Las universidades privadas asociativas y societarias deben presentar un informe anual de reinversién de excedentes 0 utilidades a la SUNEDU y a la SUNAT (inciso 120.1, articulo 120°) + Los programas de inversién de utilidades de las universidades privadas societarias deben contener informacién detallada, priorizada y valorizada sobre las inversiones (inciso 120.2, articulo 120°). * El procedimiento de acreditacién de la calidad educativa en el dmbito Universitario, es voluntario. Los criterios y estandares que se determinen Para su cumplimiento, tienen como objetivo mejorar la calidad en el servicio educativo (articulo 30°) + El crédito tributario por reinversién y otros beneficios ¢ incentives que se establezcan, se otorgan en mérito al cumplimiento del proceso de acreditacién, de acuerdo a la normativa aplicable (articulo 30°). 4.24. A la fecha de publicacin de la Ley Universitaria, se encontraba vigente la Ley No. 28740, Ley del Sistema de Evaluacién, Acreditacién y Certificacién de la Calidad Educativa?; norma que establecia que la acreditacién: “Es el reconocimiento piiblico y temporal de la institucién educativa, érea, programa o carrera profesional que voluntariamente ha Particiaado en un procedimiento de evaluacién de su gestién pedagégica, institucional y administrativa.”.4 * Esta norma fue publicada en el diario El Peruano el 23 de mayo de 2006, * Literal C del articulo 11° de la Ley No. 28740.4.25. 4.26. 5.2. Siendo asi, dice esta norma, la acreditacién puede ser de dos tipos: (i) Acreditacién institucional especializada, por areas, programas 0 carreras, y; (if) Acreditacién institucional integral EI 23 de enero de 2016, se publicd el Decreto Supremo No. 006-2016-EF, Reglamento de la Ley Universitaria (en lo sucesivo el "Reglamento”), norma refrendada por las demandadas. El marco normativo que establece el Reglamento, acerca del CxR, es el siguiente: + S6lo pueden acceder al CxR, las universidades privadas societarias que cuenten con la acreditacién institucional integral o acreditacién institucional internacional reconocidas por el SINEACE (numeral 2, articulo 2°), + Elplazo de vigencia del CxR es de tres (3) afios, contado a partir de enero de 2015 (articulo 3°). + El monto reinvertido debe ser capitalizado como maximo en el ejercicio siguiente a aquel en el que se efectiie la reinversién. Las acciones o participaciones recibidas como consecuencia de fa capitalizacién de la reinversién pueden ser transferidas luego de haber transcurrido cuatro (4) afios computados a partir de la fecha de capitalizacién (numerales 19.1 y 19.2 del articulo 19°). FUNDAMENTOS DE DERECHO. De acuerdo al Tribunal Constitucional, el proceso de accién popular, tiene por finalidad que las normas juridicas infra legales, no contravengan la Constitucién ni la ley. Es decir, es un mecanismo de defensa de la Constitucién y de la ley, a cargo de los érganos jurisdiccionales del Estado’. Este proceso constitucional resulta una herramienta para combatir los excesos reglamentarios de la Autoridad Administrativa, y constituye un mecanismo de contro! concentrado de las normas que esta emita. Los efectos de la sentencia que declara fundada la demanda no se limitan a la situacién juridica del demandante. Son generales, pues determinan la expulsién del ordenamiento juridico de la norma -inconstitucional o ilegal- cuya nulidad ha sido declarada’. 5 Véase hnttp://wwn.te.gob.pe/procesos/accionpopuler. him! © Huerta Guerrera, Luis Alberto; Comentario al artfculo 200.5 de la Constitucién Politica del Perd. La Constitucién Comentada, Gaceta Juridica, pagina 1096, Tomo IT, 2006. de-accion-popular- GIRIBALD? PAJUELO, Giancarlo. Véase http://blog.pucp.edu.pe/item/62501/el-proceso /-su-incidencia-en-materia-tributaria 3Acerca de las normas de rango reqlamentario.~ 5.3. Los reglamentos son disposiciones de cardcter general, emitidas por los 6rganos vinculades con la administracién del Estado en el plano nacional, regional o local. Al respecto, Jorge Danés explica: “Los reglamentos constituyen fuentes del derecho que establecen reglas de carécter general, de jerarquia subordinada o inferior a jas Jeyes 0 normas con dicho rango, que forman parte del ordenamiento Juridico (...). Se caracterizan porque asumen diversas denominaciones en funcién de la autoridad que los dicta pero tienen en comun que se trata de normas juridicas, que forman parte del ordenamiento legal, pero en calidad de normas de carécter subalternas o inferiores a las leyes’.” 5.4. De acuerdo al inciso 8 del articulo 118° de la Constitucién, es funcién del presidente de la Reptiblica “ejercer Ja potestad de reglamentar las leyes sin transgredirlas ni desnaturalizarlas y, dentro de tales limites dictar decretos y resoluciones”. 5.5. El presidente de la Republica es entonces el encargado de emitir los reglamentos, decretos y resoluciones, para lo cual necesitard la intervencién de sus ministros; quienes, de acuerdo al articulo 120° de la Constitucién, refrendarén estos actos. 5.6. Ahora bien, en virtud a su relacién con las leyes, existen dos tipos de normas reglamentarias: (i) Reglamentos Ejecutivos: desarrollan las leyes, dan detalles y desarrollan aspectos accesorios de la ley. La ley desarrolla los preceptos bdsicos y necesarios; mientras que el reglamento, los detalles de Ia ley* (i) Reglamentos Auténomos: rigen una materia en la que no hay norma legal aplicable®, 5.7. En Idéntico sentido, el Tribunal Constitucional sefiala que: “La fuerza normativa de la que esté investida la Administracién se manifiesta por antonomasia en el ejercicio de su potestad 5 ANOS ORDOAEZ, Jorge. YE! Régimen de los Reglamentos en el ordenamiento jurigico peruano”. Instituto de Investigaciones Juridicas de la UNAM. p. 171. iat Ibid, Pég. 177. 3 GORDILLO, Agustin, “Tratado de Derecho Administrative”. Buenos Alres: Fundacién de Derecho Administrative, 2009. p. VII-38. 105.8. 5.9) 5.10. reglamentaria. EI reglamento es la norma que, subordinada directamente a las leyes e indirectamente a la Constitucién, puede, de un lado, desarrollar fa ley, sin transgredirla ni desnaturalizarla, y, de otro, hacer operativo ef servicio que la Administracién brinda @ la comunidad, Los primeros. son los __lamados reglamentos secundum legem, de ejecucién, 0 reglamentos ejecutivos de las leyes, los cuales estén llamados a complementar y desarrolar la ley que los justifica y a la que se deben. En efecto, es frecuente que la ley se circunscriba a las reglas, principios y conceptos basicos de la materia que se quiere regular, dejando a la Administracién Ia facultad de delimitar concretamente los alcances del marco general establecido en ella. Los segundos son los denominados —_reglamentos extra legem, _independientes, organizativos 0 normativos, los que se encuentran destinados a reafirmar, mediante la autodisposicién, /@ autonomia e Independencia que la ley o la propia Constitucién asignan a determinados entes de la Administracién, 0, incluso, a normar dentro los alcances que el ordenamiento legal les concede, pero sin que ello suponga desarrollar directamente una ley.”"!, EI Reglamento de la Ley Universitaria, aprobado por Decreto Supremo No. 006-2016-EF, es un reglamento ejecutivo, pues tiene por objeto desarrollar los alcances de la norma legal. Sin embargo, con la incorporacién de los dispositivos cuestionados, como explicaremos seguidamente, trasgrede su naturaleza. Los dispositivos cuestionados son inconstitucionales al _infringir_el articulo 51° de la Constitucién; norma _que recoge el Principio de Jerarquii iva.- E! principio de jerarquia normativa, recogido en el articulo 51° de la Constitucién dispone que: “La Constitucién prevalece sobre toda norma legal; Ia ley, sobre las normas de inferior jerarqula, y asi sucesivamente. La publicidad es esencial para la vigencia de toda norma del Estado.” Acerca de este principio, el Tribunal Constitucional ha sefialado que: "EI orden juridico es un sistema orgénico, coherente e integrado Jerérquicamente por normas de distinto nivel que se encuentran interconectadas por su origen, es decir, que unas normas se fundan en otras 0 son consecuencias de ellas (...). FI No. 15, STC No. 0001/0003-2003-AI/TC. M1 ak ) vo &y a Con ello se postula una prelacién normativa con arreglo a la cual, las normas se diversifican en una pluralidad de categorias que se escalonan en consideracién a su rango jerérquico (..). Esta jerarquia se fundamenta en el principio de subordinacién escalonada. Asi la norma inferior encuentra en la superior la razén de su validez; y, ademés obtiene ese rasgo siempre que hubiese sido conocida por el érgano competente y mediante el procedimiento previamente establecido en la norma superior.” 5.11. Entonces, considerando este principio, sdlo seré valida aquella norma que, respetando su prelacién dentro del sistema normas juridicas, no contradiga ni viole una de mayor rango. 5.12. Un reglamento ejecutivo, como el de la Ley Universitaria, es una norma llamada a precisar, desarrollar, 0 complementar en to indispensable la disposicién legal y asi asegurar su mejor ejecucién; sin embargo, se encuentra impedida de modificar o contrariar to dispuesto por ella. Atendiendo a su jerarquia, no puede modificar, suspender, desnaturalizar, limitar 0 corregir una ley. 5.13. No puede limitar los derechos, beneficios o situaciones juridicas favorables que recoja la ley; ni tampoco, agravar o endurecer las obligaciones 0 situaciones desfavorables que ella contemple: “Ademéas, cabe recordar que el Poder Ejecutivo al reglamentar la ley debe cuidar de “no alterar su espiritu con excepciones reglamentarias”; es de observar que se habla (en la Constitucién) del “espiritu” y no la “letra” de la ley, por lo que se ha considerado que aunque Ja norma regiamentaria no aparezca en contradiccién con el texto de la ley, seré igualmente ilegitima si transgredi su espiritu, esto es, la finalidad que surge del contexto de la ley.” 5.14. En el mismo sentido, el Tribunal Constitucional sostiene qu “Por otro lado, dicha disposicién constitucional establece los limites a la potestad reglamentaria del Poder Ejecutivo, consistentes en que la fuente normativa denominada reglamento no debe transgredir ni desnaturalizar las leyes que pretende reglamentar. Estos mismos limites, conforme el mandato constitucional, delimitan fa expedicién de los decretos y resoluciones. 32 F] No. 3, STC N° 005-2003-AI/TC. 33 Op. Cit. p. ViI-at. 14 F) No. 31, STC N° 047-2004-AI/TC. 125.15. Sobre la base de lo antes dicho, las normas cuestionadas a través de oceso del expulsadas di namiento juridico, dai ntravien: Ja_Ley Universitaria. Conforme hemos explicado en los fundamentos de hecho, la norma legal recoge el CxR en estas condiciones: @ sin restringir su vigencia a un plazo determinado; qi) sefialando que este beneficio seré otorgado en mérito al cumplimiento del procedimiento de acreditacién especializada, por areas, programas 0 carreras, 0 del procedimiento de acrecitacién institucional integral, conforme a lo establecido en la Ley No. 28740; y (iti) sin establecer prohibicién de transferencia de acciones y Participaciones recibidas como consecuencia de la capitalizacién de la reinversin. No inte, de f inexplicable, los_dispositivos ado: recogidos en el Reglamento de la Ley Universitaria, establecen realas, restri totalmente ajenas a lo lecido ey, es decir, por _la_nor jue_suy amente_dé Han. Veamos. © Sobre (i): Pese a que la ley no dice nada sobre él particular, el MEF sefiala en el articulo 3° del Reglamento que el CxR tendra solo una vigencia de 3 afios, contados a partir de enero de 2015. Surge inevitablemente, la siguiente interrogante: si el legislador no lo ha previsto asi, écémo es que la administracién asiana de forma arbitraria un supuesto limite temporal del CxR? + Sobre (ii): De igual forma, el numeral 2° del articulo 2 del Reglamento, dice que sélo podrén acceder al beneficio, aquellas universidades que cuenten con la acreditacién institucional 0 acreditacién internacional reconocidas por el SINEACE. Qué ocurre entonces con la acreditacién especializada, por Areas, programas o carreras? Una universidad que cuente con este tipo de acreditacién, éno podria acceder al CxR? Si esto es asi, dacaso no se estaria eliminando un supuesto expresamente habilitado por la ley para que las universidades accedan a este beneficio? ay5.16. 5.17. 5.18. © Sobre (iii): Finalmente, el numeral 19.2° del articulo 19° del Reglamento sefiala que las acciones 0 participaciones recibldas como consecuencia de la capitalizacién de la reinversi6n, slo pueden ser transferidas luego de haber transcurride 4 afios computados a partir de la fecha de capitalizacién. De nuevo, el Reglamento contiene un dispositivo que no tiene correlato alguno en la ley. En ninguno de sus articulos, la Ley Universitaria dispuso una limitacién al derecho de propiedad de las Universidades de tal magnitud. Entonces, écémo es que el Reglamento impone a los administrados una restriccién no contemplada en Ia ley? Si la ley no sefiala nada al respecto ées razonable su existencia?, en qué se sustenta esa limitacién?, épor qué no es menor de 4 afios? Sefiores miembros de la Sala, de una simple revisién de la Ley Universitaria y los dispositivos cuestionados recogidos en su Reglamento, podran advertir con facilidad que, a través de estos tltimos, la administracién hace aquello que, precisamente, no debe hacer: trasgrede y desnaturaliza la ley. Los dispositivos cuestionados deben ser entonces declarados nulos, pues recogen reglas no contempladas en !a Ley Universitaria, y, como consecuencia de ello: (2) Hacen que los sujetos pasivos de esta norma vean restringido su acceso y uso del CxR, al eliminarse la posibilidad de recibir el CxR luego de culminar un procedimiento de acreditacién especializada, por areas, programas 0 carreras; e imponiendo a este beneficio una vigencia de s6lo 3 afios; y, (il) Limitan el ejercicio del derecho a la propiedad de las Universidades, al prohibir la transferencia, por 4 afios, de aquellas acciones o participaciones recibidas como consecuencia de la capitalizacién de la reinversién. Le ispositit estionados _son __inconstituci es trasgreden el articulo 74° de la Constitucién, que recoge el Principio de Reserva de Ley en materia tributaria. Las normas indicadas en nuestro petitorio, deben ser expulsadas de nuestro ordenamiento juridico, no sélo porque contravienen otra de mayor rango. Existe otra razén: regulan aspectos esenciales de un beneficio tributario, cuando ello sélo puede ser hecho por una ley, de acuerdo al principio constitucional de reserva de ley. 14 5 . AN _ my5.19. Este principio supone que debe ser una ley y no otra norma juridica la que regule determinada materia. En palabras del Tribunal Constitucional, el principio de reserva de ley, “implica una determinacién constitucional que impone la regulacién, sdlo por ley, de ciertas materias’*5, Se quiere con este principio, tutelar los derechos de los cludadanos contra las intromisiones del Poder Ejecutivo. 5.20. El principio de reserva de ley se halla recogido en el articulo 74° de la Constitucién; norma establece una reserva de ley en materia tributaria: “Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracién, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacién de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo. (..) El Estado, al efercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de ley, y jos de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona (..).” (Las negritas son nuestras). 5.21, Ahora, équé supone esta reserva de ley? {Una norma reglamentaria ejecutiva no podrfa regular absolutamente nada relacionado a estas materias? Al respecto, se sostiene en doctrina que: ‘La reserva de ley no se agota en Ia aprobacién del hecho imponible, sino que -por su caracter absoluto- dicha reserva debe también cubrir los elementos determinantes 0 configurantes de ese hecho, ya que de ellos depende que la obligacién tributaria que surja de su realizacién, respete el ‘principio constitucional de Jegalidad tributaria. Los elementos que integran ef hecho imponible, tanto subjetivo como objetivo, y en relacién con este Ultimo, @ todos sus aspectos (temporal, espacial, material, personal y cuantitativo), deben ser materia de a reserva de ley (...).” (Las negritas son nuestras). 5.22. Por su parte, la jurisprudencia del Tribunal Constitucional es undnime al sefialar_que la reserva de ley supone que el leaislador contemple todos los glementos esenciales de un tributo o exoneracin: “De este modo, la regulacién del hecho imponible en abstracto que requiere la maxima observancia del principio de reserva de ley— debe comprender la alicuota, la descripcién del hecho gravado (aspecto material), el sujeto acreedor y deudor de! tributo (aspecto 15 FI No. 12, STC No. 1837-2003-Pa/TC > at ‘ ok By5.23. personal), el momento del nacimiento de la obligacién tributaria (aspecto temporal), y el lugar de su acaecimiento (aspecto espacial), segtin ha sefialado este Tribunal (STC 2762-2002-AA/TC y STC 3303-2003-AA/TC).”#6 “Debe precisarse que para la plena efectividad del principio de legalidad, los elementos constitutivos del tributo deben estar contenidos cuando menos en la norma de rango legal que lo crea, es decir, el hecho generador (hipétesis de incidencia tributaria), sujeto obligado, materia imponible y alfcuota,"7 “Asimismo en la STC 02762-2002-AA/TC (fundementos 20 y 21), este Colegiado subrayé que es razonable que /a alicuota integrante del mandato de la norma, en tanto determina el quéntum a pagar Por el contribuyente, deba encontrarse revestida por el principio de seguridad Juridica en conexién con el de legalidad, lo que conlleva a exigir un minimo de concrecién en Ia ley; sin embargo, ello no se concreta cuando se deja al reglamento la fifacién de los rangos de tasas ad infinitum. Con ello, ef Tribunal Constitucional establecié [a Posibilidad de remisiones legales al reglamento, dependiendo de la naturaleza y objeto del tributo, precisando que sélo serfan admitidas si la propia ley, al establecer ef elemento configurador del tributo, remitia al reglamento cierta regulacién, siempre y cuando los pardmetros estuviesen establecidos en /e propia ley, como por ejemplo mediante la fijacién de topes de la alicuota.* “Asi, toda delegacién, para ser constitucionalmente legitima, deberé encontrarse parametrada en la norma legal que tiene la atribucién originaria, pues cuando la propia ley o norma con rango de ley no establece todos los elementos esenciales ¥ los limites de la potestad tributaria derivada, se esté frente a una delegacién incompleta o en blanco de las atribuciones que el constituyente ha querido resguardar mediante el principio de reserva de fey.19 Ahora bien, una lectura errénea de este principio podria llevarnos a pensar que este no resulta de aplicacién cuando nos encontramos frente a un beneficio tributario como el CxR. Por el contrario, compartimos la opinion del profesor Francisco Ruiz de Castilla Ponce de Leén, quien sostiene que: 6 FI No. 13, STC N.° 02724-2007-PA/TC. 2 FI No. 35, EXP. N.° 01473-2009-PA/TC. FU No. 15, Exp. 1837-2009-PA/TC, 19 FI No. 16, Exp. 1837-2009-Pa/TC. 16 t. Be