SAS- STATEMRNS ON AUDITING STANDARS O LAS DECLARACIONES DE

NORMAS DE AUDITORIA.

Son interpretaciones de las normas de auditoría generalmente aceptadas NAGA que

tienen obligatoriedad para los socios del American Institute of Certified Public
Accountants AICPA (Instituto Norteamericano de Contadores Públicos Certificados),
pero se han convertido en estándar internacional, especialmente en nuestro continente.
Las Declaraciones de Normas de Auditoría son emitidas por la Junta de Normas de
Auditoría (AuditingStandard Board ASB).Da una guía a los auditores externos sobre
el impacto del control interno en la planificación y desarrollo de una auditoría de
estados financieros de las empresas, presentando como objetivos de control la
información financiera, la efectividad y eficiencia de las operaciones y el
cumplimiento de regulaciones, que se desarrolla en los componentes de ambiente
de control, valoración de riesgo, actividades de control, información, comunicación
y monitoreo. COSO.

El “Statement on Auditing Procedure” tuvo su comienzo en 1939 cuando el comité

ejecutivo del “American Institute of Certified Public Account” autorizó la reunión de un
comité a fin de analizar “procedimientos de auditoría y otras cuestiones relativas, en vista
de las recientes discusiones públicas”.

En 1941 el “comité ejecutivo” autoriza la emisión, para los miembros del instituto del
folleto “Statements on Auditing Procedure”, preparado por el “Commitee on Auditing
Procedure”, previamente publicado en el “Jornal of Accountancy”.

Los “Statement on Auditing Procedure” fueron designados para guiar al Auditor en el

ejercicio de su juicio en la aplicación de los procedimentos de auditoría. El instituto
comienza publicar una serie de guías “Statement on Auditing Procedure”.

Después de la emisión de los “Statement on Auditing Procedure” No. 33, 21 guías

adicionales fueron emitidas desde la No 34 a la 54. En noviembre de 1972, estas
declaraciones se codificaron en los “Statement on Auditing Standards” (en adelante
SAS). El nombre del “comité” fue cambiado al de “Auditing Standards Executive
Commitee” a fin de reconocerle este rol dentro del AICPA.Organización voluntaria de los
contadores públicos certificados.

Para hacer frente a la preocupación por la claridad, la longitud y complejidad de sus

normas, el Consejo de Normas de Auditoría establecido convenios de redacción claridad
y redactado de nuevo toda su SAS de conformidad con dichos convenios. En febrero de
2014, este esfuerzo se ha completado. . SAS números 122-127 y SAS No. 128 están en
vigor para auditorías de estados financieros por periodos que terminen en o después del
15 de diciembre de 2012 y 15 de diciembre de 2014, respectivamente. .
Como parte de la aclaración de la SAS, los números de sección AU designados por SAS
núm. 1-121 fueron recodificadas y "AU-C" fue seleccionado como un identificador con el
fin de evitar confusiones con referencias a las secciones "au" superadas. Secciones "au"
anuladas fueron suprimidos de Normas Profesionales del AICPA en diciembre de 2013,
momento en el cual se esperaba que sustancialmente todos los compromisos para que las
secciones "au" estaban siendo eficaces para ser completado.

Estándares sobre Planificación y Consideraciones Estratégicas

A continuación daremos un a breve exoplicacion respecto a los SAS que a juicio de

muchos son relevantes, dejando a los profesionales la tarea de profundizar en aquellos
que consideren más importantes o bien por su coyuntura profesional sean de su interés.

SAS 47 – El riesgo de auditoría y la importancia de la realización de la misma

Provee una guía para el auditor en la consideración del riesgo de auditoría y materialidad
cuando se planea y ejecuta una auditoría sobre los estados contables, en cumplimiento de
los principios generales de auditoría.

El riesgo de auditoría y materialidad afectan principalmente los principios generales de

auditoría, especialmente en el trabajo de campo y reporting.

El riesgo de auditoría, es el riesgo que el auditor, por ignorancia, no pueda modificar

apropiadamente su opinión sobre si los estados contables poseen errores materiales.

El concepto de materialidad reconoce que algunas temas, ya sea individualmente o en su

conjunto, son importantes para la correcta presentación de los estados contables. En
conformidad con los principios generalmente aceptados el auditor indica su creencia que
los estados contables tomados en consideración en su conjunto no poseen errores
materiales.

SAS 48 – Los efectos del procesamiento computarizado en el examen de los estados

contables

Toma como base que la planificación de auditoría involucra el desarrollo de una

estrategia global: conducir de forma esperada /alcance de la auditoría. El auditor debe
considerar entre otros temas:

- La naturaleza de los reportes e información esperada (p.e. un informe que consolida los
estados contables, reportes sobre estados contables enviados a la SEC, etc.)

El auditor debe considerar los métodos que las entidades utilizan para procesar su
información, debido a que estos métodos influyen en la designación de los controles
internos existentes. Evaluando el efecto de los sistemas de información sobre la auditoría
de los estados contables, el auditor debe considerar entre otros puntos:
- Hasta qué punto los sistemas se utilizan en cada actividad contable relevante

- La complejidad de los sistemas, inclusive el uso de un centro de servicio externo

- La estructura organizativa del departamento de sistemas

- La disponibilidad de los datos. Documentación que es utilizada para ingresar datos en

los equipos computarizados.

- Definir la conservación de los datos para la auditoría, para aquellos datos en que los
datos existen directamente en la PC, y no existe documentación de ingreso.

- El uso de Técnicas asistidas por computadora para ayudar a la eficacia de la auditoría.

Además en ciertos sistemas, es imposible para el auditor realizar ciertas pruebas sin la
asistencia de estas herramientas.

- El auditor debe considerar si se necesitan conocimientos especializados a fin de

considerar el efecto del procesamiento computarizado en la auditoría, y entender los
controles, ó bien diseñar y realizar el proceso de auditoría. Estos profesionales pueden ser
del staff o bien externos. Las responsabilidades del auditor en la utilización de dicho
recursos son equivalentes a aquellas existentes para otros ayudantes.

SAS 53 – Responsabilidad del auditor para detectar e informar errores e irregularidades

“El auditor es responsable de planificar y realizar a fin de obtener una razonable

confianza que los estados contables están libres de errores materiales, que puedan causar
un error o fraude”

Fraude: El fraude es un concepto muy amplio, y el auditor no hace una determinación

legal de si el fraude ha ocurrido, El interés del auditor se centra específicamente en actos
que produzcan un error material en los estados contables. El primer factor que distingue
el fraude del error es si la acción subyacente que produce la aserción falsa en la
declaración de los estados financieros es intencional o involuntaria. Por lo tanto para esta
sección, el fraude es un acto intencional que resulta en una aserción falsa material, en los
estados contables que son sujetos a la auditoria.

Se establecen dos tipos de fraude relevantes para la auditoria, relacionados con la

información de estados financieros fraudulentos y malversación de recursos.

1- Información fraudulenta de los estados financieros: Los mismos pueden estar

acompañados de:

A) Manipulación, falsificación ó alteración de registros contables o información de

soporte a través de los cuales se preparan los estados financieros
B) Falsedad u omisión intencionado en los estados financieros de eventos, transacciones
o información relevante

C) Malversación intencionada de principios contables relacionados con importes,

clasificación, presentación ó declaración

2- Malversación de recursos (llamado a veces robo o desfalco): Involucra el robo de los

recursos de una compañía, donde el efecto del robo causa que los estados financieros no
sean presentados, en todos los aspectos materiales, en conformidad con GAAP.

La malversación se puede producir por varios aspectos:

A) Robo de recursos

B) Pago de productos o servicios que no se han recibido

SAS 22 – Planificación y Supervisión

El primer estándar de trabajo de campo requiere que “El trabajo debe ser adecuadamente
planeado y asistido, así como apropiadamente supervisado”.

Planeamiento: La planificación de la auditoría involucra el desarrollo de una estrategia

global para una conducción y alcance de la auditoría esperados. La naturaleza, magnitud
y tiempo de planificación varían dependiendo del tamaño y complejidad de la entidad,
experiencia anterior que se tenga y conocimiento del negocio de la entidad. En el
planeamiento de la auditoría, el auditor debe considerar entre otros aspectos:

- Puntos relacionados con el negocio y la industria en la cual opera la entidad

- Las políticas contables y procedimientos

- Los métodos usados para procesar la información relevante de contabilidad, incluido el

uso de organizaciones de servicios, como los centros de servicios externos “outside
service centers”

- Planificar el nivel evaluado de riesgos de control

- Items del estado financiero que requieren ajustes

- Condiciones que puedan requerir una extensión o modificación de las pruebas de

auditoría, como ser el riesgo de errores materiales o fraude, o bien la existencia de
transacciones con “partes relacionadas

Los procedimientos que un auditor puede considerar usualmente al planear la auditoría,

involucra la revisión de los archivos relacionados con la entidad y discusión con otro
personal de la firma y de la entidad. Ejemplos de estos procedimientos son:
- Revisión de los archivos, papeles de trabajo del año anterior, archivos permanentes,
estados financieros, reportes de auditoria

- Averiguar sobre el desarrollo de negocios actuales que afectan a la entidad

- Discutir el tipo, alcance y duración de la auditoría con la gerencia, la junta de auditoría

y el comité de auditoria

- Considerar los efectos de pronunciamientos contables y de auditoria, particularmente

los resientes

- Coordinar con el personal de la entidad la preparación de los datos sujetos a análisis

- Determinar la magnitud de la tarea, como ser, consultores, especialistas, auditores

internos, etc.

SAS 58 – Informes sobre los Estados Contables auditados

Establece que esta sección es aplicable a los informes de auditores emitidos en relación a
la auditoría de los estados contables históricos de las mismas, que presenten la posición
financiera, resultado de operaciones, cash flow en conformidad con los principios
contables generalmente aceptados. No es aplicable para los reportes con información
financiera incompleta, u otro tipo de presentaciones especiales.

El reporte contendrá una expresión de opinión con respecto a los estados financieros,
tomados en su conjunto, o una aserción al efecto de que la opinión no puede expresarse.
Cuando no se puede expresar una opinión global, deben aclararse las razones. En todos
los casos donde el nombre del auditor se encuentra asociado a los estados financieros, el
reporte debe incluir una indicación bien definida del carácter del trabajo, y el grado de
responsabilidad que el auditor ha tomado

SAS 59 – Consideraciones sobre la continuidad del negocio

Esta sección establece una guía al auditor en la conducción de la auditoria de estados

contables y de acuerdo a los estándares contables generalmente aceptados, con respecto a
la evaluación de la existencia de una duda sustancial sobre la habilidad de la compañía
para continuar en el futuro.

El auditor tiene responsabilidad si existe una duda substancial sobre la continuidad del
negocio por un razonable período de tiempo. La evaluación del auditor esta basado en su
conocimiento de condiciones relevantes, o eventos que existan o han ocurrido antes del
trabajo de campo.

SAS 61 – Comunicación con Comités de Auditoría

Se establece el requisito para el auditor de determinar las cuestiones relacionadas a la
conducción de la auditoría que deben ser comunicadas a aquellos que tienen la
responsabilidad de vigilar el proceso de reportación financiera “Comité de Auditoría”.
Las comunicaciones aplicables a esta sección son aplicables para a) aquellas entidades
que tiene comité de auditoría u otro organismo de revisión o b) todas aquellas que tiene
un compromiso con la SEC.

Se exige al auditor que se asegure que el Comité de Auditoría (o quien corresponda)

reciba al información adicional respecto al alcance y resultados de la auditoría que
permite asistir al comité en la revisión de los reportes financieros y descubrimiento de
procedimientos por los cuales la gerencia es responsable. Esta sección no requiere la
comunicación con la gerencia.

Las comunicaciones pueden realizar oralmente, en cuyo caso el auditor debe documentar
la comunicación a través de un momorándum u otro documento similar en los papeles de
trabajo o bien escrito, en cuyo caso se debe indicar si la información es sólo de uso del
Comité de Auditoría o de la Junta Directiva y que no debe usarse por ninguna otra
persona que no sean las mencionadas.

EL FINANCIAL ACCOUTING STANDARS BOARD. EL CONSEJO DE

NORMAS DE CONTABILIDAD FINANCIERA (FASB).

Desde 1973, el Financial Accounting Standards Board (FASB) ha sido la organización

designada en el sector privado para desarrollar los principios de contabilidad
generalmente aceptados (GAAP) en los Estados Unidos en el interés del público. Estas
normas están oficialmente reconocidas como auténticas por la Securities and Exchange
Commission (SEC) y el Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados
(AICPA). Estas normas son importantes para el funcionamiento eficiente de la economía
porque las decisiones sobre la asignación de recursos dependen en gran medida en la
información financiera creíble, concisa y comprensible.

Misión del FASB.

La misión del FASB es la de establecer y mejorar los estándares de contabilidad

financiera y de información para la orientación y educación del público, incluidos los
emisores, los auditores y usuarios de información financiera.

Esta misión se logra a través de un proceso global e independiente que promueve la

participación amplia y objetiva, a su vez considera todos los puntos de vista de los
interesados. Finalmente está sujeta a la supervisión de la Financial Accounting
Foundation's Board of Trustees. Concretamente para cumplir esta misión el FASB
desarrolla 5 objetivos:
Mejorar la utilidad de la información financiera, centrándose en las principales
características de relevancia y fiabilidad, y sobre las cualidades de comparabilidad y
consistencia.

Mantener los estándares actuales para reflejar los cambios en los métodos de hacer
negocios y en la economía.

Tenga en cuenta sin demora todas las áreas importantes de la deficiencia en la

información financiera que puede ser mejorada a través de la elaboración de normas.

Promover la convergencia de las normas internacionales de contabilidad concurrente con

la mejora de la calidad de la información financiera.

Mejorar la común comprensión de la naturaleza y propósitos de la información en los

informes financieros.

Estructura independiente.

El FASB es parte de una estructura que es independiente de todos los otros negocios y
organizaciones profesionales. Esta estructura incluye la Financial Accounting Foundation
(FAF), el FASB, el Financial Accounting Standards Advisory Council (FASAC), el
Governmental Accounting Standards Board (GASB), y las Governmental Accounting
Standards Advisory Council (GASAC).

Financial Accounting Foundation (FAF).

La FAF se encarga de la supervisión, administración y finanzas de la FASB, el GASB, y

sus consejos consultivos FASAC y GASAC. Los principales derechos de la FAF incluyen
la protección de la independencia y la integridad del proceso de establecimiento de
normas. Además nombran miembros del FASB, GASB, FASAC y GASAC.

Financial Accounting Standards Board (FASB)

En 1973, la FAF fundó el FASB para establecer y mejorar los estándares de contabilidad
e información financiera para las entidades no gubernamentales. De acuerdo con esa
misión, el FASB mantiene el FASB Accounting Standards Codification TM (Accounting
Standards Codification), que representa la fuente de normas imperativas de la
contabilidad y presentación de informes, distintos de los emitidos por la SEC, reconocido
por el FASB para ser aplicados por las entidades no gubernamentales.

Financial Accounting Standards Advisory Council (FASAC).

La función principal del FASAC es asesorar al FASB sobre cuestiones técnicas en la

agenda de la Junta, los posibles nuevos temas del programa, las prioridades del proyecto,
las cuestiones de procedimiento que pueden requerir la atención del FASB, y otros
asuntos que sean solicitados por el FASB o su presidente . En la actualidad, el Consejo
cuenta con más de 30 miembros que representan a un amplio sector de los mandantes del
FASB.

Governmental Accounting Standards Board (GASB).

En 1984, la FAF estableció el GASB para establecer normas de contabilidad e

información financiera para las unidades gubernamentales estatales y locales. Al igual
que con el FASB, la FAF se encarga de seleccionar a sus miembros, asegurando una
financiación adecuada y el ejercicio de la supervisión general.

Governmental Accounting Standards Advisory Council (GASAC).

El GASAC tiene la responsabilidad de asesorar al GASB sobre cuestiones técnicas en la

agenda de la Junta, las prioridades del proyecto, los asuntos que puedan requerir la
atención del GASB, y toda otra cuestión que puede ser solicitada por el GASB o su
presidente.

Miembros del FASB.

Miembros de la Junta.

Los siete miembros del FASB trabajan a tiempo completo y, para fomentar su
independencia, están obligados a desvincularse de las empresas o instituciones a las que
servían antes de incorporarse a la Junta. Mientras que individualmente tienen orígenes
diversos, cada uno tiene importancia para los inversionistas, otros usuarios, y el interés
público en materia de contabilidad e información financiera y colectivamente, tienen
"conocimiento de la contabilidad, finanzas, negocios, enseñanza de la contabilidad, y la
investigación."

Los miembros de la Junta son nombrados por períodos de cinco años y pueden ser
reelegidos para un período adicional de cinco años.

El Consejo está formado por un personal de más de 60 profesionales. Cada uno tiene
importancia para los inversionistas, otros usuarios, y el interés público en materia de
contabilidad y presentación de informes y, colectivamente, tienen conocimientos y
experiencia en inversiones, contabilidad, finanzas, negocios, enseñanza de la
contabilidad, y la investigación. El personal trabaja directamente con la Junta y los
grupos de recursos del proyecto, lleva a cabo la investigación, participa en las reuniones
de mesa redonda, los análisis de comentarios orales y escritos recibidos del público, y
prepara las recomendaciones y los proyectos de documentos para su examen por la Junta.
Susan M. Cosper, Director Técnico.

Ronald W. Lott, Director de Investigación.

Suzanne P. Bielstein, Director de Planificación y Apoyo.

Proceso de establecimiento de estándares.

Esta misión se logra a través de un proceso global e independiente que promueve la

participación amplia y objetiva, a su vez considera todos los puntos de vista de los
interesados. Finalmente está sujeta a la supervisión de la Financial Accounting
Foundation's Board of Trustees.

El reglamento describe los procedimientos de operación del FASB, incluidas las

actividades que deben estar abiertas a la participación del público o la observación para
dotar de transparencia el proceso de establecimiento de normas. En particular, el
Reglamento incluye

La misión del FASB, cómo se lleva a cabo la misión y los principios que orientan las
normas relacionadas con la Junta el establecimiento de actividades.

La organización en la que opera el FASB.

Los procedimientos de funcionamiento del FASB, incluidas las responsabilidades del

Presidente, la composición del personal del FASB technical staff, el papel de los grupos
de asesoramiento incluyendo el Emerging Issues Task Force, y el papel de los foros
públicos en su debido proceso.

Las diversas formas de comunicación, incluida la forma y el contenido de las

actualizaciones de las Normas Contables, los Proyectos de Norma y declaraciones de
Conceptos.

Protocolos de las reuniones del FASB y requisitos de votación.

Las normas que rigen los anuncios públicos y los tipos de información ampliamente
disponibles para el público.

A continuación podemos observar una descripción de alto nivel del proceso de

establecimiento de normas establecidas por el Reglamento. La naturaleza y el alcance de
la investigación específica pueden variar de un proyecto a otro.

La Junta identifica una serie de cuestiones de presentación de informes financieros

basados en las peticiones y recomendaciones de los interesados o por otros medios.

El Presidente del FASB decide si desea agregar un proyecto a la agenda técnica, previa
consulta con los miembros del FASB y otros según corresponda, y bajo la supervisión de
la Foundation's Board of Trustees.

El Consejo delibera en una o más reuniones públicas la presentación de informes diversos

de los temas identificados y analizados por el personal.

La Junta emite un borrador para solicitar la opinión general de los interesados.(En

algunos proyectos, la Junta podrá emitir un documento de debate para obtener la entrada
en las primeras etapas de un proyecto).

La Junta celebra una reunión pública ‘mesa redonda’ sobre el Proyecto de Norma, si es
necesario.

El personal analiza las de cartas de comentarios, mesa redonda pública, y cualquier otra
información obtenida a través de actividades debido proceso. La Junta re delibera las
disposiciones propuestas, considerando cuidadosamente la información que los
interesados recibieron, en una o más reuniones públicas.

La Junta publica una actualización de normas de contabilidad que describe las enmiendas
a la Accounting Standards Codification.

Conclusiones.

La junta de normas de contabilidad financiera (fasb) establece reglas de contabilidad para

empresas públicas y privadas, así como para organizaciones sin fines de lucro, en los
estados unidos.

Una organización relacionada, la junta de estándares de contabilidad gubernamental

(gasb), establece reglas para los gobiernos estatales y locales.

En los últimos años, el Fasb ha estado trabajando con la Junta de Normas Internacionales
de Contabilidad (IASB) para establecer normas compatibles en todo el mundo.

Colectivamente, la misión de las organizaciones es “establecer y mejorar los estándares

de contabilidad e informes financieros para proporcionar información útil a los inversores
y otros usuarios de informes financieros y educar a las partes interesadas sobre cómo
comprender e implementar de manera más efectiva esos estándares”.

El fasb se rige por siete miembros de la junta a tiempo completo, a quienes se les exige
que corten sus lazos con las empresas u organizaciones para las que trabajaron antes de
unirse a la junta. como grupo, son elegidos para proporcionar “conocimiento de
contabilidad, finanzas, negocios, educación contable e investigación”. los miembros de la
junta son nombrados por la junta de fideicomisarios de la faf por períodos de cinco años y
pueden servir por hasta 10 años.

En 2009, el faf lanzó la codificación de estándares contables fasb, una herramienta de

investigación en línea diseñada como una fuente única para principios contables
autorizados, no gubernamentales y generalmente aceptados en los estados unidos.
“reorganiza los pronunciamientos de miles de nosotros en aproximadamente 90 temas
contables y muestra todos los temas utilizando una estructura consistente”, dice la
organización. el sitio web también proporciona orientación relevante sobre valores y
comisiones de cambio (seg.) sobre esos temas. una versión de “vista básica” es gratuita,
mientras que la “vista profesional” más completa está disponible mediante suscripción
paga.

Fasb vs. iasb

La Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) con sede en Londres,

fundada en 2001 para reemplazar una organización de normas más antigua, es
responsable de las normas internacionales de información financiera (NIIF), que ahora se
utilizan en muchos países de todo el mundo. en los últimos años, el fasb ha estado
trabajando con el iasb en una iniciativa para mejorar la información financiera y la
comparabilidad de los informes financieros a nivel mundial.