Nia 300; planeacion de una autoría de estados financieros.

La norma internacional de auditoria 300 presenta la responsabilidad del auditor de

planear una auditoría de estados financieros. La planeación involucra establecer la
estrategia general y desarrollar el plan de trabajo para la auditoría, lo que le permite al
auditor organizar y administrar de manera apropiada el trabajo de auditoría
garantizando un trabajo eficiente y efectivo. De la misma manera le permite
seleccionar un equipo de trabajo competente y con las capacidades necesarias para el
desarrollo del trabajo.
Para la planeación de la auditoría, el auditor debe tener en cuenta la entidad y su
entorno. Esta planeación le permite obtener un entendimiento del marco de
referencia legal y determinar procedimientos de evaluación del riesgo, aspectos
importantes para el desarrollo de la auditoría, teniendo en cuenta que la planeación es
un proceso continuo e interactivo

1. Antes de iniciar nuestro proceso de auditoría debemos tener claros nuestros

objetivos. Sugerimos que los objetivos estén alineados de acuerdo con el modelo
COSO, dentro de las siguientes categorías:
 Operacionales: utilización eficaz y eficiente de los recursos de una
organización. (Por ej. Rendimiento, Rentabilidad, Salvaguarda de activos, etc.)
 Información financiera: preparación y publicación de estados financieros
fiables.
 Cumplimiento: cumplimiento de las leyes y normas aplicables.

El alcance de la auditoría debe estar encaminado a asegurar el cumplimiento de estos

objetivos dependiendo el tipo de auditoría que realicemos. Ejemplo: para una
auditoría financiera nuestro trabajo estará enfocado a evaluar el cumplimiento del
objetivo relacionado con la preparación y publicación de estados financieros fiables.
Para un trabajo de Revisoría Fiscal, tendremos que abarcar los tres objetivos
enunciados en COSO (operacionales, de información financiera y cumplimiento).

NIA 315 - Identificación y valoración de los riesgos de

incorrección material
Es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, identificar y valorar los
riesgos de incorrección material en los estados financieros, mediante el
conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido el control interno de la
entidad.
Objetivo de la NIA 315
Identificar y valorar los riesgos de incorrección material, debida a fraude o error,
tanto en los estados financieros como en las afirmaciones, mediante el
conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido su control interno, con la
finalidad de proporcionar una base para el diseño y la implementación de
respuestas a los riesgos valorados de incorrección material.

El auditor externo tiene la tarea de realizar las

siguientes actividades:
 Identificar riesgos.

 Evaluar su susceptibilidad a distorsiones (errores) en la información

financiera, incluyendo errores o fraudes.

 Evaluar las medidas (controles) que la empresa ha puesto a funcionar

para minimizar los riesgos.

 Diseñar procedimientos de auditoría que pongan a prueba esas

medidas, para aprovecharlas y que los demás procedimientos a
aplicar, con posterioridad, se realicen a la luz de combinaciones de
riesgos bajos, en los que se apoye la confianza profesional.

La norma requiere que el auditor identifique y evalúe los riesgos de error

importante a nivel de los estados financieros y de las aseveraciones incluidas
en éstos para las clases de transacciones, las cuentas de balance y las
revelaciones que le proporcionen una base para el diseño y la aplicación de
procedimientos de auditoría, posteriores. Para estos propósitos, el auditor
deberá: Identificar, durante el proceso de entendimiento de la entidad y de su
entorno, los riesgos, incluyendo los controles relevantes relacionados con los
riesgos, teniendo en cuenta las clases de transacciones, las cuentas de
balance y las revelaciones de los estados financieros. Evaluar los riesgos
identificados y evaluar si éstos están relacionados, de manera dominante con
los estados financieros en su conjunto y si, potencialmente, afectan a muchas
aseveraciones.

Relacionar el riesgo identificado con aquello que puede estar mal a nivel de
aseveración y con los controles relevantes que el auditor tiene intención de
probar. Considerar la probabilidad de error, incluyendo la posibilidad de
múltiples errores, y si el error potencial es de tal magnitud podría dar lugar a
errores importantes.
Riesgos que requieren especial consideración de
auditoría
Como parte de la evaluación de riesgo, el auditor determinará cuáles de los
riesgos identificados son, a su juicio, riesgos significativos. Para estos
propósitos, se pide que no considere los efectos de los controles identificados,
si los hay, relacionados con el riesgo calificado como significativo.Algunas
consideraciones para establecer si un riesgo es significativo:

 Establecer si el riesgo: a) es un riesgo debido a fraude, b) está

relacionado con eventos significativos recientes, ya sean de tipo
económico, contable o de otro tipo de acontecimientos que requieren
una atención especial, c) implica transacciones importantes con
partes (personas) relacionadas, d) involucra transacciones
Significativas que están fuera del curso normal de los negocios de la
entidad, o que de otra manera parecen ser inusuales.

 La complejidad de las transacciones que realiza la entidad.

 El grado de subjetividad en la medición de la información financiera

relacionada con el riesgo, en especial, aquellas mediciones que
implican un amplio rango de incertidumbre de medición.

NIA 320

Las normativas NIA, siempre presentan diversas

herramientas para llevar a cabo planes y procesos
de auditoría de manera ordena, legal y con
resultados efectivos. La NIA 320: Importancia
relativa o materialidad en la planificación y
ejecución de la auditoria no es la excepción y
considera la materialidad, como concepto en
auditoría y contabilidad, que tienen una relación
directa con la relevancia y transacciones
significativas o diferencias respectivas que surjan en
los estados financieros de las empresas.
Uno de los máximos logros que pueden alcanzar los
auditores en este aspecto, ya que involucra la
responsabilidad del auditor para basar
su opinión en el juicio sobre si los estados
financieros están bien preparados en todos los
aspectos materiales, y que, por supuesto, contenga
todas las revelaciones relevantes.
Es momento de revisar con lupa, las particularidades
de esta normativa, y conocer sus aspectos más
relevantes:

Materialidad, el pilar de la información financiera

Debido a su importancia y ser el ítem sobre el que se
cimenta la información financiera, se puede ver que
se define en la NIA 320: Importancia relativa o
materialidad en la planificación y ejecución de la
auditoria debe interpretarse como un estándar
independiente. Dentro de este marco, deben estar
inscritas las siguientes características generales:
 Las representaciones erróneas se deben
considerar materiales siempre y cuando estas
tengan la probabilidad de afectar las decisiones
de los usuarios finales de los estados
financieros.
 Las conclusiones de juicio sobre la materialidad
deben estar fundamentados posteriormente en
circunstancias externas, entre ellas el tamaño y
la naturaleza de la incorrección posterior. Los
juicios también deben tener fundamento en las
necesidades comunes de los usuarios como
grupo.
Entre los tipos de materialidad, cabe resaltar que
esta debe inscribirse en dos grupos: cualitativa y
cuantitativa.
Cualitativa: su importancia radica en el hecho que
muestra las diferencias existentes en los estados
financieros y cómo generan un impacto alternativo
en los procesos de toma de decisiones en las
compañías.
Cuantitativa: son básicamente las declaraciones
equivocadas numéricas, o las discrepancias, las que
tendrían un impacto significativo en la herramienta
de toma de decisiones finales.

La importancia de la materialidad de auditoría, no se puede poner en duda

La materialidad no debe ser tomada a la ligera
puesto que ayuda a los usuarios finales de los
estados financieros a poder utilizarlo como una guía
confiable para desarrollar de manera precisa la toma
de decisiones económicas. Alcanzando este objetivo,
los auditores deberían tener el suficiente
conocimiento acerca de los pasivos contingentes,
las transacciones con las diversas partes
relacionadas y los cambios posteriores en la
contabilidad política.
Estos factores anteriores además de ser un
parámetro de medida para la eficacia de la
materialidad sirven como indicador para hacerle
entender a los auditores, que tienen que informar si
los estados financieros están libres de errores
materiales o no.

NIA – 330 – “Respuestas del auditor a los riesgos

valorados”. Como todas las Normas de Auditoría, la NIA 330 no es
la excepción y establece una responsabilidad muy importante para
el auditor y es la de definir, partiendo del conocimiento que se
tiene del cliente, lo que se conoce como enfoque, estrategia o
respuesta de auditoría.
Objetivo de la webinar
El objetivo principal de esta webinar es compartir de manera
práctica y detallada, los procedimientos que el auditor debe llevar
a cabo para diseñar e implementar respuestas, que llamaremos
procedimientos de auditoría, que al final nos van a
permitir cumplir con el propósito de obtener la evidencia
suficiente para emitir el dictamen como auditor independiente.
Al finalizar esta webinar usted podrá:
1. Sustentar como, con base en el conocimiento que se tiene de la
operación del cliente y de los riesgos identificados en sus
procesos, se concluye si el enfoque de auditoría es un enfoque
basado en controles, sustantivo o una mezcla de ambos.
2. Preparar un plan de auditoría ajustado a la realidad de cada
cliente.
3. Teniendo en cuenta la estrategia/enfoque de auditoría definido,
establecer la naturaleza y momento de los procedimientos de
auditoría a desarrollar.
Adicionalmente, reforzar que algunas respuestas generales que los
auditores pueden utilizar para afrontar los riesgos evaluados de
incorrección material a nivel de estado financiero, son:
 Enfatizar al equipo auditor la necesidad de mantener el
escepticismo profesional.
 Asignar personal con más experiencia, personas con
habilidades especiales o utilizar expertos.
 Proporcionar más supervisión.
 Incorporar elementos adicionales de imprevisibilidad en la
selección de procedimientos de auditoría adicionales a
realizar.
 Realizar cambios generales en la naturaleza, oportunidad o
alcance de los procedimientos de auditoría.

Definiciones

La Norma Internacional de Auditoría 330 exige que los auditores realicen

pruebas de control y procedimientos sustantivos, y el apartado 4 de la NIA
ofrece las definiciones:

Procedimiento sustantivo: Un procedimiento de auditoría diseñado

para detectar incorrecciones materiales a nivel de afirmación. Los
procedimientos sustantivos comprenden pruebas de detalles y
procedimientos analíticos sustantivos. Dentro de ellos están
los procedimientos analíticos sustantivos y pruebas de detalles.
 Pruebas de control: Consiste en examinar una muestra de órdenes
de compra para asegurarse de que han sido debidamente
autorizadas, y una respuesta afirmativa es buena, lo que confirma
que el control interno que exige la autorización de las órdenes de
compra está funcionando; o bien una respuesta negativa indica que el
control interno no parece estar funcionando, por lo que requiere una
mayor investigación de auditoría.
¿Para qué sirve?
Enumera las siguientes respuestas globales que pueden utilizar los auditores
para abordar los riesgos evaluados de incorrecciones materiales a nivel de los
estados financieros:

1. Hacer hincapié en el equipo de auditoría en la necesidad de mantener

el escepticismo profesional.
2. Asignar personal más experimentado, con conocimientos especiales,
o utilizar expertos.
3. Proporcionar más supervisión.
4. Incorporar elementos adicionales de imprevisibilidad en la selección
de otros procedimientos de auditoría a realizar.
5. Modificar de forma general la naturaleza, el calendario o el alcance de
los procedimientos de auditoría.
6. Resumen
7. La evaluación del riesgo es el núcleo del proceso de auditoría y este
artículo ha introducido y explicado parte de la terminología utilizada
por la NIA 330, ofreciendo orientación a los auditores sobre cómo
responder a los riesgos evaluados.