UNIVERSIDAD SANTO TORIBIO DE MOGROVEJO (USAT) CURSO : SEMINARIO APLICATIVO DE AUDITORIA FINANCIERA PROFESOR : Mg.

CPC Flor de María Beltrán Portilla CICLO 2013 I

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO (PROCEDIMIENTOS) 1. NATURALEZA Y DEFINICIÓN Se define como pruebas de cumplimiento las que tienen como propósito comprobar los riesgos internos y externos y la efectividad de los sistemas de control y denominadas según las normas internacionales NIA 400 (evaluación del riesgo y control Interno) como “pruebas de control” para identificar los riesgos incluidos en las transacciones, como sus características o atributos que indican la efectividad o desviación de ellos. Las pruebas de cumplimiento están diseñadas para obtener seguridad razonable de que se cumplen los procedimientos establecidos de control contable interno. Sirven además para detectar desviaciones respecto a los procedimientos de control y para decidir si el grado de tales desviaciones son significativas respecto a lo que se espera de que existan controles adecuados. Se pueden aplicar pruebas de control cuando hay evidencias escritas de sus aplicaciones, como por ejemplo: Iniciales de los nombres las personas autorizadas para aprobar, soportes originales como facturas, recibos, contratos, notas de contabilidad y otras. Cuando las transacciones se realizan de manera electrónica, por satélite o internet de manera totalmente automática se requiere evaluaciones con técnicas “P.E.D.” Se deben efectuar pruebas de cumplimiento para indicar si el procedimiento de control se está ejecutando y pruebas de que la información sujeta al sistema de control es correcta. Las pruebas de cumplimiento se guían generalmente por el buen procedimiento de control que se comprueba. Dichas pruebas requieren: a) Pruebas de detalle (ver cuadro N° 25), que generalmente se refieren a la inspección de documentos., y b) Pruebas que emplean técnicas de observación e indagación, de ordinario las pruebas más apropiadas en este proceso son la indagación y la observación (ver cuadro N° 24 y grafico N° 2), diseñadas para obtener evidencia que se cumple con los procedimientos establecidos. En una situación en que el control comprende sub-poblaciones de una población a excepción de una de ellas, para que la prueba de cumplimiento sea apropiada el auditor puede optar excluir la excepción que no se indica llegando a una conclusión valida de cumplimiento sobre el resto de sub-poblaciones. En resumen, el propósito de la prueba de cumplimiento es reunir evidencia suficiente para determinar factores de riesgo y de la existencia que exista un adecuado o inadecuado control interno, mas no sobre la transacción en particular, cuya característica o atributo solo es un resultado aislado de la muestra, la cual deberá ser evaluada conjuntamente con los resultados finales de toda la muestra. La cantidad de evidencia que se debe obtener acerca de la efectividad de los controles en los cuales se espera, aumenta a medida que se incrementa la modificación de la oportunidad o la

departamentos o secciones. bien preparado. los tamaños de las muestras de cumplimiento estarán variando conforme a la oportunidad propuesta y la extensión de la comprobación sustantiva correspondiente. que todo procedimiento de validación y revisión analítica (procedimientos propios para pruebas sustantivas). contribuye en cierta medida a las pruebas de cumplimiento y con frecuencia también a la validación y análisis. clasificando tales funciones por: actividad. libros y documentos contables y papeles de trabajo representativos de cifras. . para llevar a cabo las pruebas de cumplimiento. que no. b) Mediante un cuestionario de control interno (ver cuadro N° 25). cuya síntesis o condensación viene a reflejarse en los estados financieros. Normalmente van combinados el método grafico (grafico N° 2) por el método descriptivo (cuadro N° 26). Se deben diseñar pruebas de cumplimiento para reunir evidencia suficiente del funcionamiento efectivo de los controles internos generales y específicos. el cual puede ayudar a dirigir o encaminar su atención a los controles esperados y también a detectar los redundantes. registros de contabilidad. se puede clasificar la validez de la evidencia en: a) Evidencia primaria. contribuye en algo para la comprensión y confiabilidad del sistema de control. Para este efecto. y comprende las cuentas mismas. (ver grafico N° 2) por medio de la cual identifica puntos críticos de control interno. no son mutuamente excluyentes. De ordinario. es otra que la obtenida por medio de las pruebas sustantivas. puede considerar la aplicación de tres métodos: a) Una grafica de flujo o método grafico. las pruebas se estructuran e integran con fundamento en la formulación de interrogantes como: ¿Se ejecutan los procedimientos previstos? ¿Se ejecutan adecuadamente? ¿Se llevan a cabo por personas con tareas incompatibles? 2. la cual se establece con resultados de las pruebas de cumplimiento. Es de comprender que los procedimientos de auditoría. Es así. El auditor. deben abarcar los asuntos más importantes que puedan tener un efecto considerable en la apreciación global que se investiga. y demás aspectos relacionados integrantes del sistema. Evidencia primaria y corroborativa Las investigaciones a desarrollar respecto de establecer la eficiencia del control interno. de manera ordenada y secuencial de las diversas funciones que se ejecuten. b) La evidencia corroborativa. Así toda revisión del registro de operaciones (procedimiento propio para pruebas sustantivas). Por lo tanto.extensión de la comprobación sustantiva que se desea efectuar. y cualquier procedimiento especifico puede ser una prueba de cumplimiento en una ocasión y en otra prueba de validación. funcionarios o empleados. en su clasificación y aplicación para pruebas de cumplimiento y pruebas sustantivas. (ver cuadro N° 26). c) Mediante un proceso descriptivo.

Estas operaciones suelen clasificarse como: autorización. 3. verificando codificaciones de cuentas. En un sistema de control interno. 3. para establecer que se ejecuto o realizo en forma correcta (repetición de operaciones). tales como recuento o arqueo de valores. examinando firmas o rúbricas. etc.4 Numeración consecutiva. comparación. comparando facturas de compras contra documentos comprobatorios. se pueden definir de la siguiente manera: 3. Esta enunciación de las operaciones básicas de un sistema de control interno no debe tomarse como taxativa sino a manera enunciativa. doble chequeo y pre-auditoria. etapa o paso. atribuciones. comprobación o chequeo de calidez (verificación). y b) Observando cómo se ejecuta y desarrolla la operación. Se desarrolla esta operación repitiendo la ejecución de la operación de control. Se desarrolla examinando las operaciones para establecer si se ajustan a las políticas de la empresa o entidad.6 Asuntos y documentos pendientes. Esta función comprende estudio de niveles jerárquicos. y que haya evidencia de la debida autorización.1 Autorización.3 Comprobación o chequeo de validez (verificación). resaltan o predominan una serie de operaciones o aspectos que se pueden denominar en cierta forma como básicos e inherentes al sistema.5 Totales de control. Se lleva a cabo examinando muestras de transacciones determinadas y siguiendo la ejecución de la operación. Se lleva a cabo examinando expedientes de documentos terminados para establecer que todos los números o series están completos y que se cuenta con la suficiente evidencia de que regularmente se verifica la función. Operaciones básicas de un sistema de control interno Los procedimientos aplicables para pruebas de cumplimiento a las anteriores operaciones relativamente básicas a un sistema de control interno. accesos permitidos.Las funciones específicas de control se pueden probar: a) Mediante la repetición de la operación. Se realiza mediante el seguimiento de la ejecución de la operación de sumar un expediente y comprar un total con otro (conciliado) u observando la evidencia de que tal comparación ya se ha ejecutado.2 Comparación. Por ejemplo. estableciendo la consistencia en los registros de las operaciones mediante cálculos aritméticos. 3. endosos. 3. estableciendo la compatibilidad de las operaciones con su fuente o destino. etc. manuales de funciones. asuntos y documentos pendientes: listas de vencimiento o para recordar. de comparar y cotejar documentos que es la base para removerlos o no del archivo de documentos pendientes. numeración consecutiva o secuencia numérica: totales de control. Se realiza mediante un examen conjunto de operaciones finiquitadas o terminadas para establecer que los documentos comprobatorios de cada proceso. La . re calculando dígitos de chequeo. 3. sean concordantes o que las conciliaciones necesarias se estén efectuando y que se cuenta con la evidencia de que se llevaron a cabo las comparaciones requeridas como parte de las operaciones rutinarias de control. comprando datos con patrones predeterminados o listas de normas fijadas. 3.

además de errores que se puedan involucrar. normalmente comprende la observación de los documentos aun pendientes. etc. Los datos originales. en áreas de cierta importancia en cuanto concierte a la clase de transacciones o saldos. Auditores conceptúan que se deberían realizar suficientes pruebas para llegar a predicciones validas. en razón a que esta clase de pruebas determinan más que todo los atributos de las operaciones. Otros opinan que es mejor extrapolar los resultados de una prueba a un periodo significativo antes o después de la fecha de prueba. facturas de proveedores. Sin embargo. 3. los cálculos. etc. sumas. ordenes de ventas. multiplicaciones. Por ejemplo.. ser revisados periódicamente para los efectos adecuados pertinentes. etc. los datos transcritos de un documento a otro o de un registro a otro.rg. aspectos estos que constituyen atributos que debe reunir la operación de pago. al examinar una orden de pago. Las pruebas de cumplimiento deben limitarse al mínimo indispensable para conocer los procedimientos utilizados en cada una de las áreas y poder obtener una conclusión sobre su . El examen de las operaciones en detalle. Se desarrolla repitiendo la ejecución de la revisión previa de operaciones y observando la evidencia de su ejecución inicial.prueba de un archivo de documentos pendientes. Estos archivos o expedientes de asuntos pendientes requieren para un buen funcionamiento. 4. los expedientes de órdenes de recepción. secuencia numérica. Son ejemplos resaltantes de este paso. este aspecto de control en cierta medida se ha merado o dejado de emplear dando paso a controles tales como: separación de labores.7 Listas de vencimiento. se comprueba nivel competente de autorización. Se tiene que todos los pasos o rutinas de un negocio puede volverse a chequear (doble chequeo). expiraciones de contrato. de conformidad con los métodos estadísticos. Esta clase de comprobaciones son necesarias para establecer el grado de confianza en los procedimientos y así determinar la naturaleza. 3. Se ejecuta mediante la verificación de la vigencia de documentos. en general cualquier transacción contable puede originar documentos que pueden fluir por un archivo de pendientes. como también el seguimiento o repetición de las operaciones finalizadas. es la forma más efectiva de revisar una operación en cuanto a su proceso de autorización y recorrido completo. acuerdos. los recuentos físicos. cantidad y clase de firmas autorizadas. oportunidad o extensión de las “pruebas sustantivas”. 3. Se debe conocer cómo y quiénes efectúan las operaciones de chequeo.9 Pre-auditoria. Pruebas de complementos y el muestreo estadístico El propósito de las pruebas de cumplimiento es reunir evidencia suficiente para determinar si un sistema de control interno funciona efectivamente y logra sus objetivos. En si el doble chequeo es repetir la actividad que se pretende controlar. antes de que sean concluidas. para comprobar de esta manera que el doble chequeo que se efectuó anteriormente fue eficiente.8 Doble chequeo. Siendo controversia lo relacionado con la conformación del tamaño o volumen de la muestra para pruebas de cumplimiento. acceso controlado y supervisión. Se efectúa verificando muestras de las partidas que vienen de otros documentos. v. compromisos y en general seguimiento de las operaciones o actividades controlables en relación al tiempo. Pero sí es corroborativo tienen mucho de subjetivas y por lo tanto para su ejecución se acomodan bastante a los métodos de muestreo estadístico aleatorios de atributos..

así como la certeza requerida para propósitos sustantivos. o que de otra manera no proporcionan evidencia documental del desarrollo. la forma o manera como se desarrollan y por quién están siendo ejecutados. La aplicación de las pruebas de cumplimiento. Las pruebas de cumplimiento. El porcentaje máximo de desviación de los procedimientos prescritos de control que soportarían su confianza planeada. en su declaración SAS 39. En la práctica. respecto al porcentaje de dichas desviaciones o la cantidad monetaria de las transacciones relacionadas. . Por ejemplo. 5. las cuales permiten al auditor apreciar las actividades del cliente y enterarse en forma apropiada de la vigencia de los controles y procedimientos adoptados. se puede hacer sobre fundamentos subjetivos o estadísticos. Las características del universo. Al diseñar muestras con el propósito de probar el cumplimiento de los procedimientos de o control interno que dejan una pista de auditoría de evidencia documental.   El muestreo generalmente no es aplicable a pruebas de cumplimiento de los procedimientos de control interno. El muestreo estadístico constituye un medio practico para expresar en términos cuantitativos el juicio del auditor respecto a la razonabilidad y para determinar la magnitud de las comprobaciones y evaluar el resultado sobre esta base. De doble propósito Las pruebas de cumplimiento están estrechamente relacionadas con las pruebas “sustantivas”. las partidas que comprenden el saldo de cuenta o clase de transacciones de interés. se puede llegar a la misma deducción. resuelven aspectos tales como: comprobar si se llevan a cabo los procedimientos necesarios. El riesgo permisible del auditor del auditor de sobre confianza. Esta clase de verificación puede incluir algunas pruebas de recorrido.razonabilidad y confianza. es decir. tres transacciones. que dependen principalmente de la segregación apropiada de funciones. indica: 5. por consiguiente.1“MUESTRAS DE PLANEACION” Al efectuar la planeación de una muestra de auditoría específica para una prueba de cumplimiento de detalle. el auditor debe considerar:   La relación de la muestra con el objetivo de la prueba de cumplimiento. que haciéndolo con treinta o más operaciones. El control contable necesita no solamente de la realización de ciertos procedimientos sino que estos se lleven a cabo apropiada e independientemente. los procedimientos de auditoría con frecuencia suministran evidencia del cumplimiento del control contable. el auditor normalmente debe planear la evaluación del cumplimiento en términos de desviaciones de (o cumplimiento de) los procedimientos de control pertinentes. MUESTREO EN PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES INTERNOS Sobre este tema de pruebas de cumplimiento el AICPA.

esos procedimientos de control deben considerarse como un procedimiento sencillo. de no haberse incluido en el diseño del sistema de control interno.Dentro de este contexto. Por ejemplo. Las muestras que se toman para las pruebas de cumplimiento. Este es el porcentaje tolerable. si bien las desviaciones de procedimientos de control pertinentes a incrementar el riesgo de los negocios importantes en los registro contables. el auditor debe considerar el porcentaje tolerable de desviación del (de los) control (es) que se aprueban con base en el grado planeado de confianza. puede sin embargo ser una transacción que esta apropiadamente autorizada y registrada. el auditor puede decidir que es razonable un porcentaje tolerable del 10% Al determinar el porcentaje tolerable de las desviaciones. los procedimientos de control pertinentes son aquellos que. dichas desviaciones no necesariamente originan errores. el objetivo de control interno puede alcanzarse mediante una combinación de procedimientos. la importancia de las desviaciones del cumplimiento de un procedimiento de control en el cual piensa confiar el auditor. ocasionarían errores un menor porcentaje. Si una combinación de dos o más procedimientos de control es necesaria para alcanzar un objetivo de control interno. Los registros contables que se prueban. el auditor debe permitir un bajo nivel de riesgo y de sobre confianza. incluye la combinación de criterios acerca de los controles prescritos. si se planea tener menor confianza. el porcentaje probable de desviaciones. En algunas situaciones. un gasto registrado que no muestra evidencia de aprobación requerida. para una prueba de cumplimiento. El . y los resultados de observación e indagaciones sobre los controles que no dejan una pista de auditoría de evidencia documental. Las desviaciones podrían ocasionar errores en los registros contables únicamente si las desviaciones de los procedimientos de control pertinentes en un porcentaje dado. el auditor debe considerar la relación de las desviaciones de los procedimientos con: a. están destinadas a proporcionar una base para que el auditor concluya si los procedimientos de control interno se están aplicando como deben. Sustancialmente en los procedimientos de control. b. El auditor debe determinar el porcentaje máximo de desviaciones de un procedimiento de control prescrito que él estaría dispuesto a aceptar sin alterar su confianza planeada en el control. Debido a que la prueba de cumplimiento es la fuente primordial de evidencia de si el procedimiento se está aplicando como debe. sería razonable. Al determinar el porcentaje tolerable. hubiera afectado de manera adversa la evaluación preliminar del auditor para un propósito en particular. Cualquier procedimiento de control interno relacionado aparte. y c. el auditor debe considerar. y las desviaciones de cualquier procedimiento en la combinación deben evaluarse sobre esa base. Si ambos procedimientos de control se diseñan para alcanzar el objetivo individualmente. que. Para determinar el número de partidas que seleccionarán para una muestra particular. puede decidir que un porcentaje tolerable del 5% o posiblemente menor. es afectada por la efectividad potencial del procedimiento de control relacionado. y el riesgo permitido de sobre confianza en los controles internos. los resultados de la muestra de la prueba de cumplimiento.

Un auditor aplica su juicio profesional para hacer dicha evaluación. Slosse. deben aplicarse a cada partida de la muestra. La selección de partidas al azar representa un medio para obtener dichas muestras. 5. 5. Auditoría: Un niuevo enfoque empresarial. Idealmente el auditor debe usar un método de selección que tenga el potencial para seleccionar partidas de todo el periodo que se está auditando. debe considerar las razones para esta limitación y. tales como errores o irregularidades o se deben a una mala interpretación de las instrucciones o descuido. el descubrimiento de una irregularidad. La Ley 2008. el auditor puede concluir que hay un riesgo de muestreo inaceptablemente alto que el porcentaje de desviaciones en el universo exceda el porcentaje tolerable del 5%. Carlos Alberto.auditor aplica su juicio profesional para relacionar estos factores en la determinación del tamaño apropiado de la muestra. normalmente requiere de una consideración más amplia de las posibles implicaciones que lo que requiere el descubrimiento del error. Por ejemplo.3Desarrollo y evaluación Los procedimientos de auditoría que son apropiados para alcanzar el objetivo de la prueba de cumplimiento. debe considerar normalmente aquellas partidas seleccionadas como desviaciones de los procedimientos para el propósito de evaluar la muestra. El porcentaje de desviación en la muestra. La naturaleza y causa de las desviaciones. y b. Estos incluyen: a. Por lo tanto.2Selección de la muestra Las partidas de las muestras deben seleccionar de tal manera que pueda esperarse que la muestra represente al universo. debe darse consideración a los aspectos cualitativos de las desviaciones. Si el auditor no es capaz de aplicar los procedimientos de auditoría planeados o procedimientos supletorios apropiados a partidas seleccionadas. es la mejor estimación del auditor del porcentaje de desviación en el universo del cual fue seleccionada. Argentina . el auditor debe considerar el riesgo de que dicho resultado podría obtenerse aun cuando el porcentaje verdadero de desviación para el universo exceda el porcentaje tolerable para el universo. Además de la evaluación de la frecuencia de las desviaciones de procedimientos pertinentes. Si el porcentaje de desviación estimado es menor que el porcentaje tolerable para el universo. La posible relación de desviaciones con otras frases de auditoría. deberían alterar las pruebas sustantivas planeadas”. deben tener una oportunidad de ser seleccionadas. Si el auditor concluye que los resultado de la muestra no soportan el grado planeado de confianza el procedimiento de control. todas las partidas en el universo. si el porcentaje tolerable para un universo es 5% y no se encuentran desviaciones en una muestra de 60 partidas.