UNIVERSIDAD SANTO TORIBIO DE MOGROVEJO (USAT) CURSO : SEMINARIO APLICATIVO DE AUDITORIA FINANCIERA PROFESOR : Mg.

CPC Flor de María Beltrán Portilla CICLO 2013 I

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO (PROCEDIMIENTOS) 1. NATURALEZA Y DEFINICIÓN Se define como pruebas de cumplimiento las que tienen como propósito comprobar los riesgos internos y externos y la efectividad de los sistemas de control y denominadas según las normas internacionales NIA 400 (evaluación del riesgo y control Interno) como “pruebas de control” para identificar los riesgos incluidos en las transacciones, como sus características o atributos que indican la efectividad o desviación de ellos. Las pruebas de cumplimiento están diseñadas para obtener seguridad razonable de que se cumplen los procedimientos establecidos de control contable interno. Sirven además para detectar desviaciones respecto a los procedimientos de control y para decidir si el grado de tales desviaciones son significativas respecto a lo que se espera de que existan controles adecuados. Se pueden aplicar pruebas de control cuando hay evidencias escritas de sus aplicaciones, como por ejemplo: Iniciales de los nombres las personas autorizadas para aprobar, soportes originales como facturas, recibos, contratos, notas de contabilidad y otras. Cuando las transacciones se realizan de manera electrónica, por satélite o internet de manera totalmente automática se requiere evaluaciones con técnicas “P.E.D.” Se deben efectuar pruebas de cumplimiento para indicar si el procedimiento de control se está ejecutando y pruebas de que la información sujeta al sistema de control es correcta. Las pruebas de cumplimiento se guían generalmente por el buen procedimiento de control que se comprueba. Dichas pruebas requieren: a) Pruebas de detalle (ver cuadro N° 25), que generalmente se refieren a la inspección de documentos., y b) Pruebas que emplean técnicas de observación e indagación, de ordinario las pruebas más apropiadas en este proceso son la indagación y la observación (ver cuadro N° 24 y grafico N° 2), diseñadas para obtener evidencia que se cumple con los procedimientos establecidos. En una situación en que el control comprende sub-poblaciones de una población a excepción de una de ellas, para que la prueba de cumplimiento sea apropiada el auditor puede optar excluir la excepción que no se indica llegando a una conclusión valida de cumplimiento sobre el resto de sub-poblaciones. En resumen, el propósito de la prueba de cumplimiento es reunir evidencia suficiente para determinar factores de riesgo y de la existencia que exista un adecuado o inadecuado control interno, mas no sobre la transacción en particular, cuya característica o atributo solo es un resultado aislado de la muestra, la cual deberá ser evaluada conjuntamente con los resultados finales de toda la muestra. La cantidad de evidencia que se debe obtener acerca de la efectividad de los controles en los cuales se espera, aumenta a medida que se incrementa la modificación de la oportunidad o la

puede considerar la aplicación de tres métodos: a) Una grafica de flujo o método grafico. El auditor. deben abarcar los asuntos más importantes que puedan tener un efecto considerable en la apreciación global que se investiga. De ordinario. es otra que la obtenida por medio de las pruebas sustantivas. Se deben diseñar pruebas de cumplimiento para reunir evidencia suficiente del funcionamiento efectivo de los controles internos generales y específicos. Evidencia primaria y corroborativa Las investigaciones a desarrollar respecto de establecer la eficiencia del control interno. clasificando tales funciones por: actividad. Por lo tanto. Para este efecto. registros de contabilidad. bien preparado. libros y documentos contables y papeles de trabajo representativos de cifras. funcionarios o empleados. contribuye en cierta medida a las pruebas de cumplimiento y con frecuencia también a la validación y análisis. para llevar a cabo las pruebas de cumplimiento. b) La evidencia corroborativa. c) Mediante un proceso descriptivo. b) Mediante un cuestionario de control interno (ver cuadro N° 25). contribuye en algo para la comprensión y confiabilidad del sistema de control. y comprende las cuentas mismas. se puede clasificar la validez de la evidencia en: a) Evidencia primaria. las pruebas se estructuran e integran con fundamento en la formulación de interrogantes como: ¿Se ejecutan los procedimientos previstos? ¿Se ejecutan adecuadamente? ¿Se llevan a cabo por personas con tareas incompatibles? 2. Es de comprender que los procedimientos de auditoría. . los tamaños de las muestras de cumplimiento estarán variando conforme a la oportunidad propuesta y la extensión de la comprobación sustantiva correspondiente. no son mutuamente excluyentes. de manera ordenada y secuencial de las diversas funciones que se ejecuten. la cual se establece con resultados de las pruebas de cumplimiento. y cualquier procedimiento especifico puede ser una prueba de cumplimiento en una ocasión y en otra prueba de validación. (ver cuadro N° 26). departamentos o secciones. y demás aspectos relacionados integrantes del sistema. Así toda revisión del registro de operaciones (procedimiento propio para pruebas sustantivas). en su clasificación y aplicación para pruebas de cumplimiento y pruebas sustantivas. el cual puede ayudar a dirigir o encaminar su atención a los controles esperados y también a detectar los redundantes. que no. cuya síntesis o condensación viene a reflejarse en los estados financieros. (ver grafico N° 2) por medio de la cual identifica puntos críticos de control interno. que todo procedimiento de validación y revisión analítica (procedimientos propios para pruebas sustantivas).extensión de la comprobación sustantiva que se desea efectuar. Es así. Normalmente van combinados el método grafico (grafico N° 2) por el método descriptivo (cuadro N° 26).

4 Numeración consecutiva. estableciendo la consistencia en los registros de las operaciones mediante cálculos aritméticos. comprando datos con patrones predeterminados o listas de normas fijadas. 3. comparando facturas de compras contra documentos comprobatorios. y que haya evidencia de la debida autorización. 3. Se desarrolla examinando las operaciones para establecer si se ajustan a las políticas de la empresa o entidad. Estas operaciones suelen clasificarse como: autorización. Operaciones básicas de un sistema de control interno Los procedimientos aplicables para pruebas de cumplimiento a las anteriores operaciones relativamente básicas a un sistema de control interno. doble chequeo y pre-auditoria.6 Asuntos y documentos pendientes. asuntos y documentos pendientes: listas de vencimiento o para recordar. endosos. se pueden definir de la siguiente manera: 3. La . tales como recuento o arqueo de valores. re calculando dígitos de chequeo.3 Comprobación o chequeo de validez (verificación). 3. Se lleva a cabo examinando muestras de transacciones determinadas y siguiendo la ejecución de la operación. Se lleva a cabo examinando expedientes de documentos terminados para establecer que todos los números o series están completos y que se cuenta con la suficiente evidencia de que regularmente se verifica la función.Las funciones específicas de control se pueden probar: a) Mediante la repetición de la operación. Se desarrolla esta operación repitiendo la ejecución de la operación de control. examinando firmas o rúbricas. numeración consecutiva o secuencia numérica: totales de control.5 Totales de control. manuales de funciones. Por ejemplo. y b) Observando cómo se ejecuta y desarrolla la operación. de comparar y cotejar documentos que es la base para removerlos o no del archivo de documentos pendientes. etapa o paso. comparación. verificando codificaciones de cuentas. Se realiza mediante el seguimiento de la ejecución de la operación de sumar un expediente y comprar un total con otro (conciliado) u observando la evidencia de que tal comparación ya se ha ejecutado. 3. comprobación o chequeo de calidez (verificación).2 Comparación. atribuciones. sean concordantes o que las conciliaciones necesarias se estén efectuando y que se cuenta con la evidencia de que se llevaron a cabo las comparaciones requeridas como parte de las operaciones rutinarias de control. Esta función comprende estudio de niveles jerárquicos. 3. 3. para establecer que se ejecuto o realizo en forma correcta (repetición de operaciones). etc. accesos permitidos.1 Autorización. Se realiza mediante un examen conjunto de operaciones finiquitadas o terminadas para establecer que los documentos comprobatorios de cada proceso. resaltan o predominan una serie de operaciones o aspectos que se pueden denominar en cierta forma como básicos e inherentes al sistema. etc. En un sistema de control interno. estableciendo la compatibilidad de las operaciones con su fuente o destino. Esta enunciación de las operaciones básicas de un sistema de control interno no debe tomarse como taxativa sino a manera enunciativa.

los cálculos. Se desarrolla repitiendo la ejecución de la revisión previa de operaciones y observando la evidencia de su ejecución inicial.7 Listas de vencimiento. 3. los datos transcritos de un documento a otro o de un registro a otro. ordenes de ventas. El examen de las operaciones en detalle. Se debe conocer cómo y quiénes efectúan las operaciones de chequeo. Los datos originales. Las pruebas de cumplimiento deben limitarse al mínimo indispensable para conocer los procedimientos utilizados en cada una de las áreas y poder obtener una conclusión sobre su . Se efectúa verificando muestras de las partidas que vienen de otros documentos.8 Doble chequeo.rg. para comprobar de esta manera que el doble chequeo que se efectuó anteriormente fue eficiente. compromisos y en general seguimiento de las operaciones o actividades controlables en relación al tiempo. antes de que sean concluidas. además de errores que se puedan involucrar. etc. Auditores conceptúan que se deberían realizar suficientes pruebas para llegar a predicciones validas. normalmente comprende la observación de los documentos aun pendientes. Otros opinan que es mejor extrapolar los resultados de una prueba a un periodo significativo antes o después de la fecha de prueba. aspectos estos que constituyen atributos que debe reunir la operación de pago. cantidad y clase de firmas autorizadas. etc. los recuentos físicos. Siendo controversia lo relacionado con la conformación del tamaño o volumen de la muestra para pruebas de cumplimiento. 3. acuerdos. ser revisados periódicamente para los efectos adecuados pertinentes. Son ejemplos resaltantes de este paso. secuencia numérica. Estos archivos o expedientes de asuntos pendientes requieren para un buen funcionamiento. Pero sí es corroborativo tienen mucho de subjetivas y por lo tanto para su ejecución se acomodan bastante a los métodos de muestreo estadístico aleatorios de atributos. v.9 Pre-auditoria. 3. acceso controlado y supervisión. de conformidad con los métodos estadísticos. Pruebas de complementos y el muestreo estadístico El propósito de las pruebas de cumplimiento es reunir evidencia suficiente para determinar si un sistema de control interno funciona efectivamente y logra sus objetivos. en razón a que esta clase de pruebas determinan más que todo los atributos de las operaciones.prueba de un archivo de documentos pendientes. es la forma más efectiva de revisar una operación en cuanto a su proceso de autorización y recorrido completo. en áreas de cierta importancia en cuanto concierte a la clase de transacciones o saldos. expiraciones de contrato. etc. multiplicaciones. En si el doble chequeo es repetir la actividad que se pretende controlar. Sin embargo. Se tiene que todos los pasos o rutinas de un negocio puede volverse a chequear (doble chequeo). los expedientes de órdenes de recepción.. oportunidad o extensión de las “pruebas sustantivas”. en general cualquier transacción contable puede originar documentos que pueden fluir por un archivo de pendientes. 4. se comprueba nivel competente de autorización. sumas. Esta clase de comprobaciones son necesarias para establecer el grado de confianza en los procedimientos y así determinar la naturaleza.. este aspecto de control en cierta medida se ha merado o dejado de emplear dando paso a controles tales como: separación de labores. Por ejemplo. Se ejecuta mediante la verificación de la vigencia de documentos. al examinar una orden de pago. facturas de proveedores. como también el seguimiento o repetición de las operaciones finalizadas.

respecto al porcentaje de dichas desviaciones o la cantidad monetaria de las transacciones relacionadas. El riesgo permisible del auditor del auditor de sobre confianza. que dependen principalmente de la segregación apropiada de funciones. MUESTREO EN PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES INTERNOS Sobre este tema de pruebas de cumplimiento el AICPA. la forma o manera como se desarrollan y por quién están siendo ejecutados. así como la certeza requerida para propósitos sustantivos. en su declaración SAS 39. El porcentaje máximo de desviación de los procedimientos prescritos de control que soportarían su confianza planeada. El control contable necesita no solamente de la realización de ciertos procedimientos sino que estos se lleven a cabo apropiada e independientemente. que haciéndolo con treinta o más operaciones. En la práctica. o que de otra manera no proporcionan evidencia documental del desarrollo. resuelven aspectos tales como: comprobar si se llevan a cabo los procedimientos necesarios. indica: 5.1“MUESTRAS DE PLANEACION” Al efectuar la planeación de una muestra de auditoría específica para una prueba de cumplimiento de detalle. el auditor debe considerar:   La relación de la muestra con el objetivo de la prueba de cumplimiento. las partidas que comprenden el saldo de cuenta o clase de transacciones de interés. El muestreo estadístico constituye un medio practico para expresar en términos cuantitativos el juicio del auditor respecto a la razonabilidad y para determinar la magnitud de las comprobaciones y evaluar el resultado sobre esta base. por consiguiente. Las pruebas de cumplimiento. . se puede llegar a la misma deducción. Al diseñar muestras con el propósito de probar el cumplimiento de los procedimientos de o control interno que dejan una pista de auditoría de evidencia documental.   El muestreo generalmente no es aplicable a pruebas de cumplimiento de los procedimientos de control interno. Esta clase de verificación puede incluir algunas pruebas de recorrido. Por ejemplo. el auditor normalmente debe planear la evaluación del cumplimiento en términos de desviaciones de (o cumplimiento de) los procedimientos de control pertinentes. tres transacciones. los procedimientos de auditoría con frecuencia suministran evidencia del cumplimiento del control contable. 5. De doble propósito Las pruebas de cumplimiento están estrechamente relacionadas con las pruebas “sustantivas”. se puede hacer sobre fundamentos subjetivos o estadísticos.razonabilidad y confianza. es decir. Las características del universo. las cuales permiten al auditor apreciar las actividades del cliente y enterarse en forma apropiada de la vigencia de los controles y procedimientos adoptados. La aplicación de las pruebas de cumplimiento.

el auditor debe considerar la relación de las desviaciones de los procedimientos con: a. b. El . y c. puede sin embargo ser una transacción que esta apropiadamente autorizada y registrada. Si una combinación de dos o más procedimientos de control es necesaria para alcanzar un objetivo de control interno. Los registros contables que se prueban. esos procedimientos de control deben considerarse como un procedimiento sencillo. incluye la combinación de criterios acerca de los controles prescritos. Este es el porcentaje tolerable. los resultados de la muestra de la prueba de cumplimiento. Las muestras que se toman para las pruebas de cumplimiento. el auditor debe considerar el porcentaje tolerable de desviación del (de los) control (es) que se aprueban con base en el grado planeado de confianza. que. la importancia de las desviaciones del cumplimiento de un procedimiento de control en el cual piensa confiar el auditor. puede decidir que un porcentaje tolerable del 5% o posiblemente menor. Al determinar el porcentaje tolerable. el auditor debe considerar. hubiera afectado de manera adversa la evaluación preliminar del auditor para un propósito en particular. sería razonable. Cualquier procedimiento de control interno relacionado aparte. el auditor debe permitir un bajo nivel de riesgo y de sobre confianza. los procedimientos de control pertinentes son aquellos que. dichas desviaciones no necesariamente originan errores. Para determinar el número de partidas que seleccionarán para una muestra particular. Debido a que la prueba de cumplimiento es la fuente primordial de evidencia de si el procedimiento se está aplicando como debe. El auditor debe determinar el porcentaje máximo de desviaciones de un procedimiento de control prescrito que él estaría dispuesto a aceptar sin alterar su confianza planeada en el control. Las desviaciones podrían ocasionar errores en los registros contables únicamente si las desviaciones de los procedimientos de control pertinentes en un porcentaje dado. si se planea tener menor confianza. Sustancialmente en los procedimientos de control. si bien las desviaciones de procedimientos de control pertinentes a incrementar el riesgo de los negocios importantes en los registro contables. de no haberse incluido en el diseño del sistema de control interno. y las desviaciones de cualquier procedimiento en la combinación deben evaluarse sobre esa base. ocasionarían errores un menor porcentaje. es afectada por la efectividad potencial del procedimiento de control relacionado. y los resultados de observación e indagaciones sobre los controles que no dejan una pista de auditoría de evidencia documental. y el riesgo permitido de sobre confianza en los controles internos. el auditor puede decidir que es razonable un porcentaje tolerable del 10% Al determinar el porcentaje tolerable de las desviaciones. Si ambos procedimientos de control se diseñan para alcanzar el objetivo individualmente. para una prueba de cumplimiento. un gasto registrado que no muestra evidencia de aprobación requerida. Por ejemplo. están destinadas a proporcionar una base para que el auditor concluya si los procedimientos de control interno se están aplicando como deben. el objetivo de control interno puede alcanzarse mediante una combinación de procedimientos. En algunas situaciones. el porcentaje probable de desviaciones.Dentro de este contexto.

5. El porcentaje de desviación en la muestra. La naturaleza y causa de las desviaciones.3Desarrollo y evaluación Los procedimientos de auditoría que son apropiados para alcanzar el objetivo de la prueba de cumplimiento. deberían alterar las pruebas sustantivas planeadas”. Slosse. normalmente requiere de una consideración más amplia de las posibles implicaciones que lo que requiere el descubrimiento del error. La Ley 2008. Auditoría: Un niuevo enfoque empresarial. Estos incluyen: a. es la mejor estimación del auditor del porcentaje de desviación en el universo del cual fue seleccionada. el auditor debe considerar el riesgo de que dicho resultado podría obtenerse aun cuando el porcentaje verdadero de desviación para el universo exceda el porcentaje tolerable para el universo. La posible relación de desviaciones con otras frases de auditoría. Si el auditor concluye que los resultado de la muestra no soportan el grado planeado de confianza el procedimiento de control. 5. debe considerar normalmente aquellas partidas seleccionadas como desviaciones de los procedimientos para el propósito de evaluar la muestra. el auditor puede concluir que hay un riesgo de muestreo inaceptablemente alto que el porcentaje de desviaciones en el universo exceda el porcentaje tolerable del 5%. Si el auditor no es capaz de aplicar los procedimientos de auditoría planeados o procedimientos supletorios apropiados a partidas seleccionadas.2Selección de la muestra Las partidas de las muestras deben seleccionar de tal manera que pueda esperarse que la muestra represente al universo. todas las partidas en el universo. Argentina . y b. el descubrimiento de una irregularidad. Además de la evaluación de la frecuencia de las desviaciones de procedimientos pertinentes. deben aplicarse a cada partida de la muestra. debe considerar las razones para esta limitación y. si el porcentaje tolerable para un universo es 5% y no se encuentran desviaciones en una muestra de 60 partidas. Un auditor aplica su juicio profesional para hacer dicha evaluación.auditor aplica su juicio profesional para relacionar estos factores en la determinación del tamaño apropiado de la muestra. Carlos Alberto. tales como errores o irregularidades o se deben a una mala interpretación de las instrucciones o descuido. La selección de partidas al azar representa un medio para obtener dichas muestras. Si el porcentaje de desviación estimado es menor que el porcentaje tolerable para el universo. debe darse consideración a los aspectos cualitativos de las desviaciones. Por ejemplo. deben tener una oportunidad de ser seleccionadas. Idealmente el auditor debe usar un método de selección que tenga el potencial para seleccionar partidas de todo el periodo que se está auditando. Por lo tanto.