Planificación Riesgo y Repuesta (NIA 300 – 450)

NIA 300 Planeación de una Auditoría de Estados Financieros

Alcance de esta NIA
Esta Norma trata de la responsabilidad que tiene el auditor de planificar la auditoría de
estados financieros. Esta NIA está redactada en el contexto de auditorías recurrentes.
Las consideraciones adicionales a un encargo de auditoría inicial figuran
separadamente.
La función y el momento de realización de la planificación
La planificación de una auditoría implica el establecimiento de una estrategia global de
auditoría en relación con el encargo y el desarrollo de un plan de auditoría. Una
planificación adecuada favorece la auditoría de estados financieros en varios aspectos,
entre otros los siguientes:
 Ayuda al auditor a identificar y resolver problemas potenciales oportunamente.
 Ayuda al auditor a organizar y dirigir adecuadamente el encargo de auditoría, de
manera que éste se realice de forma eficaz y eficiente.
 Facilita la selección de miembros del equipo del encargo con niveles de
capacidad y competencia adecuados para responder a los riesgos previstos.
Objetivo
El objetivo del auditor es planificar la auditoría con el fin de que sea realizada de
manera eficaz
Requerimientos.
Participación de miembros clave del equipo del encargo
El socio del encargo y otros miembros clave del equipo del encargo participaran en la
planificación de la auditoría, incluida la planificación y la participación en la discusión
con los miembros del equipo del encargo.
Planeación de las Actividades
La estrategia general de auditoría
El proceso de establecer la estrategia general de auditoría ayuda al auditor a determinar,
sujeto a la terminación de los procedimientos de evaluación del riesgo del auditor.
• Los recursos por desplegar para áreas de auditoría específicas.
• El monto de recursos qué asignar a áreas específicas de auditoría
• Cuándo van a desplegarse estos recursos, si en una etapa intermedia de la
auditoría o en fechas de cortes claves.
Plan de Auditoría
Es un documento que el líder del equipo auditor designado, diseña y distribuye, días
previos a la realización de cada auditoria, debe realizar una planificación más detallada
de la auditoria.
Cambios de decisiones de planeación durante el curso de la auditoría
• El auditor puede que necesite modificar la estrategia general de auditoría y el
plan de auditoría y, de ahí, la naturaleza, oportunidad y alcance con base en una
consideración revisada de los riesgos evaluados.
• Los riesgos evaluados de errores materiales.
Procedimientos de Auditoria
Naturaleza
Es el propósito y se refiere al tipo de procedimiento que se va a llevar acabo.
Alcance o Extensión
Es la cantidad que hace mención a la amplitud que se van a dar los procedimientos,
Oportunidad
Es el momento en la época que se van aplicar los procedimientos.
Dirección, supervisión y Revisión
La naturaleza es el propósito, oportunidad es el momento de realización y alcance es la
extensión de la dirección y supervisión de los miembros del equipo del trabajo y la
revisión de su trabajo, varían dependiendo de muchos factores.
• El tamaño y complejidad de la entidad.
• El área de auditoría.
• Los riesgos evaluados de errores materiales.
• La capacidad y la competencia de cada miembro del equipo que realiza el
trabajo de auditoría.
Documentación
 La estrategia general de auditoría: es un registro de las decisiones claves
consideradas necesarias para planear de manera apropiada la auditoría y
comunicar los asuntos importantes al equipo de trabajo.
 El plan de auditoría: es un registro de la naturaleza, oportunidad y alcance de
los procedimientos de evaluación del riesgo y los procedimientos de auditoría,
adicionales a nivel de aseveración, en respuesta a los riesgos evaluados.
 Registro de cualesquier cambios importantes: los correspondientes a la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría
Actividades de la Planeación
 Propósitos o misiones: Identificar la actividad principal de la empresa.
 Objetivos o metas: Los fines que ser persiguen para llegar a obtener los
resultados deseados.
 Estrategias: La forma en la que se llevarán a cabo los objetivos, asignación y
organización de todos los recursos humanos y físicos.
 Políticas: Criterios que se toman en cuenta para la toma de decisiones.
  Procedimientos: Planes que se establecen para seguir un método en el manejo de
las futuras actividades.
 Reglas: Por medio de ellas se exponen acciones a seguir o prohibiciones de
acuerdo a las circunstancias y lo que delimitan las políticas del negocio.
 Programas: Metas, políticas, procedimientos, tareas, asignaciones, recursos y
todo aquellos que se necesita para llevar a cabo las acciones.
 Presupuestos: Resultados de inversiones o gastos que el negocio requiere para
llevar a cabo su producción.

NIA 315 Identificación y evaluación de los riesgos de error material mediante el

entendimiento de la entidad y su entorno
Alcance
Esta Norma trata de la responsabilidad que tiene el auditor de identificar y valorar los riesgos de
incorrección material en los estados financieros, mediante el conocimiento de la entidad y de su
entorno, incluido el control interno.
Objetivo
El objetivo del auditor es identificar y valorar los riesgos de incorrección material, debida a
fraude o error, tanto en los estados financieros como en las afirmaciones, mediante el
conocimiento de la entidad y de su entorno.
Requerimientos.
El auditor aplicará procedimientos de valoración del riesgo con el fin de disponer de una base
para identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los estados financieros y en las
afirmaciones.
Procedimientos de valoración de riesgo
 Indagaciones ante la dirección, ante las personas adecuadas de la función de auditoría interna
y ante otras personas de la entidad que, a juicio del auditor.
 Procedimientos analíticos.
 Observación e inspección.
El conocimiento requerido de la entidad y su entorno, incluido su control interno.
El auditor obtendrá conocimiento de lo siguiente:
 Factores relevantes sectoriales y normativos, así como otros factores externos, incluido el
marco de información financiera aplicable.
 La naturaleza de la entidad, incluyendo sus operaciones, su estructura de gobierno y
propiedad, los tipos de inversiones que la entidad realiza o tiene previsto realizar, incluidas
las inversiones en entidades con propósito especial y el modo en que la entidad se estructura
y la forma en que se financia.
 La selección y aplicación de políticas contables por la entidad, incluidos los motivos de
cambios en ellas.
 Los objetivos y las estrategias de la entidad, así como los riesgos de negocio relacionados,
que pueden dar lugar a incorrecciones materiales.
 La medición y resultado financiero de la entidad.
Control interno de la entidad
El auditor obtendrá conocimiento del control interno relevante para la auditoría. Si bien es
probable que la mayoría de los controles relevantes para la auditoría estén relacionados con la
información financiera, no todos los controles relativos a la información financiera son
relevantes para la auditoría.
Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material
El auditor identificará y valorará los riesgos de incorrección material en:
 Los estados financieros.
 Las afirmaciones sobre tipos de transacciones, saldos contables e información a revelar que
le proporcionen una base para el diseño y la realización de los procedimientos de auditoría
posteriores.
Riesgos que requieren una consideración especial de auditoría
Como parte de la valoración del riesgo, el auditor determinará si alguno de los riesgos
identificados, es a su juicio, un riesgo significativo. En el ejercicio de dicho juicio, el auditor
excluirá los efectos de los controles identificados relacionados con el riesgo.

NIA 320: Importancia relativa en la planeación y realización de una auditoría.

Alcance
Esta Norma Internacional de Auditoría trata acerca de la responsabilidad que tiene el auditor de
aplicar el concepto de importancia relativa en la planeación y realización de una auditoria de
estados financieros.
Objetivo
El objetivo del auditor es aplicar el concepto de importancia relativa de manera adecuada en la
planificación y ejecución de la auditoría.
Definición
 El riesgo de auditoría: Es el riesgo de expresar una opinión de auditoría inadecuada cuando
los estados financieros contienen incorreciones materiales y se ve afectada por el riesgo de
no detectar dichas incorreciones.
 La materialidad: Es el grado de error a partir del cual se considera que la información
financiera de las cuentas se encuentra distorsionada de la realidad.
 La importancia relativa: Es un principio que nos indica que la información de los estados
financieros debe incluir cualquier cifra que sea significativa para la toma de decisiones.
Requerimientos
Determinación de la importancia relativa para los estados financieros e importancia del
desempeño planeado en la auditoría para la realización del trabajo.
El auditor deberá determinar la importancia relativa para los estados financieros como un todo,
de la misma manera debe establecer un nivel de importancia relativa para aplicar a
representaciones erróneas que puedan no presentar importancia relativa, pero que afectan las
decisiones que toman los usuarios de los estados financieros.
Revisión a medida que avanza la auditoría
El auditor debe analizar la cifra que establece para determinar la importancia relativa de
representaciones erróneas durante el desarrollo de la auditoría y debe determinar si es necesario
cambiarla a un nivel más bajo de acuerdo con las circunstancias y revisar la importancia relativa
del desempeño.
Documentación
Dentro de la documentación el auditor deberá incluir las cifras y factores considerados para
determinar la importancia relativa de los estados financieros dentro de los cuales se encuentran:
- Importancia relativa para los estados financieros en su conjunto.
- Importancia relativa para la ejecución del trabajo.
- Importancia relativa para los determinados tipos de transacciones, saldos contables o
información a revelar.
- Cualquier revisión de cifras establecidas a medida que la auditoría avanza.
- Importancia relativa del desempeño.
- Importancia relativa para situaciones específicas.

NIA 330 Respuestas del auditor a los riesgos valorados

Alcance
Aquí se trata de la responsabilidad del auditor en una auditoria de estados financieros, de
diseñar e implementar respuestas a los riesgos de incorrección material identificados y
valorados.
Objetivo
Obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a los riesgos valorados de
incorrección material mediante el diseño e implementación de respuestas adecuadas a dichos
riesgos.
Respuestas Globales
El auditor diseñará e implementará respuestas globales para responder a los riesgos valorados de
incorrección material en los estados financieros.
El conocimiento del entorno de control por el auditor afecta a la valoración que hace de los
riesgos de incorrección material en los estados financieros, y, por lo tanto, a sus respuestas
globales.
Procedimientos que responden a los riesgos valorados
El auditor diseñará y aplicará procedimientos de auditoría posteriores cuya naturaleza, momento
de realización y extensión estén basados en los riesgos valorados de incorrección material en las
afirmaciones y respondan a dichos riesgos.
Pruebas de Controles
El auditor diseñará y realizará pruebas de controles con el fin de obtener evidencia de auditoría
suficiente y adecuada sobre la eficacia operativa de los controles relevantes.
Naturaleza y extensión de las Pruebas de Controles
 Realizará indagaciones en combinación con otros procedimientos de auditoría.
 Determinará si los controles que van a ser probados dependen de otros controles.
Momento de realización de las Pruebas de Controles
El auditor realizará pruebas sobre los controles en lo que respecta al momento concreto.
Utilización de la evidencia obtenida en auditorías anteriores
Se comprobará la veracidad y funcionamiento de auditorías anteriores para poder conllevar la
información pasada a nuevos estudios de actuales auditorias.
Controles sobre Riesgos Significativos
Cuando el auditor tenga previsto confiar en los controles sobre un riesgo que considere
significativo, realizará pruebas sobre dichos controles en el periodo actual.
Evaluación de la Eficacia Operativa de los Controles
Para la evaluación de la eficacia operativa de los controles relevantes, el auditor evaluará si las
incorrecciones que se han detectado mediante los procedimientos sustantivos indican que los
controles no están funcionando eficazmente.
Sin embargo, la ausencia de incorrecciones detectadas mediante procedimientos sustantivos no
constituye evidencia de auditoría de que los controles relacionados con la afirmación que son
objeto de pruebas sean eficaces.
Si se detectan desviaciones en los controles en los que tiene previsto confiar, el auditor realizará
indagaciones específicas para comprender dichas desviaciones y sus consecuencias potenciales,
y determinará si:
Las pruebas de controles que se han realizado proporcionan una base adecuada para confiar en
los controles;
 Son necesarias pruebas de controles adicionales.
 Resulta necesario responder a los riesgos potenciales de incorrección mediante
procedimientos sustantivos.
Procedimientos Sustantivos
significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoría para detectar representaciones
erróneas de importancia en los estados financieros, y son de dos tipos: Procedimientos analíticos
sustantivos; y. Pruebas de detalles de transacciones y balances.
 Con independencia de los riesgos valorados de incorrección material, el auditor diseñará y
aplicará procedimientos sustantivos para cada tipo de transacción, saldo contable e
información a revelar que resulte material.
 El auditor considerará si deben aplicarse procedimientos de confirmación externa a modo de
procedimientos sustantivos de auditoría.
Documentación
El auditor incluirá en la documentación de auditoría:
 Las respuestas globales frente a los riesgos valorados de incorrección material en los estados
financieros, y la naturaleza, momento de realización y extensión de los procedimientos de
auditoría posteriores aplicados.
 La conexión de dichos procedimientos con los riesgos valorados en las afirmaciones.
 Los resultados de los procedimientos de auditoría, incluidas las conclusiones cuando éstas no
resulten claras.

NIA 450 Evaluación de las representaciones erróneas identificadas en la auditoria.

Alcance
Trata de la responsabilidad que tiene el auditor de evaluar el efecto de las incorrecciones
identificadas en la auditoria y en su caso de las incorreciones ni corregidas en los estados
financieros.
La conclusión del auditor que requiere la NIA 700, toma en cuenta la evaluación del auditor de
las representaciones erróneas no corregidas, si las hubiere, sobre los estados financieros, de
acuerdo con esta NIA. La NIA 320 trata de la responsabilidad del auditor para aplicar el
concepto de importancia relativa de manera apropiada al planear y realizar una auditoría de
estados financieros.
Objetivo
El auditor debe evaluar el efecto de las representaciones erróneas, incluyendo las no corregidas,
identificadas durante la auditoría de estados financieros, para determinar si los estados
financieros están libres de representaciones erróneas de importancia relativa.
Definiciones
 Representación errónea: diferencia entre un rubro o partida presentada en los estados
financieros y el rubro o partida requerida por el marco de referencia de información
financiera aplicable. Estas representaciones erróneas pueden originarse por fraude o error,
pueden ser resultado de falta de exactitud en la compilación y procesamiento de los datos,
omisión de registros contables o estimaciones incorrectas.
 Representaciones erróneas no corregidas: son las representaciones erróneas que el auditor
ha identificado y reportado durante el trabajo de auditoría, pero que no han sido corregidas
por la administración de la entidad.
Requisitos
Acumulación de las representaciones erróneas identificadas: El auditor debe recopilar todas
las representaciones erróneas que se presenten durante la auditoría. Al momento de acumular las
representaciones erróneas, el auditor debe descartar aquellas que sean triviales e inconsecuentes
para los estados financieros. Para hacer esto, deberá determinar un monto por debajo del monto
que estima representaciones erróneas de importancia relativa.
Consideración sobre las representaciones erróneas identificadas durante la
Auditoría: Cuando las representaciones erróneas y su naturaleza indican que son de
importancia relativa y su efecto sobre la auditoría es de importancia relativa, el auditor debe
determinar si la estrategia general de auditoría y el plan de auditoría necesitan revisión. De la
misma manera, el auditor debe solicitar a la administración la revisión y corrección de las
representaciones erróneas que se presentaron, y realizar procedimientos de auditoría necesarios
para evaluar los efectos de las representaciones erróneas que no sean corregidas.
Comunicación y corrección de las representaciones erróneas: El auditor debe comunicar
oportunamente al nivel apropiado de la administración las representaciones erróneas
identificadas durante la auditoría y solicitar su corrección apropiada, cuando sea posible de
acuerdo a las leyes y regulaciones aplicables. En el caso en que la administración se niegue a
realizar las correcciones, el auditor deberá considerar las razones de la administración para no
realizar las correcciones, y determinar su efecto en los estados financieros verificando que los
estados financieros estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa.
Evaluación del efecto de las representaciones erróneas no corregidas: El auditor debe
evaluar si las representaciones erróneas no corregidas son de importancia relativa, teniendo en
cuenta la importancia relativa establecida en la norma internacional de Auditoría 320 y los
resultados financieros reales de la entidad; una vez establezca esta importancia relativa, debe
determinar su efecto en los estados financieros como un todo.
Representación escrita: El auditor debe solicitar representación escrita de la administración o
encargados del gobierno corporativo sobre su opinión acerca del efecto de las representaciones
erróneas, y si ellos lo establecen de importancia relativa o no sobre los estados financieros como
un todo. Se debe incluir un resumen de las partidas.
Documentación: Dentro de la documentación, el auditor debe incluir el monto para considerar
las representaciones erróneas triviales, todas las representaciones erróneas corregidas y no
durante la auditoría, y la conclusión del auditor sobre las representaciones erróneas no
corregidas y de importancia relativa y su efecto sobre los estados financieros como un todo.
 Papeles de Trabajo
¿Qué son los papeles de trabajo?
Los papeles de trabajo son documentos que poseen movimientos contables y que se usan para
realizar un análisis o examinar la empresa. Tanto el contador público cómo los auditores deben
considerar importante la preparación de los papeles de trabajo, para lograr cumplir con su labor.
Los papeles de trabajo suelen ser de mayor uso para la realización de auditorías y son generados
para cumplir con las circunstancias y las necesidades del auditor.
Importancia de los Papeles de Trabajo
La importancia de los papeles de trabajo de la auditoría, no solamente está dada por constituir
evidencias del cumplimiento de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, de las
Declaraciones de las Normas de Auditoría, y las Normas Internacionales de la Auditoría, sino
por el hecho de servir de prueba, de control que sirva de base para que el auditor se encuentre en
condiciones de tipificar su responsabilidad, con lo cual podrá probar con los papeles de trabajo
que se han cumplido con todos los lineamientos establecidos durante el proceso legalmente
establecido de la auditoría.
Por lo tanto, los papeles de trabajo son de gran importancia dentro de la auditoría ya que:
 Permiten al auditor desarrollar correctamente su trabajo.
 Permiten que el trabajo realizado por el auditor sea revisado por un tercero.
 Sirven como guía para futuras auditorías.
 Fomentan un enfoque metódico de la labor que se ha llevado a cabo.
 Sirven al auditor como prueba para su defensa de su posición en los asuntos que impliquen
negligencia y fraude.
Clasificación de los papeles de trabajo.
El contenido de los papeles de trabajo debe ser claro y completo, de tal manera que cualquier
otro Auditor que revise los mismos pueda entenderlos sin tener la necesidad de recurrir a la
fuente de la información. Los papeles de trabajo pueden clasificarse desde dos puntos de vista:
Por su uso y su contenido.
1. Por su uso:
 Los papeles de uso continuo: Contiene información de carácter histórico y
legal son también llamados permanentes se les acostumbra a conservar en un expediente
especial, particularmente cuando los servicios del Auditor son requeridos por varios
ejercicios contables, estos pueden ser actas constitutivas, manual contable, control de
pérdidas fiscales, control de depreciaciones y declaraciones.
 Papeles de Uso Temporal: Son los papeles que contienen datos que se
relacionan básicamente con auditoría de un sólo periodo y sustentarán la opinión de las cifras
de un ejercicio. Ejemplo: estados de cuenta, facturas, pólizas, estados financieros,
confirmaciones de saldos.
2. Por su contenido:
 Hojas de trabajo: Relación de Cuentas que muestran los Saldos y Movimientos, durante un
Periodo determinado. Cada rubro de la Hoja de Trabajo estará representado por una Cédula
Sumaria.
 Cédulas sumatorias o de resumen: Es la que muestra en forma resumida la integración de
un grupo de cuentas o rubro específico contienen los datos en forma global o general de las
cifras, procedimientos, conclusiones o las observaciones determinadas. Muestran las cuentas
de mayor que forman un rubro de estados financieros.
 Cédulas analíticas: - Describe un procedimiento de auditoría desarrollado o aplicado sobre
aquellas partidas que han sido seleccionadas para su revisión y comprobación en los diversos
tipos de auditoría que se practican, mostrando la razonabilidad o irregularidad mediante su
contenido, así como las marcas y notas explicativas de auditoría.
 Cédulas sub-analíticas: Se elabora para examinar con mayor detalle algún concepto y para
explicar otros procedimientos adicionales contenidos en una u otra célula analítica de
auditoría.
Formato del papel de trabajo
Estructura del papel de trabajo:
 Nombre del ente
 Titulo o propósito de la plantilla
 Referencia de la plantilla
 Fecha del examen
 Referencia al paso del programa de auditoría correspondiente o explicación del objetivo de la
plantilla
 Descripción concisa del trabajo realizado y de sus resultados
 Fuente de la información (registro desde el cual fue preparada la plantilla, nombre o cargo
del empleado que proporciona la información).
 Base de la selección, si correspondiera.

Ejemplos de papeles de trabajo

 Hoja de trabajo: Estado de situación financiera.

 Cédula sumaria: Efectivo y equivalente de efectivo.

 Cédula analítica: Caja.