Tema V: Planificación de la auditoría

- Introducción
- El contrato
- Planificación del trabajo del auditor
- Estudio y evaluación del sistema de control interno
- Evidencias
- Importancia relativa y riesgo probable
- Documentación de los papeles de trabajo
- Supervisión del trabajo realizado

El Contrato de Auditoría

El contrato de auditoría es un acuerdo entre el auditor y el cliente que establece los

términos y condiciones bajo los cuales se llevará a cabo la auditoría. Aquí te dejo
algunos puntos clave que se suelen incluir en el contrato de auditoría:

1. Objetivo y Alcance de la Auditoría

• El objetivo de la auditoría, que normalmente es proporcionar una opinión

independiente sobre los estados financieros del cliente.
• El alcance de la auditoría, que detalla qué áreas de la organización se
auditarán y qué estados financieros o sistemas se revisarán.

2. Responsabilidades del Auditor

• Realizar la auditoría de acuerdo con las normas de auditoría generalmente

aceptadas (GAAS).
• Planificar y realizar la auditoría para obtener una seguridad razonable de que
los estados financieros están libres de errores materiales.

3. Responsabilidades del Cliente

• Preparar y presentar los estados financieros.

• Proporcionar al auditor acceso a todos los registros, documentación y otra
información solicitada para la auditoría.

4. Plazo de la Auditoría

• Las fechas de inicio y finalización de la auditoría.

5. Honorarios de Auditoría

• Los honorarios que se pagarán al auditor por realizar la auditoría.

Es importante recordar que el contrato de auditoría debe ser firmado por ambas
partes antes de que comience la auditoría. Esto asegura que ambas partes
entienden y están de acuerdo con los términos del contrato.

Estudio y Evaluación del Sistema de Control Interno

El estudio y evaluación del sistema de control interno es un componente crucial de

una auditoría. Aquí te dejo una explicación detallada:

1. Definición de Control Interno

El control interno se refiere a las políticas y procedimientos implementados por una

organización para garantizar la eficiencia y efectividad de sus operaciones, la
confiabilidad de su información financiera y el cumplimiento de las leyes y
regulaciones aplicables.

2. Componentes del Control Interno

Los componentes del control interno incluyen el ambiente de control, la evaluación

de riesgos, las actividades de control, la información y comunicación, y el monitoreo.

• Ambiente de Control: Se refiere al tono establecido por la dirección y el nivel

de conciencia de control dentro de la organización.
• Evaluación de Riesgos: Es el proceso de identificar y analizar los riesgos
que pueden afectar la capacidad de la organización para lograr sus objetivos.
• Actividades de Control: Son las políticas y procedimientos que ayudan a
garantizar que las directivas de la dirección se lleven a cabo.
• Información y Comunicación: Se refiere a los sistemas que capturan y
transmiten la información necesaria para llevar a cabo las actividades de
control.
• Monitoreo: Es el proceso de revisar el sistema de control interno de la
organizidad de manera continua.

3. Evaluación del Control Interno

La evaluación del control interno implica examinar la efectividad de los controles

internos de una organización. Esto puede implicar pruebas de controles para ver si
están funcionando como se esperaba y la identificación de áreas donde los
controles son débiles o inexistentes.

4. Identificación de Debilidades
Las debilidades en el control interno pueden incluir la falta de segregación de
deberes, la falta de supervisión adecuada, y la falta de controles adecuados sobre
la información financiera. Identificar estas debilidades es un paso crucial para
mejorar el sistema de control interno de la organización.

5. Recomendaciones para Mejoras

Una vez identificadas las debilidades, el auditor puede hacer recomendaciones para
mejorar los controles internos. Estas recomendaciones pueden incluir la
implementación de nuevos controles, la mejora de los controles existentes, o la
eliminación de controles innecesarios o ineficaces.

La planificación del trabajo del auditor es una etapa clave en la que el auditor pone
los cimientos de un trabajo eficiente y eficaz1. Esta planificación se desarrolla a
partir de tres conceptos clave que están estrechamente interrelacionados: la
importancia relativa de la información, el riesgo de auditoría y la evidencia de
auditoría.

El auditor debe preparar una estrategia global del trabajo a ejecutar en la auditoría
de cuentas con el fin de determinar el alcance, el momento de realización y la
dirección de la auditoría2. Para ello, es necesario identificar las características del
encargo que definen su alcance, determinar los objetivos del encargo en relación
con los informes a emitir, considerar los factores que sean significativos para la
dirección de las tareas del equipo del encargo, y determinar la naturaleza, el
momento de empleo y la extensión de los recursos necesarios para realizar el
encargo.

El plan de auditoría debe incluir una descripción de la naturaleza, el momento de

realización y la extensión de los procedimientos planificados para la valoración del
riesgo existente en la empresa, la naturaleza, el momento de realización y la
extensión de procedimientos de auditoría posteriores planificados relativos a las
afirmaciones y evidencia obtenida.

La evidencia de auditoría es crucial para el auditor, ya que proporciona la base para

la formación de una opinión sobre los estados financieros. La obtención de
suficiente evidencia apropiada es fundamental para la auditoría.

La importancia relativa de la información, también conocida como materialidad, es

un concepto clave en la auditoría. Se refiere a la magnitud o naturaleza de un error
(incluyendo una omisión) en la información financiera que, bien individualmente o
en su conjunto, y a la luz de las circunstancias que le rodean, hace probable que el
juicio de una persona razonable, que confía en la información, se hubiera visto
influenciado o su decisión afectada como consecuencia del error u omisión.

En otras palabras, la información es de importancia relativa si su omisión o

representación errónea pudiera influir en las decisiones económicas de los usuarios
de los estados financieros2. La importancia relativa depende del tamaño de la
partida o error juzgado en las circunstancias particulares de su omisión.

La determinación de la importancia relativa es un aspecto crucial en la planificación

del trabajo de auditoría, ya que ayuda al auditor a decidir qué partidas examinar, a
determinar la naturaleza y alcance de los procedimientos, y a evaluar el efecto de
los errores en los estados financieros.

NIA 320, Importancia relativa o materialidad. Lo que todo auditor debe saber

Importancia relativa: La información es de importancia relativa, si su omisión o

representación errónea pudiera influir en las decisiones económicas de los usuarios
de los estados financieros.

La importancia relativa depende del tamaño de la partida o error juzgado en las

circunstancias particulares de su omisión.

Se considera o determina en la planeación del trabajo de auditoría.

Al determinar la naturaleza y alcance de los procedimientos.

Evalúa el efecto de los errores en los estados financieros.

A pesar que esta norma no trae los parámetros matemáticos respecto de la

materialidad, si provee elementos claves para su determinación, no obstante, será
criterio del auditor, aplicando su propio juicio profesional. Los aspectos que el
auditor debe considerar para hacer la evaluación y juicio profesional deben ser:

La determinación de la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los

procedimientos de valoración del riesgo;

La identificación y valoración de los riesgos de incorrección material,

La determinación de la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los

procedimientos posteriores de auditoría

Relación de Importancia relativa y riesgo de auditoría

La relación es directamente proporcional, por tal razón la evaluación para llegar al

nivel de materialidad requiere que el auditor sea cuidadoso en este aspecto. Las
consideraciones deben abarcar un análisis de los siguientes elementos:

Se requiere del juicio profesional del auditor, para evaluar el riesgo de

representaciones erradas en los estados financieros.

Clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones.

Ayuda al auditor a decidir que partidas examinar. Uso de muestreo y pruebas
sustantivas.

Relación inversa: entre más alto el nivel de importancia relativa, más bajo el nivel
de riesgo de auditoría.

Medida

A pesar que la norma no determina un índice de referencia para la determinación

matemática de la materialidad, existen algunas referencias en las prácticas de
auditoria de estados financieros una medición de referencia según cada parámetro,
pero como se dijo anteriormente, será el juicio y criterio profesional del auditor que
ayudará a su construcción.

La siguiente tabla puede ser una guía sugerida para la determinación de la

materialidad. Recordar que esta medición se debe revisar durante el proceso de
auditoría, es decir en el transcurso de las intervenciones, hasta el final, cuando se
esté preparando el dictamen u opinión de auditoria.

Lo ideal es proyectar la cifra del parámetro de referencia a la fecha de cierre, con el

mejor estimado, muy conservadores en esa determinación, pues el riesgo es que
se establezca la materialidad en forma sobrestimada, es decir que el monto de la
medición sea mayor al resultado real final de los estados financieros, por lo que, en
ese caso la utilización de la materialidad en función de cada análisis, muestra o
prueba podría resultar no validad técnicamente para el trabajo, de tal forma que es
preferible tener un nivel de materialidad razonable y asociado al riesgo integral del
cliente, por ello es importante los antecedentes y resultados de las auditorias
previas, si existiera ese input.
¿QUÉ SON LOS PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORIA Y CÓMO
PREPARARLOS?
¿Qué son los papeles de trabajo del auditor?
Los papeles de trabajo de auditoría son documentos formales que el auditor
prepara, organiza y emplea a largo del proceso evaluativo como parte de sus
responsabilidades para garantizar resultados reales y consistentes.
Generalmente, los papeles de trabajo de auditoria describen detalles clave de la
auditoría como el alcance, el cronograma, el personal, las áreas, los métodos, los
hallazgos, las conclusiones y las recomendaciones.
Es importante que el auditor guarde y mantenga copias de los papeles de trabajo
más primordiales, evitando acumular documentos de poca relevancia que puedan
entorpecer el proceso y generar confusión a la hora de entregar los resultados.
¿Cuál es la importancia de los papeles de trabajo de auditoría?
Los papeles de trabajo son importantes para:
Planificar la auditoría
Los papeles de trabajo son el principal recurso para planificar una auditoria real al
contexto organizacional y eficaz a los intereses del negocio. Gracias a estos
documentos puedes conocer los recursos, los plazos, las actividades, los objetivos,
los responsables y demás detalles importantes de una auditoria.
Controlar la autoría
Puedes medir el cumplimiento de las instrucciones dadas, los objetivos
establecidos y las metas propuestas a lo largo de las etapas de la auditoria y el
proceso de mejora continua.
Asegurar una auditoría de calidad
 Mantener los registros de las tareas realizadas antes, durante y después de la
auditoria te permite garantizar que el proceso evaluativo es de calidad y sus
resultados confiables.

Obtener conclusiones
Para concluir la auditoria debes revisar los papeles de trabajo utilizados durante el
proceso y extraer los hallazgos que te permitan hacer las recomendaciones
pertinentes. Recuerda mantener los registros.
Preparar el informe de auditoría
El auditor prepara y finaliza el informe de auditoría en base a los papeles de trabajo
utilizados, así presenta y sustenta los hallazgos sin problemas ni pérdidas de
tiempo.
Evidenciar el cumplimiento
Los papeles de trabajo de auditoria son una valiosa evidencia para demostrar el
cumplimiento de los requisitos, el compromiso y liderazgo de tu organización.
Además, le ayudan al auditor a justificar sus afirmaciones en caso de ser
cuestionado.
Mantener registros permanentes
Los documentos de trabajo de auditorías anteriores son de gran utilidad para futuros
procesos evaluativos, ya que permiten comprender la dinámica del negocio y el
trabajo realizado por los auditores.
¿Cuáles son los objetivos de los papeles de trabajo?

• Registrar de forma permanente el trabajo de auditoria.

• Controlar las actividades de auditoria programadas.

• Guiar la planificación de futuros procesos de auditoria.

• Garantizar auditorias precisas y completas.

• Ordenar los datos obtenidos a lo largo de la auditoria.

 • Comprobar el trabajo y los hallazgos de los auditores.

• Respaldar los hallazgos y resultados de auditoria.

• Garantizar la integridad del trabajo de auditoría.

¿Qué requisitos deben cumplir los papeles de trabajo del auditor?

Algunas de las características que deben cumplir los papeles de trabajo de auditoria
para ser pertinentes y de máxima utilidad son:

• Contener toda la información clave de la organización y omitir lo irrelevante.

• Presentar el objetivo de la auditoria de forma clara, medible y realizable.

• Mostar la fecha completa de elaboración.

• Indicar el alcance total de la auditoria para evaluar la suficiencia de las

evidencias del proceso.

• Referenciar otros papeles de trabajo que complementen las tareas, los

hallazgos o las recomendaciones.

• Señalar los resultados de auditoria sin prejuicios y en base a evidencia

documentada.

• Presentar conclusiones consistentes y comprobables.

• Se debe hacer referencia al papel de trabajo para archivarlo y encontrarlo

fácilmente cuando se requiera más adelante.

• Estar firmado por el responsable de la auditoria.

 • Evidenciar que cumple con los controles de calidad.

• Estar elaborado en papel de calidad, en tamaño y forma adecuada.

¿Cuáles son los papeles de trabajo de auditoria más importantes?

Entre los papeles de trabajo más importantes que debes preparar para tus auditorias
están:

• Planes de auditoría.
• Hojas de trabajo.
• Hojas de detalles.
• Declaraciones.
• Evidencias.
• Actas.
• Otros registros.

¿Cómo puedes elaborar los papeles de trabajo de auditoria?

El diseño y contenido de los papeles de trabajo de auditoria varía de una

organización a otra, sin embargo, la siguiente información si o si debe aparecer
dentro de estos documentos:

• Encabezado. Registra el nombre de tu organización, el área auditada, la

fecha y el nombre del auditor.

• Referencias. Define un sistema de codificación alfabético o alfanumérico

para organizar y controlar los documentos.

• Alcance. Establece el límite de la auditoría y define los objetivos que

deseas lograr.
 • Procedimientos. Describe los detalles de las actividades y técnicas
empeladas para desarrollar la auditoria.

• Marcas de auditoria. Emplea símbolos o convenciones para validar el

estado de cumplimiento de las pruebas aplicadas en el desarrollo de una
auditoria.

• Desarrollo de la prueba. Debes documentar cada procedimiento descrito

al inicio del papel de trabajo y registrar las evidencias correspondientes.

• Cuadro de marcas. Explica el significado de las marcas usadas dentro de

los papeles de trabajo de tal forma que el documento hable por sí solo y se
pueda comprender con facilidad.

• Conclusión. Es una de las partes más importantes del papel de trabajo,

aquí debes mencionar los resultados obtenidos en cada área.

• Firma del auditor. Asegúrate de que los papeles de trabajo estén firmados
por el responsable de ejecutar, documentar y concluir el proceso de auditoría.
¿Cómo puedes mejorar los papeles de trabajo de auditoria?

• Revisa los papeles de trabajo y analiza las notas de revisión dentro de un

periodo de tiempo oportuno.

• Define un propósito para cada papel de trabajo.

• Revisa que cada papel de trabajo permita cumplir el plan o programa de

auditoria, si notas que sobran o faltan papeles de trabajo, haz los ajustes
necesarios.

• Asegúrate que el auditor firme los papeles de trabajo.

 • Controla la cantidad de papeles de trabajo, si tienes dudas sobre la utilidad
de alguno, elimínalo.

• Revisa que los formularios estén completos.

Modelo de papeles de trabajo de auditoria

Conclusión

Como ves, los papeles de trabajo de auditoría no solo evidencian el cumplimiento

de los requisitos reglamentarios, sino que son pruebas clave de control de calidad.

Recuerda que el orden, los encabezados completos, las referencias de fuentes de

datos y actividades de verificación son indispensables para crear en las partes
interesadas la confianza en el auditor, su trabajo y en los resultados.

La supervisión del trabajo de auditoría es un componente esencial del proceso de

auditoría. Implica dirigir los esfuerzos de los auditores involucrados, instruirlos,
mantenerse informado de los problemas significativos encontrados, revisar el
trabajo realizado y proporcionar capacitación en el campo.
La supervisión debe ejercerse en todas las fases de la auditoría, durante la
planificación, la ejecución del trabajo y hasta la culminación del mismo. El grado de
supervisión a aplicar a cada asistente se relacionará con la capacidad de cada uno
y su experiencia en la labor de auditoría.

El trabajo realizado por los supervisores debe reflejarse en un documento escrito

(Acta de Supervisión) como constancia de esta acción, que debe reflejar las
insuficiencias o fallas técnicas detectadas y las recomendaciones que de ellas se
deriven3.

Los auditores deben poner en conocimiento a los supervisores los problemas

contables y de auditoría importantes que se descubran durante el examen. Al efecto
se utilizan los papeles de trabajo elaborados durante la auditoría para revisar el
trabajo realizado.

Es importante que para cada pregunta que se refleja en los papeles de trabajo se
haya presentado y documentado por completo una solución adecuada. De lo
contrario, la presencia de preguntas sin sus correspondientes respuestas podría ser
una indiscutible evidencia de que faltó supervisión del personal y el debido cuidado
profesional.

En resumen, la supervisión en la auditoría es un proceso continuo que asegura la

calidad y la eficacia del trabajo de auditoría.