Universidad de Oriente

Núcleo de Anzoátegui
Escuela de Ciencias Administrativas
Departamento de Administración
Asignatura: Análisis de Los Estados Financieros

TEMA # 1
LOS ESTADOS FINANCIEROS

1.- DEFINICIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros representa el principal producto de todo el proceso contable que
se lleva a cabo dentro de una empresa. Son diferentes informes financieros que se
presentan con el fin de reportar información financiera de forma resumida, comprensible y
eficiente sobre las operaciones de una empresa. Esta información deberá mostrar en forma
inequívoca la situación económica y financiera de un ente en una determinada fecha, así
como los resultados de las operaciones realizadas durante el periodo al cual esta se
refieren. La información debe ser preparada y presentada de acuerdo a las normas y a los
principios de contabilidad generalmente aceptados; y además debe cumplir con las normas
de carácter nacional. En los estados financieros se resume en pocas páginas, los recursos
financieros, las obligaciones y el monto del capital propio y la rentabilidad de una empresa.

2.- ORIGEN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los primeros sistemas administrativos que pueden ser considerados como registros
contables y que producían documentos financieros para tomar decisiones, tienen su origen
en el antiguo Egipto. La recaudación de tributos para el faraón, entregados generalmente
en especie, requería de toda una estructura que contemplaba no sólo a los escribas, sino
principalmente a agrimensores para el cálculo de los sembrados para fijar el monto del
tributo por la cosecha esperada.
La liquidación y recaudación de las contribuciones era revisada y aprobada
cuidadosamente por las autoridades centrales. Un estado financiero rigurosamente
actualizado era imprescindible para el faraón, con una información adicional que mostrará
las tendencias futuras.

En la Edad media ya se habían inventado los conceptos básicos de los métodos

fundamentales de registro; control e información que no sufrieron modificaciones
precisiones ni complicaciones hasta esta época; cuando en Venecia se invento la partida
doble, antecedente inmediato del balance general, cuyos fundamentos generales son los
mismos que se utilizan en la actualidad.

A fines del siglo XVII, la Revolución Industrial, base de la expansión del capitalismo,
fomento la rápida y masiva producción a través de las maquinas, por lo que la actividad del
contador público debió apegarse a esta nueva etapa, cuando surgen los planes de
producción y la importancia del costo por producto.

Con el transcurrir del tiempo los estados financieros surgieron de la necesidad de

distintos los entes económicos de presentar en forma resumida el reflejo de la situación y
los resultados económicos y financieros de una empresa, lo más aproximadamente posible a
la realidad.

4.- LIMITACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros tienen la apariencia de ser una cosa completamente exacta y
definitiva; no obstante de esto tienen limitaciones definidas:

a.- Son esencialmente informes provisionales, y por lo tanto no pueden ser definitivos
porque la ganancia o la pérdida real de un negocio sólo se puede determinar cuando se
vende o se liquida. La necesidad de informar sobre períodos relativamente cortos de la vida
total de la empresa provoca la decisión de hacer periódicas determinaciones de la situación
financiera y los resultados de las operaciones.

b.- Muestran importes monetarios exactos, lo cual da la apariencia de una exactitud y

de valores definitivos. El lector debe atribuirle a esas cantidades su propio concepto del
valor; aunque hayan sido fijados sobre bases de valores estándares completamente
diferentes. Raramente el valor manifestado de un activo representa el importe de efectivo
que podría realizarse en una liquidación; incluso en saldo del efectivo se vería reducido por
los gastos inherentes al proceso de liquidación. Los valores monetarios mostrados en los
estados financieros, pese a su exactitud matemática, rara vez muestran la verdadera
situación de un ente. Los Criterios aplicados sobre: depreciaciones, amortizaciones,
provisiones, costos capitalizables y no capitalizables, etc. (algunas veces influenciados por
la dirección de la empresa) pueden afectar considerablemente esos valores. Es posible que
distintos criterios, que pueden ser contablemente aceptados, muestren diferencias relevantes
en los valores monetarios de los estados financieros.

c.- Son estrictamente cuantitativos: Debido a que solo reflejan aspectos que pueden ser
medidos en términos monetarios obviando que existen ciertos aspectos cualitativos que
podrían influir sobre la situación real de un ente (en algunos casos de forma relevante) pero
que no se muestran en los estados financieros, como podrían ser: a) La eficiencia, idoneidad
y experiencia de su personal; b) Las ventajas o desventajas tecnológica; c) La reputación
que de acuerdo con la hipótesis del negocio en marcha, puede representar valores reales
relevantes, pero de difícil valuación en cifras monetarias.

d.- El uso del Criterio personal: La representación, mediante estados contables de

actividades económicas sumamente variadas y complejas entrañan una necesidad de
simplificación y resumen, y el uso de criterios y estimaciones. El uso del criterio personal
en la preparación de estados financieros es inevitable. La limitación que de ello se deriva es
la consiguiente variación en la calidad y la confiabilidad de las presentaciones de estados
financieros. Los estados financieros pueden no ser de calidad y confiabilidad uniformes
como consecuencia de las diferencias de carácter y calidad de los criterios aplicados por sus
preparadores.
Es inevitable que, en ese proceso de resumen, utilización de criterios personales y
estimaciones, los estados financieros pierdan, tal vez con mayor frecuencia la debida,
exhaustividad en la descripción y claridad; ya que es un proceso que supone, la traducción
de hechos del mundo real a las abstracciones numéricas.

3.- CLASIFICACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Existen cuatro estados financieros básicos que debe emitir una entidad: Balance general
o estado de situación financiera, Estados de Resultados de las operaciones, Estado de Flujo
del Efectivo o cash flow y Estado de movimiento de las cuentas del Patrimonio o Estado de
Patrimonio.

a. Estado de Situación Financiera: Es un estado tabular o de resumen de saldos

como resultado real o constructivo del cierre en los libros de las cuentas que se
lleven de acuerdo con los principios de contabilidad; representa la situación de la
empresa en una fecha determinada. El balance general incluye todas las cuentas con
sus respectivos saldos que han quedado en el mayor general después de los procesos
de ajuste y cierre. Este presenta en forma clasificada y resumida todas las cuentas
reales de la empresa; es decir los derechos, obligaciones y el capital de la empresa.
Es una forma conveniente de organizar y resumir lo que posee una empresa (sus
activos), lo que adeuda (sus pasivos) y la diferencia entre estos dos conceptos (el
capital contable de una empresa en un momento determinado en el tiempo.

b.- Estado de Resultados de las Operaciones: Es un estado que mide el desempeño de un

negocio durante un lapso determinado; muestra los ingresos, los costos y los gastos; así
como la utilidad o la pérdida neta, como resultado de las operaciones de un negocio. Indica
la rentabilidad de una empresa con respecto al período señalado.

c.- Estado de Flujo del Efectivo: Es el tercer informe financiero básico que debe presentar
una entidad; y muestra las principales fuentes y aplicaciones del efectivo durante un
período. Es decir que resumen el efectivo recibido y los pagos del negocio respecto a un
período determinado. Es un estado que presenta el impacto que tienen las actividades
operativas de inversión y de financiamiento de una empresa, sobre los flujos de efectivo a
lo largo de un periodo contable.

d.- Estado de movimiento de las cuentas del Patrimonio o Estado de Patrimonio:

Refleja el cambio o movimiento ocurrido entre dos fechas, en todas aquellas cuentas que
componen en patrimonio, tales como el capital social y las cuentas de superávit.

4.- GRUPOS INTERESADOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

 Existen varios grupos interesados en los estados financieros; el interés básico de estos
grupos viene orientado en la utilización de los estados financieros para tomar decisiones de
inversión. Es decir, en seleccionar las compañías en las cuales ellos invertirán sus recursos
a la cual extenderán el crédito; entre ellos están:

a.- Los Propietarios o Accionistas: Son los primeros interesados en conocer como va el
negocio; la situación actual, la de largo plazo y la productividad de sus operaciones. A
través de ellos verifican lo que ha ocurrido o puede ocurrir con sus inversiones.

b.- La Administración o gerencia de la Empresa: Es el órgano que normalmente tiene

el poder y las facultades de administración, por tanto, la primera fuente de información
utilizada para tomar decisiones son los estados financieros generados por la contabilidad.
Los estados financieros proveen a la administración de un plano mediante el cual pueden
determinar las fortalezas o las debilidades de las finanzas y de las operaciones; para la
evaluación de los resultados pasados, formulación de nuevos planes y estrategias; y lograr
el control interno.

Los datos financieros y de operación pueden ser utilizados por la gerencia de la siguiente
manera:
a.- Para medir los costos de varias actividades.
b.- Para determinar la eficiencia relativa de los departamentos, divisiones, procesos y
productos.
c.- Para medir la eficiencia y la productividad de las operaciones para la empresa.
d.- Para apreciar las realizaciones de los individuos en quienes se ha delegado autoridad y
asignado responsabilidad.
e.- Para determinar si las nuevas normas de dirección y procedimientos deben ponerse en
vigor.
f.- Para evaluar el sistema de control interno.
g.- Para controlar las operaciones, para efectuar mejoras en las técnicas de operación y
para tomar decisiones correctas en relación con las finanzas y con todas las fases de las
operaciones.
h.- Para justificar ante los inversionistas su actuación en el negocio.
i.- Para establecer futuros planes y presupuestos.

c.- La Administración Pública: La administración fiscal esta interesada en la

información contable de las empresas, pues es la que cuantifica las magnitudes que
configuran la base imponible de las diferentes cargas impositivas.

d.- Las Cámaras de Comercio e Industria: Una cámara de comercio o industria es una
organización no lucrativa de negociaciones en competencia en la misma rama de negocio,
formada con la finalidad de fomentar los intereses económicos de sus miembros. Una
cámara obtiene estados financieros de sus miembros, y después de haber calculado las
relaciones o razones financieras, así como las relaciones comparativas para la industria,
proporciona los datos a los miembros de la asociación. Para que les sirvan de estándar de
sus operaciones.
 e.- La Bolsa de Valores. Las bolsas de valores tienen una influencia importante en la
forma y el contenido de los estados financieros preparados por aquellos negocios que tienen
trato directo con las bolsas. El objetivo principal es proporcional una exposición completa e
imparcial de los datos financieros esenciales para evaluar la situación financiera y el valor
de los títulos de la sociedad.

f.- Los Inversionistas, entidades financieras, y acreedores en general: Este grupo

posee un interés vital en los estados financieros; les interesa la seguridad tanto del principal
como la de los posibles intereses que puedan cobrar al negocio por los préstamos o
inversiones. La contabilidad ha de informar sobre la capacidad de la empresa para cumplir
sus compromisos y, por tanto, cual es su capacidad de endeudamiento y posibilidades de
general rendimiento; a fin de que los acreedores decidan, si extienden un crédito y hasta
que monto se extiende; por su parte los inversionistas decidirán si invertir o no en dicha
empresa.

g.- Los Empleados: Los empleados organizados y los posibles empleados de una
empresa están interesados en evaluar la capacidad de empleador para cancelar jornadas
laborales y salarios; con el fin de garantizar: estabilidad laboral, sueldos más altos, mejores
prestaciones sociales, trabajar menos horas, disfrutar de mejores condiciones de trabajo,
contar con seguro de vida y de accidentes, contar con pensiones. Estas mejoras
generalmente van en la misma dirección del progreso de la empresa; por lo que los
empleados están pendientes de los estados financieros para determinar el progreso de la
compañía y las expectativas de mejoras para ellos.

5.- PRINCIPIOS CONTABLES APLICADOS A LA ELABORACIÓN DE LOS

ESTADOS FINANCIEROS

Los principios de contabilidad generalmente aceptados son las “Reglas fundamentales”

para los informes financieros. Estos principios suministran el marco general determinando
que información debe ser incluida en los estados financieros y como se debe presentar esta
información.

Los principios de contabilidad generalmente aceptados comprenden:

a) Postulados y principios básicos que incluyen el fundamento para la formulación de

los principios generales.
b) Principios generales, elaborados en base a los postulados, los cuales tienden a que
la información de la contabilidad financiera logre ser útil para la toma de decisiones
económicas.

Los postulados y principios básicos son equidad y pertinencia.

Equidad: Está vinculada con el objetivo final de los estados contables. Los interesados
en los estados financieros son muchos y muy variados y en ocasiones sus intereses son
encontrados. La información debe ser lo más justa posible y los intereses de todas las partes
tomarse en cuenta en el apropiado equilibrio. Por consiguiente, los estados financieros
deben estar libres de influencia o sesgo indebido y no deben prepararse para satisfacer a
personas o grupo determinado alguno con detrimento de otros.

La pertinencia: Exige que la información contable tenga que referirse o estar útilmente
asociada a las decisiones que tiene como propósito facilitar a los resultados que se desea
producir. En consecuencia es necesario concretar el tipo específico de información
requerido en los procesos de toma de decisiones por parte de los usuarios de los estados
financieros, en función a los intereses específicos de dichos usuarios y a la actividad
económica de la entidad (comercial, industrial, de servicios, financiera, etc.)

Los principios generales comprenden en sustancia tres categorías:

Los derivados del ambiente económico; los que establecen la base para cuantificar las
operaciones de la entidad y los eventos económicos que la afectan; y los principios
generales que debe reunir la información.

Supuestos derivados del ambiente económico: entidad, énfasis en el aspecto económico,

cuantificación y unidad de medida.

.-Entidad: Es una unidad identificable que realiza actividades económicas, constituida por
combinaciones de recursos humanos, recursos naturales y el capital, coordinada por una
autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecución de los fines para los cuales
fue creada. Puede ser una persona natural o una persona jurídica o una combinación de
ellas. No esta limitada a la constitución legal de las unidades que la componen.

.- Énfasis en el aspecto económico: La contabilidad financiera enfatiza el aspecto

económico de las transacciones y eventos, aún cuando la forma legal puede discrepar y
sugerir tratamiento diferente. En consecuencia las transacciones y eventos deben ser
considerados, registrados y revelados en concordancia con la realidad y el sentimiento
financiero y no meramente en su forma legal.

.- Cuantificación: Los datos cuantificados proporcionan una fuerte ayuda para comunicar
información económica y para tomar decisiones racionales. Sin la necesaria determinación
de cifras medibles las decisiones que se tomen carecen de soporte.

.- Unidad de Medida: El dinero es el común denominador de la actividad económica y la

unidad monetaria constituye una base adecuada para la medición y el análisis. En
consecuencia, sin prescindir de otras unidades de medidas, la moneda es el medio más
efectivo para expresar, ante las partes, los intercambios de bienes y servicios y los efectos
económicos de los eventos que afectan la entidad.
 Principios que establecen la base para cuantificar las operaciones de la entidad y
los eventos económicos que la afectan: valor histórico original, dualidad económica,
negocio en marcha, realización contable y periodo contable.

.- Valor Histórico original: Las transacciones y eventos económicos que la contabilidad

cuantifica se registran según las cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente o la
estimación razonable que de ellos se haga al momento en que se consideren realizados
contablemente. Estás cifras deberán ser modificadas en el caso de ocurrir eventos
posteriores que las hagan perder su significado, aplicando los métodos de ajustes aceptados
por los principios de contabilidad que en forma sistemática preserven la equidad y la
objetividad de la información contable. Ajustar las cifras por el nivel general de precios
(NGP) o el método Mixto.

.- Dualidad Económica: Es inherente a toda transacción que implique el intercambio de

valores entre dos partes. Para una adecuada comprensión de la estructura de la entidad y de
sus relaciones con otras entidades, es fundamental la presentación contable de:
a) los recursos económicos de los cuales dispone para la realización de sus fines.
b) Las fuentes de dichos recursos.

.- Negocio en marcha o continuidad: La entidad normalmente es considerada como un

negocio en marcha, es decir, como una operación que continuará en el futuro previsible. Se
supone que la entidad no tiene intensión ni necesidad de liquidarse o de reducir
sustancialmente la escala de sus operaciones. Si existiesen fundados indicios que hagan
presumir razonablemente dicha intención o necesidad, tal situación deberá ser revelada.

.- Realización Contable: La contabilidad cuantifica, preferentemente en términos

monetarios, las operaciones que una entidad efectúa con otros participantes en la actividad
económica y ciertos eventos económicos que la afectan. Dichas operaciones y eventos
económicos deben reconocerse oportunamente en el momento en que ocurran y registrarse
en la contabilidad. A tal efecto se consideraran realizados para fines contables: a) las
transacciones de la entidad con otros entes económicos, b) las transacciones internas que
modifique la estructura de los beneficios o fuentes o, c) los eventos económicos externos a
la entidad o derivados de las operaciones de ésta, cuyo efecto pueda cuantificarse
razonablemente en términos monetarios.

.- Periodo Contable: La necesidad de tomar decisiones en relación con una entidad

considerada en marcha o de existencia continua, obliga a dividir su vida en periodos
convencionales. La contabilidad financiera presenta información a cerca de la actividad
económica de la entidad en esos periodos convencionales. Las operaciones y eventos así
como sus efectos derivados, susceptibles de ser cuantificados, se identifican con el periodo
en que ocurren: por lo tanto, cualquier información contable debe indicar claramente el
periodo al cual se refiere.

Principios generales que debe reunir la información: Objetividad, importancia

relativa, comparabilidad, revelación suficiente y prudencia.
 .- Objetividad: Las partidas o elementos incorporados en los estados financieros deben
poseer un costo o valor que pueda ser medido con confiabilidad. En muchos casos el costo
o valor deberá ser estimado; el uso de estimaciones razonables es una parte esencial en la
preparación y presentación de estados financieros y no determina su confiabilidad. Sin
embargo, cuando una estimación no pueda realizarse sobre las bases razonables, tal partida
no debe reconocerse en contabilidad y por ente en los estados financieros.

.- Importancia Relativa: La información financiera únicamente concierne a la que es, en

atención a su monto o naturaleza, suficientemente significativa como para efectuar las
evaluaciones y decisiones económicas. Una partida tiene importancia relativa cuando un
cambio en ella, en su presentación, valuación, descripción o cualquiera de sus elementos,
pudieran modificar la decisión de algunos de los usuarios de los estados financieros.

.- Comparabilidad: Las decisiones económicas basas en información financiera requieren

en la mayoría de los casos, la posibilidad de comparar la situación financiera y resultados
en operación de una entidad en periodos diferentes de su vida y con otras entidades, por
consiguiente, es necesario que las políticas contables sean aplicadas consistente y
uniformemente. La necesidad de comparabilidad no debe convertirse en un impedimento
para la introducción de mejores políticas contables, Consecuentemente cuando existan
opciones más relevantes y confiables, la entidad debe cambiar la política usada y advertirlo
claramente en la información que se presenta, indicando, debidamente cuantificado, el
efecto que dicho cambio produce en la información financiera. Lo mismo se aplica a la
agrupación y presentación de la información.

.- Revelación Suficiente: La información contable presentada en los estados financieros

debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de
operación y la situación financiera de la entidad; lo mismo, es importante que la
información suministrada contenga suficientes elementos de juicio y material básico para
que las decisiones de los interesados estén suficientemente fundadas.

.-Prudencia: La incertidumbre inevitablemente circunda muchas de las transacciones y

eventos económicos, lo cual obliga a reconocerlos mediante el ejercicio de la prudencia en
la preparación de los estados financieros. Cuando se vaya a aplicar el juicio profesional
para decidir en aquellos casos en que no haya bases para elegir entre alternativas
propuestas, deberá optarse por la que menos optimismo refleje; pero observando en todo
momento que la decisión sea equitativa para los usuarios de la información contable. Sin
embargo, el ejercicio de la prudencia no justifica la creación de reservas secretas u ocultas o
provisiones en exceso, ni realizar indebidamente, subvaluación de activos o ingresos o
sobre estimación de pasivos y gastos.

6.- ESTRUCTURA BÁSICA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

 El proceso de elaboración y presentación de las cifras requieren que tales informes sigan
ciertas reglas que se aplican en forma general que se aplican independientemente del tipo
de actividad que desarrolle una empresa.
La estructura básica de los estados financieros esta determinada por la forma de
presentar los mismos.

Principios para la Preparación del balance general:

El balance general se puede presentar en forma de relación, o sea en forma vertical, y

en forma de cuenta o inglesa. La forma inglesa permite comparar los activos al lado
izquierdo con el pasivo y capital del lado derecho.

Las partes que integran un balance general: El balance General esta integrado por tres
partes:

1.- El encabezamiento
2.- El cuerpo del estado financiero
3.- Las notas de pie de balance.

1.- El encabezamiento: en el se debe registrar lo siguiente:

a. El Nombre de la empresa o negocio
b. El nombre del Estado financiero
c. La fecha de presentación

2.- El cuerpo: El cuerpo del balance general está integrado por tres partes:
a. Los activos: los cuales se presentan en forma detallada según su clasificación y de
acuerdo a su grado de liquidez.

b. El pasivo y el capital: Se presentan de acuerdo con su clasificación y división.

c. Las cuentas de orden: La cuales irán después del total de activos y después del total de
pasivo más capital.

3. Las notas al pie del balance: son notas explicativas.

Principios para la preparación del Estado de Resultados:

Las partes que integran un Estado de Resultados: El Estado de Resultados esta integrado
por tres partes:

1.- El encabezamiento
2.- El cuerpo del estado financiero
3.- Las notas de pie de página.

1.- El encabezamiento: en el se debe registrar lo siguiente:

a. El Nombre de la empresa o negocio
b. El nombre del Estado financiero
c. Periodo para el cual se presenta

2.- El cuerpo: Esta formado por la información contable, hasta obtener la utilidad neta en
operaciones después del impuesto sobre la renta.

En el estado de resultados las cuentas suelen clasificarse en cuatro grande grupos:

a) Ingresos principales
b) Costo de los ingresos principales
c) Gastos de Operación de ventas y
Administrativos
d) Otros Ingresos o egresos
e) Utilidad del ejercicio
f) Impuesto sobre la renta
g) Utilidad neta.

3.- Notas al pie de Página: Son notas explicativas de uno o varios componentes, que
permiten tener una información más precisa clara y completa sobre el mismo.

7.- NOTAS EXPLICATIVAS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS: Son documentos

informativos adicionales en algunos casos a los estados financieros para que estos
cumplan con el principio de revelación adecuada. Estas notas deben revelar todos los
asuntos que no reflejen los estados financieros; pero que los usuarios necesitan saber
para una mejor interpretación de los mismos.
Además de las notas de revelación que hacen parte de los estados financieros básicos,
a muchos clientes se les exige en el caso de las auditorias presentar información
complementario; la cual debe ser presentada en forma de cedulas o anexos
complementarios.

8.- NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD. DEFINICIÓN:

Las Normas Internacionales de Contabilidad se componen de un marco conceptual
general, un conjunto sólido de normas individuales e interpretaciones de dichas normas.
Son normas de alta calidad, orientadas al inversor y usuarios de la información
financiera; cuyo objetivo es reflejar la esencia económica de las operaciones del negocio, y
presentar una imagen fiel de la situación financiera de una empresa. ).

9.- OBJETIVO DE LAS NIC.

Dictan las instrucciones o base para la presentación de los estados financieros de orden
general, intentando el logro de un aseguramiento en cuanto a la comparabilidad en los
estados financieros presentados en periodos anteriores de la propia entidad, así como
también de los presentados en otras entidades.

10.- IMPORTANCIA

Por qué es necesario que existan normas contables únicas?

Porque la falta de uniformidad impide a los inversores, analistas y otros usuarios comparar
fácilmente los informes financieros de empresas que operan en diferentes países, aunque
sea dentro del mismo sector. Esta condición es necesaria en un mundo financiero
globalizado donde existen mercados comunes para inversores, por consiguiente es
pertinente disponer de una información financiera objetiva, confiable, transparente y de
alta calidad.

12.- APLICACIÓN

Abarca a todos los estados financieros de propósito general que hayan sido preparados y
presentados de acuerdo con los estándares o Normas Internacionales de Información
Financiera en todas las entidades, con igual obligación para los estados financieros
consolidados o separados. Sin embargo, no es aplicable en los estados financieros
intermedios condensados, ni en los estados financieros diferentes a aquellos de propósito
general, pudiendo adaptarse a entidades que no mantengan intención de lucro, en los
sectores priva dos, públicos o de gobierno y en concordancia con la Norma Internacional de
Contabilidad Nº 32, algunos fondos mutuales y algunas entidades cooperativas

13.- HIPÓTESIS FUNDAMENTALES SEGÚN LA NIC

 Hipótesis del Devengo

Una entidad debe preparar sus estados financieros (excepto el estado de flujo del
efectivo) en base a la hipótesis contable del devengo.
Según la hipótesis contable del devengo, las transacciones y demás sucesos económicos
se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga efectivo u otro medio liquido
equivalente) registrándose en los libros contables e incluyéndose en los estados financieros
de los ejercicios con los cuales están relacionados. Los gastos se reconocen en la cuenta de
resultados sobre la base de una asociación directa entre los costos incurridos y la obtención
de las partidas correspondientes de ingresos (correlación de ingresos y gastos). No
obstante, la aplicación del principio de correlación no permite el reconocimiento y registro,
en el balance, de partidas que no cumplan con la definición de activos o pasivos.

Empresa en Funcionamiento (negocio en marcha)

Los estados financieros se preparan en base al principio de la empresa en

funcionamiento, a no ser que la dirección pretenda liquidar la entidad o cesar en su
actividad, o que no exista una alternativa realista de continuidad.
Cualquier incertidumbre significativa, sobre la viabilidad de la entidad debe ser
desglosada.
Cuando los estados financieros no se hayan preparado en base al principio de la empresa
en funcionamiento se debe informar:
Del hecho, del principio alternativo que se sigue en su lugar, y las causas por las que la
entidad no debe ser considerada como empresa en marcha.

Al preparar los estados financieros, la gerencia debe realizar una evaluación sobre la
posibilidad de que la empresa continúe en funcionamiento. Los estados financieros deben
prepararse a partir de la hipótesis de empresa en funcionamiento, a menos que la gerencia,
o bien pretenda liquidar la empresa o cesar en su actividad, o bien no exista una alternativa
realista de continuación salvo que proceda de una de estas formas. Cuando la gerencia, al
realizar esta evaluación, sea consiente de la existencia de incertidumbres importantes,
relativas a sucesos o condiciones que pueden aportar dudas significativas sobre la
posibilidad de que la empresa, siga funcionando normalmente, debe revelarlas en los
estados financieros. En el caso de que los estados financieros no se preparen sobre la
hipótesis de que la empresa esta en funcionamiento, tal hecho debe ser objeto de revelación
explícita, junto con las hipótesis alternativa sobre las que han sido elaborados y las razones
por las que la entidad no puede ser considerada como una empresa en funcionamiento.

14.- CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE,

ATENDIENDO A LAS NIC

 Comprensibilidad

Una cualidad esencial de la información suministrada en los estados financieros es que

sea fácilmente entendible a los usuarios.
No obstante no debe dejarse de incluir información sobre temas complejos y relevantes
para la toma de decisiones por la mera razón de que sean fácil de comprender.

 Relevancia

Cuando no haya requerimientos específicos, se deben desarrollar políticas que permitan

que la información que se presente sea relevante para la toma de decisiones de los usuarios.

- Materialidad

Cada partida que posea la suficiente importancia relativa debe ser presentada por
separado en los estados financieros. Las partidas de importes no significativos deben
aparecer agrupadas con otras de similar naturaleza o función.
 La información es significativa cuando su no inclusión en los estados financieros pueda
influir en la toma de decisiones económicas que tienen como base dichos estados
financieros.
Cada tipo de partidas materiales deben presentarse por separado en los estados
financieros.
Las partidas de distinta naturaleza o función deben presentarse por separado salvo que
sean inmateriales.

 Comparabilidad (Uniformidad)

A menos que una norma internacional de contabilidad permita o exija otra cosa, la
información comparativa, respecto del ejercicio anterior, debe presentarse para toda clase
de información numérica incluida en los estados financieros. Los datos comparativos deben
incluirse también en la información de tipo descriptivo y narrativo, siempre que ello sea
relevante para la adecuada comprensión de los estados financieros del ejercicio corriente.

Cuando se modifica la forma de presentación o clasificación de las partidas en los

estados financieros, y con el fin de preservar la comparabilidad con la información del
ejercicio actual, también se deben cambiar los importes correspondientes a la información
comparativa, a menos que resulte imposible hacerlo. En estos casos se debe presentar
información respecto a la naturaleza, importes y razones que avalan la modificación
efectuada. Siempre que sea imposible reclasificar los importes de la información
comparativa, la empresa debe informar a cerca de los motivos para no hacer la
reclasificación, así como sobre la naturaleza de los cambios que habrían sido practicados si
la información se hubiera presentado debidamente reclasificada.

La presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros deben ser

conservadas de un ejercicio a otro a menos que:
a) se produzca un cambio en la naturaleza de la explotación de la empresa, o una
revisión de la presentación de sus estados financieros, que demuestren que el
 cambio va a dar lugar a una presentación más apropiada de los sucesos o
transacciones, o bien
b) sea obligado realizar el cambio por causa de la aparición de una Norma
Internacional de Contabilidad o de una interpretación emitida por el comité de
interpretaciones.

La presentación y clasificación de la información debe ser mantenida de un periodo a

otro, a no ser que:
Hay un cambio significativo en la naturaleza de las operaciones, o que una revisión
de la presentación de los estados financieros muestre que el cambio valla a suponer una
presentación más apropiada, o
Un cambio sea requerido por las (NIC/NIIF) o por las interpretaciones del
SIC/IFRIC.

 Fiabilidad
Los estados financieros deben presentar fielmente la situación financiera, los resultados
financieros y los flujos de efectivo de una entidad. La aplicación correcta de la NIIF, con
los desgloses adicionales que sean necesarios, consigue generalmente este resultado.
Una contabilidad incorrecta no se rectifica mediante el desglose de las políticas
utilizadas, notas o material explicativo.
Los estados financieros que cumplen con las NIIF deben desglosar este hecho en las
notas, para ello deben seguir todas las normas (NIC/NIIF) y las interpretaciones del
SIC/IFRIC.

- Imagen fiel
Tiene que ver con presentación de la imagen fiel de los resultados de la explotación y la
situación financiera de la empresa

- Fondo sobre el tema

reflejan el fondo económico de los sucesos y transacciones, y no meramente su forma legal

- Neutralidad
Los estados financieros deben ser neutrales, libres de sesgo o perjuicio; es decir libres de
prejuicio o sesgo.

- Prudencia

Las incertidumbres existentes en la preparación de los estados financieros deben

registrarse en forma prudente. La prudencia debe usarse al realizar los juicios necesarios
para registrar las estimaciones requeridas cuando haya incertidumbre.

- Integridad

La información incluida en los estados financieros debe estar completa en todos sus
extremos significativos. Una omisión puede suponer que la información sea falsa o
equivoca y, por tanto, no fiable.

Los estados financieros deben ser objetos de una identificación clara, y en su caso
perfectamente distinguidos de cualquier otra información publicada en el mismo
documento emitido por la empresa.

Cada uno de los componentes de los estados financieros deben quedar claramente
identificados. Además, los datos que siguen han de ser consignados en lugar destacado, y se
repetirán cuantas veces sea necesario para una correcta comprensión de la información
presentada:

a) el nombre u otro tipo de identificación, de la empresa que presenta la información;

b) si los estados financieros pertenecen a una sola empresa o a un grupo de empresas;
 c) la fecha de cierre o el periodo de tiempo cubierto por el estado financiero, según
resulte apropiado en función de la naturaleza del mismo;
d) la moneda en la que se presenta la información; y
e) el nivel de precisión utilizado en la presentación de las cifras de los estados
financieros (millones, miles, etc.)

Periodo contable sobre el que se informa:

La NIC 1 destaca que, los estados financieros deben ser objeto de presentación con una
periodicidad que, como mínimo, ha de ser anual. Cuando, por circunstancias excepcionales,
cambie la fecha del balance y presente estados financieros para un periodo contable mayor
o menor a un año, la empresa debe informar el periodo concreto cubierto por los estados
financieros, y además de:
a) la razón por la que se usa un periodo contable diferente del anual; y
b) el hecho de que las cifras comparativas que se ofrecen en las cifras de resultados,
cambios en el patrimonio neto y flujo de efectivo, así como en las notas correspondientes,
no son comparables.
Estructura Básica del Estado de Resultados
Ventas xxxxxx
Ménos: Devoluciones en ventas xx
Rebajas sobre ventas xx
Descuentos sobre ventas xx (xxx )
Ventas netas xxxx
Costo de ventas:
Inventario inicia xxxx
Compras xxxx
Más: Fletes sobre compras xx
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Total otros Egresos
Utilidad o pérdida en otros ingresos y egresos
Utilidad o pérdida del ejercicio
 Estructura Básica del Balance General:
Activos
Corrientes:
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Total Propiedad planta y Equipos xxxx
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Pasivo:
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