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PROCESO DE
AUDITORIA
GUBERNAMENTAL

INTRODUCCION
Llevar a cabo una auditoria implica una serie de pasos a
cumpliementar que, bien sabemos, pueden diferir segn las
circunstancias particulares en cada caso. Sin embargo, y sin
perjuicio de lo expuesto con anterioridad, usualmente se verifican
tres etapas: planificacin, ejecucin y control.

1.- PLANIFICACION
el planeamiento como etapa primaria del proceso de auditoria fue
establecido para prever los procedimientos que se aplicarn a fin
de obtener conclusiones vlidas y objetivas que sirvan de soporte a
la opinin que se vierta sobre la entidad o empresa bajo examen. la
planificacin comienza por una evaluacin de los problemas y/o
resistencias que se hayan podido encontrar en la toma de contacto
con la empresa a auditar. Es importante por ello identificar
aquellas reas problemticas a las que probablemente haya que
dedicar ms tiempo y recursos.
el primer resultado de esta fase es la enunciacin de los objetivos y
alcance de la auditoria, que ser recogido en un documento formal
denominado plan de auditoria

Los conceptos a tener en cuenta para hacer la Planificacin son:

. Alcance de los objetivos.
. Priorizacin de reas a auditar.
. Resultados parciales a considerar.
. Plazos para la ejecucin del trabajo.
. Equipo de Auditoria.
. Presupuesto.

OBJETIVO DE PLANIFICACION:
Determinar la oportunidad de la realizacin del
trabajo y la cantidad de profesionales para llevar
a cabo los procedimientos de auditoria.

ETAPAS DE PLANIFICACION
En la fase de planificacin deben quedar totalmente aclaradas las
siguientes cuestiones:
Dnde se va a realizar el trabajo?
Cundo o en qu periodo de tiempo se va a realizar?
En qu fecha es necesario que est terminado el trabajo?
Cundo estar terminado el informe?
El auditor deber documentar adecuadamente el plan de auditoria, en el que
cabe diferenciar tres etapas:
1. Anlisis general del riesgo.
2. Plan global de auditoria.
3. Redaccin y utilizacin de programas de auditora.

Anlisis general del riesgo

Es una revisin global orientada a

conocer el negocio del cliente y cuyo
propsito es desarrollar un plan tentativo
para la auditoria.

Para desarrollar Este plan, es necesario conocer:

Las industrias en las que opera este cliente.
La organizacin del cliente.
La naturaleza general de los sistemas de
contabilidad y controles del cliente.
Los problemas de negocio singulares del
cliente.

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Plan global de auditoria

El auditor desarrollar un plan global que
deber documentarse y que comprender
entre otros aspectos, los siguientes:
Los trminos del encargode auditoria y
responsabilidades correspondientes.

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Principios y normas contables, normas tcnicas

de auditoria, leyes y reglamentaciones
aplicables.
La identificacin de las transacciones o reas
significativas que requieran una atencin
especial.
La determinacin de niveles o cifras de
importancia relativa y su justificacin.

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La identificacin del riesgo de auditoria o

probabilidad de error de cada componente
importante de la informacin financiera.
El grado de confiabilidad que espera atribuir a los
sistemas de contabilidad y al control interno.
La naturaleza de las pruebas de auditoria a aplicar
y el sistema de determinacin y seleccin de las
muestras.

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El trabajo de los auditores internos y su grado de

participacin, en su caso, en la auditoria externa.
La participacin de otros auditores en la auditoria
de filiales y/o sucursales de la entidad.
La participacin de expertos.

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Redaccin y utilizacin de programas de

auditora
El auditor deber preparar un programa escrito de
auditoria en el que se establezcan las pruebas a
realizar y la extensin de las mismas para cumplir
los objetivos de auditoria.

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En la preparacin del programa de auditoria, el

auditor habiendo obtenido cierto conocimiento
del sistema de contabilidad y de los
correspondientes controles internos, puede
considerar oportuno contar en determinados
controles internos a la hora de determinar la
naturaleza, momento de la realizacin y amplitud
de los procedimientos de auditoria.

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TIPOS DE PLANEAMIENTO
1. Planeamiento para Auditoria Financiera
Comprende a la Auditoria a los Estados
Financieros, y a la Auditoria Financiera en
particular.
2. Planeamiento para Auditoria de Gestin:
Tiene
como objetivo evaluar el grado de
economa,
eficiencia y eficacia en el manejo de los recursos
econmicos y mano de obra

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3. Planeamiento para Exmenes especiales:

Este planeamiento
combina los objetivos de la Auditoria
Financiera y de Gestin.

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FASES DE PLANEACION

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PROCEDIMIENTOS Y RESPONSABLES DE LA PLANEACION

PROCEDIMIENTOS Y RESPONSABLES DE LA
PLANEACION

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TCNICAS A APLICARSE EN LA PLANEACIN DE

AUDITORIA.

1. Estudio y evaluacin de la organizacin para

que el auditor pueda darse cuenta de la estructura
orgnica y conocer los elementos para estudiar o
evaluar la organizacin y su equipo humano

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2. Estudio y evaluacin de sistemas y procedimientos,

es una de las acciones ms importantes en la
planeacin y desarrollo de cualquier trabajo de
auditoria. Toda entidad debe contar con manuales de
sistemas y procedimientos de operacin sobre los
cuales el auditor debe basarse para hacer su estudio y
evaluacin. Si una entidad no cuenta con los mismos,
el auditor deber desarrollarlos para sus propsitos.

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3. Estudio y evaluacin de flujo gramas, es la

representacin grfica de los procedimientos de
operaciones.
4. Estudio y evaluacin del subtema de Control
Interno. El Control Interno comprende el plan de
organizacin y todos los mtodos y
procedimientos en forma coordinada.

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5. Anlisis Factorial, consiste en la identificacin

de los factores que influyen en los resultados de
operacin de una entidad para llegar al
conocimiento particular de cada factor, con la
finalidad de determinar su contribucin en el
resultado de las operaciones realizadas

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LA CARTA PROPUESTA
El propsito de una carta propuesta, o carta
de encargo, o acuerdo escrito entre el
auditor y su cliente, es proporcionar
evidencia que defina el alcance y el
objetivo del trabajo a realizar y que, por
tanto, evite cualquier malentendido con
respecto al mismo.

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Elementos de la Carta propuesta

Direccin y Saludo.- La carta va dirigida a un
ejecutivo responsable o a la mxima autoridad
de la empresa.
Identificacin de todas las entidades
incluidas.- Se debe enumerar los nombres de
todas las empresas que se han de auditar y no
nombrarlas en forma colectiva, tales como
"filiales"

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Identificacin de los Estados que se van a

auditar.- Por lo general se identifican por
inclusin como "Estados Financieros".

Alcance

del

examen.-

La Carta de
Compromiso debe incluir una declaracin del
trabajo del auditor, haciendo referencia a las
NAGA y la realizacin de pruebas que el auditor
considere necesario.

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Declaracin de la Responsabilidad del

Auditor.- el auditor seala que si se percibe
de todos los hechos durante el curso del
anlisis, dar parte de ello al cliente y se
mostrar dispuesto a llegar a un compromiso
aparte con el fin de ampliar los
procedimientos normales de auditoria.

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Otros Servicios incluidos en el Compromiso.Tambin fija otros servicios diferentes del

examen y los Estados Financieros como
preparacin de impuestos.
Acuerdos sobre Honorarios y Limitaciones
de Servicios.- Incluye el acuerdo sobre los
honorarios, base de facturacin, cobranza y
limitaciones de los servicios.

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Solicitud de Confirmacin.- Por lo general

la Carta de Compromiso solicita la aceptacin
del mismo. Por parte de la entidad o cliente
con el fin de que las exposiciones establecidas
estn de acuerdo con la interpretacin del
cliente. En conclusin, el ltimo prrafo de la
Carta suele utilizarse para solicitar tal
confirmacin.

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II. EJECUCIN

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EJECUCION DEL TRABAJO

La fase de ejecucin del trabajo se concreta con la aplicacin de
los programas elaborados en la planificacin especfica y el
cumplimiento de los estndares definidos en el plan de la
auditora. Esta fase de la auditora prev la utilizacin de
profesionales especializados en las materias objeto de la
auditora, casos en los cuales el trabajo incluir la preparacin
de los programas que sern sometidos a la revisin del jefe de
equipo y supervisor.

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Los productos principales de la fase de ejecucin del

trabajo son:
Estructura del informe de auditora referenciando con
los papeles de trabajo de respaldo.
Programa para comunicar los resultados de auditora
a la administracin de la entidad

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Borrador del informe de auditora, cuyos principales

resultados sern comunicados a la administracin.
Expediente de papeles de trabajo organizado de
acuerdo a los componentes examinados e
informados.
Informe de supervisin tcnica de la auditora.
Expediente de papeles de trabajo de supervisin.

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NAGU. 3. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN

NAGU. 3. 10 Evaluacin de la Estructura del Control Interno

Se efecta la evaluacin de la estructura del control

interno de la entidad, identificar las reas crticas;
informar al titular de la entidad las debilidades
detectadas recomendando las medidas para el
mejoramiento de las actividades.

NAGU. 3. 20 Evaluacin del cumplimiento de

disposiciones legales y
Reglamentarias

En
la
ejecucin
de
la
Auditora
Gubernamental
debe
evaluarse
el
cumplimiento de las leyes y reglamentos
vigentes y aplicables cuando sea necesario
para los objetivos de la auditora.

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NAGU. 3. 30 Supervisin del trabajo de auditoria

El trabajo de auditoria debe ser

apropiadamente supervisada durante todo
su proceso para asegurar el logro de los
objetivos propuestos y mejorar la calidad
del informe de auditora.

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NAGU. 3. 40 Evidencia suficiente, competente y relevante

El auditor debe obtener evidencia suficiente,

competente y relevante mediante la aplicacin
de pruebas de control y procedimientos
sustantivos que le permitan fundamentar
razonablemente los juicios y conclusiones que
formule respecto al organismo, programa,
actividad o funcin que sea objeto de auditora

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NAGU. 3. 60 Comunicacin de hallazgos

Durante la ejecucin de la accin de control, la
comisin auditora debe comunicar los hallazgos
a las personas comprendidos en los mismos a fin
que, en un plazo fijado, presenten sus
aclaraciones
o
comentarios
sustentados
documentadamente para su debida evaluacin y
consideracin pertinente en el informe
correspondiente

NAGU. 3. 70 Carta de Representacin

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Es el documento por el cual el titular de la

entidad auditada reconoce haber puesto a
disposicin del auditor la informacin
requerida,
as
como
cualquier
hecho
significativo ocurrido durante el periodo bajo
examen y hasta la fecha de terminacin de
trabajo de campo.

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III. INFORME

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INFORME
El informe de auditora es un documento
profesional por el cual un profesional
independiente o auditor interno expresa su
opinin sobre los estados presupuestarios o
financieros basndose en el examen realizado
de ellos.

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NAGU 4.20 Oportunidad del informe

La comisin auditora deber adecuarse a los
plazos estipulados en
el
programa
correspondiente, a fin que el informe pueda
emitirse en el tiempo previsto, permitiendo que
la informacin en l revelada sea utilizada
oportunamente por el titular de la entidad y/o
autoridades de los niveles apropiados del Estado

44

NAGU
informe

4.30

Caractersticas

del

Los informes que se emitan deben caracterizarse

por su alta calidad, para lo cual se deber tener
especial cuidado en la redaccin, as como en la
concisin, exactitud y objetividad al exponer los
hechos.

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NAGU. 4. 40 Contenido del Informe

El contenido del informe expondr ordenada y
apropiadamente los resultados de la accin de
control, sealando que se realiz de acuerdo a las
Normas de Auditora Gubernamental y
mostrando los beneficios que reportar a la
entidad.

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NAGU. 4. 50 Informe Especial

Cuando en la ejecucin de la accin de control
se evidencia indicios razonables emitir con la
celeridad del caso, un informe especial con el
debido sustento tcnico y legal, para que se
efecten las acciones pertinentes en forma
inmediata en las instancias correspondientes
sea el caso.

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TIPOS DE INFORME

INFORME CORTO DICTAMEN

Es un documento que contiene la carta de dictamen
a los estados presupuestarios y notas a los estados
presupuestarios. La carta de dictamen es el resultado
final del trabajo de auditora;
y la expresin de la
opinin profesional concreta y sinttica sobre la
razonabilidad o no de los Estados Presupuestarios
para la Cuenta General de la Repblica.

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INFORME LARGO
Es un documento de mayor alcance que el informe
corto, contiene una introduccin, observaciones,
conclusiones, recomendaciones y anexos de la labor
de auditora realizada.
El informe largo ampla la extensin de la auditora
incluyendo descripciones de procedimientos y pruebas
aplicadas, contiene observaciones de tipo
administrativo derivadas del anlisis datos y de los
estados presupuestarios.

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OBSERVACIONES
Las observaciones se debern referir a hechos o
situaciones de carcter significativo
y de
inters para la entidad examinada, cuya
naturaleza deficiente permita oportunidades de
mejora y/o correccin, incluyendo sobre ellos
informacin suficiente y competente relacionada
con los resultados de la evaluacin efectuada a
la gestin de la entidad.

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CONCLUSIONES
Se deber expresar las conclusiones del informe
de la accin de control, entendindose como tales
los juicios de carcter profesional, basados en las
observaciones establecidas, que se formulan
como consecuencia del examen practicado a la
entidad auditada.

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RECOMENDACIONES
Constituyen las medidas especficas y posibles
con el propsito de mostrar los beneficios que
reportar la accin de control, se sugieren
a
la administracin de la entidad para promover la
superacin de las causas y las deficiencias
evidenciadas durante el examen.

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GRACIAS